| ← Апрель 2006 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
23
|
|
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 21.04.2006
Вопросы и ответы
Вопрос: Открытое акционерное общество реализует головную фракцию
этилового спирта для дальнейшей переработки, также имеет
Удостоверение о государственной регистрации этилового спирта из
пищевого сырья, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции,
выданное Министерством сельского хозяйства РФ.
В связи с отнесением с 1 января 2006 г. головной фракции
этилового спирта к этиловому спирту ОАО просит разъяснить, является
ли с 01.01.2006 головная фракция этилового спирта подакцизным
товаром.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N
171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" в
редакции, вступившей в силу с 1 января 2006 г. в соответствии с
Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в
Федеральный закон "О государственном регулировании производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции", для целей Федерального закона "О
государственном регулировании производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" этиловый спирт
определен как спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья,
в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция
этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона "О
государственном регулировании производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" данный Федеральный
закон устанавливает правовые основы промышленного производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в
Российской Федерации.
Таким образом, с 1 января 2006 г. в целях правового регулирования
промышленного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции в Российской Федерации головная фракция
этилового спирта (отходы спиртового производства) признается этиловым
спиртом.
Что касается отнесения с 1 января 2006 г. головной фракции
этилового спирта к подакцизным товарам, то в соответствии со ст. 2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в
Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и
сборах.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы" Кодекса отходы,
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для
технических целей, образующиеся при производстве спирта этилового из
пищевого сырья, соответствующие нормативной документации,
утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной
власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из
пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в
Российской Федерации, в целях гл. 22 "Акцизы" Кодекса не
рассматриваются как подакцизные товары.
Учитывая изложенное, в случае если указанная в вопросе головная
фракция этилового спирта, согласно соответствующей нормативной
документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом
исполнительной власти, отнесена к отходам спиртового производства,
внесена в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья,
алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации и
подлежит дальнейшей переработке и (или) использованию для технических
целей, то такая продукция подакцизным товаром не является.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 апреля 2006 г. N 03-04-06/43
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: ЗАО арендует площади под магазин розничной торговли. Для
размещения на фасаде здания кронштейна с названием магазина ЗАО в
2003 г. заключило с Комитетом рекламы, информации и оформления города
договор на размещение средств наружной рекламы и информации сроком на
10 месяцев.
В соответствии с договором ЗАО оплатило право на размещение
кронштейна с оформлением паспорта рекламного места. Оплата была
произведена на счет целевого бюджетного фонда рекламы и городской
информации.
Правомерно ли отнесение платы за право на размещение информации и
рекламы к расходам организации на рекламу в целях налогообложения
прибыли согласно п. 4 ст. 264 гл. 25 НК РФ?
Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995
N 108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон) реклама - это распространяемая в
любой форме, с помощью любых средств информация о физических
(юридических) лицах, товарах, идеях и начинаниях, которая
предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать
или поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Согласно п. 2 ст. 14 Закона распространение наружной рекламы
допускается при наличии разрешения, выдаваемого органом местного
самоуправления поселения или городского округа.
В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на
рекламу относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление
рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых
организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не
указанные в абз. 2 - 4 пункта, осуществленные им в течение отчетного
(налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере,
не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в
соответствии со ст. 249 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, организация вправе отнести к расходам на
рекламу плату за право размещения информации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/322
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Работнику начислены отпускные за ежегодный оплачиваемый
отпуск (с 29 декабря по 27 января), приходящийся на два налоговых
периода. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ затраты на оплату
отпускных организация включает в состав расходов на оплату труда.
Каким образом следует включить в состав расходов в налоговом
учете сумму начисленных отпускных?
При расчете налога на прибыль организация применяет метод
начисления.
Ответ: К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством
Российской Федерации (п. 7 ст. 255 Кодекса).
Порядок признания расходов при применении метода начисления
определен ст. 272 Кодекса.
Так, п. 1 указанной статьи Кодекса установлено, что расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25
Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Пунктом 4 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы на оплату
труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату
труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск
включается в состав расходов пропорционально дням отпуска,
приходящимся на каждый отчетный период (то есть в декабре - за дни
отпуска, приходящиеся на декабрь, в январе - за дни отпуска за
январь).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/315
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Мясоперерабатывающий завод имеет столовую, находящуюся на
территории завода. Столовая обслуживает как трудовой коллектив
завода, так и сторонних лиц. Ведется раздельный учет затрат на
производство продукции столовой, реализуемой работникам завода и
сторонним лицам.
Вправе ли завод включать убытки, понесенные столовой при
реализации продукции как трудовому коллективу завода, так и сторонним
лицам, в состав расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Согласно ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
налогоплательщики, в состав которых входят подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся
подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства,
социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные
аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие
реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и
сторонним лицам.
Таким образом, налогоплательщики, в состав которых входят
подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам,
так и сторонним лицам, определяют налоговую базу по указанной
деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в
порядке, установленном ст. 275.1 Кодекса.
Статья 275.1 Кодекса определяет порядок учета убытка, полученного
подразделением, осуществляющим деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
Так, согласно ст. 275.1 Кодекса в случае, если подразделением
налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности,
связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов,
такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении
следующих условий:
если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых
налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с
использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует
стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и
иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных
расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной;
если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком
существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий
десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную
при осуществлении указанных видов деятельности.
Статья 275.1 Кодекса также определяет, что в случае, если
подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении
деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1
Кодекса объектов, и на территории муниципального образования по месту
нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные
организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются
фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в
пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных
субъектов Российской Федерации.
Организуя раздельный учет налоговой базы по подразделению,
осуществляющему деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, и по иным видам деятельности,
налогоплательщик учитывает в совокупности расходы подразделения,
возникшие в связи с оказанием услуг как работникам организации, так и
сторонним лицам.
Таким образом, порядок учета убытков, полученных подразделением,
распространяется на убытки, связанные с оказанием услуг как
работникам организации, так и сторонним лицам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/318
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: При создании резерва по сомнительным долгам есть
ограничение по его размеру. Он не должен превышать 10 процентов
выручки от реализации отчетного (налогового) периода. Как применять
это ограничение, если 45 дней с момента возникновения сомнительного
долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а
90 дней в другом (например, в I квартале следующего года)? Правомерно
ли ко второй части сомнительного долга применять размер выручки от
реализации того периода, когда возник сомнительный долг, или
необходимо брать выручку от реализации следующего отчетного
(налогового) периода?
Ответ: Порядок формирования резерва по сомнительным долгам
установлен ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс). Согласно п. 3 указанной статьи Кодекса суммы отчислений в
резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных
расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности. При этом по сомнительной
задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)
в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на
основании инвентаризации задолженности (пп. 2 п. 4 ст. 266 Кодекса).
Кроме того, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового)
периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса (п. 4 ст. 266
Кодекса).
Вместе с тем следует отметить, что организация рассчитывает
выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.
Таким образом, в случае если 45 дней с момента возникновения
сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в
IV квартале), а 90 в другом (например, в I квартале следующего года),
то применительно ко второй части сомнительного долга организация
должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного
(налогового) периода (то есть I квартала следующего года).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/319
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Организация в 2004, 2005 и 2006 гг. применяет упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В 2004
г. взяла в банке валютный кредит сроком на три года.
1. Подлежат ли обложению единым налогом положительные курсовые
разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному
договору на последний день отчетного (налогового периода) и при
снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату
возврата кредита?
2. Учитываются ли для целей налогообложения единым налогом суммы
положительных (отрицательных) курсовых разниц при переоценке сумм
начисленных процентов по кредиту?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 Кодекса при определении
объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а
также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными
доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация взяла в
банке валютный кредит в 2004 г. (сроком на три года), при этом курс
данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными
средствами изменился, в результате чего обязательство организации
перед банком на дату возврата кредита, выраженное в рублевом
эквиваленте, уменьшилось.
Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла
уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что
представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся
внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу,
исчисляемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке
обязательств по кредитному договору на последний день отчетного
(налогового) периода, также признаются внереализационным доходом,
который учитывается при определении объекта налогообложения при
упрощенной системе.
Кроме того, с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005
N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" ст. 346.16 Кодекса дополнена п. 34, в соответствии с
которым при определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы в том числе на расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникающие при
переоценке сумм начисленных процентов по кредиту в иностранной валюте
по текущему курсу, также относятся к внереализационным доходам и
учитываются при определении объекта налогообложения при упрощенной
системе, поскольку суммы начисленных процентов по кредиту являются
обязательством организации перед банком.
Исходя из изложенного, организация должна отражать в графе 4
Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере
их возникновения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2006 г. N 03-11-04/3/179
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: ОАО является плательщиком земельного налога в местные
бюджеты муниципальных образований Московской области, так как имеет в
своем составе ряд филиалов и обособленных подразделений (АЗС),
расположенных на земельных участках в Московской области на праве
бессрочного пользования.
На основании п. 1 ст. 391 гл. 31 НК РФ налоговая база
определяется в отношении каждого земельного участка как его
кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом. В соответствии с п. 14 ст. 396 гл. 31 НК РФ
кадастровая стоимость оценки земель подлежит доведению до 1 марта
этого года до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом
органами местного самоуправления.
В соответствии с письмом Отдела по Каширскому (Озерскому) району
Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по
Московскому району кадастровая стоимость двух земельных участков,
предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование ОАО, не
определена.
ОАО просит разъяснить, как следует рассчитывать авансовые платежи
земельного налога по участкам, кадастровая стоимость которых в
настоящее время отсутствует.
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской
Федерации использование земли в Российской Федерации является
платным. Формами платы за использование земли являются земельный
налог и арендная плата.
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации
вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный
налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие
и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
На основании ст. 53 Кодекса налоговая база, которая представляет
собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта
налогообложения, и порядок ее определения по местным налогам
устанавливаются исключительно Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу
определяется как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения. Порядок определения налоговой
базы по земельному налогу установлен ст. 391 Кодекса. При этом
кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии
с земельным законодательством.
Работы по определению кадастровой стоимости земельных участков
территориальными органами Роснедвижимости завершены в 2005 г. Однако
возможны ситуации, когда результаты кадастровой оценки земель,
представленные территориальным органом Роснедвижимости на утверждение
в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, в срок
не утверждены. В этом случае земельный налог в отношении таких
земельных участков в 2006 г. взиматься не будет.
Как следует из письма Отдела по Каширскому (Озерскому) району
Управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по
Московскому району от 16.02.2006 N 113, кадастровая стоимость двух
земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное)
пользование ОАО, не определена, и, следовательно, до определения и
доведения до сведения организации кадастровой стоимости указанных
земельных участков обязанность по уплате земельного налога в
отношении вышеуказанных земельных участков у организации не
возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2006 г. N 03-06-02-04/43
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Организация осуществляет деятельность по предоставлению в
лизинг оборудования и транспортных средств. Приобретаемое для
лизинговой деятельности имущество учитывается на балансе на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности" в течение всего срока
договора лизинга. Принятие к бухгалтерскому учету доходных вложений в
материальные ценности осуществляется в соответствии с п. 2 ПБУ 6/01.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 259 гл. 25
Налогового кодекса РФ дополнена п. 1.1, который предоставляет
налогоплательщику возможность включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств,
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Имеет ли право организация с 1 января 2006 г. при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода 10 процентов от первоначальной
стоимости нового имущества, приобретенного для предоставления за
плату во временное пользование (лизинг) с целью получения дохода и
учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
а с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество
было введено в эксплуатацию, амортизировать оставшиеся 90 процентов
первоначальной стоимости приобретенного объекта?
Ответ: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 Кодекса,
признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода,
на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала
амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и
от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными
документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого
на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01
"Основные средства".
При этом исходя из требований вышеназванных документов Минфина
России в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому
учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям
признания их основными средствами (зданий, сооружений, иного
имущества), но предназначенных не для использования их
непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве
доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в
целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг
и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03
"Доходные вложениях в материальные ценности", не может
рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, которые
налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более
10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/2/94
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Согласно ст. 275.1 Налогового кодекса РФ (в редакции,
действовавшей до 01.01.2006) "налогоплательщики, в состав которых
входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность,
связанную с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности
отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности". Для
определения понятия обособленного подразделения организация
руководствовалась ст. 11 Налогового кодекса РФ, где сказано:
"обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места".
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ из ст. 275.1 Налогового кодекса РФ исключено понятие
"обособленное подразделение".
Какими критериями и какими статьями Налогового кодекса
руководствоваться для определения понятия подразделения организации в
целях формирования налогооблагаемой базы от деятельности
обслуживающих производств для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: В редакции абз. 1 ст. 275.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), действовавшей до 1 января 2006 г.,
налогоплательщики, в состав которых входят обособленные
подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности.
Определение обособленного подразделения в целях Кодекса дано п. 2
ст. 11 Кодекса, согласно которому обособленное подразделение
организации - любое территориально обособленное от нее подразделение,
по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно-распорядительных
документах организации, и от полномочий, которыми наделяется
указанное подразделение. При этом рабочее место считается
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
внес изменения в абз. 1 ст. 275.1 Кодекса, согласно которому с 1
января 2006 г. обязанность определять налоговую базу отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности устанавливается в отношении
всех подразделений налогоплательщика, осуществляющих деятельность,
связанную с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств.
Перечень объектов, признаваемых обслуживающими производствами и
хозяйствами, объектами жилищно-коммунального хозяйства и объектами
социально-культурной сферы в целях гл. 25 Кодекса, установлен ст.
275.1 Кодекса.
Такое изменение в ст. 275.1 Кодекса было внесено с целью
отделения налогового учета по подразделениям, осуществляющим
деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, от налогового учета по иным видам
деятельности вне зависимости от того, обособлено такое подразделение
от самого налогоплательщика или находится с ним на одной территории.
Таким образом, при применении ст. 275.1 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) под подразделением следует
понимать любое структурное подразделение налогоплательщика,
осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, вне зависимости от того,
обособлено оно территориально от организации или нет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/308
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Фирма в 2006 г. планирует заниматься торговлей
лакокрасочной продукцией (кроме автомобильных красок) и купить
колеровочный аппарат для смешивания красок и достижения тем самым
определенного, нужного для покупателей цвета.
Относится ли этот вид услуг к ЕНВД? Если относится, просим
указать код бытовых услуг по Общероссийскому классификатору услуг
населению.
Ответ: Как следует из вопроса, организацией предполагается
смешивание красок с последующей их реализацией в объекте розничной
торговли.
Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых может применяться система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети.
Для целей указанной главы в ст. 346.27 Кодекса используется
следующее понятие: "розничная торговля - предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи".
В соответствии с Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, смешивание
красок для последующей реализации их покупателям может относиться к
услугам по розничной торговле по коду 5200221 ОК 004-93 "Подготовка
товара непосредственно к использованию".
Таким образом, осуществляемое организацией предварительное
смешивание красок для последующей розничной торговли этим товаром за
наличный расчет через объект розничной торговли при соблюдении
условий, перечисленных выше, подпадает под налогообложение в виде
единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности
в сфере розничной торговли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2006 г. N 03-11-04/3/176
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности
организация применяет упрощенную систему налогообложения. По договору
страхования служебного автомобиля (арендованного у сторонней
организации) на счет страховой компании была перечислена сумма
страховой премии.
В связи с расторжением договора со страховой компанией остаток
страховой премии (аванс) возвращен на расчетный счет организации.
Является ли объектом налогообложения единым налогом сумма страховой
премии, возвращенная на расчетный счет организации?
Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Статьей 251 Кодекса к доходам, не учитываемым при
налогообложении, суммы страховых премий (взносов), полученных от
страховщиков в связи с расторжением договоров страхования, не
отнесены.
В связи с этим, если ранее уплаченные страховые взносы (премии)
были учтены в составе расходов при налогообложении, при получении
части взносов (премий) от страховщика их сумма должна быть учтена при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Если уплаченные организацией страховые взносы (премии) не
включались в состав расходов, то и при получении от страховщика части
указанных взносов в связи расторжением договора страхования их сумма
не должна учитываться для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 марта 2006 г. N 03-11-04/2/72
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов), занимается консультированием и
маркетинговыми исследованиями по вопросам коммерческой деятельности в
области сельского хозяйства.
Вправе ли ООО включать в состав расходов, учитываемых при
исчислении единого налога, стоимость оплаченных услуг за доступ и
обслуживание сети Интернет, а также за обслуживание адреса
электронной почты?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 18 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса при определении
налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату
услуг связи, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному
для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, обоснованные и документально
подтвержденные расходы организации на оплату услуг информационных
систем, в том числе Интернет, и на обслуживание адреса электронной
почты уменьшают полученные доходы в целях применения упрощенной
системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/2/70
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: На основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ вправе ли
применять систему налогообложения в виде ЕНВД автопредприятия,
которые имеют 20 грузовых автомобилей, кроме того, несколько
автомобилей сдают в аренду другим организациям?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, имеющие на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или)
распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таких услуг.
В связи с этим при решении вопроса о переводе налогоплательщиков
на уплату единого налога на вмененный доход по указанному виду
предпринимательской деятельности следует учитывать все транспортные
средства, предназначенные для оказания автотранспортных услуг,
находящиеся в их собственности, в том числе и транспортные средства,
переданные в аренду другим организациям или индивидуальным
предпринимателям.
Если общее количество автомобилей, используемых для оказания
автотранспортных услуг и переданных в аренду, превышает 20 единиц, то
такой налогоплательщик не может быть переведен на уплату единого
налога на вмененный доход.
В то же время для целей исчисления единого налога на вмененный
доход в качестве физического показателя учитываются только
автомобили, используемые налогоплательщиком для оказания транспортных
услуг. Автомобили, переданные в аренду, не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/162
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Организация (ООО) арендует помещение площадью 16 кв. м в
торговом комплексе и осуществляет розничную продажу солнцезащитных
очков, оправ, линз, аксессуаров. Также с целью увеличения продаж
приобретенных ею товаров организация осуществляет прием заказов от
физических лиц на изготовление очков за наличный расчет. Своей
мастерской по изготовлению очков ООО не имеет и привлекает
непосредственного исполнителя (юридическое лицо), имеющего лицензию
на данный вид деятельности. Суммы оплаты за услуги по выполнению
работ, полученные от заказчиков в кассу, ООО в полном объеме
перечисляет исполнителю по акту выполненных работ. Вправе ли
организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении
розничной торговли, а также в отношении оказания услуг по
изготовлению очков?
Ответ: С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли.
Для целей указанной главы в ст. 346.27 Кодекса используется
следующее понятие: "розничная торговля - предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи".
Таким образом, розничная торговля солнцезащитными очками,
оправами, линзами, аксессуарами за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт, производимая на площади торгового зала
менее 150 кв. м, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный
доход.
Что касается вопроса о налогообложении предпринимательской
деятельности по приему заказов от физических лиц на изготовление
очков с последующей продажей готовой продукции за наличный расчет, то
по существу организация оказывает услуги для производителя очков.
Данный вид предпринимательской деятельности должен быть оформлен
договором между заинтересованными юридическими лицами в соответствии
с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Полученный при
реализации договора доход подлежит налогообложению в соответствии с
общим режимом налогообложения.
При этом, учитывая положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса, следует
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии
с иным режимом налогообложения.
Кроме того, порядок распределения площади торгового зала (или его
части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход и
облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения, Кодексом
не определен. Следовательно, при исчислении суммы единого налога на
вмененный доход в отношении розничной торговли учитывается вся
площадь торгового зала, находящаяся в собственности (аренде)
организации, определяемая в соответствии с инвентаризационными и
правоустанавливающими документами на объект организации торговли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/158
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: В 2006 г. для осуществления розничной торговли
индивидуальный предприниматель арендует часть торгового зала магазина
самообслуживания площадью 135 кв. м, расположенного на территории
гипермаркета. На данной торговой площади осуществляется хранение и
предпродажная подготовка товара, здесь же расположены торговые
стеллажи, обеспечивающие свободный доступ покупателей к
представленному ассортименту товара. Оставшаяся площадь торгового
зала магазина самообслуживания сдана в аренду другим арендаторам.
Сданные в аренду торговые площади не имеют перегородок, проходы для
покупателей - общие.
Выход покупателей из магазина самообслуживания осуществляется
через кассовую линейку, арендованную посредником, с которым каждый из
арендаторов заключил договор на расчетно-кассовое обслуживание
покупателей (прием наличных денежных средств и пластиковых карт,
продажа в кредит). ККТ зарегистрирована на посредника, он действует
от своего имени, но за счет каждого из предпринимателей.
Вступившая в силу с 01.01.2006 редакция ст. 346.27 НК РФ
определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность,
связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. Соответственно, расчет за товар может осуществляться
через посредника, с которым заключен договор на расчетно-кассовое
обслуживание, поскольку данная форма расчетов не противоречит
определению розничной купли-продажи.
Применяется ли в отношении указанной деятельности индивидуального
предпринимателя система налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала
более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,
признается видом предпринимательской деятельности, в отношении
которого единый налог не применяется.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено, что к стационарной
торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и
строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной
торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых
объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-
продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является
то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно вопросу предприниматель арендует часть торгового зала
магазина самообслуживания площадью 135 квадратных метров,
расположенного на территории гипермаркета, для осуществления
розничной торговли. Выход покупателей из магазина самообслуживания
осуществляется через кассовую линейку, арендованную посредником, с
которым каждый из арендаторов, в том числе и предприниматель,
заключил договор на расчетно-кассовое обслуживание покупателей.
Посредник действует от своего имени, но за счет каждого из
предпринимателей.
Как правомерно указано в вопросе, применение единого налога на
вмененный доход в отношении розничной торговли не ставится в
зависимость от того, через кого будет осуществляться расчет за
приобретенный товар, то есть при осуществлении розничной торговли
расчет за товар может осуществляться через посредника, с которым
заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, поскольку данная
форма расчетов не противоречит определению розничной торговли,
данному Кодексом и ГК РФ.
Соответственно, осуществляемая предпринимателем розничная
торговля подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный
доход.
При этом, учитывая тот факт, что предприниматель осуществляет
розничную торговлю через арендованную часть торгового зала магазина,
сумму единого налога на вмененный доход следует исчислять с
применением физического показателя - площадь торгового зала (в
квадратных метрах).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2006 г. N 03-11-05/77
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Малое предприятие, применяющее УСН, занимается оказанием
патентно-лицензионных услуг юридическим лицам.
Вправе ли малое предприятие на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16
НК РФ учитывать в расходах при исчислении единого налога суммы
патентных пошлин, оплаченных в процессе выполнения услуг в интересах
заказчиков?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Перечень указанных
расходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения
учитываются расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Как усматривается из представленного вопроса, организация несет
расходы по уплате патентной пошлины. Патентная пошлина является
государственным сбором. Однако ее взимание регулируется Патентным
законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 и Положением о
пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания,
наименований мест происхождения товаров, предоставление права
пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным
Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации
от 12.08.1993 N 793, а не законодательством о налогах и сборах
Российской Федерации.
В связи с тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные
плательщиками единого налога доходы, является исчерпывающим и
патентная пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с
законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, расходы на
оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 марта 2006 г. N 03-11-04/2/63
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Довольно крупной статьей расходов организации являются
расходы на командировки. Сотрудники при оформлении авансовых отчетов
по командировкам представляют следующие документы:
- приказ о направлении в командировку;
- служебное задание;
- командировочное удостоверение (или копию паспорта с отметкой о
пересечении границы в случае загранкомандировки);
- чеки, счета, билеты и другие документы, подтверждающие
состоявшиеся расходы.
Нужно ли подтверждать суточные чеками и другими первичными
документами, для того чтобы признать их экономически оправданными и
документально подтвержденными расходами для целей исчисления налога
на прибыль?
Ответ: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки,
в составе которых учитываются суточные или полевое довольствие в
пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.
Пункт 1 ст. 252 Кодекса определяет, что расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно ст. 313 Кодекса налоговые и иные органы не вправе
устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов
налогового учета.
При этом такой вид расходов, как суточные, подтверждают
документы, на основании которых можно судить о производственном
характере командировки. Кроме того, налогоплательщик должен
подтвердить в своих расчетах, например, в справке бухгалтера, размер
выплаченных командированному работнику суточных. Для этого возможно
использовать приказ о направлении в командировку и проездные
документы, на основании которых можно установить время убытия из
места работы командированного работника и время его прибытия к
указанному месту. Также следует подтвердить факт передачи
командированному работнику денежных средств в размере начисленных
суточных.
Таким образом, для подтверждения расходов в виде выплаченных
суточных представление чеков или иных подобных первичных документов
не требуется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 марта 2006 г. N 03-03-04/1/271
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Ломбард просит разъяснить, может ли применяться в
отношении следующих видов деятельности система налогообложения в виде
ЕНВД:
- ломбард реализует невостребованное имущество с публичных
торгов. При этом покупателю выдается на руки вместе с соответствующим
пакетом документов кассовый чек;
- ломбард не смог реализовать невостребованное имущество с
повторных торгов. Изделия были реализованы через магазин ломбарда
физическим лицам с использованием ККМ.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе
оказание бытовых услуг и розничная торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса бытовые услуги - это платные услуги,
оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским
классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Однако в целях
налогообложения единым налогом на вмененный доход из данного перечня
услуги ломбардов исключены.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности, утвержденному Постановлением Госстандарта России от
06.11.2001 N 454-ст, услуги ломбардов включают как финансовое
посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под
залог движимого имущества, так и продажу принятого от граждан в залог
и не выкупленного движимого имущества.
При этом следует учитывать, что п. 1 ст. 39 Кодекса определено,
что реализацией товаров организацией является передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары.
В соответствии со ст. 358 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) предметом деятельности ломбарда является
выдача гражданам краткосрочных кредитов под залог движимого
имущества, которое предназначено для личного потребления. Данной
статьей предусмотрено, что ломбард не вправе пользоваться и
распоряжаться заложенными вещами.
Следовательно, реализация заложенного имущества граждан на
торгах, организованных ломбардом, не может рассматриваться как
реализация им товара (работ или услуг) ввиду того, что ломбард не
имеет права собственности на заложенное имущество.
Кроме того, необходимо учитывать, что целью реализации
заложенного имущества на торгах является не получение ломбардом
дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю. При этом
превышающая такие требования сумма, полученная от реализации
имущества, подлежит возврату собственнику имущества - залогодателю
(п. 6 ст. 350 ГК РФ).
В то же время согласно п. 4 ст. 350 ГК РФ при объявлении
несостоявшимися повторных торгов по реализации заложенного имущества
граждан ломбард вправе оставить предмет залога за собой.
В случае реализации предметов залога, перешедших в собственность
ломбарда, через объект организации торговли, принадлежащий ломбарду
или используемый им на иных правовых основаниях (аренда, пользование
и т.д.), данная деятельность ломбарда подпадает под налогообложение в
виде единого налога на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2006 г. N 03-11-04/3/142
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Российская фирма - турагент реализует на территории РФ
услуги иностранной турфирмы (проживание, экскурсии за рубежом) по
агентскому договору. Для расчетов с иностранной турфирмой турагент
покупает иностранную валюту и перечисляет необходимую сумму
принципалу за вычетом суммы агентского вознаграждения.
Должен ли турагент учитывать в составе внереализационных доходов
и расходов в целях налогообложения прибыли курсовые разницы исходя из
всей суммы задолженности партнеру в иностранной валюте или же только
исходя из суммы своего агентского вознаграждения?
Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при методе начисления датой
признания внереализационных доходов признается дата перехода права
собственности на иностранную валюту при совершении операций с
иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по
доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в
иностранной валюте. Порядок признания расходов в виде отрицательных
курсовых разниц аналогичен порядку признания доходов в виде
положительных курсовых разниц (пп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, налогоплательщик осуществляет переоценку денежных
средств на валютном счете на последний день текущего месяца либо на
дату перехода права собственности на иностранную валюту в зависимости
от того, что произошло раньше.
При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что п. 3 ст.
271 Кодекса определяет, что при признании доходов и расходов методом
начисления при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом)
датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав),
указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в
отчете комиссионера (агента).
Таким образом, во избежание двойного налогообложения либо
признания одного и того же расхода дважды (у агента и принципала), а
также учитывая то, что денежные средства в иностранной валюте,
поступающие на валютный счет агента в связи с исполнением
обязательств по агентскому договору (кроме средств, являющихся
агентским вознаграждением), не являются его собственностью, указанные
денежные средства не образуют курсовую разницу у агента.
В данном случае у агента образуется курсовая разница от
переоценки агентского вознаграждения, полученного в иностранной
валюте.
Налогоплательщик должен самостоятельно разделить денежные
средства, находящиеся на его валютном счете, на те, которые являются
его агентским вознаграждением, и те, которые являются собственностью
принципала. Основанием для этой операции является агентский договор,
а также первичные документы, применяемые данной организацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 марта 2006 г. N 03-03-04/1/259
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросам определения
налоговой базы по налогу на прибыль в случае выхода ОАО из состава
участников общества с ограниченной ответственностью, а также в случае
ликвидации указанного ООО.
1. Что следует понимать под вкладом (взносом) участника ООО,
доходы в пределах которого получены им при выходе из состава
участников ООО, а также при ликвидации ООО, в целях применения пп. 4
п. 1 ст. 251 НК РФ (вклад в уставный капитал ООО при его учреждении,
вклад в уставный капитал ООО при увеличении его уставного капитала,
затраты участника по приобретению доли в уставном капитале ООО у
других участников, вклад участника в имущество ООО)?
2. В каком порядке определяются доходы участника ООО при
распределении между участниками имущества ликвидируемого ООО?
3. Будут ли доходы, полученные участником ООО при распределении
имущества ликвидируемого ООО, а также доходы, полученные сверх суммы
вклада участником ООО при его выходе из состава участников ООО,
считаться доходами от реализации или же внереализационными доходами?
Ответ: В соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской
Федерации и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" четко разграничены для участника
общества две различные хозяйственные операции: выход из общества (в
этом случае речь идет о действительной стоимости доли) и продажа
(реализация) своей доли обществу или третьим лицам.
В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не признается реализацией товаров (работ,
услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или
наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
В смысле указанной нормы под "первоначальным взносом" имеется в
виду взнос участника в уставный капитал общества при его учреждении.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса с 1 января 2006 г.
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада
(взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества либо при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками.
Соответственно, согласно п. 3 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный
(складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества,
полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества,
следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его
учреждении, так и при увеличении его уставного капитала или в случае
приобретения доли у других участников). Вклады участников в имущество
общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не
входят.
Доходы участника общества, полученные сверх суммы вклада при
выходе из общества, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.
Убыток, полученный участником при выходе из общества (в случае
превышения стоимости вклада в уставный капитал над действительной
стоимостью доли), не признается убытком, учитываемым для целей
налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 277 Кодекса при ликвидации организации
и распределении имущества ликвидируемой организации доходы
налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой
организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими
имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества
за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты)
соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой
организации стоимости акций (долей, паев).
Доходы в виде имущества, полученного при распределении между
участниками ООО в связи с его ликвидацией, признаются согласно п. 2
ст. 248 Кодекса безвозмездно полученными и учитываются в соответствии
с п. 8 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов.
В аналогичном порядке учитываются доходы, полученные участником
ООО при выходе из общества, т.е. доходы, полученные сверх суммы
вклада, в целях налогообложения прибыли считаются безвозмездно
полученными и учитываются при определении налоговой базы в составе
внереализационных доходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 марта 2006 г. N 03-03-04/2/81
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: ООО является агентом по агентскому договору. Обязанности
агента исполняются обществом с марта 2005 г. по июнь 2006 г.
Промежуточные отчеты агента не предусмотрены. Акт (отчет) об оказании
агентских услуг составляется в июне 2006 г. Доходы и расходы
учитываются обществом по методу начисления. Должно ли общество при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть доходы от
оказания агентских услуг только в июне 2006 г. или оно должно
распределять доход по агентскому договору равномерно (пропорционально
количеству месяцев) в 2005 и 2006 гг.?
Ответ: В силу п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) институты, понятия и термины гражданского, семейного
и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые
в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Правоотношения между принципалом и агентом регулируются нормами
гражданского права исходя из конкретных условий договора
агентирования.
Так, согласно ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется
за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
В ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ является полученный
доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
Доходы, согласно ст. 248 НК РФ, складываются из доходов от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационных доходов.
Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации
для целей гл. 25 НК РФ является выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Реализацией товаров, работ или услуг в соответствии с п. 1 ст. 39
НК РФ признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом
другому лицу.
Следовательно, по агентскому договору агент оказывает принципалу
услуги на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой
от оказания услуг, что, в свою очередь, и составляет доход агента от
реализации.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что доходы в виде
имущества, поступившего организации как агенту в связи с исполнением
обязательств по агентскому договору, не учитываются им при
определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, в состав
доходов агента не должны также входить суммы, полученные им от
принципала в счет возмещения затрат, произведенных посредником в ходе
исполнения этого договора (при условии, что такие затраты не включены
им в состав расходов для целей налогообложения). Исключение
составляет величина вознаграждения, полученная агентом от принципала.
При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в
зависимости от метода признания доходов и расходов, определенного
учетной политикой агента в соответствии с действующим налоговым
законодательством.
В случае если агент применяет для этих целей метод начисления, то
датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39
НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При
реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому
договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения
дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего
комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в
извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете
комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли
организации доходы от оказания агентских услуг признаются обществом
на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/231
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу. При
производстве лаков, клеев, красок, сополимеров используется этиловый
спирт, содержание которого в готовой продукции не регламентируется
нормативно-технической документацией. При этом утвержденная методика
определения содержания этилового спирта в готовой продукции также
отсутствует.
Можно ли указанную продукцию отнести к не подлежащей обложению
акцизами неспиртосодержащей продукции?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы"
Налогового кодекса Российской Федерации спиртосодержащая продукция
(растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде)
с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается
подакцизным товаром.
Продукция, при производстве которой используется этиловый спирт,
не являющаяся раствором, эмульсией, суспензией и другим видом
продукции в жидком виде, в целях применения гл. 22 "Акцизы"
Налогового кодекса Российской Федерации признается неспиртосодержащей
и, соответственно, неподакцизной продукцией.
Таким образом, лаки, клеи, краски, сополимеры, при производстве
которых используется этиловый спирт, признаются подакцизной
спиртосодержащей продукцией.
В то же время аналогичная продукция, в производстве которой
используется иной (не этиловый) спирт, не является спиртосодержащей
продукцией, подлежащей налогообложению акцизами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 марта 2006 г. N 03-04-15/1-4
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: В составе членов товарищества собственников жилья имеются
юридические лица, доля участия которых в праве общей собственности на
общее имущество товарищества составляет более 25 процентов. При этом
доля участия каждого члена товарищества, в соответствии с уставом,
определена не в стоимостном выражении, а выражается в процентах от
суммы всех долей участия членов товарищества и определяет для каждого
члена товарищества его долю в общеобязательных платежах на содержание
и ремонт общего имущества. Кроме того, доля участия может изменяться
при изменении стоимости общего имущества, находящегося в долевой
собственности, и при изменении количества членов товарищества.
Необходимо отметить, что уставный капитал при создании
товарищества собственников жилья не формируется и его члены
фактически не имеют доли в имуществе товарищества собственников
жилья. Каждому из членов принадлежит доля в праве общей собственности
на общее имущество всех членов товарищества собственников жилья
(находящееся в их общей долевой собственности), а не на имущество
самого товарищества собственников жилья.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, имеет ли право
товарищество собственников жилья применять упрощенную систему
налогообложения в том случае, если в составе его членов есть
организации (юридические лица), доля которых в праве общей
собственности на общее имущество составляет более 25 процентов.
Ответ: Согласно ст. 135 Жилищного кодекса Российской Федерации
товариществом собственников жилья признается некоммерческая
организация, объединение собственников помещений в многоквартирном
доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в
многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса,
владения, пользования и в установленных законодательством пределах
распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса
Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему
налогообложения организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации
потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Таким образом, товарищество собственников жилья, являющееся
некоммерческой организацией, при условии соблюдения всех требований,
установленных гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации,
вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/2/58
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: На основании пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ
организация просит дать разъяснение по следующему вопросу.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Основной вид деятельности - оказание юридических услуг. Вправе ли
организация включать в состав расходов стоимость юридических услуг,
оказанных сторонними организациями, как материальные расходы?
Ответ: Как усматривается из представленного вопроса, организация,
основным видом деятельности которой является оказание юридических
услуг, производит расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых
сторонними организациями.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по
единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии
их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем
перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
Таким образом, организация, основным видом деятельности которой
является оказание юридических услуг, вправе учитывать в целях
налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы
на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями.
Вместе с тем при отнесении затрат налогоплательщика к
материальным расходам следует учитывать положение п. 4 ст. 252
Кодекса, согласно которому, если некоторые затраты с равными
основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам
расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой
именно группе он отнесет такие расходы.
В этой связи необходимо отметить, что расходы на оплату
юридических услуг могут быть учтены в целях налогообложения на
основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, согласно которому при
определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на
бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 марта 2006 г. N 03-11-04/2/57
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (объект - доходы), рассчиталась с поставщиком
векселем третьего лица, полученным от покупателя в оплату оказанных
услуг.
Просим разъяснить, является ли передача векселя по индоссаменту
дополнительным оборотом по реализации, увеличивающим доход при УСН.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации при применении упрощенной
системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых
при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса установлено, что доходами от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от
реализации имущественных прав.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.
ст. 142 и 143) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с
соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов
имущественные права, осуществление или передача которых возможны
только при его предъявлении.
При этом п. 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что при
использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары
(работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов
у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления
денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному
векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя
по индоссаменту третьему лицу.
В этой связи при получении от заказчика в оплату за оказанные
организацией услуги векселя третьего лица доходы от реализации данных
услуг учитываются в целях налогообложения на дату передачи
налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Вместе с тем необходимо отметить, что при передаче векселя по
индоссаменту третьему лицу в оплату стоимости полученных товаров
(работ, услуг) стоимость данной ценной бумаги в состав расходов не
включается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 марта 2006 г. N 03-11-04/2/55
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Организация по договорам лизинга передает
лизингополучателям автотранспорт. Лизингополучатель по доверенности
получает транспорт у продавца, а затем регистрирует его в органах
ГИБДД. В договоре указано, что транспорт регистрируется
лизингополучателем в установленном законом порядке по месту
эксплуатации автомобиля. После регистрации в ГИБДД лизингополучатель
получает свидетельство о регистрации транспортного средства, в
котором в графе "Собственник" указаны лизингополучатель и его
наименование; в паспорте транспортного средства в графе "Наименование
собственника" указаны лизингодатель и его наименование, в графе
"Особые отметки" указано, что транспортное средство находится на
учете у лизингополучателя на основании договора лизинга, в графе
"Свидетельство о регистрации ТС" указаны номер и дата свидетельства,
выданного лизингополучателю.
Кто является в данном случае плательщиком транспортного налога?
Ответ: Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 358
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения транспортным налогом, в частности, признаются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются
лица, на которых в соответствии с законодательством Российской
Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые
объектом налогообложения.
Обязанность государственной регистрации транспортных средств
установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О
безопасности дорожного движения".
Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к
ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила),
утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, предусмотрена
возможность регистрации транспортных средств, используемых по
договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их
письменному соглашению.
Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность
временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за
лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за
лизингодателем.
Учитывая изложенное, в случае если по договору лизинга
транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно
передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся
на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения
лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является
лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных
средств.
Также в соответствии п. 3 ст. 20 Федерального закона от
29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по соглашению
сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию
предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных
документах обязательно указываются сведения о собственнике и
владельце (пользователе) имущества.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является
плательщиком транспортного налога только в том случае, если по
взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль
зарегистрирован на эту организацию.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 марта 2006 г. N 03-06-04-04/07
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Издательская компания с 1 января 2003 г. применяет
упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения -
"доходы".
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-
ФЗ с 1 января 2006 г. организация имеет право изменить объект
налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Просим разъяснить правила исчисления налоговой базы
организациями, применяющими УСН, при изменении объекта
налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы".
Включается ли при этом в 2006 г. в расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу:
- остаточная стоимость основных средств, приобретенных
организацией до перехода на упрощенную систему налогообложения, а
также в период ее применения (в течение 2003 - 2005 гг.), т.е. при
исчислении единого налога по объекту налогообложения "доходы";
- стоимость сырья и материалов, приобретенных в 2005 г.,
использованных на производство в 2006 г.;
- стоимость готовой продукции, выпущенной и отгруженной
покупателям в 2005 г., но оплаченной в 2006 г.?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения
"доходы", при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы не
учитываются.
Как следует из вопроса, организацией приобретены основные
средства до перехода на упрощенную систему налогообложения (до 1
января 2003 г.), а также в период применения упрощенной системы
налогообложения (в течение 2003 - 2005 гг.). При этом объектом
налогообложения являлись "доходы".
Поэтому расходы по приобретению основных средств, осуществленные
в период применения упрощенной системы налогообложения (2003 - 2005
гг.), при налогообложении не должны учитываться.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса стоимость основных средств
со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до
перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается равными
долями в течение 10 лет применения упрощенной системы
налогообложения.
При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом
учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до
перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой
приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации,
начисленной в соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 2.1 ст. 346.25
Кодекса).
В связи с тем что в течение 2003 - 2005 гг. организация применяла
объект налогообложения "доходы", при изменении с 1 января 2006 г.
объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов"
она может учесть в целях гл. 26.2 Кодекса остаточную стоимость
основных средств, определенную по состоянию на 1 января 2003 г.
В отношении учета расходов по приобретению сырья и материалов,
использованных на производство готовой продукции, до 1 января 2006 г.
в соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение сырья и материалов учитывались в части стоимости сырья и
материалов, списанных в производство и использованных при
изготовлении готовой продукции.
В связи с тем что организация применяла до 1 января 2006 г.
объект налогообложения "доходы", стоимость сырья и материалов,
использованных на производство в 2005 г. готовой продукции,
реализованной в 2006 г., при определении налоговой базы в 2006 г.
учитываться не должна.
С 1 января 2006 г. согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы
на приобретение сырья и материалов учитываются при налогообложении по
мере их списания в производство.
Поэтому организация, с 1 января 2006 г. применяющая объект
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", может
учитывать в 2006 г. при налогообложении стоимость сырья и материалов,
приобретенных и оплаченных в 2005 г., но использованных для
производства продукции в 2006 г., на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.25
Кодекса.
Расходы на производство продукции, отгруженной покупателям в 2005
г., но оплаченной в 2006 г., при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения в 2006 г., не учитываются. Это связано с тем, что
указанные расходы осуществлены и оплачены в 2005 г., в период
применения организацией объекта налогообложения "доходы".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 марта 2006 г. N 03-11-04/2/54
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: Организация, собственник нежилого помещения, осуществляет
деятельность по сдаче его в аренду. Являясь владельцем здания,
организация получила разрешение Департамента строительства и
архитектуры города на размещение наружной рекламы на фасаде здания.
Организация заключает договоры на использование части фасада
здания для размещения наружной рекламы арендаторами и
субарендаторами.
Просим дать разъяснения по вопросу применения системы
налогообложения в виде ЕНВД.
1. Подпадает ли этот вид деятельности (использование части фасада
здания для размещения наружной рекламы) под уплату ЕНВД?
2. Если организация имеет на балансе световые короба, щиты и
другие стационарные технические средства наружной рекламы
(собственные или арендованные) и сдает их в аренду другим юридическим
лицам или предпринимателям, подпадает ли эта деятельность под уплату
ЕНВД?
3. Правильно ли считать, что рекламное место на фасаде здания,
определенное архитектурно-планировочным заданием, является средством
наружной рекламы, т.е. любым стационарным техническим средством? В
случае если заключаются договоры аренды мест под рекламу на фасаде
здания, являемся ли мы плательщиком ЕНВД?
4. Является ли организация плательщиком ЕНВД, в случае если она
заключает также договоры на использование части внутренних стен
здания и стен лифтовых кабин для размещения рекламы?
Ответ: Согласно ст. 346.27 Кодекса предпринимательской
деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы
признается деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации
путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы
(щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных
стационарных технических средств), предназначенной для
неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При этом налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
признаются организации, осуществляющие на территории субъекта
Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный
доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или)
размещению наружной рекламы.
То есть при осуществлении предпринимательской деятельности по
распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком
единого налога на вмененный доход признается организация,
занимающаяся непосредственно распространением и размещением рекламы
для заказчика, а не лицо, предоставляющее средство наружной рекламы
для размещения на нем рекламной информации или предоставляющее место
для установки средства наружной рекламы.
Налогоплательщиками также могут быть признаны организации,
получившие по договорам аренды (субаренды) во временное владение или
пользование средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от
деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
При этом доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды
(субаренды) во временное владение или пользование другим
хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или
используемых на иных правовых основаниях) средств наружной рекламы,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Учитывая изложенное, налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход будут являться сторонние организации, получившие по
договорам аренды средства наружной рекламы и осуществляющие
деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы
на поверхности того или иного средства наружной рекламы.
Таким образом, деятельность организации по передаче в аренду
(субаренду) средств наружной рекламы (световых коробов, щитов, и
т.д.) для размещения рекламной информации не относится к
предпринимательской деятельности по размещению и (или)
распространению наружной рекламы и, соответственно, подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с
упрощенной системой налогообложения.
Осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по
передаче в аренду части фасада здания для размещения на нем средств
наружной рекламы арендаторам и субарендаторам также не относится к
предпринимательской деятельности по распространению и (или)
размещению наружной рекламы и не облагается единым налогом на
вмененный доход.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении распространения и (или) размещения
наружной рекламы, а также в отношении распространения и (или)
размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах,
легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-
роспусках, речных судах.
При этом указанной статьей Кодекса не предусмотрено
распространение и размещение рекламы внутри зданий, сооружений и
т.д., а также внутри транспорта.
В связи с этим размещение и распространение рекламы внутри
зданий, сооружений и транспорта, а также передача в аренду частей
внутренних стен здания и стен лифтовых кабин под размещение рекламы
не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/106
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: ООО осуществляет реализацию горячих и холодных напитков с
использованием комбинированных торговых автоматов (всего 25 торговых
аппаратов). В организации работают 4 человека - генеральный директор,
главный бухгалтер, кассир и заведующий складом. При этом
непосредственно обслуживанием автоматов (снятием выручки, заправкой
ингредиентами, ремонтом) занимается, согласно договору об оказании
услуг, индивидуальный предприниматель, то есть организация не создает
рабочие места и, как следствие, не создает обособленные подразделения
по месту установки автоматов.
С 1 января 2006 г. данная деятельность подпадает под
налогообложение единым налогом на вмененный доход как оказание услуг
общественного питания через объекты организации общественного
питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, при этом
физическим показателем для исчисления вмененного дохода является
количество работников, то есть 4 человека.
Статья 346.28 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика
исчислять и уплачивать единый налог по месту осуществления
предпринимательской деятельности.
Если считать местом осуществления предпринимательской
деятельности каждый торговый аппарат, который обслуживается сторонним
индивидуальным предпринимателем, то получается, что потребуется
заполнить 25 разделов N 2 декларации (по одному на каждый аппарат).
Учитывая вышесказанное, что следует считать местом осуществления
предпринимательской деятельности и как правильно рассчитать сумму
единого налога на вмененный доход?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в
частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации общественного питания, а также через объекты
организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к услугам
общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной
продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для
потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению
досуга.
В соответствии с положениями ст. 346.27 Кодекса для целей
применения единого налога на вмененный доход объектом организации
общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей,
признается объект организации общественного питания, не имеющий
специально оборудованного помещения (открытой площадки) для
потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и
(или) покупных товаров. К данной категории объектов организации
общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и
другие аналогичные точки общественного питания.
Исходя из вышеизложенного торговые автоматы признаются в
соответствии с положениями ст. 346.27 Кодекса объектами организации
общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей,
следовательно, в случае использования организацией торговых автоматов
для организации общественного питания данная организация обязана
применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
Согласно п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные
п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах
по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти
дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату
единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских
округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, организация в отношении осуществляемой ею
предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного
питания через торговые автоматы обязана встать на учет в налоговом
органе по месту осуществления указанной деятельности (по месту
установки торговых автоматов), в том числе и по месту установки
торговых автоматов, расположенных вне места нахождения организации.
При этом обязанность по исчислению и уплате единого налога в
отношении такой деятельности возникает только в случае, если система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход введена в
действие законом соответствующего муниципального района, городского
округа или законом одного из городов федерального значения.
Исчисление единого налога на вмененный доход организация должна
будет производить с использованием физического показателя -
"количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Кодекса в отношении
осуществляемого организацией вида предпринимательской деятельности
вмененный доход исчисляется как произведение скорректированной на
коэффициент К2 базовой доходности в размере 4500 руб. в месяц на
количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Для
определения единого налога на вмененный доход величина вмененного
дохода умножается на ставку в размере 15%.
При этом под количеством работников подразумевается
среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового
периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе
работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
То есть под количеством работников, включая индивидуального
предпринимателя, следует понимать численность работников,
занимающихся непосредственного указанным видом предпринимательской
деятельности (обслуживающих торговые автоматы).
Постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на
вмененный доход и уплата этого налога осуществляются по месту ведения
предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях и г. г.
Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие нормативные
(законодательные) акты по данному налогу.
Согласно п. 3 ст. 56, а также п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2
Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога на
вмененный доход зачисляются в размере 90% в бюджеты г. г. Москвы и
Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого
налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа,
обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на
налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном
из налоговых органов.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный
доход, на территории нескольких муниципальных образований,
обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны
осуществить постановку на налоговый учет в качестве
налогоплательщиков указанного налога в межрайонной налоговой
инспекции.
Из этого следует, что если торговые автоматы, посредством которых
организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию
услуг общественного питания, установлены на территории одного
городского округа, обслуживаемого разными налоговыми органами, то она
может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход в одном из налоговых органов данного
городского округа.
В случае если торговые автоматы установлены организацией на
территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной
межрайонной налоговой инспекцией, то она обязана осуществить
постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход в межрайонной налоговой инспекции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/103
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
Вопрос: 1 января 2006 г. Федеральным законом N 101-ФЗ были
внесены изменения в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, в частности в п.
2 ст. 346.28 НК РФ, формулировка которого стала следующей:
"Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего
Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту
осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с
начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого
налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах,
городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге".
Возникает ли в связи с указанными изменениями законодательства у
индивидуального предпринимателя обязанность встать на учет по месту
осуществления предпринимательской деятельности, если место
осуществления деятельности и место жительства налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя расположены в разных районах города
(различные ИФНС), составляющих единое муниципальное образование -
городской округ?
Ответ: Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом в соответствии с нормами ст. 346.28 Кодекса
налогоплательщиками являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района,
городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом.
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать
на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной
деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой
деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих
муниципальных районах, городских округах, городах федерального
значения Москве и Санкт-Петербурге.
Согласно п. 3 ст. 56, а также п. 2 ст. 61.1 и п. 2 ст. 61.2
Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога на
вмененный доход зачисляются в размере 90% в бюджеты г. г. Москвы и
Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
В связи с этим если место жительства индивидуального
предпринимателя и место осуществления им предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, расположены в разных районах одного городского округа и
обслуживаются разными налоговыми органами, то индивидуальный
предприниматель может встать на налоговый учет в качестве
налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом
органе данного городского округа либо по месту своего жительства,
либо по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/102
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.04.2006
КонсультантФинансист
Вопрос: Банк просит разъяснить следующее. В соответствии с пп. 3
п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся
затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством РФ. Постановлением Минтруда России от 30.08.2000 N
63 определены нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков.
Банком приобретена специальная одежда для сотрудников инкассации.
Наименования приобретенных товаров отличаются от наименований,
поименованных в Постановлении N 63.
Вправе ли банк расценивать вышеуказанные затраты как материальные
расходы на выдачу специальной одежды при формировании
налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль?
Ответ: При определении перечня расходов, уменьшающих полученные
доходы в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), следует учитывать
требования, которым должны соответствовать эти расходы согласно ст.
252 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам в
целях настоящей главы относятся в том числе затраты налогоплательщика
на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
Следует обратить внимание на то, что затраты на приобретение
спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным
расходам только при условии, что российским законодательством
предусмотрено ее обязательное применение работниками конкретно той
профессии, для которой она приобретается налогоплательщиком. Такие
расходы производятся в соответствии с нормами, утвержденными
Постановлением Минтруда России от 30.08.2000 N 63 "Об утверждении
Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам
банков" (далее - Постановление N 63).
Из вопроса следует, что банк приобретает специальную одежду для
сотрудников инкассации. При этом наименования товаров, приобретенных
банком, отличаются от наименований, поименованных в Постановлении N
63.
В данном случае указанные различия наименований товаров не носят
принципиального характера, и, следовательно, затраты, связанные с
приобретением специальной одежды для сотрудников инкассации, могут
быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
составе материальных расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 5 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/320
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить, признаются ли доходами банка в
целях налогообложения прибыли средства, поступающие в кассу от
работников или удерживаемые из их зарплаты в возмещение расходов по
произведенным в пользу указанных работников телефонным переговорам.
Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
Кодекса.
Таким образом, средства, поступающие в кассу банка от работников
или удерживаемые из зарплаты работников в зачет оплаты полной
стоимости услуг связи, произведенной в пользу работников, для целей
налогообложения прибыли признаются доходом банка и учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса, в случае если расходы по оплате услуг
связи ранее были учтены при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/297
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по
транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами
в соответствии с п. 2 ст. 360 НК РФ для налогоплательщиков-
организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий
квартал. При этом законодательным (представительным) органам
субъектов РФ предоставлено право не устанавливать отчетные периоды
(п. 3 ст. 360 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 362 НК РФ законодательный (представительный)
орган субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий
налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые
платежи по налогу в течение налогового периода.
Должен ли банк уплачивать авансовые платежи по транспортному
налогу и представлять расчеты по авансовым платежам по итогам
отчетных периодов, если законом субъекта РФ не установлены отчетные
периоды и не предусмотрена уплата авансовых платежей?
В соответствии со ст. 363.1 НК РФ налоговые декларации по
транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1
февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.
В какие сроки банк должен представлять декларации в налоговый
орган, если законом субъекта РФ установлен срок представления
декларации позже срока, указанного в НК РФ, например, срок
представления декларации указан не позднее 1 марта?
Каким документом должен руководствоваться банк для определения
срока уплаты транспортного налога, если п. 1 ст. 363 НК РФ
предусмотрено, что уплата налога производится налогоплательщиками по
месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки,
установленные законами субъектов РФ? При этом срок уплаты налога
установлен законом субъекта РФ ранее срока, предусмотренного п. 3 ст.
363.1 НК РФ, например 31 января.
Ответ: В соответствии с гл. 28 "Транспортный налог" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог
является региональным налогом, который устанавливается Кодексом и
законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в
соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о
налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 12 Кодекса при установлении региональных
налогов законодательными (представительными) органами государственной
власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и
пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы
налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
Иные элементы налогообложения по региональным налогам и
налогоплательщики определяются Кодексом.
Соответствующие полномочия законодательных (представительных)
органов государственной власти субъектов Российской Федерации
определены в отношении транспортного налога ст. 356 Кодекса.
Статьей 360 Кодекса налоговым периодом по транспортному налогу
признается календарный год, а отчетными периодами для
налогоплательщиков, являющихся организациями, - первый квартал,
второй квартал, третий квартал.
Законодательным (представительным) органам государственной власти
субъектов Российской Федерации предоставлено право не устанавливать
по транспортному налогу отчетные периоды, а также предусматривать для
отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не
уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу в течение
налогового периода (п. 3 ст. 360 и п. 6 ст. 362 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 363 Кодекса уплата транспортного налога
и авансовых платежей по транспортному налогу производится
налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в
порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской
Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся
организациями, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу,
если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное
(п. 2 ст. 363 Кодекса).
Следовательно, если законом субъекта Российской Федерации не
предусмотрено, что отчетные периоды по транспортному налогу не
устанавливаются, и не определены порядок и сроки уплаты
соответствующих авансовых платежей, то у налогоплательщиков,
являющихся организациями, не возникает обязанность по исчислению и
уплате авансовых платежей по транспортному налогу на территории этого
субъекта Российской Федерации.
У вышеуказанных налогоплательщиков, у которых не возникает
обязанность уплачивать в течение налогового периода авансовые платежи
по транспортному налогу, отсутствует обязанность представлять в
налоговые органы соответствующие налоговые расчеты по авансовым
платежам, поскольку в силу п. 2 ст. 363.1 Кодекса обязанность
представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных
средств налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному
налогу по истечении каждого отчетного периода возлагается на
налогоплательщиков, являющихся организациями и уплачивающих в течение
налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу.
Пунктом 3 ст. 363.1 Кодекса (в ред. Федерального закона от
20.10.2005 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации") установлено, что налоговые
декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками
не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Субъектам Российской Федерации не предоставлено право изменять
указанный срок представления налоговых деклараций.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся
организациями, устанавливаемый законами субъектов Российской
Федерации в пределах их компетенции, согласно п. 1 ст. 363 Кодекса,
не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1
Кодекса.
Законы субъектов Российской Федерации о транспортном налоге,
принятые до вступления в силу Федерального закона от 20.10.2005 N 131-
ФЗ, должны быть приведены в соответствие с гл. 28 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ) и действовать в части, не
противоречащей указанной главе Кодекса.
В силу ч. 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации законы и иные
нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут
противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения
Российской Федерации и совместного ведения Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации. В случае противоречия между
федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации,
действует федеральный закон.
В ст. 3.1 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ указано, что
органы государственной власти субъектов Российской Федерации несут
ответственность за нарушение Конституции Российской Федерации,
федеральных конституционных законов и федеральных законов, а также
обеспечивают соответствие Конституции Российской Федерации,
федеральным конституционным законам и федеральным законам принимаемых
(принятых) ими конституций и законов республик, уставов, законов и
иных нормативных правовых актов краев, областей, городов федерального
значения, автономной области, автономных округов и осуществляемой ими
деятельности.
Согласно п. п. 6 и 7 ст. 3 Кодекса при установлении налогов
должны быть определены все элементы налогообложения. Акты
законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким
образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в
каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Статьей 6 Кодекса установлено, что нормативный правовой акт о
налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если такой
акт, в частности, изменяет определенное Кодексом содержание
обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, или иным образом противоречит общим началам и (или)
буквальному смыслу конкретных положений Кодекса. Признание
нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется
в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
Учитывая изложенное, налоговые декларации по транспортному налогу
должны представляться в налоговые органы в срок, установленный п. 3
ст. 363.1 Кодекса. Уплата транспортного налога должна осуществляться
в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации в
пределах их компетенции, предусмотренной п. 1 ст. 363 Кодекса. При
возникновении споров, связанных с установлением субъектом Российской
Федерации более раннего срока уплаты транспортного налога по
сравнению с предусмотренным п. 1 ст. 363 Кодекса, арбитражные суды
управомочены решать, какой закон - федеральный или субъекта
Российской Федерации подлежит применению в случаях противоречия между
ними.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 марта 2006 г. N 03-06-04-04/08
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Может ли банк учитывать при расчете налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль расходы на формирование резерва на возможные
потери по условным обязательствам кредитного характера, формируемые
под II - V группы риска, с учетом положений, изложенных в нормативном
акте Банка России - Положении ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П "О порядке
формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 292 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных
ст. 266 Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по
ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по
межбанковским кредитам и депозитам) в порядке, предусмотренном
Кодексом.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком
Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются
расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 Кодекса.
Помимо резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности кредитные организации, в
соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери", имеют право создавать резервы на возможные потери, в
частности резерв по условным обязательствам кредитного характера,
отраженным на внебалансовых счетах.
Но в отличие от резервов на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности резервы на возможные
потери не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, банк не вправе уменьшить налоговую базу по налогу
на прибыль организаций на сумму резерва на возможные потери,
сформированного под условные обязательства кредитного характера.
Это вытекает также из п. 1.10 Положения Банка России от
26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к
ней задолженности", устанавливающего, что требования Положения не
распространяются:
- на финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по
рыночной стоимости, по которым осуществляется переоценка в
соответствии с нормативными актами Банка России;
- финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в
соответствии с Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/68
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк просит дать разъяснение касательно порядка
налогового учета форвардных сделок, предусматривающих куплю-продажу
базисного актива, номинированного в рублях (не являющегося валютной
ценностью).
В соответствии с п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщик вправе
самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с
финансовым инструментом срочных сделок, исходя из критериев,
установленных в учетной политике для целей налогообложения. В случае
если форвардная сделка, предполагающая поставку базисного актива в
будущем, отнесена налогоплательщиком к сделкам с финансовыми
инструментами срочных сделок, то порядок ведения налогового учета
такой операции при применении метода начисления регламентируется ст.
326 НК РФ.
Согласно ст. 326 НК РФ требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю, а требования (обязательства)
по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного
актива. Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату
исполнения срочной сделки, а по сделкам, носящим длительный характер,
налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату
окончания отчетного (налогового) периода. При этом доходы (расходы)
по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного
актива (за исключением валютных ценностей), учитываются
налогоплательщиком на дату перехода права собственности на базисный
актив в соответствии с условиями сделки.
Учитывая то, что ст. 326 НК РФ установлен отдельный порядок
ведения налогового учета форвардных сделок, предполагающих поставку
базисного актива, не являющегося валютной ценностью, банк полагает,
что в случае заключения форвардной сделки на реализацию ценных бумаг,
номинированных в рублях, обязанность производить начисление в
налоговом учете доходов (расходов) по сделке на конец отчетного
(налогового) периода не возникает вне зависимости от валюты, в
которой выражены требования банка по сделке. При этом налоговая база
по такой форвардной сделке определяется на дату перехода прав
собственности на ценные бумаги с отражением в расходах затрат по
приобретению ценных бумаг и в доходах - выручки от их реализации с
учетом требований ст. 305 НК РФ.
Правомерна ли позиция банка?
Ответ: В соответствии со ст. ст. 280 и 301 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе
самостоятельно квалифицировать сделку по продаже ценных бумаг,
признавая ее либо сделкой на поставку предмета сделки (ценных бумаг)
с отсрочкой исполнения, либо операцией с финансовым инструментом
срочных сделок. Применяемый налогоплательщиком вариант учета должен
быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном
рынке, установлены ст. 303 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 303 Кодекса установлено, что доходами
налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в
налоговом (отчетном) периоде, признаются:
1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном
(налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым
инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо
исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от
изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего
базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым
инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым
инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового
(отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в
порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
Статьей 326 Кодекса определен порядок ведения налогового учета по
срочным сделкам при применении метода начисления.
Так, указанной статьей установлено, что налогоплательщик по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяет
налоговую базу на основании данных регистров налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым
для целей налогообложения.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика в
соответствии с условиями заключенных договоров к контрагентам:
по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;
по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств путем
проведения взаимных расчетов и (или) заключения встречной сделки,
изменение сумм таких требований и обязательств от даты заключения
сделок до наступления первой по срокам даты расчетов и (или) даты
исполнения сделки.
Требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так
и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов
иностранных валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по
срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива,
подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены базисного
актива.
При этом доходы (расходы) по форвардным сделкам,
предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением
валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на дату перехода
права собственности на базисный актив в соответствии с условиями
сделки.
Таким образом, при осуществлении срочных форвардных сделок,
носящих длительный характер и предусматривающих продажу ценных бумаг,
номинированных в российских рублях, правомерно налоговую базу
определять на дату исполнения срочной сделки.
Пунктом 2 ст. 303 Кодекса определено, что расходом по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, признается стоимость базисного актива,
передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного
актива.
Метод списания на расходы стоимости выбывших по срочной сделке
ценных бумаг, в соответствии с п. 9 ст. 280 Кодекса, должен быть
определен в утвержденной налогоплательщиком учетной политике для
целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/70
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк является дочерней организацией французской компании.
Часть штатных сотрудников, работающих в банке, являются гражданами
иностранных государств. Согласно заключенным трудовым договорам банк
обязуется обеспечить их жильем надлежащего качества, оплатить
расходы, связанные с получением российской визы для въезда на
территорию РФ, расходы по переезду сотрудников, членов их семей и
провозу имущества на территорию РФ для работы в банке, а также
стоимость проезда сотрудников и членов их семей в период отпуска к
месту постоянного проживания и обратно.
В соответствии с заключенными трудовыми договорами данные расходы
являются формой оплаты труда иностранных сотрудников. При этом
указанные расходы подтверждены первичными документами.
Банк просит разъяснить, учитываются ли при исчислении налога на
прибыль указанные расходы в составе других расходов на оплату труда,
предусмотренных п. 25 ст. 255 НК РФ.
Ответ: Из вопроса следует, что часть штатных сотрудников,
работающих в банке, являются гражданами иностранных государств.
Согласно заключенным трудовым договорам между банком и иностранными
гражданами банк обязуется обеспечить их жильем надлежащего качества,
оплатить расходы, связанные с получением российской визы для въезда
на территорию Российской Федерации, расходы по переезду работника,
членов его семьи и провозу имущества на территорию Российской
Федерации для работы в банке, а также стоимость проезда сотрудников и
членов их семей в период отпуска к месту постоянного проживания и
обратно.
В вопросе также указывается, что названные выше расходы являются
в соответствии с заключенными трудовыми договорами формой оплаты
труда данных сотрудников. Указанные расходы документально
подтверждены первичными документами.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях
налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса в расходы
налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды
расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым
договором и (или) коллективным договором.
Исходя из изложенного расходы банка на оплату жилья сотрудников -
иностранных граждан, а также расходы, связанные с получением
российской визы для въезда на территорию Российской Федерации,
предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться банком при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Что касается иных из вышеперечисленных расходов банка на оплату
труда иностранных сотрудников, следует учитывать, что порядок их
отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли имеет отдельное
нормативное регулирование и, соответственно, такие расходы могут
приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном
специальными положениями гл. 25 Кодекса.
Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных
подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Кроме того, п. 37 ст. 270 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм,
установленных законодательством Российской Федерации.
В контексте гл. 25 Кодекса под подъемными понимается компенсация
работодателем расходов по переезду работника, членов его семьи и
провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель
предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) в
связи с его переездом на работу в другую местность, а также расходов
по обустройству на новом месте жительства.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N
187 утверждены размеры возмещения расходов работникам в связи с их
переездом на работу в другую местность, осуществляемого
организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета.
Принимая во внимание то, что гл. 25 Кодекса ограничивает данный
вид расходов для всех категорий налогоплательщиков, все организации
до утверждения соответствующих норм должны признавать затраты по
возмещению расходов работникам в связи с их переездом на работу в
другую местность в составе прочих расходов на производство и
реализацию в пределах размеров, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187.
Пунктом 7 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда могут включаться фактические
расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих
работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории
Российской Федерации и обратно, включая расходы на оплату провоза
багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях. Уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций на оплату проезда работников
налогоплательщика и членов их семей к месту отпуска и обратно
организациями, расположенными в иных местностях Российской Федерации,
Кодексом не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/2/72
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк заключил корпоративный договор добровольного
медицинского страхования работников сроком на один год. К договору
прилагается список застрахованных лиц, которым был выдан страховой
полис на тот же срок. Ежеквартально банк производит оплату страховых
взносов согласно прилагаемому списку. Имеет ли право банк отнести на
расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль,
сумму страховых взносов по сотрудникам, уволившимся или отказавшимся
от страхования на какой-либо срок (например, на один квартал) в
течение срока действия корпоративного договора?
Ответ: В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не
менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников.
Указанные расходы включаются в состав расходов на оплату труда в
размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда
всех работников организации.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N
4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
добровольное страхование осуществляется на основе договора между
страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования,
определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются
страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями указанного
Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении
договора страхования.
При этом дополнительным соглашением к основному договору
страхования численность застрахованных работников организации может
быть изменена. В частности, например, при увольнении работников или
при принятии на работу новых сотрудников.
Таким образом, расходы по договорам добровольного страхования
работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников, а также возможность изменения их
списка и суммы страхового взноса, приходящейся на каждого
застрахованного, правомерно учитывать для целей налогообложения, если
такие договоры заключены организацией на календарный год, с учетом
ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/61
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу отражения в
налоговом учете затрат на создание web-сайта в сети Интернет силами
сторонней организации.
Договором на создание web-сайта предусмотрено, что авторские
права на произведенные разработки принадлежат банку. Срок полезного
использования в договоре не указан. Других документов (патентов,
лицензий и т.д.), подтверждающих исключительные права на web-сайт, у
банка нет.
Вправе ли банк учесть указанный web-сайт в качестве
нематериального актива в целях налогообложения прибыли? Если нет, то
в каком порядке будут учитываться расходы на создание web-сайта?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный
актив, у организации должны быть документы, подтверждающие
существование самого нематериального актива и исключительного права
на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его
стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации должен
быть свыше 12 месяцев.
Если организации не принадлежат исключительные права на созданный
программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация о
деятельности организации, то в этом случае затраты по созданию сайта
учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу формирования
налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций признается
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила
бухгалтерского учета установлены Положением Банка России от
05.12.2002 N 205-П, в котором указано, что первоначальная стоимость
имущества определяется как сумма фактических затрат кредитной
организации на его приобретение. Конкретный состав этих затрат, в том
числе сумм налогов, определяется в соответствии с законодательством
РФ.
На основании разъяснений, полученных на запрос банка от МГТУ ЦБ
РФ, если кредитной организацией выбран способ учета НДС для целей
налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, то суммы НДС,
уплаченные при приобретении основных средств, включаются в их
первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем
начисления амортизации на полную стоимость имущества в течение всего
срока его использования. В учетной политике банком предусмотрено
использование именно такого варианта учета налога на добавленную
стоимость.
В связи с изложенным банк просит разъяснить, учитывается ли при
определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ сумма
НДС, входящая в состав остаточной стоимости основных средств.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по
его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и
"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила
бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской
Федерации устанавливает Банк России.
Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 N 205-П,
установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного
за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма
фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение
(строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что
конкретный состав затрат на приобретение, сооружение и создание
имущества, в том числе на оплату налогов, определяется в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
К законодательству Российской Федерации, в частности, относится
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с
этим банком может быть утверждена учетная политика, согласно которой
состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том
числе на оплату налогов, формируется в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 170
Кодекса банки, осуществляющие операции, как облагаемые налогом на
добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения этим
налогом, имеют право суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций.
Таким образом, банки, исчисляющие налог на добавленную стоимость
в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных
средств, в их стоимость не включают.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 3 марта 2006 г. N 03-06-01-04/49
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.
С целью снижения кредитного риска и, как следствие, увеличения
суммы выданного кредита банк получает поручительство от материнского
банка. Объектом поручительства являются обязательства заемщика по
данному кредиту.
Согласно ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель
обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение
последним его обязательства полностью или в части. При этом в
параграфе 5 гл. 23 ГК РФ отсутствует указание на то, кто является
плательщиком комиссии за предоставление поручительства.
Если сравнить предоставление поручительства с выдачей банковской
гарантии, то ст. 369 ГК РФ установлено, что за выдачу банковской
гарантии принципал (заемщик) уплачивает гаранту (банк, не являющийся
кредитором) вознаграждение.
В соответствии с пп. 16 п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в
целях гл. 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении
банковской деятельности, в частности расходы по гарантиям,
поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими
организациями.
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В связи с изложенным просим подтвердить позицию банка о том, что
расходы по уплате комиссии за получение банком поручительства
материнского банка, покрывающего обязательства заемщика по выданному
банком кредиту, являются экономически обоснованными расходами
согласно ст. 252 НК РФ и признаются в целях налогообложения прибыли
согласно пп. 16 п. 2 ст. 291 НК РФ.
Ответ: Статьей 361 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что по договору поручительства поручитель обязуется
перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В соответствии с пп. 16 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по гарантиям,
поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими
организациями, относятся к расходам банков, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль.
Как следует из вопроса, с целью снижения кредитного риска и, как
следствие, увеличения суммы выданного кредита банк получает от
материнского банка поручительство и уплачивает за это комиссию.
Объектом поручительства являются обязательства заемщика по кредиту.
Учитывая изложенное, а также положения ст. 252 Кодекса, расходы
банка по уплате комиссии за поручительство признаются в целях
налогообложения прибыли согласно пп. 16 п. 2 ст. 291 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 января 2006 г. N 03-03-04/2/20
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.04.2006
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере. Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем. |
| В избранное | ||
