| ← Март 2006 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
13
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
|
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
27
|
28
|
29
|
30
|
31
|
||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.611 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 17.03.2006
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
С 13 по 31 марта при содействии Федеральной налоговой службы Сеть КонсультантПлюс проводит VIII Всероссийскую программу правовой поддержки бухгалтера. В ходе этой некоммерческой акции каждый бухгалтер страны может бесплатно получить спецвыпуск издания "Главная книга. Конференц-зал" "Ответы на часто задаваемые вопросы: НДС. Налог на прибыль. УСНО" и электронное приложение-диск с консультациями в форме
"вопрос-ответ" и материалами бухгалтерской прессы. |
Вопросы и Ответы
Вопросы и Ответы
Вопрос: Участниками договора простого товарищества являются
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в
соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Правильно ли мы понимаем, что в этой ситуации при реализации
товаров (работ, услуг) по договору простого товарищества на
организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения и
являющуюся участником договора простого товарищества, ведущим учет
операций по совместной деятельности, положения абз. 2 п. 1 ст. 174.1
Налогового кодекса РФ не распространяются, а именно: на нее не
возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную
стоимость, установленные гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса РФ, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.11
Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации?
Ответ: Согласно п. 2 от. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога уплатой налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Кодекса плательщиками налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке,
установленном гл. 26.2 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что под организациями
понимаются юридические лица, образованные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации,
их филиалы и представительства, созданные на территории Российской
Федерации.
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно действовать без образования
юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не
противоречащей закону цели.
Как указывается в ст. 174.1 Кодекса, в целях гл. 21 Кодекса
ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в
соответствии со ст. 146 Кодекса, возлагается на участника
товарищества, которым является российская организация либо
индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого
товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного
участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика
налога на добавленную стоимость.
В связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках
договора простого товарищества осуществляется его участниками без
образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), а субъектами
упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть
юридические лица (п. 2 ст. 11 Кодекса), и индивидуальные
предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 Кодекса,
организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и
осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества,
признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса), осуществляемых в
рамках указанного договора.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о
совместной деятельности) участник товарищества, на которого возложены
обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие
счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/49
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Переводятся ли ломбарды, осуществляющие реализацию
невыкупленного имущества в режиме розничной торговли, на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
указанной деятельности?
Ответ: Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федераций и некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"
внесены поправки в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в
частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-
продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является
то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в
сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие
гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с
получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по
агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а
также поверенными по договорам поручения.
В связи с этим ломбарды, осуществляющие продажу заложенных
гражданами вещей в обеспечение полученного кредита по истечении
установленного договором срока возврата кредита по договорам
розничной купли-продажи, могут быть привлечены к уплате единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/96
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: ОАО разрабатывает изменения в свою учетную политику для
целей налогообложения прибыли в связи с изменениями, внесенными в НК
РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. В частности, данным
Законом внесены изменения в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии
с которыми в составе прочих расходов могут быть учтены таможенные
пошлины и сборы.
Вместе с тем норма п. 1 ст. 257 НК РФ, предусматривающая
возможность учета таможенных пошлин и сборов в составе первоначальной
стоимости основных средств, и п. 2 ст. 254 НК РФ, прямо
предписывающая учитывать в составе материальных расходов ввозные
таможенные пошлины и сборы, вносят в вопрос учета таможенных пошлин
некоторую неясность.
Такая неясность усиливается также тем обстоятельством, что
изменения, внесенные в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, носят декларативный
характер, а не характер варианта, который организации могут избрать,
закрепив выбранный вариант в своей учетной политике в целях
налогообложения.
Просим разъяснить правила учета таможенных пошлин в целях
налогообложения прибыли в 2005 г.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекса) стоимость товарно-материальных ценностей,
включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их
приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-
материальных ценностей.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии Кодексом.
Вышеназванные положения Кодекса определяют, что таможенные
пошлины, уплаченные в связи с приобретением товарно-материальных
ценностей и основных средств, учитываются в стоимости этого
имущества.
Однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяющейся на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 г.) к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией, налогоплательщик вправе отнести в
том числе таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке.
В соответствии с п. 4 ст. 252 Кодекса, если некоторые затраты с
равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким
группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить,
к какой именно группе он отнесет такие затраты.
При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной
группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной
политике.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/130
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Магазин работает на УСН (объект - доходы, уменьшенные на
величину расходов). Для получения проекта нормативов образования и
лимитов размещения отходов и разработки паспортов опасного отхода для
магазина нами был заказан проект, который необходим для расчета платы
по загрязнению окружающей среды (требование Ростехнадзора). Имеем ли
мы право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов по
разработке этой документации?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по
единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии
их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем
перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами,
уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются
материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса).
Расходы организации на разработку в соответствии с требованиями
Ростехнадзора проекта документации, необходимой для расчета платы по
загрязнению окружающей среды, могут быть признаны в целях
налогообложения.
При этом для соблюдения требования о документальном подтверждении
произведенных затрат, указанного в ст. 252 Кодекса, необходимо иметь
в виду, что порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которым в соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных
документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/46
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация не оказывает транспортные услуги. В штате
организации должности водителя не имеется. Согласно должностным
инструкциям работники используют автотранспорт только в служебных
целях.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам разработки
собственной формы путевого листа.
Можно ли выдавать работникам путевые листы на легковые автомобили
один раз в месяц 1-го числа сроком действия на один месяц?
Можно ли не уточнять в путевых листах конкретное место следования
автомобиля?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения налогом
на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,
форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.
Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", утвержденная
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 в составе
комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на
юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность
по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том
числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит
обязательный характер для автотранспортных организаций.
Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою
форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего
произведенные расходы в виде горюче-смазочных материалов, в котором
должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а
именно:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
При этом первичные документы должны составляться таким образом и
с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об
обоснованности произведенного расхода.
В том случае, если ежемесячное составление путевого листа
позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-
смазочных материалов, то путевой лист, составленный с такой
периодичностью, может подтверждать вышеназванные расходы
налогоплательщика.
Что касается вопроса о возможности не отражать в самостоятельно
разработанной форме путевого листа информацию о месте следования
автомобиля, то целью составления данного документа в том числе
является подтверждение обоснованности расхода горюче-смазочных
материалов. Отсутствие в путевом листе информации о конкретном месте
следования не позволяет судить о факте использования автомобиля
сотрудниками организации в служебных целях. Подобные реквизиты
являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции.
Таким образом, путевой лист, не содержащий в составе своих
реквизитов информацию о месте следования автомобиля, не подтверждает
осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение горюче-
смазочных материалов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/129
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация получила по договору долгосрочный (на три
года) беспроцентный заем на сумму 100 000 руб. Увеличивает ли
налоговую базу по налогу на прибыль материальная выгода, полученная
организацией от пользования беспроцентным займом? Если да, то следует
ли также учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде
средств или иного имущества, которые направлены в погашение такого
займа?
Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств
или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые
получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, сумма займа, полученного налогоплательщиком, не
отражается в его налоговой базе по налогу на прибыль организаций.
Так как гл. 25 Кодекса не предусмотрен в составе доходов,
подлежащих налогообложению, такой вид доходов, как материальная
выгода, полученная от пользования беспроцентным займом,
налогоплательщик не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль
организаций на сумму на сумму такой выгоды.
При возврате беспроцентного займа налогоплательщик, на основании
п. 12 ст. 270 Кодекса, не отражает в составе расходов, учитываемых
при налогообложении прибыли, расходы в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение такого займа.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор
безвозмездного пользования автомобилем. Возникнет ли у организации в
данном случае внереализационный доход, и если возникнет, то как его
отразить в налоговом учете?
Ответ: Пунктом 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи Гражданского
кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования
соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные
ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст.
621, п. п. 1 и 3 ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования,
организация безвозмездно получает право пользования указанным
имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли
получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать
как безвозмездное получение имущественного права.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит
включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст.
250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу
и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 Кодекса принцип определения дохода при
безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса,
подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе
права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в
безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/125
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Индивидуальный предприниматель до августа 2005 г.
осуществлял деятельность, переведенную на ЕНВД. В августе приобрел
недвижимое имущество (оптово-розничную базу).
С августа по ноябрь 2005 г. сдавал ее в аренду (налоги по этому
виду деятельности уплачивались по общей системе).
С 1 декабря 2005 г. предприниматель начал осуществлять
деятельность на этой базе (оптово-розничную торговлю).
Появилась необходимость разделения затрат между деятельностью,
переведенной на ЕНВД, и деятельностью, налогообложение которой
осуществляется по общей системе.
Просим разъяснить, как рассчитать процентное соотношение затрат
за декабрь 2005 г. в целях исчисления НДФЛ (взять выручку только за
декабрь 2005 г. или с учетом предыдущих месяцев).
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым
налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с иным режимом
налогообложения.
При этом налоги по иным видам деятельности исчисляются в
соответствии с иными режимами налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 225 Кодекса общая сумма налога на доходы
физических лиц исчисляется по итогам налогового периода, т.е. за
календарный год.
Пунктом 1 ст. 221 Кодекса установлено, что индивидуальными
предпринимателями при исчислении налога на доходы физических лиц
расходы учитываются в порядке, аналогичном порядку, установленному
гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 9 ст. 274 Кодекса расходы организаций в
случае невозможности их разделения между видами деятельности
определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в
общем доходе организаций по всем видам деятельности.
В связи с этим при исчислении налога на доходы физических лиц за
2005 г. следует распределять сумму расходов, не относящихся конкретно
к деятельности, по которой исчисляется единый налог на вмененный
доход, пропорционально сумме доходов, полученных от иных видов
деятельности, в общем доходе в целом за 2005 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 февраля 2006 г. N 03-11-05/48
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация, имеющая лицензию на право "закупки, хранения
и поставки алкогольной продукции", а также лицензию на "хранение
алкогольной продукции", выступает в качестве комиссионера в сделке по
реализации алкогольной продукции третьим лицам. Производителем
алкогольной продукции является российская организация - комитент,
имеющая, в свою очередь, лицензию на право "производства, хранения и
поставки алкогольной продукции". Что является по данной сделке датой
реализации подакцизных товаров?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами
признается реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров, в частности алкогольной
продукции.
В соответствии с п. 2 ст. 195 Кодекса в целях применения акцизов
дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки
(передачи) соответствующих подакцизных товаров.
Таким образом, в целях применения акцизов датой реализации
алкогольной продукции признается день ее отгрузки налогоплательщиком-
производителем.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 февраля 2006 г. N 03-04-06/22
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация выполняет функции заказчика-застройщика по
организации долевого строительства без производства строительно-
монтажных работ собственными силами.
В ходе осуществления своей деятельности ООО-застройщик получает
от участников долевого строительства денежные средства в порядке
возмещения затрат на строительство объекта долевого строительства.
Облагаются ли НДС данные денежные средства, а также средства,
поступающие в счет оплаты услуг застройщика по организации
строительства согласно договору участия в долевом строительстве? В
какой момент следует определять налоговую базу по НДС в отношении
услуг ООО?
Согласно разработанной в ООО методике налоговая база по НДС
определяется в момент получения средств в части оплаты в счет
предстоящего оказания услуг по организации долевого строительства.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат налоговому
вычету. Поэтому суммы НДС по товарам, приобретаемым организацией для
оказания услуг по организации строительства, подлежат вычету при
исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, в общеустановленном
порядке.
Правомерно ли применять данную методику?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации работ и
услуг, в том числе услуг заказчика по организации строительства.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в случае если денежные
средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой
реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то
такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную
стоимость не подлежат. Поэтому денежные средства, получаемые
застройщиком от участников долевого строительства в порядке
возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта
долевого строительства, налогообложению этим налогом у застройщика не
подлежат в случае, если строительство осуществляется подрядными
организациями без производства строительно-монтажных работ силами
застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком
согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг
по организации строительства, облагается налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
С 1 января 2006 г. согласно п. 1 ст. 167 "Момент определения
налоговой базы" Кодекса (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N
119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах") моментом определения налоговой базы, если иное не
предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из
следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав.
Учитывая изложенное, при получении денежных средств от участников
долевого строительства организацией, выполняющей функции заказчика по
организации строительства без производства строительно-монтажных
работ собственными силами, у данной организации возникает момент
определения налоговой базы по услугам заказчика. При этом
предлагаемая в вопросе методика определения в момент получения
средств налоговой базы в части оплаты в счет предстоящего оказания
услуг по организации строительства действующему законодательству по
налогу на добавленную стоимость не противоречит.
Как правомерно отмечено в вопросе, согласно п. 1 ст. 172 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат
налоговому вычету. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость по
товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для оказания
услуг по организации строительства, подлежат вычету при исчислении
налога, подлежащего уплате в бюджет, в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 февраля 2006 г. N 03-04-10/02
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация находится на упрощенной системе
налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Организация
зарегистрирована в г. Москве. Организацией было приобретено жилое
помещение в г. Санкт-Петербурге для предоставления его (помещения)
физическим лицам по договору найма. Рабочие места в г. Санкт-
Петербурге не созданы и создаваться не будут. Возникает ли в данном
случае у нашей организации обособленное подразделение? В каком
субъекте Федерации следует уплачивать единый налог (УСН) с доходов,
полученных от сдачи помещения внаем?
Ответ: 1. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской
Федерации представительством является обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое
представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица,
расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его
функции или их часть, в том числе функции представительства.
Однако в соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского,
семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации,
используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Пунктом 2 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что
обособленным подразделением организации признается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения
которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание
обособленного подразделения организации таковым производится
независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если
оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, у организации, предоставляющей физическим лицам
недвижимое имущество по договору найма, не возникает обособленного
подразделения.
2. Согласно п. 6 ст. 346.21 Кодекса уплата единого налога и
авансовых платежей по единому налогу производится по месту нахождения
организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
В этой связи организация, зарегистрированная и находящаяся в г.
Москве, уплачивает единый налог, в том числе единый налог с доходов,
полученных от сдачи внаем помещения, находящегося в г. Санкт-
Петербурге, в г. Москве.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/39
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: В соответствии с ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина России
от 12.12.2005 N 147н) доходные вложения в материальные ценности,
отражаемые на счете 03, относятся к основным средствам. Нужно ли
учитывать это изменение при уплате в 2006 г. налога на имущество по
итогам 2005 г. или же только при расчете налога на имущество за 2006
г.?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и
бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина
России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и
от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств".
Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении
изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01" (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 N 7361)
внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01 (далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу
начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.
Согласно п. 2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование, при единовременном
выполнении условий, установленных пп. "б", "в" и "г" п. 4 ПБУ 6/01,
принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств.
Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе
доходных вложений в материальные ценности отражаются основные
средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода.
Таким образом, начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал
2006 г.) основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование с целью получения дохода,
отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты
принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).
При расчете налога на имущество за 2005 г. следует
руководствоваться Письмом Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-
02/26.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
РФ имущество (в том числе денежные средства), безвозмездно переданное
от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на
50% состоит из вклада (доли) получающей организации, не учитывается
при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со
дня получения указанное имущество (за исключением денежных средств)
не передается третьим лицам.
Будет ли действовать льгота по налогу на прибыль в случае
передачи имущества в аренду, доверительное управление, пользование,
залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не
влекущем перехода права собственности на указанное имущество?
Ответ: Полученное российской организацией безвозмездно имущество
не признается доходом в целях исчисления налога на прибыль
организаций при соблюдении условий, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности
в том случае, если в течение одного года со дня получения указанного
имущества (за исключением денежных средств) оно не передается третьим
лицам. При этом названная норма Кодекса не содержит исключений в
отношении передачи имущества в аренду, доверительное управление,
пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права
собственности.
В случае передачи имущества по вышеназванным основаниям
налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11
п. 1 ст. 251 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/100
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация - собственник здания торгового центра часть
площадей этого здания передала в доверительное управление, а часть
сдала в аренду. Организация намеревается сдавать в аренду место,
расположенное на кровле, под крышную установку. Целевое назначение
крышной установки - обозначение торговой марки и названия товаров в
целом. Будет ли являться организация-собственник плательщиком единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в случае
оказания услуг по сдаче в аренду места, расположенного на кровле, под
крышную установку?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-
ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" с 1 января 2006 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 346.26
Кодекса, который дополнен пп. 13, на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в
сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или)
пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в
других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится
торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных
и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения
договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К
данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и
(или) пользование места, расположенного на кровле здания торгового
центра, под крышную установку для целей рекламы не подпадает под
действие гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/74
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: ЖСК продает физическому лицу квартиру по договору купли-
продажи жилого помещения. По какой ставке следует уплачивать
государственную пошлину за государственную регистрацию договора купли-
продажи жилого помещения и за государственную регистрацию перехода
права собственности на жилое помещение, если покупателем является
физическое лицо, а продавцом - юридическое лицо, при том что по
условиям договора купли-продажи жилого помещения все расходы,
связанные с государственной регистрацией, возлагаются на физическое
лицо?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 558 Гражданского кодекса Российской
Федерации договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома
или квартиры подлежит государственной регистрации и считается
заключенным с момента такой регистрации.
При этом в соответствии со ст. 551 ГК РФ переход права
собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к
покупателю подлежит государственной регистрации.
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок
с ним (или государственная регистрация прав) является юридическим
актом признания и подтверждения государством возникновения,
ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на
недвижимое имущество согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" (далее - Закон).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона за государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним (или государственную
регистрацию прав) взимается государственная пошлина в соответствии с
налоговым законодательством.
В соответствии со ст. 333.17 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации и физические лица признаются
плательщиками государственной пошлины в случае, если они обращаются
за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3
"Государственная пошлина".
Подпунктом 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса предусмотрено взимание
государственной пошлины за государственную регистрацию прав,
ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об
отчуждении недвижимого имущества с юридических лиц в размере 7500
руб., с физических - 500 руб.
Таким образом, если право собственности на недвижимое имущество
принадлежало юридическому лицу и прекратилось в связи с переходом
этого права к физическому лицу, как к новому правообладателю, то
государственная пошлина должна взиматься в размере 500 руб. согласно
пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса.
Также за государственную регистрацию договоров купли-продажи
недвижимого имущества размер государственной пошлины должен
определяться исходя из того, кому переходит в собственность
отчуждаемое имущество.
Если недвижимое имущество на основании договора купли-продажи
переходит от юридического лица в собственность физического лица, то в
этом случае согласно пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса размер
государственной пошлины будет равен 500 руб.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 февраля 2006 г. N 03-06-03-04/25
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: 1. Организация, основным видом деятельности которой
является оказание услуг по передаче во временное пользование
собственного движимого и недвижимого имущества, сдает в аренду другой
организации складское помещение общей площадью более 1800 кв. м. В
договоре аренды указано, что помещение сдано в аренду для
использования под склад. Оптовый склад (на фундаменте) оборудован
стеллажами для размещения товаров, не имеет торгового зала.
Организация-арендатор реализует товары непосредственно со склада.
Просим разъяснить:
- подпадает ли с 2006 г. сдача в аренду данного склада под ЕНВД;
- что считается стационарным торговым местом, сдача в аренду
которого подпадет под ЕНВД с 2006 г.?
2. Организация заключила договор аренды транспортного средства с
физическим лицом.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению этот вид
деятельности подпадает под код 803200 "Услуги по аренде". Права ли
организация, считая, что данный вид деятельности не подпадает под
ЕНВД?
Ответ: 1. Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) начиная с 1 января 2006 г.
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.
При налогообложении единым налогом на вмененный доход
вышеназванной предпринимательской деятельности необходимо
руководствоваться следующим.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона
(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и
кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а
также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала
относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь
подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для
приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не
производится обслуживание покупателей, не относится к площади
торгового зала.
В этой связи на уплату единого налога на вмененный доход могут
переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по
передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации
торговли, не имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы,
киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также
автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные
здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые
места.
Деятельность по передаче во временное владение и (или)
пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных
объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или)
пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или)
выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и
других мероприятий.
Также должны уплачивать единый налог на вмененный доход рынки и
торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и
(или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не
отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к
магазинам и павильонам.
При этом исходя из Государственной стандарта Российской Федерации
ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного
Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под
складским помещением признается специально оборудованное
изолированное помещение основного производственного, подсобного и
вспомогательного назначения предприятия оптовой торговли.
С учетом изложенного предпринимательская деятельность организации
по сдаче в аренду складского помещения не облагается единым налогом
на вмененный доход.
Вместе с тем в целях применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход под стационарным торговым местом
следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-
продажи, которое расположено в предназначенных для ведения торговли
зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным
коммуникациям.
2. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
предпринимательской деятельности в виде оказания бытовых услуг, их
групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг,
классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению.
На основании Общероссийского классификатора услуг населению,
утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163,
оказание услуг по аренде автомобилей не относится к бытовым услугам.
В этой связи осуществление организацией предпринимательской
деятельности в виде оказания услуг физическим лицам по предоставлению
в аренду автомобилей не подпадает под налогообложение единым налогом
на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/69
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация выполняет в соответствии с договорами работы
по ремонту дорожно-строительной техники для юридических лиц.
Применяется ли к данному виду деятельности система налогообложения в
виде ЕНВД?
Ответ: С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ "О
внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона "Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"
п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о
налогах и сборах" дополнен нормой, устанавливающей, что в случае если
представительные органы муниципальных районов и городских округов до
1 января 2006 г. не примут нормативный правовой акт о введении в
действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории,
то до 1 января 2007 г. применяются положения закона субъекта
Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности на территории данного субъекта
Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента
К2.
В случае введения специального налогового режима в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской
деятельности на соответствующей территории переход на указанную
систему налогообложения является обязательным для всех
налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти
виды предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
применяется в отношении видов предпринимательской деятельности,
предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств.
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые
физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163,
по кодам 017100 - 017400, 017600 подгруппы 017000 "Техническое
обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования"
группы 01 "Бытовые услуги".
Техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и
оборудования по указанному Классификатору относятся к коду 017700
"Техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и
оборудования", который включает перечень конкретных видов работ.
Следовательно, организация по данным видам работ не подпадает под
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/64
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Согласно ст. 177 ТК РФ к дополнительным (учебным)
отпускам, предусмотренным ст. ст. 173 - 176 ТК РФ, по соглашению
работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые
отпуска. Ежегодные оплачиваемые отпуска могут предоставляться как до
начала учебного отпуска, так и после него.
Например, учебный отпуск по справке учебного заведения с
01.04.2005 по 20.04.2005, далее с 21.04.2005 по 13.05.2005 -
ежегодный оплачиваемый отпуск. Работник вылетел 30 (31) марта, а
возвращается 14 мая 2005 г., что подтверждается датами вылета
(прилета) в проездном документе (билете).
Можно ли принять в целях налогообложения прибыли расходы,
связанные с оплатой стоимости проезда от места нахождения учебного
заведения, если дата окончания учебного отпуска и дата в проездном
документе (билете) не совпадают из-за присоединения к учебному
отпуску ежегодного оплачиваемого отпуска?
Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ к
расходам на оплату труда относятся, в частности, зарплата и все
начисления, сохраняемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам
налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и
обратно.
Согласно ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) работникам, обучающимся по заочной форме обучения в
учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном
году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения
соответствующего учебного заведения и обратно. При этом вузы должны
иметь государственную аккредитацию.
Согласно ст. 177 ТК РФ к дополнительным (учебным) отпускам,
предусмотренным ст. ст. 173 - 176 ТК РФ, по соглашению работодателя и
работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска.
Ежегодные оплачиваемые отпуска могут предоставляться как до начала
учебного отпуска, так и после него.
Учитывая изложенное, организация вправе учесть расходы, связанные
с оплатой стоимости проезда от места нахождения учебного заведения,
при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае если к
дополнительному (учебному) отпуску по согласованию с работодателем
был присоединен очередной отпуск.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/24
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организации были выданы патенты на изобретения и полезные
модели, которые используются в производстве продукции. Организация
периодически уплачивает патентные пошлины за поддержание патентов в
силе. Относятся ли указанные текущие платежи при расчете налога на
прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией?
Ответ: Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и
использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов,
регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N
3517-1 (далее - Закон N 3517-1).
Положениями Закона N 3517-1, в частности, установлено, что права
на изобретение и полезную модель охраняются законом и подтверждаются,
соответственно, патентом на изобретение, патентом на полезную модель
и патентом на промышленный образец.
За патентование изобретения взимаются патентные пошлины согласно
тарифам, обозначенным в Положении о пошлинах за патентование
изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию
товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения
товаров, предоставление права пользования наименованиями мест
происхождения товаров, утвержденном Постановлением Совета Министров -
Правительства Российской Федерации от 12.08.1993 N 793.
В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, в
частности, относится исключительное право патентообладателя на
изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Пункт 3 ст. 257 Кодекса содержит дополнительные условия, при
выполнении которых соответствующие объекты могут быть признаны
нематериальными активами, а именно: нематериальный актив должен
обладать способностью приносить налогоплательщику экономические
выгоды (доход), а также должны быть в наличии надлежаще оформленные
документы, подтверждающие существование самого нематериального актива
и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических расходов на их создание,
изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату
труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины,
связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение первоначального
патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец
формируют стоимость нематериального актива.
Однако Законом N 3517-1 предусмотрена возможность продления
действия патента, за что также взимается плата.
Таким образом, произведенные расходы на уплату патентных пошлин,
связанные с продлением срока действия патентов на изобретения и
полезные модели, могут быть учтены налогоплательщиком при
налогообложении прибыли в составе прочих расходов при условии, что
данные расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252
Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/88
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: До 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ освобождал
организации социально-культурной сферы от уплаты налога на имущество
по объектам, используемым для нужд культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения (п. 7 ст. 381 НК РФ).
1. Имели ли право на эту льготу аптеки и если да, то только
бюджетные или и коммерческие тоже?
2. Можно ли применить эту льготу при расчете в 2006 г. налога на
имущество по итогам 2005 г.?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 381 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации освобождаются от
налогообложения в отношении объектов социально-культурной сферы,
используемых ими в том числе для нужд здравоохранения.
Как следует из данной нормы Кодекса, организации, имеющие на
балансе имущество, используемое ими для нужд здравоохранения,
освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении
объектов такого имущества независимо от их формы собственности и
ведомственной принадлежности.
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Учитывая, что гл. 30 Кодекса не определено, какое имущество в
целях применения данной льготы относится к используемому для нужд
здравоохранения, в отношении имущества аптечных учреждений, с учетом
ст. 11 Кодекса, следует руководствоваться нормами Основ
законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан,
утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 N 5487-
1 (далее - Основы), а также положениями иных нормативных правовых
актов в сфере здравоохранения.
В соответствии со ст. 3 Основ законодательство Российской
Федерации об охране здоровья граждан состоит из соответствующих
положений Конституции Российской Федерации и Конституций (уставов)
субъектов Российской Федерации, настоящих Основ, иных федеральных
законов и федеральных нормативных правовых актов, законов и иных
нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации. Согласно
ст. 3 Основ они регулируют отношения граждан, органов государственной
власти и органов местного самоуправления, хозяйствующих субъектов,
субъектов государственной, муниципальной и частной систем
здравоохранения в области охраны здоровья граждан.
Статьями 12, 13 и 14 Основ определено, что аптечные учреждения,
находящиеся в государственной, муниципальной и частной собственности,
относятся соответственно к государственной, муниципальной и частной
системам здравоохранения.
При этом аптечные учреждения, входящие в государственную и
муниципальную системы здравоохранения, по существу несут возложенную
на органы государственной власти и органы местного самоуправления
ответственность за обеспечение прав граждан в области охраны
здоровья, отнесенную ст. 2 Основ к основным принципам охраны здоровья
граждан.
Кроме того, в рамках полномочий федеральных органов
исполнительной власти, установленных п. 14 ст. 5 Основ и
предусматривающих определение номенклатуры организаций в
здравоохранении, Приказом Минздравсоцразвития России от 07.10.2005 N
627 (зарегистрирован в Минюсте России 12.10.2005 N 7070) утверждена
Единая номенклатура государственных и муниципальных учреждений
здравоохранения. Согласно п. 4 данной Номенклатуры к учреждениям
здравоохранения отнесены следующие аптечные учреждения: аптека,
аптечный пункт, аптечный киоск и аптечный магазин.
Следует также принимать во внимание то, что в соответствии с
Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80 (зарегистрирован в
Минюсте России 17.03.2003 N 4272) "Об утверждении отраслевого
стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в
аптечных организациях. Основные положения" в число функций, которые
могут осуществлять аптечные организации, входит и оказание первой
медицинской помощи, а также оказание консультативной помощи в целях
обеспечения ответственного самолечения.
Учитывая изложенное, аптечные учреждения вправе воспользоваться
льготой, предусмотренной п. 7 ст. 381 Кодекса, при исчислении налога
на имущество организаций за указанный в вопросе период.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 3 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/09
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от
06.06.2005 N 58-ФЗ, с 01.01.2006 к внереализационным расходам
согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы в виде премии
(скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю
вследствие выполнения определенных условий договора, в частности
объема покупок.
Основным видом деятельности общества является оказание платных
услуг заказчикам в виде предоставления стендов, их оборудования,
оформления и т.д. при проведении различного рода выставок.
Распространяются ли указанные изменения в законодательстве на
договоры оказания услуг?
Ответ: Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам
относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения
определенных условий договора, в частности объема покупок.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Согласно части второй Гражданского кодекса Российской Федерации
продавец и покупатель являются сторонами договора купли-продажи (ст.
454 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Сторонами договора возмездного оказания услуг являются
исполнитель и заказчик (ст. 779 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
Таким образом, норма, содержащаяся в пп. 19.1 п. 1 ст. 265
Кодекса, распространяется на договоры купли-продажи, и, как
следствие, скидки, предоставленные в связи с выполнением условий
договора возмездного оказания услуг, не признаются в составе
внереализационных расходов налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/70
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Правомерно ли в целях налогообложения налогом на
имущество организаций отражать в балансе товарищества собственников
жилья (ТСЖ) помещения в многоквартирном доме, принадлежащие гражданам
на праве собственности, а также общее имущество, принадлежащее им на
праве общей долевой собственности, не переданное ТСЖ во владение,
пользование и распоряжение?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
В настоящее время нормативные правовые акты по бухгалтерскому
учету не содержат специальных положений по учету у объединений
собственников недвижимости в жилищной сфере (в том числе у
товариществ собственников жилья (ТСЖ)) квартир домовладельцев, а
также общего имущества многоквартирного дома, находящегося на праве
общей долевой собственности домовладельцев, не переданных ТСЖ во
владение, пользование и распоряжение.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, объект основных средств, находящийся в
собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой
организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей
собственности.
Следовательно, доля в праве общей собственности на общее
имущество, относящаяся к собственности граждан, в бухгалтерском
балансе ТСЖ в составе основных средств не отражается.
При формировании учетной политики в отношении отражения в
бухгалтерском учете ТСЖ помещений в многоквартирном доме,
принадлежащих гражданам на праве частной собственности, а также
общего имущества, принадлежащего им на праве общей долевой
собственности, следует исходить из допущения имущественной
обособленности, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом
Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 1 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/08
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения
(доходы минус расходы). В ноябре 2005 г. организация арендовала
легковой автомобиль в качестве служебного транспорта. В договоре
аренды автомобиля без экипажа указано, что все расходы на содержание
автомобиля несет арендатор.
Можно ли на основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшать
налогооблагаемый доход на стоимость истраченного бензина и других
расходов на содержание арендованного автомобиля?
Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
расходы на содержание служебного транспорта.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п.
1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют, что
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов, которые должны быть обоснованны и документально
подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
При решении вопроса отнесения тех или иных затрат к расходам на
содержание служебного транспорта налогоплательщик должен учитывать
все вышеприведенные условия.
Таким образом, при условии, что договором аренды предусмотрено,
что все расходы по содержанию автомобиля несет арендатор, организация
вправе расходы по ГСМ и иные расходы на содержание арендуемого
автомобиля отнести на затраты, принимаемые в целях налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 1 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/24
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация является производителем медицинских гипсовых
бинтов. Данная продукция является неспиртосодержащей. В качестве
сырья согласно ТУ 9393-001-18289001-2002 используется спирт этиловый
денатурированный.
В связи с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового
кодекса РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ и вступающими в
силу с 1 января 2006 г., организации для осуществления деятельности
по производству неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для
производства которой используется денатурированный этиловый спирт,
необходимо получить свидетельство о регистрации организации,
совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Указанный
Закон также предусматривает порядок применения налоговых вычетов для
таких организаций при условии наличия свидетельства.
В связи с тем что процедура оформления и получения вышеуказанного
свидетельства не утверждена, к моменту вступления в силу Закона N 107-
ФЗ, а именно к 1 января 2006 г., получение права на применение
налоговых вычетов организацией не представляется возможным. В связи с
вышеизложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Какими органами осуществляется выдача такого свидетельства и
какие документы необходимо представить для его получения?
2. Будет ли иметь право на вычет по акцизам начиная с 1 января
2006 г. организация - производитель неспиртосодержащей продукции,
использующая для ее производства денатурированный этиловый спирт,
если свидетельство и прочие предусмотренные законодательством
документы будут получены на более позднюю дату?
3. Должна ли организация представлять в налоговые органы
декларацию по акцизам за месяц, в котором подакцизный товар не
закупался и в производстве не использовался?
Ответ: Согласно п. 4 Порядка выдачи свидетельств о регистрации
организации, совершающей операции с денатурированным этиловым
спиртом, утвержденного Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 157н
(далее - Порядок), свидетельства на производство неспиртосодержащей
продукции выдаются управлениями ФНС России того субъекта Российской
Федерации, на территории которого организация состоит на учете по
месту своего нахождения, или межрегиональными инспекциями ФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам организациям, состоящим на учете в
этих инспекциях.
В соответствии с п. 8 Порядка для получения свидетельства на
производство неспиртосодержащей продукции в управления ФНС России по
субъектам Российской Федерации или в межрегиональные инспекции ФНС
России по крупнейшим налогоплательщикам представляются следующие
документы:
1) заявление о выдаче свидетельства (в двух экземплярах) с
указанием количества листов по каждому прилагаемому к заявлению
документу;
2) копии документов, подтверждающих право собственности (право
хозяйственного ведения и (или) оперативного управления)
налогоплательщика на мощности по производству, хранению и отпуску
неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства
которой используется денатурированный этиловый спирт;
3) сведения о наличии мощностей по производству, хранению и
отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для
производства которой используется денатурированный этиловый спирт.
Что касается возможности получения права на налоговый вычет с 1
января 2006 г. организацией, имеющей свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, то согласно Письму Минфина России от
18.01.2006 N 03-04-15/1-1, направленному в адрес ФНС России, срок
действия свидетельств по просьбе налогоплательщиков, подавших
заявление в январе 2006 г., может указываться с 1 января 2006 г. В
этом случае организация, согласно п. 11 ст. 200 гл. 22 "Акцизы"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с 1 января
2006 г. получает право на налоговый вычет сумм акциза, начисленных
при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, при
использовании денатурированного этилового спирта для производства
неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в
соответствии с п. 11 ст. 201 Кодекса).
По вопросу о необходимости представлять в налоговые органы
декларацию по акцизам за месяц, в котором операции с подакцизными
товарами налогоплательщиком не осуществлялись. Согласно пп. 4 п. 1
ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый
орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по
тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В связи с этим
налогоплательщики, осуществляющие операции, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии с гл. 22 Кодекса, обязаны представлять
в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам независимо от
осуществления ими данных операций в отчетном налоговом периоде.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 января 2006 г. N 03-04-06/13
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: ООО занимается розничной продажей строительных
материалов, в связи с чем заключило два договора аренды нежилого
помещения с двумя индивидуальными предпринимателями, которым
указанное помещение принадлежит на праве долевой собственности. На
данное помещение сделан один технический паспорт, согласно которому
общая площадь торгового зала помещения превышает 150 кв. м. Часть
указанной площади используется ООО в качестве подсобного помещения.
При этом по каждому договору аренды в отдельности площадь торгового
зала не превышает 150 кв. м.
Правомерно ли в целях применения системы налогообложения в виде
ЕНВД рассматривать площадь торгового зала по каждому договору аренды
или следует сложить площадь арендуемого торгового зала по двум
договорам, поскольку торговый зал расположен в одном помещении и
функционально не разделен на подсобные помещения и непосредственно
торговый зал (в этом случае применение ЕНВД становится невозможным)?
Ответ: Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и
другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов,
а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала является
часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием,
предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения
денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-
кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего
персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади
торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового
зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также
помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в
которых не производится обслуживание покупателей, не относится к
площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на
основании инвентаризационных правоустанавливающих документов.
Как следует из вопроса, организацией осуществляется
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли в нежилом
помещении через торговый зал, общая площадь которого выделена в
техническом паспорте здания. Однако указанный торговый зал арендуется
организацией по двум договорам аренды с двумя индивидуальными
предпринимателями.
Если площадь арендуемого организацией торгового зала в
инвентаризационных документах и при фактической эксплуатации не
разделена, то в целях налогообложения следует исходить из данной
площади.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 января 2006 г. N 03-11-04/3/51
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Прошу дать разъяснение по вопросу, касающемуся порядка
признания расходов на приобретение товаров для дальнейшей реализации
при применении упрощенной системы налогообложения (объект
налогообложения - доходы за вычетом расходов).
Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, используют кассовый
метод признания расходов, правомерно ли включать в расходы стоимость
приобретенного для дальнейшей реализации товара с момента оплаты его
поставщику и оприходования независимо от получения дохода от
реализации этого товара?
Ответ: В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму
расходов, перечень которых приведен в п. 1 указанной статьи Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса применительно к порядку,
предусмотренному для налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255,
263, 264, 268 и 269 Кодекса, учитываются расходы, указанные в пп. 5,
6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Поэтому при учете расходов на приобретение сырья и материалов до
1 января 2006 г. нужно было руководствоваться положениями ст. 254
Кодекса, согласно п. 5 которой при определении налоговой базы не
должна учитываться стоимость остатков товарно-материальных ценностей,
переданных в производство, но не использованных в производстве на
конец месяца.
В п. 2 ст. 346.16 Кодекса не говорится о распространении
положений перечисленных статей гл. 25 Кодекса на расходы, указанные в
пп. 23 п. 1 этой же статьи Кодекса.
Таким образом, в отличие от расходов на приобретение сырья и
материалов, учет расходов на приобретение товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, ст. 254 Кодекса не регулируется. Не
распространяются на эти расходы и положения ст. 268 Кодекса.
В связи с этим и в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса до 1
января 2006 г. указанные расходы налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, должны были учитываться в полной
сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации
товаров.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального
закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и
26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации" расходы по приобретению товаров для
дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации, а
расходы по приобретению сырья и материалов - по мере их списания в
производство.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 января 2006 г. N 03-11-05/27
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация, применяющая УСН, просит дать разъяснение по
следующему вопросу.
Согласно Приказу Министерства здравоохранения и социального
развития РФ от 16.05.2005 N 338 работники, занимающиеся
непосредственно управлением автотранспортными средствами (водители),
должны проходить предварительные медицинские осмотры перед выездом на
линию.
Организация оказывает транспортные услуги. По договору с
организациями - заказчиками указанных услуг водители без проведения
предрейсового осмотра к работе не допускаются, т.е. это является
необходимым условием договора. Услуги предрейсового осмотра
производятся по договору со сторонней организацией.
Может ли организация учесть затраты в виде оплаты услуг сторонней
организации в составе материальных расходов в целях исчисления
единого налога?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, учитываются материальные расходы. Перечень этих
расходов, согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса, определяется в
соответствии со ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся расходы по оплате услуг сторонних организаций по
осуществлению контроля за соблюдением установленных технологических
процессов.
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.05.2005 N 338 "О
внесении изменений в Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития
России от 16 августа 2004 г. N 83 "Об утверждении Перечней вредных и
(или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении
которых проводятся предварительные и периодические медицинские
осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров
(обследований)" установлено, что к работам, при выполнении которых
проводятся медицинские осмотры (обследования), относятся работы по
непосредственному управлению транспортными средствами.
Поэтому организация, осуществляющая оказание транспортных услуг,
может учитывать при налогообложении расходы по оплате услуг
организации, осуществляющей медицинский осмотр водителей перед
выездом на линию.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 января 2006 г. N 03-11-04/2/23
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Организация оказывает услуги боулинга и керлинга
населению. Под какой режим подпадают данные услуги в целях
налогообложения?
В Общероссийском классификаторе услуг населению нет четкого
трактования услуг боулинга.
Можно ли отнести боулинг и керлинг к прочим услугам физической
культуры (код согласно ОК 072200) или к услугам "по предоставлению
объектов физической культуры и спорта для населения"? На вынос (в
прокат) предметы боулинга не предоставляются.
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход начиная с 1 января 2006 г. может
применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов в отношении, в частности, деятельности по
оказанию бытовых услуг.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг -
это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением
услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским
классификатором услуг населению.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от
28.06.1993 N 163, в частности, к бытовым услугам отнесено
"Предоставление объектов физической культуры и спорта" (код ОКУН
072100). По заключению Федерального агентства по техническому
регулированию и метрологии услуги боулинга и керлинга могут быть
отнесены к вышеназванной группировке.
Таким образом, оказываемые организацией услуги боулинга и
керлинга соответствуют установленному ст. 346.27 Кодекса понятию
бытовых услуг и, следовательно, подлежат налогообложению единым
налогом на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 31 января 2006 г. N 03-11-04/3/50
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Основной вид деятельности ООО - ремонт мобильных
телефонов, причем 90% всех выполненных работ приходится на
гарантийный ремонт. Ремонт осуществляется через два сервисных центра,
клиентами которых являются физические лица.
Признается ли указанная деятельность деятельностью по оказанию
бытовых услуг в целях ее перевода на систему налогообложения в виде
ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности,
оказания бытовых услуг.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это
платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг
ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".
Такой вид деятельности, как ремонт мобильных телефонов, не указан
в разделе "Бытовые услуги населению" Общероссийского классификатора
услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госкомстата
России от 28.06.1993 N 163.
Учитывая изложенное, деятельность организации по ремонту
мобильных телефонов, в том числе гарантийному ремонту мобильных
телефонов (без оплаты), не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 30 января 2006 г. N 03-11-04/3/45
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
Вопрос: Для создания нормальных условий труда организация
приобрела кулер и покупает для своих работников питьевую воду в
бутылях.
Можно ли расходы на покупку воды и аренду кулера учесть при
налогообложении прибыли в случае отсутствия заключения санэпиднадзора
о качестве водопроводной воды?
Ответ: В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской
Федерации к нормальным условиям труда, в частности, относятся:
исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической
оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной
необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов,
инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения
работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда,
соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для признания в целях налогообложения прибыли
расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, должны
быть обоснованными и документально подтвержденными.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса в прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по
обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных
с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники
безопасности, в состав прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, необходимо четко определить экономическую
оправданность указанных расходов, производственный характер их
осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной
деятельностью, направленной на получение дохода).
Учитывая изложенное, расходы на приобретение питьевой воды и
аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов,
полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-
эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/408
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.03.2006
КонсультантФинансист
Вопрос: Банк, в соответствии с учетной политикой банка, в целях
ведения налогового учета осуществляет определение финансового
результата от операций с ценными бумагами (кроме векселей третьих
лиц), обладающими одинаковыми параметрами и объединенными одними
признаками, по стоимости последних по времени приобретения (метод
ЛИФО).
Возможно ли применять метод ЛИФО при реализации ценных бумаг,
продаже ценных бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа,
предоставлении ценных бумаг в заем, межпортфельных переводах?
После закрытия сделки РЕПО (исполнения второй части сделки РЕПО),
возврата бумаг из займа в какие дату, время и по какой стоимости
ценные бумаги подлежат отражению в портфеле банка?
Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 280 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации или ином выбытии
ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с
принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из
следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных
бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных
эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым
применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами
налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе
ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в
разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Исходя из вышеизложенного при совершении операций с ценными
бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в
случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного
эмитента, одного вида и одной категории.
Если организация владеет только одной ценной бумагой данного
эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы
стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по
стоимости единицы.
Методы ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяются к
эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии)
из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому,
инвестиционному или портфелю контрольного участия.
Согласно ст. 329 Кодекса при реализации ценных бумаг расходом
признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная
с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг
(ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Применительно к положениям ст. 280 Кодекса под иным выбытием
ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен
ценных бумаг.
Передача ценных бумаг по займу в рамках гл. 25 Кодекса не
рассматривается как иное выбытие ценной бумаги. Согласно ст. 807
Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа предполагает
передачу денег или других вещей на определенный срок и на
определенных условиях с обязательным возвратом переданных в заем
вещей. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор
займа является самостоятельным гражданско-правовым договором, не
связанным с понятиями "реализация" и "выбытие".
Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа
положения п. 9 ст. 280 Кодекса не применяются.
Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при совершении операций
РЕПО установлен ст. 282 Кодекса в редакции, действующей с 1 января
2006 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/37
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Банк получил право требования по кредитному соглашению по
договору об уступке, уплатив за это право денежные средства в размере
суммы основного долга.
Учитывая, что в соответствии с условиями кредитного соглашения
банку передавалось также право требования процентов, банк в течение
периода владения правом требования по кредитному соглашению исчислял
и включал в налоговую базу по налогу на прибыль сумму процентов по
кредиту, рассчитанную исходя из суммы основного долга и процентной
ставки, указанной в кредитном соглашении.
В связи с тем, что срок по кредиту, по которому получено право
требования, истек, банк признал задолженность безнадежной и принял
решение о дальнейшей переуступке данных прав.
При дальнейшей переуступке права требования по кредиту банк
получил выручку от реализации в размере суммы основного долга.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ результат от дальнейшей переуступки
права требования определяется как разница между выручкой от
реализации и расходами, связанными с приобретением указанного права
требования.
Таким образом, в указанном случае результат от реализации банком
права требования будет равен нулю, так как стоимость, по которой было
приобретено право требования, и стоимость, по которой оно было
реализовано, равны сумме основного долга.
Принимая во внимание то, что сумма начисленных процентов по
кредиту, право требования по которому было получено на основании
договора об уступке, не является расходом, связанным с приобретением
права требования, банк не может учесть их в стоимости приобретенного
права при исчислении результата от его реализации.
Статьей 270 НК РФ не предусмотрены расходы, не учитываемые в
целях налогообложения, в виде суммы процентов, исчисленных по
кредитам, право требования по которым получено налогоплательщиком в
результате уступки, и включенных в состав доходов для целей
налогообложения прибыли в течение периода владения этим правом. Можно
ли сумму данных процентов отнести на уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль на дату последующей уступки данного требования?
Ответ: Право требования, согласно Гражданскому кодексу Российской
Федерации, относится к имущественным правам.
В соответствии со ст. 384 Гражданского кодекса Российской
Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право
первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и
на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права
требования. В частности, к новому кредитору переходят права,
обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с
требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Таким образом, стоимость реализованного товара (работы, услуги)
определяется исходя из объема прав и условий, которые существовали к
моменту перехода прав, если договором или законом не предусмотрено
иное. При этом в объем уступаемого права требования включаются как
сумма кредита (сумма основного долга), так и сумма процентов,
исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по
кредиту.
Правила формирования налоговой базы, предусмотренные ст. 279
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), применяются
налогоплательщиками, осуществляющими исчисление доходов (расходов) по
методу начисления.
Согласно п. 3 ст. 279 Кодекса при дальнейшей реализации права
требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования,
указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при
последующей уступке права требования или прекращении соответствующего
обязательства. При этом при определении налоговой базы
налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации
права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права
требования долга.
Таким образом, при переуступке права требования по кредиту
доходом будет являться разница между стоимостью имущества,
причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов,
исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по
кредиту, и стоимостью его реализации, в данном случае равной сумме
основного долга.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/36
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: ООО заключило с российской организацией агентский договор
на реализацию товара за вознаграждение. Товар реализуется за пределы
территории РФ. Условиями агентского договора предусмотрено, что
расходы, связанные с сохранностью, транспортировкой, страхованием
товара, являются расходами агента при условии их документального
подтверждения. По итогам I полугодия агент, имея документальное
подтверждение произведенных расходов на транспортировку и страхование
товара принципала, учел данные расходы в целях налогообложения
прибыли.
В последующем принципал произвел возмещение агенту данных
расходов в составе агентского вознаграждения. Агент, получив
возмещение расходов, включил данное возмещение в состав прочей
реализации и уплатил НДС в бюджет со всей суммы возмещенных расходов,
а также налог на прибыль по итогам 9 месяцев.
Должен ли агент исключить расходы на транспортировку и страховку
из состава расходов в I полугодии, сделать перерасчет по налогу на
прибыль за I полугодие, если принципал возместил агенту эти расходы?
И, соответственно, НДС, уплаченный с возмещенной принципалом суммы
как с прочей реализации, и налог на прибыль по итогам 9 месяцев будут
считаться переплатой в бюджет?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала, либо от имени и за счет принципала.
В соответствии со ст. 1011 "Применение к агентским отношениям
правил о договорах поручения и комиссии" ГК РФ к отношениям,
вытекающим из агентского договора, применяются правила,
предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ, в зависимости от того,
действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от
своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК
РФ или существу агентского договора.
Так, согласно ст. 1001 ГК РФ по исполнении комиссионного
поручения комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения
возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения
суммы (в данном случае - расходы на транспортировку и страхование
товара).
В соответствии с п. 9 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства),
переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат,
произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В рассматриваемой ситуации согласно условиям договора принципал
возмещает агенту расходы на транспортировку и страхование товара, что
свидетельствует о том, что данные расходы несет принципал, а агент
лишь фактически оплачивает услуги за принципала.
Следовательно, в данном случае затраты по оплате расходов на
транспортировку и страхование товара агент в целях налогообложения
прибыли не вправе учесть.
Также согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе
договора, определяют налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (любых
иных доходов) при исполнении указанного договора.
Таким образом, включение в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость, определяемую ООО, расходов, связанных с
сохранностью, транспортировкой и страхованием товаров, реализуемых за
пределы территории Российской Федерации через агента, не противоречит
действующему законодательству о налогах и сборах.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/117
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Может ли банк в целях налогообложения прибыли признать
безнадежным долг физического лица, если срок исковой давности по
этому долгу еще не истек, но при этом у банка имеется акт судебного
пристава о невозможности взыскания ссудной задолженности по причине
отсутствия денежных средств и имущества, на которые можно обратить
взыскание в счет погашения долга? Кроме того, банк имеет также
постановление об окончании исполнительного производства в отношении
данного физического лица.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в налоговом учете безнадежными долгами, то
есть нереальными ко взысканию, признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности;
- прекращено обязательство вследствие невозможности его
исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
В соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 26 Федерального закона от
21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный
документ, по которому взыскание не производилось или произведено
частично, возвращается взыскателю, в частности, в случаях, если:
- невозможно установить адрес должника или место нахождения его
имущества;
- невозможно получить сведения о наличии принадлежащих должнику
денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах
или на хранении в банках (за исключением случая, если указанным
Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества);
- у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может
быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем
все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов
оказались безрезультатными.
Следовательно, при окончании исполнительного производства
судебный пристав-исполнитель констатирует исключительно указанные
обстоятельства. Судебный пристав-исполнитель не делает выводы о
реальности или нереальности взыскания долга.
Следовательно, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности
взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и
возвращении исполнительного документа не являются основанием для
признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.
Возвращение исполнительного документа взыскателю не является
препятствием для нового предъявления указанного документа к
исполнению в пределах срока, исчисляемого в соответствии со ст. 14
указанного Федерального закона.
Пропуск организацией срока повторного предъявления
исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как
истечение срока исковой давности в рамках гражданского
законодательства.
Не взысканная в связи с пропуском срока предъявления
исполнительного документа к исполнению дебиторская задолженность не
может быть учтена в целях налогообложения налогом на прибыль в
уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание в п. 2 ст. 266
Кодекса отсутствует.
Учитывая изложенное, в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
налогоплательщик не вправе признать долги безнадежными на основании:
- акта судебного пристава-исполнителя о возможности взыскания и
постановления об окончании исполнительного производства и возвращении
исполнительного документа;
- истечения срока предъявления исполнительного документа (листа)
к исполнению.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/34
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Согласно ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
приравниваются суммы убытков от списания безнадежных долгов.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса признаются долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности.
Статьей 195 ГК РФ дано определение понятия исковой давности, в
соответствии с которым исковой давностью признается срок для защиты
права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ
общий срок исковой давности устанавливается в три года.
На балансе банка числится простой дисконтный вексель третьего
лица со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 01.09.2001". В
соответствии со ст. 34 Положения о переводном и простом векселе,
утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N
104/1341 (далее - Положение), указанный вексель должен быть
предъявлен к платежу не позднее 01.09.2002. Однако вексель к платежу
в этот срок предъявлен не был и, соответственно, протест в неплатеже
не совершался.
При непредъявлении простого векселя к платежу держатель
утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме
векселедателя (ст. ст. 53, 78 Положения). Требования к векселедателю
могут быть предъявлены как в срок платежа, так и в течение всего
срока вексельной давности безотносительно к наличию или отсутствию
протеста. Основанием требований к прямым должникам является сам
вексель, находящийся у кредитора (п. 21 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 14 "О
некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с
обращением векселей").
Таким образом, банк имел право предъявить требования к
векселедателю рассматриваемого векселя не позднее 01.09.2005. В
настоящий момент сроки вексельной давности истекли, и у банка
отсутствует право требования к векселедателю об уплате вексельной
суммы.
На основании вышеизложенного просим разъяснить, может ли банк
отнести убытки от списания задолженности по указанному векселю на
внереализационные расходы как безнадежный долг, учитывая что срок
вексельной давности истек (то есть истек срок для истребования
платежа по векселю), а вексель к платежу не предъявлялся и в
неплатеже не опротестовывался.
Ответ: Дисконтный вексель третьего лица, числящийся на балансе
банка, учитывается для целей налогообложения прибыли как долговая
ценная бумага, и все операции, связанные с обращением векселя,
регулируются положениями ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно российскому законодательству вексель является
неэмиссионной ценной бумагой, которая признается не обращающейся на
организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п. 10 ст. 280 Кодекса убытки, полученные от
операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в
пределах доходов, полученных банком по данной категории ценных бумаг.
Таким образом, убытки от операций с векселями третьих лиц не
могут быть приравнены к внереализационным расходам как убытки от
списания безнадежных долгов или долгов, нереальных ко взысканию, то
есть как убытки от списания дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/32
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить, относится ли к деятельности,
подпадающей под действие гл. 26.3 НК РФ, распространение наружной
рекламы путем проецирования на внешних стенах здания.
Банк осуществляет денежные переводы физических лиц, используя
систему Western Union. С целью рекламы своих услуг банк планирует
установить стационарные средства рекламы со следующей символикой:
"Western Union денежные переводы".
Просим разъяснить, будет ли деятельность банка по
самостоятельному распространению и (или) размещению такой наружной
рекламы о своих услугах являться деятельностью, подпадающей под
действие гл. 26.3 НК РФ.
Ответ: Статьей 346.26 Кодекса в перечень видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, включены, в частности, распространение и (или)
размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение
рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и
грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках,
речных судах.
Так, ст. 346.27 Кодекса под предпринимательской деятельностью по
распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается
деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по
доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем
предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов,
стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических
средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и
рассчитанной на визуальное восприятие.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О
рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью
любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах,
идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для
неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать
интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и
начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Для целей применения гл. 26.3 Кодекса деятельность организаций
или индивидуальных предпринимателей по самостоятельному
распространению и (или) размещению рекламной информации о своих
товарах, услугах, работах не может быть признана соответствующей
установленному ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
понятию "предпринимательская деятельность", и, следовательно, в
отношении данной деятельности не может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются
организации, осуществляющие на соответствующей территории, на которой
введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую
деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Следует учесть, что при рекламировании банковских услуг
необходимо выполнять требования, определенные ст. 17 Федерального
закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".
Что касается наружной рекламы, распространяемой методом
проецирования на внешних стенах здания, то данный способ
рекламирования не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/82
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить применение законодательства о
налогах и сборах Российской Федерации в связи с увольнениями
работников в следующих ситуациях.
1. При расторжении трудового договора в связи с сокращением
численности или штата работников увольняемым работникам выплачивается
выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за
ними сохраняется средний месячный заработок на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с
зачетом выходного пособия). По решению органа службы занятости
населения средний месячный заработок сохраняется за уволенным
работником в течение третьего месяца со дня увольнения.
2. При расторжении трудового договора в связи с принятием
уполномоченным органом юридического лица (советом директоров банка)
решения о досрочном прекращении трудового договора с членом
коллегиального исполнительного органа организации (правления банка)
увольняемому работнику выплачивается компенсация за досрочное
расторжение трудового договора.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской
Федерации, сформулированной в Постановлении от 15.03.2005 N 3-П,
впредь до внесения в действующее законодательство необходимых
изменений гарантированный минимальный размер компенсации,
выплачиваемой руководителю организации при расторжении трудового
договора, не может быть ниже, чем это определено действующим
законодательством для сходных ситуаций расторжения трудового
договора.
Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что
законодатель не устанавливает конкретный размер компенсации и не
ограничивает ее каким-либо пределом - размер компенсации определяется
трудовым договором, то есть по соглашению сторон. Исходя из целевого
назначения этой выплаты - в максимальной степени компенсировать
увольняемому лицу неблагоприятные последствия, вызванные потерей
работы, размер компенсации может определяться с учетом времени,
остающегося до истечения срока действия трудового договора, тех сумм
(оплаты труда), которые увольняемый мог бы получить, продолжая
работать в должности руководителя организации, дополнительных
расходов, которые он, возможно, вынужден будет понести в результате
досрочного прекращения договора, и т.п.
Досрочное расторжение с руководителем организации трудового
договора без указания, в исключение из общих правил, мотивов такого
решения требует предоставления ему повышенной компенсации, а ее
минимальный размер должен быть сопоставим с выплатами,
предусмотренными действующим законодательством для сходных ситуаций
расторжения трудового договора с руководителем организации по не
зависящим от него обстоятельствам, и во всяком случае он не может
быть меньше, чем при расторжении трудового договора в связи со сменой
собственника организации.
Размер компенсации составляет три средних месячных заработка.
В связи с изложенным просим разъяснить, освобождаются ли от
обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом следующие виды выплат, связанные с увольнением работников:
выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
средний месячный заработок, сохраняемый на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с
зачетом выходного пособия);
средний месячный заработок, сохраняемый за уволенным работником в
течение третьего месяца со дня увольнения;
компенсация за досрочное расторжение трудового договора с членом
коллегиального исполнительного органа юридического лица в размере
трех средних месячных заработков.
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
увольнением работника.
Согласно ст. 178 гл. 27 "Гарантии и компенсации работникам,
связанные с расторжением трудового договора" Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при расторжении
трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81)
либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2
ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в
размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется
средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше
двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется
за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения
по решению органа службы занятости населения при условии, если в
двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и
не был им трудоустроен.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, а также средний месячный заработок на период
трудоустройства, выплачиваемые работникам в соответствии со ст. 178
Трудового кодекса, являясь компенсационными выплатами, связанными с
увольнением работника, не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом в соответствии с п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
В соответствии со ст. 279 Трудового кодекса в случае расторжения
трудового договора с руководителем организации до истечения срока его
действия по решению уполномоченного органа юридического лица либо
собственника имущества организации, либо уполномоченного
собственником лица (органа) при отсутствии виновных действий
(бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация за досрочное
расторжение с ним трудового договора в размере, определяемом трудовым
договором, исходя из принципа компенсирования увольняемому лицу
неблагоприятных последствий, вызванных потерей работы.
Согласно ст. 281 Трудового кодекса федеральными законами,
учредительными документами организации на членов коллегиального
исполнительного органа организации, заключивших трудовой договор,
могут распространяться особенности регулирования труда, установленные
для руководителя организации.
Федеральными законами могут устанавливаться другие особенности
регулирования труда руководителей организаций и членов коллегиальных
исполнительных органов этих организаций.
В соответствии с изложенным на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п.
1 ст. 238 Кодекса компенсации за досрочное расторжение трудового
договора с членами коллегиального исполнительного органа организации
не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом в размерах, определенных трудовым договором.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 9 февраля 2006 г. N 03-05-01-04/22
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Основным видом деятельности, осуществляемым организацией,
является оказание услуг по финансированию под уступку денежного
требования (факторинг).
Вправе ли организация - финансовый агент создавать резерв по
сомнительным долгам в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ в отношении
денежных требований, перешедших к финансовому агенту в результате
совершения операции финансирования под уступку денежного требования?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) (в ред. Федерального закона от 06.06.2005
N 58-ФЗ, действующей с 1 января 2005 г.) сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Таким образом, п. 1 ст. 266 Кодекса увязывает определение
сомнительной задолженности, даваемое в целях гл. 25 Кодекса, с
возникновением этой задолженности в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
Статья 38 Кодекса содержит определение товаров, работ и услуг для
целей налогообложения.
Как следует из ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации,
по договору финансирования под уступку денежного требования одна
сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой
стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования
клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из
предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания
услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить
финансовому агенту это денежное требование.
Таким образом, обязательство, вытекающее из предоставления
товаров, выполнения работ или оказания услуг, в договоре
финансирования под уступку денежного требования существует между
клиентом и третьим лицом.
Денежное требование к третьему лицу, перешедшее к финансовому
агенту, никак не связано с реализацией товаров, выполнением работ,
оказанием услуг финансовым агентом в пользу третьего лица, в связи с
чем по такой задолженности не может быть сформирован в целях
налогообложения прибыли резерв сомнительных долгов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 6 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/87
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Лизинговая компания (ЗАО), применяющая метод начисления,
просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых разниц в целях
налогообложения прибыли.
В рамках предпринимательской деятельности ЗАО систематически
привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства
лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте
привлеченного кредита.
В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по
отношению к рублю образуется положительная курсовая разница по
кредитным обязательствам ЗАО.
1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате
уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?
2. Вправе ли ЗАО признавать доходы в виде положительной курсовой
разницы в течение нескольких налоговых периодов пропорционально
учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных курсовых
разниц?
Ответ: 1. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных
расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной
валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете
подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате
лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только
те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в
соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская
задолженность).
Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной
валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в
соответствии с требованиями ст. 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации следует считать лизинговыми платежами, выраженными в
условных единицах.
Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового
платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором
лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового
платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по
методу начисления, в случае изменения между указанными датами
официального курса соответствующей иностранной валюты возникают
суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в
виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, учитываются в составе внереализационных
доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при применении
налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде
положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний
день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в
виде отрицательной курсовой разницы.
Пунктом 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по доходам,
относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, доходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день
текущего месяца в порядке, установленном Кодексом, и не относятся к
нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных
доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов Кодексом не
предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 3 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/82
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок предоставления налоговым
агентом налогоплательщикам имущественного налогового вычета по
расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или
квартиры на территории Российской Федерации с учетом следующих
обстоятельств.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, осуществивший
расходы на новое строительство (приобретение) жилого дома (квартиры)
на территории РФ, вправе получить имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогового агента по
месту работы до окончания налогового периода при условии
представления подтверждения налогового органа.
Подтверждение налогового органа действует в течение налогового
периода, в котором оно выдано, применительно к доходам, полученным от
налогового агента в этом же налоговом периоде, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов.
В целях обеспечения порядка исчисления налога, установленного п.
3 ст. 226 НК РФ в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке в
размере 13%, налоговые агенты осуществляют учет таких доходов
налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода по
итогам каждого месяца.
Налоговый агент, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, на
основании представленного налогоплательщиком уведомления налогового
органа производит перерасчет налоговой базы, определяемой с начала
налогового периода, с учетом ее уменьшения на сумму имущественного
налогового вычета, что влечет изменение налоговых обязательств
налогоплательщика, и, соответственно, исчисляется сумма налога,
излишне удержанного из дохода налогоплательщика с начала налогового
периода.
Налогоплательщик, согласно п. 1 ст. 231 НК РФ, подает налоговому
агенту заявление о возврате излишне удержанного налога, на основании
которого производится возврат соответствующей суммы излишне
удержанного налога.
Если имущественный налоговый вычет, подтвержденный уведомлением
налогового органа, использован в результате перерасчета полностью и
налогоплательщику в последующие месяцы налогового периода налоговый
агент производит начисление дохода, учитываемого при определении
налоговой базы, с этого дохода в установленном порядке производится
исчисление и удержание налога.
Если сумма имущественного вычета, подтвержденного уведомлением
налогового органа, на дату перерасчета полностью не использована,
определение налоговой базы в последующие месяцы налогового периода
производится до его полного использования. Исчисление и удержание
налога осуществляются только после полного использования
имущественного налогового вычета.
В случае если имущественный налоговый вычет, подтвержденный
уведомлением, превышает сумму дохода, начисленного налогоплательщику
налоговым агентом за налоговый период, в отношении которого
предоставляется имущественный вычет, сумма такого превышения на
следующий налоговый период не переходит.
Ответ: В соответствии со ст. 210 гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 3 указанной статьи установлено, что для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с
учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный пп. 2 п.
1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщикам на
основании п. 3 ст. 220 Кодекса до окончания налогового периода при
подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту) при
условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налоговым органом по форме Уведомления, утвержденной Приказом ФНС
России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Налоговый агент на основании письменного заявления о
предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления,
выданного налоговым органом, предоставляет в 2005 г.
налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов,
полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 г. Предоставление
налоговым агентом в 2005 г. имущественного налогового вычета
налогоплательщику по доходам, полученным налогоплательщиком за
предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.
При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст.
210 Кодекса исходя из доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму указанных имущественных налоговых вычетов.
Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета до окончания текущего налогового
периода 2005 г. на основании письменного заявления, предоставленного
налогоплательщиком налоговому агенту, о возврате сумм ранее
удержанного налога налоговым агентом в налоговом периоде.
Согласно п. 3 ст. 220 Кодекса в случае, если по итогам налогового
периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового
агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета,
определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, если по итогам 2005 г. сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше
суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении за
2005 г., налогоплательщик имеет право на получение остатка
имущественного налогового вычета на основании письменного заявления
при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании
2005 г. либо у налогового агента на основании нового Уведомления за
2006 г., полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке
и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 25 января 2006 г. N 03-05-01-04/8
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.03.2006
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| В избранное | ||
