| ← Февраль 2006 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
13
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
|
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
27
|
28
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 17.02.2006
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
В журнале "Мир ПК" (N 1, январь 2006 г.) опубликованы результаты опроса "Лучший продукт 2005 года", проведенного редакцией среди своих читателей. СПС КонсультантПлюс седьмой раз подряд становится победителем номинации "Правовая информационно-справочная система"! Компания "Консультант Плюс" получила право использовать специальный логотип "Лучший продукт 2005 года". Опрос проводился по 54 номинациям, в которых были представлены как программное обеспечение, так и аппаратные средства. По итогам опроса было выявлено, какие продукты, с точки зрения пользователей, являются лидерами на российском рынке информационных технологий. |
Вопросы и Ответы
Вопросы и Ответы
Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты единого налога при
упрощенной системе налогообложения в следующей ситуации. Фирма-
турагент работает по упрощенной системе налогообложения, уплачивая
налог с доходов, уменьшенных на расходы. Этот турагент выкупает для
перепродажи путевки у туроператора по договорам купли-продажи. При
этом он включает в стоимость путевок и дополнительные услуги (к
примеру, авиабилеты, или визы, или экскурсионную программу). Можно ли
считать эти дополнительные услуги материальными расходами турагента,
если они приобретены по договорам купли-продажи у поставщиков в
рамках доукомплектации основного тура, и учитывать эти расходы при
расчете единого налога?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы учитываются материальные расходы,
принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы.
При применении упрощенной системы налогообложения обоснованные и
документально подтвержденные расходы организации-турагента на оплату
услуг поставщиков по предоставлению авиабилетов, виз, экскурсионных
программ (когда они не включаются в стоимость туристской путевки)
могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому
налогу, на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса.
Туристская путевка представляет собой документ, подтверждающий
факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг и,
следовательно, исходя из норм ст. 38 Кодекса не является товаром
(имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по
договору (купли-продажи). В этой связи налогоплательщики-турагенты не
вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате покупной
стоимости туристских путевок на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2006 г. N 03-11-04/2/20
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: С 1 января 2006 г. индивидуальный предприниматель
планирует ввести в эксплуатацию дополнительные площади,
предназначенные для осуществления розничной торговли, подпадающей под
режим ЕНВД. Это будет 2-этажное здание, на каждом этаже расположены
три отдельных помещения, приспособленных под магазины, разделенные
между собой капитальными стенами, лестничными маршами с отдельными
входами и кассовыми узлами, с отдельными подотчетными, отличными от
других, группами товаров. Общая площадь 6 магазинов составляет 341
кв. м.
Вправе ли индивидуальный предприниматель с введением новых
площадей, расположенных на разных этажах и имеющих свою различную
номенклатуру товара и кассовые аппараты, считать их как отдельные
объекты организации торговли и вследствие этого применять ограничения
в 150 кв. м по каждой отдельной площади либо он должен суммировать
все имеющиеся площади, расположенные в одном здании, и, если их общая
сумма превышает допустимые ограничения в 150 кв. м, прекратить
использовать режим ЕНВД и применять иной режим налогообложения?
Ответ: Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых может применяться система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также
объекты нестационарной торговой сети.
При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что стационарной
торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и
строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной
торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых
объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное
здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания
услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже.
Площадью торгового зала является часть магазина, павильона
(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и
кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а
также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала
относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь
подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для
приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не
производится обслуживание покупателей, не относится к площади
торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и
правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у
организации или индивидуального предпринимателя документы на объект
стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о
назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого
объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным
объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический
паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор
аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей),
разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и
другие документы).
В случае если для осуществления розничной торговли оформлено
несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные
(арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не
превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается
установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения
рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и,
соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3
Кодекса должна определяться отдельно по каждому объекту организации
торговли.
В случае если для осуществления розничной торговли оформлен один
правоустанавливающий документ на все помещения, то в целях применения
гл. 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект
организации торговли, и при определении площади торгового зала
суммируется площадь всех помещений, используемых для торговли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2006 г. N 03-11-05/24
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: В п. 1 ст. 318 НК РФ установлен перечень прямых расходов,
к которым могут быть отнесены, в частности, материальные затраты,
расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации по основным
средствам. Можно ли указать в перечне прямых расходов только расходы
на выплату зарплаты рабочим или только затраты на покупку материалов?
Чем следует руководствоваться при составлении этого перечня?
Ответ: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах
и сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 15.07.2005 и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.
1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на
оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст.
318 Кодекса, является открытым.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе внести изменения в
учетную политику для целей налогообложения прибыли, в которой может
установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того,
который предлагается ст. 318 Кодекса.
В соответствии со ст. 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно
определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на
изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы,
оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов
изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
В случае если налогоплательщик не может отнести прямые расходы к
конкретному производственному процессу, то он самостоятельно
определяет механизм распределения вышеуказанных расходов с
применением экономически обоснованных показателей.
Таким образом, только налогоплательщики, оказывающие услуги,
вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от
производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Просим разъяснить следующее.
Между банком и ООО заключен договор на открытие кредитной линии,
согласно которому банк открывает заемщику кредитную линию в размере
лимита кредитования на приобретение товаров с определенным сроком
погашения. За открытие и ведение ссудного счета заемщик (ООО)
ежемесячно уплачивает банку комиссию в размере 6% от суммы остатка
задолженности по кредиту.
1. Вправе ли заемщик учитывать комиссионное вознаграждение,
ежемесячно выплачиваемое банку за открытие и ведение ссудного счета,
размер которого установлен в процентах от суммы задолженности по
кредиту, в составе расходов как расходы на услуги банков, уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль?
Просим также без привязки к рассматриваемой ситуации ответить на
следующие вопросы.
2. Вправе ли заемщик учесть в целях налогообложения прибыли
расходы по оплате услуг банков, отвечающие признакам, установленным в
ст. 252 НК РФ, вне зависимости от наименования и содержания такой
услуги?
3. Вправе ли заемщик учесть как внереализационные расходы
выплаченное банку вознаграждение за банковскую услугу, оказанную в
рамках кредитных правоотношений, если размер вознаграждения стороны
определили в процентном отношении к сумме непогашенного кредита?
Ответ: 1. В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, относятся в том числе
расходы на оплату услуг банков.
В составе расходов на услуги банков может быть учтена, в
частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций.
Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по
ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного
кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения
прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке,
установленном ст. 269 Кодекса.
2. Подпункт 25 п. 1 ст. 264 Кодекса не приводит перечень услуг
банка, оплата которых подлежит включению в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
При этом такие расходы, согласно п. 1 ст. 252 Кодекса, должны
быть обоснованны и документально подтверждены.
Кроме того, такие расходы должны возникать из договоров,
заключенных между налогоплательщиком и банком (договор на расчетно-
кассовое обслуживание, кредитный договор и др.).
3. В случае уплаты в пользу банка вознаграждения за банковскую
услугу, оказанную в рамках кредитных правоотношений, размер которого
определен в процентах к сумме непогашенного кредита, данное
вознаграждение, так же как и комиссия за обслуживание кредитного
счета, подлежит включению в состав расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли, в виде процентов по кредиту в порядке,
установленном ст. 269 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/64
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения -
доходы, уменьшенные на величину расходов), занимается изданием
журнала (СМИ зарегистрировано) нерекламного характера. Журнал
предназначен для туристов и турагентств, содержит информацию об
особенностях отдыха в различных странах, полезную информацию. В
журнале размещается реклама туроператоров и турагентств. Условием
размещения рекламы является обязательство издательства доставить
бесплатный журнал с рекламой заказчика в каждое турагентство России.
Обязательство закреплено в договоре с рекламодателем. Бесплатные
журналы рассылаются по почте по адресам турагентств. В связи с этим
просим разъяснить следующие вопросы.
Может ли издательство при расчете единого налога уменьшить доходы
на величину расходов, связанных с печатью бесплатных экземпляров?
Может ли издательство при расчете единого налога уменьшить доходы
на величину расходов, связанных с рассылкой бесплатных экземпляров?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем данный перечень
расходов является исчерпывающим.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при
определении налоговой базы учитываются материальные расходы,
принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В том случае, если расходы издательства, связанные с печатью
бесплатных журналов, являются обоснованными и документально
подтвержденными материальными расходами, поименованными в ст. 254
Кодекса, они учитываются при определении налоговой базы по единому
налогу.
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе
учитывать в целях налогообложения расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
В этой связи расходы издательства, связанные с рассылкой
бесплатных журналов, уменьшают налоговую базу по единому налогу при
условии, что они являются обоснованными и документально
подтвержденными.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2006 г. N 03-11-04/2/19
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: В связи с тем, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-
ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в гл. 25 НК РФ,
просим разъяснить порядок применения норм закона.
1. В соответствии с новой редакцией ст. 319 НК РФ теперь порядок
распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП)
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух
налоговых периодов. Аналогичная формулировка содержится в ст. 320 НК
РФ.
Изменения, внесенные в указанные статьи, распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Означает ли это, что
налогоплательщик, применявший в 2005 г. старый порядок, не может
изменить учетную политику на 2006 г.? Или вносить изменения в учетную
политику на 2006 г. все же можно (в части перечня прямых расходов и
порядка формирования стоимости НЗП)?
2. В соответствии с положениями Федерального закона N 58-ФЗ
организация приняла решение относить сумму прямых расходов отчетного
(налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от
производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без
распределения на остатки незавершенного производства, причем делать
она это будет с 1 января 2005 г. Но на эту дату уже сформированы
остатки НЗП.
В каком налоговом периоде они должны быть списаны - в 2005 г. или
в 2004 г. и нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию за 2004
г.?
Ответ: 1. В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) решение о внесении изменений в учетную
политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов
учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления
в силу изменений норм указанного законодательства.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
(далее - Закон N 58-ФЗ) внесены дополнения в ст. ст. 319 и 320
Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно
определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное
производство (далее - НЗП) и на изготовленную в текущем месяце
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом
соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок
распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП)
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения и подлежит применению в течение не менее чем двух
налоговых периодов. Согласно ст. 319 Кодекса по окончании налогового
периода сумма остатков незавершенного производства на конец
налогового периода включается в состав прямых расходов следующего
налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 319
Кодекса.
При этом изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в ст. ст. 319 и 320
Кодекса, вступают в силу по истечении одного месяца со дня
официального опубликования данного Федерального закона и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Следовательно, организации начиная с 1 января 2005 г. имеют право
самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов,
закрепив это в своей учетной политике для целей налогообложения.
В случае если налогоплательщик принимает решение о неизменности
учетной политики для целей налогообложения прибыли в 2005 г., то,
учитывая положения ст. 313 Кодекса, он имеет право внести в нее
изменения и учесть положения Закона N 58-ФЗ начиная с налогового
периода 2006 г.
2. Пунктом 2 ст. 319 Кодекса предусмотрено, что остатки
незавершенного производства и готовая продукция оцениваются по прямым
затратам.
Пункт 1 ст. 318 Кодекса содержит закрытый перечень прямых
расходов, в соответствии с которым к прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.
1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на
оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
Все остальные расходы налогоплательщика в целях гл. 25 Кодекса
рассматриваются как косвенные. Они не подлежат распределению между
остатками незавершенного производства и готовой продукцией, а
непосредственно в полном объеме списываются на расходы отчетного
(налогового) периода.
Прямые расходы также списываются для целей налогообложения на
расходы отчетного (налогового) периода, но только в той части,
которая не распределяется на остатки незавершенного производства и
готовой продукции.
Законом N 58-ФЗ внесены дополнения в п. 1 ст. 318 Кодекса, в
соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет в
учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Закон N 58-ФЗ не содержит переходных положений, в связи с чем
списание остатков НЗП, сформированных в 2005 г., будет происходить по
мере их выбытия.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/63
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель отнести к
расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по НДФЛ, оплату почтовых
услуг по отправке в налоговый орган деклараций по НДФЛ и ЕСН?
Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при
исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных
налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и
другие подобные расходы, расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги
факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем.
Таким образом, при определении налоговой базы индивидуальные
предпринимателя вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на
профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных почтовых расходов в том случае,
если они связаны с производством и реализацией.
В данном случае оплата почтовых услуг по отправке налоговому
органу соответствующих деклараций по единому социальному налогу и
налогу на доходы физических лиц является расходами, связанными с
предпринимательской деятельностью, и, следовательно, может быть
учтена при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы
физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 января 2006 г. N 03-05-01-05/3
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ООО имеет автозаправочную станцию и заправляет
автотранспорт физических и юридических лиц сжиженным газом,
приобретенным оптом у поставщика по договору купли-продажи, в
качестве моторного топлива.
Просим разъяснить, применяется ли единый налог на вмененный доход
по данному виду деятельности в 2005 г.
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) по решению субъектов Российской Федерации
на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт. Не относится к розничной торговле
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
Кодекса.
В связи с тем, что сжиженный газ не относится к подакцизным
товарам, операции по его реализации через автозаправочные станции
могут быть привлечены к обложению единым налогом на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/34
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Организация осуществляет на территории Северо-Западного
региона (г. Санкт-Петербург, Ленинградская, Псковская, Вологодская
области) розничную торговлю через объекты нестационарной торговой
сети с использованием специально оборудованных для этого транспортных
средств (с сейфом для хранения денег, мини-компьютером для оформления
первичных документов на реализацию товара, кассовым аппаратом).
Согласно Федеральному закону от 29.07.2004 N 95-ФЗ с 1 января
2006 г. налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет в
муниципальном районе, в котором ими осуществляется деятельность, и
производить уплату единого налога, введенного в соответствующем
муниципальном районе.
Учитывая специфику осуществляемой организацией торговли
(транспортное средство в течение налогового периода перемещается по
всему региону, и торговля осуществляется в разных муниципальных
районах разных субъектов РФ), организация должна встать на налоговый
учет в каждом муниципальном районе, в котором осуществлялась
торговля, и уплачивать единый налог в размере, установленном в каждом
отдельном муниципальном районе. Однако уплата единого налога за одно
транспортное средство (фактически представляющее собой одно торговое
место) за один и тот же налоговый период одновременно в разных
муниципальных районах представляется нецелесообразной и экономически
невыполнимой.
В связи с этим просим разъяснить, необходимо ли в данном случае
вставать на учет в каждом муниципальном районе, в котором
осуществляется развозная торговля, и если да, то в каком порядке
осуществляются в этом случае расчет и уплата единого налога.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные
п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах
по месту осуществления указанной деятельности и производить уплату
единого налога на вмененный доход, введенного в этих муниципальных
районах, городских округах, городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге.
Положение указанного пункта ст. 346.28 Кодекса распространяется и
на налогоплательщиков, осуществляющих разъездную торговлю на
территории разных муниципальных образований.
В целях избежания двойного налогообложения при исчислении единого
налога налогоплательщики имеют право на основании п. 6 ст. 346.29
Кодекса определять значения корректирующего коэффициента К2 с учетом
фактического периода времени осуществления предпринимательской
деятельности на территории соответствующего территориального
образования.
В этом случае значение корректирующего коэффициента К2
определяется как отношение количества календарных дней ведения
предпринимательской деятельности в течение календарного месяца
налогового периода к количеству календарных дней в этом календарном
месяце.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/35
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие, осуществляющее
деятельность на упрощенной системе налогообложения, просит
разъяснить, теряет ли оно право на применение упрощенной системы
налогообложения в связи с его преобразованием в открытое акционерное
общество. Если да, то с какого момента необходимо перейти на общий
режим налогообложения?
Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную
систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного
участия других организаций составляет более 25 процентов.
В этой связи акционерное общество с долей участия муниципального
образования 100 процентов, возникшее в ходе преобразования унитарного
предприятия, не вправе применять вышеназванный специальный налоговый
режим.
При этом, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1
и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб. и (или) в течение
отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик
считается утратившим право на применение упрощенной системы
налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное
превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст.
346.13 Кодекса (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации")).
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 8
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
акционерное общество может быть создано путем учреждения вновь и
путем реорганизации существующего юридического лица (слияния,
разделения, выделения, преобразования). Акционерное общество
считается созданным с момента его государственной регистрации.
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ
"О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме
преобразования считается завершенной с момента государственной
регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с
этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою
деятельность.
Таким образом, налогоплательщик - акционерное общество с долей
участия муниципального образования 100 процентов, возникшее в ходе
преобразования унитарного предприятия, не вправе применять упрощенную
систему налогообложения с начала того квартала, в котором произошла
государственная регистрация вновь возникшего юридического лица.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2006 г. N 03-11-04/2/12
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ООО применяет УСН, объект налогообложения - доходы. В
апреле 2005 г. был заключен агентский договор. По условиям договора
за оказанные услуги ООО получает вознаграждение. Верно ли, что
доходом организации-агента при определении объекта налогообложения по
единому налогу является сумма полученного агентского вознаграждения?
Ответ: В соответствии с положениями гл. 52 Гражданского кодекса
Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала либо от имени и за счет принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в
размере и порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249
и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не
учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по
договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному
договору.
Исходя из изложенного при определении объекта налогообложения
единым налогом доходом организации-агента является сумма полученного
агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент
на основании заключенного агентского договора передает принципалу,
являются доходами принципала, а не указанной организации-агента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2006 г. N 03-11-04/2/11
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения
(объект налогообложения - доходы), планирует провести переоценку
(дооценку) здания, в результате которой его стоимость увеличится с 3
до 5 млн. руб. Впоследствии ООО планирует передать указанное здание в
качестве вклада в уставный капитал другого ООО.
Возникает ли у ООО налогооблагаемый доход в результате переоценки
здания и в результате передачи здания в качестве вклада в уставный
капитал?
Ответ: 1. Согласно п. п. 14 и 15 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, изменение первоначальной
стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета
его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы
амортизации, начисленной за все время использования объекта.
После проведения переоценки основного средства посредством его
дооценки его первоначальная стоимость изменяется в сторону
увеличения. При этом результаты переоценки не отражаются
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в
налоговом учете, поскольку стоимость основных средств, приобретенных
в период применения упрощенной системы налогообложения, уже списана в
расходы (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). Основные средства, числившиеся на балансе
организации до перехода на упрощенную систему налогообложения,
принимаются к учету по остаточной стоимости на дату перехода. Именно
она и списывается в расходы в зависимости от срока полезного
использования основного средства (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Таким образом, результаты дооценки основного средства не
учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы по
единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы
налогообложения, они должны быть учтены только в бухгалтерском учете.
2. Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Однако не признается реализацией товаров (работ или услуг)
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер
(в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов) (пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса).
Учитывая изложенное, при передаче налогоплательщиком объекта
основных средств (здания) в уставный капитал общества с ограниченной
ответственностью дохода, облагаемого единым налогом, не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 января 2006 г. N 03-11-04/2/9
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: С 1 января 2006 г. вступают в силу изменения в гл. 26.3
НК РФ, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, согласно
которым единый налог на вмененный доход обязаны уплачивать
налогоплательщики, предоставляющие услуги по временному размещению и
проживанию граждан и использующие для этого общую площадь спальных
мест не более 500 кв. м.
Просим разъяснить, обязана ли организация перейти с 1 января 2006
г. на уплату ЕНВД, имея в наличии лишь четыре номера для проживания
граждан, учитывая, что данные номера не представляют собой "средство
размещения" в том смысле, в каком это понятие используется в
Положении о государственной системе классификации гостиниц и других
средств размещения, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от
21.06.2003 N 197.
Ответ: С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В случае введения специального налогового режима в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской
деятельности на соответствующей территории переход на указанную
систему налогообложения является обязательным для всех
налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти
виды предпринимательской деятельности.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе
оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и
предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления
данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных
метров.
Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое
для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение,
часть дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую
площадь указанных помещений, которая определяется на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-
продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов
временного размещения и проживания граждан; технических паспортов,
планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты
временного размещения и проживания и других документов, содержащих
информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом при расчете площади спальных помещений объектов
гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов и т.п.) из общей
площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в
общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы,
хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания,
столовые и др.).
В связи с изложенным организация может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход по оказанию услуг по временному
размещению и проживанию граждан в принадлежащих ей четырех номерах в
объекте предоставления таких услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 января 2006 г. N 03-11-04/3/23
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество
обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и
не имеющему собственного баланса? При этом недвижимого имущества по
месту нахождения обособленного подразделения нет.
Ответ: В соответствии со ст. 386 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на имущество
организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по
местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный
порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Как следует из вопроса, у обособленного подразделения
организации, находящегося вне места нахождения организации,
отсутствует отдельный баланс, а также по месту нахождения этого
обособленного подразделения отсутствует недвижимое имущество,
находящееся на балансе организации.
Из положений ст. 386 Кодекса следует, что у организации, имеющей
обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса,
отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по
местонахождению этого обособленного подразделения налоговые расчеты
по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Поскольку в рассматриваемом случае речь идет только о движимом
имуществе обособленного подразделения организации, то на основании
ст. ст. 376 (п. 1), 382 (п. 3), 383 (п. 3) и 386 Кодекса указанное
имущество должно учитываться при определении налоговой базы
организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по
налогу), а также представление налоговой декларации (налогового
расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по
месту нахождения этой организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 января 2006 г. N 03-06-01-04/07
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Юридическое лицо, основным видом деятельности которого
является розничная торговля, будет получать от поставщиков по
результатам выборки объема товара за месяц бонусный товар той же
номенклатуры, что и покупаемый. Поставщик оформляет бонус накладными
с нулевой ценой.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ стоимость такого товара будет
включена в налогооблагаемый доход организации по стоимости основной
закупки (так как является договорной рыночной ценой), и по этой же
цене товар будет оприходован в бухгалтерском учете. После реализации
бонусного товара организацией будет получен дополнительный доход на
сумму наценки.
Поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода, то в данном случае экономическая сущность выгоды состоит в
сумме денежных средств, полученных от реализации данного товара.
Верно ли, что по приходу бонусного товара в доход организации
сначала включается его стоимость по рыночной цене (договорной цене
аналогичного товара), а при дальнейшей реализации данного товара в
доход включается стоимость наценки до розничных цен?
Ответ: Пункт 2 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) определяет, что для целей гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные
права считаются полученными безвозмездно, если получение этого
имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего
лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Получение покупателем товара с нулевой ценой в целях
налогообложения прибыли означает, что данный товар получен
безвозмездно.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, при получении налогоплательщиком бонусного товара
с нулевой ценой он включается в состав внереализационных доходов,
подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, как доход в виде
безвозмездно полученного имущества, оцененного исходя из рыночной
стоимости этого имущества.
Статья 268 Кодекса устанавливает особенности определения расходов
при реализации товаров и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации покупных
товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
прибыли.
Ввиду того, что бонусный товар получен налогоплательщиком по
нулевой цене, при его реализации налогоплательщик не вправе уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль организаций на рыночную стоимость
данного товара.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/44
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Вновь созданная организация осуществляет НИОКР, в
результате которых рассчитывает получить патент на изобретенную
полезную модель и использовать полученный нематериальный актив для
извлечения дохода. До момента получения патента и признания прав на
нематериальный актив организация не имеет доходов от деятельности и
несет только расходы, связанные с НИОКР.
В состав расходов включаются: суммы, уплачиваемые разработчикам;
госпошлина; проценты за пользование займом; расходы на оплату труда
генерального директора; суммы ЕСН и взносов на обязательное
пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на
производстве; арендная плата за аренду почтового ящика; плата
патентным поверенным.
Согласно ст. 257 НК РФ стоимость нематериальных активов,
созданных самой организацией, определяется как сумма фактических
расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных
расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних
организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов,
свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли включить в
первоначальную стоимость созданного ею нематериального актива суммы
единого социального налога, взносов на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное
страхование, начисленных на выплаты работникам, участвовавшим в
создании нематериального актива?
Ответ: Из вопроса следует, что вновь созданная организация
осуществляет НИОКР, в результате которых рассчитывает получить патент
на изобретенную полезную модель и использовать полученный
нематериальный актив для извлечения дохода. До момента получения
патента и признания прав в качестве нематериального актива
организация не имеет доходов от деятельности и несет только расходы,
связанные с НИОКР, включая расходы на уплату налогов, исчисленных с
фонда оплаты труда работников, участвовавших в создании
нематериального актива.
В соответствии с положениями ст. 262 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на НИОКР для целей
налогообложения складываются из всех расходов, которые прямо связаны
с осуществлением таких работ. При этом п. 5 ст. 262 Кодекса
предусмотрено, что если в результате произведенных расходов на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
организация-налогоплательщик получает исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257
Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые
подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 257 Кодекса установлено, что стоимость
нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется
как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том
числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на
услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с
получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, суммы налогов, учитываемых в составе расходов в
соответствии с Кодексом, не включаются в первоначальную стоимость
амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно.
Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией.
Согласно ст. ст. 13 - 15 части первой Кодекса единый социальный
налог является федеральным налогом.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и
страховые взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Кодексом не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации.
Исходя из изложенного расходы в виде заработной платы работников,
участвующих в создании нематериального актива, а также страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на данную
заработную плату, увеличивают первоначальную стоимость
амортизируемого имущества, созданного организацией самостоятельно.
Единый социальный налог, относимый в соответствии с пп. 1 п. 1
ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого
организацией самостоятельно нематериального актива и относится к
расходам в зависимости от выбранного метода признания доходов и
расходов.
Ввиду того что в периоде начисления единого социального налога
организация не имеет доходов от деятельности и несет только расходы,
связанные с НИОКР, включая уплату единого социального налога, расходы
на уплату указанного налога могут быть списаны впоследствии в порядке
переноса убытков на будущее, предусмотренном ст. 283 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/40
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Организация просит разъяснить правомерность признания
безнадежным долгом в целях налогообложения прибыли суммы денежных
средств на расчетном счете в банке, в отношении которого арбитражный
суд принял решение о признании его банкротом, в случае если запись о
ликвидации банка в государственный реестр юридических лиц еще не
внесена.
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение
о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов,
не покрытые за счет средств резерва.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Пунктом 1 ст. 65 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) установлено, что юридическое лицо, являющееся коммерческой
организацией, за исключением казенного предприятия, а также
юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива
либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть
признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии
удовлетворить требования кредиторов. Признание судом юридического
лица банкротом влечет его ликвидацию.
В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим
существование после внесения об этом записи в единый государственный
реестр юридических лиц.
Таким образом, основанием для признания безнадежным долгом сумм
денежных средств на расчетном счете в банке, в отношении которого
арбитражный суд принял решение о признании его банкротом, является
ликвидация банка. Ликвидация банка считается завершенной после
внесения записи об этом в единый государственный реестр юридических
лиц. В случае если резерв по сомнительным долгам не создавался, суммы
безнадежных долгов могут быть учтены в составе внереализационных
расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ликвидация
кредитной организации была завершена.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/26
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ПБОЮЛ осуществляет розничную продажу продуктов питания, в
связи с чем уплачивает ЕНВД.
Федеральным законом "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2006 г.,
уточнено понятие розничной торговли, под которой понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Гражданский кодекс
Российской Федерации определяет договор розничной купли-продажи как
договор, по которому продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
В связи с вышеизложенным предприниматель просит разъяснить,
облагается ли ЕНВД розничная продажа товара в случае, если покупателю
необходим, кроме кассового чека, еще и товарный чек (ввиду того что
товарный чек, как правило, необходим для отчетности в организациях, а
значит, для применения товара в предпринимательской деятельности)?
Подпадает ли под ЕНВД розничная торговля, если проданный товар
используется покупателем в предпринимательской деятельности (при этом
ПБОЮЛ при совершении сделки розничной купли-продажи не мог определить
цели, для которых товар приобретался покупателем)?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-
ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" в ст. 346.27 Кодекса внесены поправки, вступающие в силу с
1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной
торговли.
Согласно новому понятию к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов
питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26
Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Также не относится к деятельности в сфере розничной торговли и,
соответственно, не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса
предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов
комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским
договорам и поверенными по договорам поручения.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным
критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой
торговли, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997
N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует
понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения
его деятельности в качестве организации или гражданина-
предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае если данные
товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-
продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных
предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления
контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых
товаров (для предпринимательской деятельности или для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-
продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является
то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
При этом ст. 493 ГК РФ установлено, что, если иное не
предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового
или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату
товара.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 января 2006 г. N 03-11-05/10
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Ежегодно на годовом собрании акционеров принимается
решение о выплате дивидендов по итогам работы общества за год со
сроком выплаты в течение двух месяцев со дня проведения годового
собрания акционеров. Бухгалтерия производит начисление дивидендов,
затем с начисленной суммы производит удержание налога на доходы
физических лиц и после проведения этих операций выводит сумму к
выплате. Начисление производится по каждому акционеру в зависимости
от количества имеющихся акций, список акционеров представляет
обществу специализированный регистратор, который ведет реестр
акционеров. После того как определена сумма к выплате, составляется
платежная ведомость. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ заполняется
чек на получение денег в банке, и вместе с чеком в банк передается
платежное поручение на перечисление налога в бюджет. По ведомости
производится выплата дивидендов. По тем акционерам, которые не
получили дивиденды в силу каких-то причин и обстоятельств,
производится депонирование суммы, т.е. в любое время эта сумма может
быть выплачена. Поэтому возникает вопрос: правомерно ли в целях
минимизации налоговых рисков и соблюдения таких принципов
бухгалтерского учета, как рациональность и осмотрительность,
производить удержание налога на доходы физических лиц при составлении
ведомости на выплату дивидендов? Сообщение о проведении годового
собрания акционеров, в соответствии с Уставом общества, доводится до
акционеров: работающих в обществе - под роспись не позднее чем за 20
дней до даты его проведения; иногородних - путем направления не
позднее чем за 20 дней до даты проведения собрания письменного
уведомления, а до акционеров, проживающих в городе и за городом, - за
20 дней через городскую газету. В соответствии с вышеизложенным, т.е.
особенностями начисления и порядком выплаты физическим лицам дохода в
виде дивидендов, когда определен срок выплаты дивидендов акционерам в
виде периода (в течение 60 дней), а также в связи с отсутствием
информации о намерениях конкретных акционеров в получении
причитающихся им дивидендов, по мнению общества, удержание и
перечисление налога на доходы физических лиц с фактически не
полученных акционером дивидендов не в полной мере соответствуют
требованиям налогового законодательства, но вместе с тем не нарушают
ни право акционеров на получение дивидендов, ни интересы общества, а
также не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую
(финансовую) отчетность.
Таким образом, вправе ли АО удержать налог на доходы физических
лиц с суммы начисленных дивидендов, причитающихся к выплате, и
перечислить его в бюджет при условии, что дивиденды фактически не
выплачены акционеру?
Ответ: Статьей 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлены особенности уплаты налога на доходы физических
лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.
Пунктом 2 ст. 214 Кодекса определено, что если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, то указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, определенном ст. 275
Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата
фактического получения дохода при получении налогоплательщиком
доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том
числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по
его поручению на счета третьих лиц.
Поскольку общество является источником выплаты дохода в денежной
форме, полученного налогоплательщиком в виде дивидендов, оно в
соответствии со ст. 214 Кодекса признается налоговым агентом и
обязано в соответствии со ст. 226 Кодекса исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога с суммы дохода в день его
фактической выплаты.
Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц при
составлении ведомости на выплату дивидендов, то есть до даты
фактического получения налогоплательщиком дохода, не соответствует
законодательству.
Иного порядка исчисления и уплаты налога с доходов, полученных
налогоплательщиком в виде дивидендов, действующим законодательством
не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 января 2006 г. N 03-05-01-04/1
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ОАО (далее - Общество) просит разъяснить порядок
применения ст. 265 НК РФ в части отнесения сумм безнадежных долгов к
внереализационным расходам и п. 2 ст. 266 НК РФ в части признания
долга безнадежным (долгом, нереальным ко взысканию).
По данным инвентаризации дебиторской задолженности на 1 декабря
2004 г. по договору поставки, заключенному с ООО (далее - Поставщик),
числится задолженность Поставщика перед Обществом.
В соответствии с договором поставки Поставщик был обязан до
01.10.2001 перечислить Обществу денежные средства. До настоящего
времени задолженность Поставщиком не погашена.
Данная задолженность Обществом в судебном порядке не
истребовалась.
Поскольку течение срока исковой давности по взысканию дебиторской
задолженности началось с 01.10.2001, а также поскольку отсутствуют
обстоятельства, которые могли послужить основанием для
приостановления и/или прерывания течения срока исковой давности,
общий срок исковой давности (3 года) на дату составления настоящего
документа истек.
Сведения о ликвидации Поставщика отсутствуют.
Общество не принимало решения о создании резерва по сомнительным
долгам с 2002 г., что закреплено в налоговой политике Общества.
Поскольку документально подтвержденная задолженность по 2001 г.
является безнадежным долгом, по которому установленный гражданским
законодательством срок исковой давности истек в 2004 г., при
отсутствии сведений о ликвидации Поставщика просим сообщить, можем ли
мы учесть данную задолженность в составе внереализационных расходов
при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в
текущем отчетном периоде (IV квартале) 2005 г. или представить в
налоговый орган уточненную декларацию за 2004 г.
Ответ: Дебиторская задолженность образуется в результате
несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги,
выполнения работы и образуется у поставщика за реализованные, но не
оплаченные покупателем товары (работы, услуги). Поэтому непонятно,
почему в вопросе речь идет о дебиторской задолженности поставщика
перед организацией.
Списание дебиторской задолженности за реализованные, но не
оплаченные товары (работы, услуги), срок исковой давности по которой
истек, на внереализационные расходы согласно положениям п. 2 ст. 265
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация
могла осуществить по дебиторской задолженности, образовавшейся после
1 января 2002 г.
Как следует из вопроса, дебиторская задолженность образовалась
(числится на балансе организации) с 01.10.2001.
Поэтому организация, перешедшая после вступления в силу гл. 25
Кодекса на признание для целей налогообложения доходов и расходов по
методу начисления, обязана была руководствоваться положениями ст. 10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах".
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г.
налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по
методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской
задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно, в
процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за
реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги),
имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации
выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249
Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Это означает, что по дебиторской задолженности, образовавшейся до
1 января 2002 г., по которой истек срок исковой давности, списание ее
как безнадежного долга в составе внереализационных расходов возможно
лишь при условии, что указанная дебиторская задолженность по
состоянию на 1 января 2002 г. была учтена при формировании налоговой
базы переходного периода в составе доходов в соответствии с
положениями ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
При этом важным условием является тот факт, что организация, как
указано в вопросе, не создавала по указанной дебиторской
задолженности резерв по сомнительным долгам.
Относительно даты признания указанных расходов для целей
налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями пп. 3
п. 7 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс). Исходя из указанной нормы ст. 272 Кодекса датой отнесения
суммы убытка от безнадежного долга на внереализационные расходы будет
дата истечения срока исковой давности, т.е. октябрь 2004 г.
Поэтому организации следует уточнить представленную декларацию по
налогу на прибыль за 2004 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 января 2006 г. N 03-03-04/1/475
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Физическое лицо, являющееся акционером ОАО, просит
разъяснить следующее.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом
согласно п. 3 ст. 52 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" общество обязано по требованию акционеров
предоставить им копию бухгалтерской отчетности общества.
Обязано ли в таком случае ОАО вести бухгалтерский учет?
Ответ: Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учета.
В то же время согласно ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по итогам первого
квартала, полугодия, девяти месяцев и года объявлять о выплате
дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой
прибыли общества, которая определяется по данным бухгалтерского
учета.
Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Пунктом 3 ст. 102 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и
выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного
общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет
меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
В соответствии с п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ стоимость чистых активов общества оценивается по данным
бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством
финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной
власти по рынку ценных бумаг.
В соответствии с п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых
активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и
ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, оценка имущества, средств в
расчетах и других активов и пассивов акционерного общества
производится с учетом требований нормативных правовых актов по
бухгалтерскому учету. При этом под стоимостью чистых активов
акционерного общества понимается величина, определяемая путем
вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к
расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки
стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по
данным бухгалтерской отчетности. Форма указанного расчета приведена в
Приложении к Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных
обществ.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим
организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль и
стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского
учета.
Поэтому открытое акционерное общество, акционером которого вы
являетесь, применяющее упрощенную систему налогообложения, в целях
определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязано вести
бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по
общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию
акционеров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 января 2006 г. N 03-11-05/2
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ОАО занимается производством мясопродуктов и колбасных
изделий. Готовая продукция реализуется через розничную торговлю (два
фирменных магазина). В данных магазинах, кроме готовой продукции
мясокомбината, реализуются и прочие продовольственные товары. Доля
прочих товаров в товарообороте магазинов незначительна (магазин N 1 -
1 - 3%, магазин N 2 - 8 - 12%).
Деятельность по реализации собственной готовой продукции через
розничную сеть не подпадает под действие гл. 26.3 Налогового кодекса
РФ, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ ОАО ведет раздельный учет
имущества, обязательств, доходов и расходов, связанных с торговлей
собственной продукцией и прочими товарами.
Порядок распределения площади торгового зала в случае
осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей
обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии
с иным режимом налогообложения, НК РФ не определен.
Включение в налоговую базу площадей, не используемых для
облагаемой ЕНВД деятельности, фактически приводит к двойному
налогообложению.
Правомерно ли при исчислении налоговой базы по ЕНВД применять
методику расчета площади торгового зала пропорционально выручке,
получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД?
Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный
доход может переводиться розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и
открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или
организации общественного питания, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при
осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской
деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на
вмененный доход и в качестве физического показателя используется
площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При этом при работе на общем режиме налогообложения для целей
исчисления налога на прибыль существенны исключительно стоимостные
результаты деятельности (в данном случае - доходы от реализации).
Ведение торговли товарами собственного производства на той же
площади, что и розничной торговли, может рассматриваться в качестве
необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет
значения для определения суммы налога на прибыль.
Поэтому при осуществлении на площадях торгового зала розничной
торговли покупными товарами, облагаемой единым налогом на вмененный
доход, и торговли товарами собственного производства, налогообложение
которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, при
исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать
всю площадь торгового зала.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/6
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ОАО выполняет научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы, которые носят длительный характер. Учет
выполняемых работ ведется позаказным методом. Структура цены каждого
заказа формируется за счет расходов по заработной плате, ЕСН, по
оплате материалов, покупных комплектующих изделий, услуг
соисполнителей, командировочных расходов, резервов на оплату отпусков
и накладных расходов (в бухучете учитываются на счетах 23, 25 и 26).
Стоимость каждого заказа формируется за счет затрат, непосредственно
относящихся к нему.
С учетом того, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ
налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять в
учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг), просим разъяснить, вправе ли ОАО включить в перечень прямых
расходов накладные расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете
на балансовых счетах 23, 25 и 26, в связи с тем что они входят в
перечень затрат, формирующих конкретный заказ.
Ответ: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах
и сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 15.07.2005 и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.
1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на
оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст.
318 Кодекса, является открытым.
Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе внести изменения в
учетную политику для целей налогообложения прибыли, в которой может
установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того,
который предлагается ст. 318 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/469
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Об обложении НДФЛ и ЕСН компенсаций, предусмотренных для
работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или)
опасными условиями труда.
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья.
Раздел VII Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) определяет случаи и порядок предоставления гарантий
и компенсаций. Согласно ст. 165 Трудового кодекса помимо общих
гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и
поименованных в разд. VII, работникам предоставляются гарантии и
компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и
иными федеральными законами.
Статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого
работника на компенсации, установленные законом, коллективным
договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых
работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, компенсации, выплачиваемые работодателем в
соответствии со ст. 219 Трудового кодекса, не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
При этом суммы доплаты, производимой работодателем в соответствии
со ст. ст. 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми
условиями труда, являются повышенной оплатой труда, а не
компенсацией. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса на такие доплаты не распространяются, и они подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 декабря 2005 г. N 03-05-01-04/405
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Статья 346.27 Налогового кодекса РФ определяет для целей
обложения единым налогом на вмененный доход: "распространение и (или)
размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах,
легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-
роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации,
предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на
визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых
поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них
рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы".
Просим разъяснить, будет ли в 2006 г. облагаться ЕНВД
деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта
путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек
(стикеров), содержащих рекламную информацию.
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-
ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" с 1 января 2006 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 346.26
Кодекса, который дополнен пп. 11, на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный может переводиться деятельность по
распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов,
трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах,
полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса физическим показателем для
данного вида деятельности является количество автобусов любых типов,
трамваев, троллейбусов, легковых к грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы.
Исходя из норм ст. 346.27 Кодекса под распространением и (или)
размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, полуприцепах
и т.д. понимается деятельность организации или предпринимателей по
доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для
неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие,
путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов
указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов,
табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
При этом данной статьей Кодекса не предусмотрено распространение
и размещение рекламы внутри автобусов любых типов, трамваев,
троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей и т.д.
Учитывая изложенное, распространение и (или) размещение рекламы
на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых
автомобилях и т.д. может осуществляться только посредством размещения
наружной рекламы на данных объектах.
Таким образом, осуществляемая организацией предпринимательская
деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта
путем нанесения на внутреннюю обшивку салона одноразовых наклеек
(стикеров), содержащих рекламную информацию, с 1 января 2006 г. не
подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/186
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: В организации работают иностранные сотрудники. Заработную
плату они получают в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 16.12.1993 N 2146 "Об утверждении Положения о
привлечении и использовании в РФ иностранной рабочей силы".
Соответственно, оклады сотрудников и начисленный на них ЕСН уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль.
Часто бывает так, что разрешение на привлечение иностранной
рабочей силы переоформляется и следующее разрешение начинает
действовать через некоторое время после истечения срока действия
старого. То есть складывается ситуация, когда срок старого истек, а
новое еще не оформлено. За этот период таким работникам начисляются
заработная плата и ЕСН. Могут ли такие расходы в этот период
уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления к надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пункт 1 ст. 255 Кодекса определяет, что к расходам на оплату
труда в целях настоящей главы относятся, в частности, суммы,
начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным
расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у
налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
В том случае, если иностранный гражданин осуществляет трудовую
деятельность в российской организации на основании трудового
договора, работодатель на основании п. 1 ст. 255 Кодекса вправе
отнести расходы по оплате труда этого работника в состав расходов на
оплату труда. При этом для целей налогообложения не важно, имеется ли
у работодателя разрешение на привлечение и использование труда
иностранного работника.
Что касается вопроса об обложении таких выплат единым социальным
налогом, то в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса вышеуказанные выплаты и иные
вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая то, что расходы по выплатам, производимым российской
организацией в пользу иностранного гражданина по трудовому договору
за период, в котором у организации не было разрешения на привлечение
иностранной рабочей силы, уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, данные выплаты подлежат обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
Суммы единого социального налога, уплаченного в отношении данных
выплат, при налогообложении прибыли в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
264 Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и
(или) реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/444
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: Организация предоставляет услуги салона красоты. Для
этого арендует нежилое помещение (бывшую квартиру на первом этаже
трехэтажного дома). В договоре аренды не указано, что данное
помещение предназначено для торговли.
Но с разрешения арендодателей в холле салона установлена торговая
стойка с небольшим количеством товаров для реализации клиентам по
рекомендациям мастеров салона (шампуни, бальзамы, кремы-краски для
волос, лаки для ногтей и т.д.).
Относится ли данный вид розничной торговли к торговле,
осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети?
Ответ: Согласно действующему порядку в соответствии с пп. 4 п. 2
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том
числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии с пп. "б" п. 13 ст. 1 Федерального закона от
21.07.2005 N 101-ФЗ, которым внесены изменения в пп. 5 - 7 ст. 346.26
Кодекса, с 1 января 2006 г. на уплату единого налога на вмененный
доход может быть переведена розничная торговля, осуществляемая через
магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а
также розничная торговля, осуществляемая через палатки, киоски, лотки
и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых
залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно действующему порядку, установленному ст. 346.27 Кодекса,
к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в
специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли
зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют
строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным
участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной
категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Все остальные объекты организации торговли относятся к
нестационарной торговой сети.
С 1 января 2006 г. согласно указанному Федеральному закону к
стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, будут относиться
магазины и павильоны, а к нестационарной торговой сети - крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Учитывая, что к нестационарной торговой сети относятся все
объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой
сети, розничная торговля шампунями, бальзамами, кремами для волос,
лаками для ногтей и т.п., осуществляемая в холле салона, оказывающего
бытовые услуги населению, относится к торговле, осуществляемой через
объекты нестационарной торговой сети.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/173
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ООО планирует заниматься туристической деятельностью. При
осуществлении расчетов за оказанные услуги предполагается
использовать бланки строгой отчетности по форме, утвержденной
Минфином России (Письмо Минфина России от 10.04.1996 N 16-00-30-19).
Правомерно ли это или организация должна применять контрольно-
кассовую технику при осуществлении расчетов с населением за оказание
туристических услуг? Подлежит ли применению контрольно-кассовая
техника при получении туристической фирмой аванса за оказание
туристических услуг?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
(далее - Федеральный закон) контрольно-кассовая техника, включенная в
Государственный реестр, применяется на территории Российской
Федерации всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг.
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона организации и
индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком,
определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять
наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных
карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания
услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков
строгой отчетности.
В целях реализации положений данного Федерального закона принято
Постановление Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171,
которым утверждено Положение, устанавливающее порядок осуществления
организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг
населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой
отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок
утверждения, учета, хранения и уничтожения бланков.
Согласно указанному Постановлению формы бланков строгой
отчетности будут утверждаться Минфином России.
Кроме того, указанным Постановлением Правительства Российской
Федерации установлено, что бланки строгой отчетности, утвержденные в
соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться
до 1 января 2007 г.
Минфин России Письмом от 10.04.1996 N 16-00-30-19 в качестве
бланка строгой отчетности утвердил форму ТУР-1 "Туристская путевка",
используемую при расчетах с населением для учета наличных денежных
средств без применения контрольно-кассовых машин как бланк строгой
отчетности.
В случае получения туристической фирмой аванса за оказание
туристических услуг необходимо применять контрольно-кассовую технику.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 декабря 2005 г. N 03-01-20/5-231
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ООО осуществляет два вида деятельности, один из которых
подпадает под общий режим налогообложения, а другой - под систему
налогообложения в виде ЕНВД. Сотрудники осуществляют трудовую
деятельность как в рамках общего режима налогообложения (60%
времени), так и в рамках специального режима налогообложения (40%
времени). По указанным видам деятельности осуществляется раздельный
учет.
В рамках деятельности организации в целом можно было бы применить
регрессивную шкалу тарифов при расчете страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Однако при осуществлении деятельности, по которой применяется
общий режим налогообложения, возможна ситуация, когда применение
регрессивной шкалы тарифов невозможно (размер зарплаты не превышает
необходимого критерия).
Возможно ли применение регрессивной шкалы тарифов для расчета
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по
организации в целом?
Как рассчитать сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, применяемую в качестве налогового вычета по ЕСН,
подлежащему уплате в федеральный бюджет?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата организациями единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -
ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и уплаты единого
социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам
в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой
ЕНВД).
Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности,
обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии
с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым социальным
налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком
в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые
в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат,
производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Согласно п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового
платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 167-ФЗ).
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая, что согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации,
являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации, то базой для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для
налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим
режимом налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности,
переведенной на уплату ЕНВД, так и производимые по видам
деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. На основании п. 7 ст.
346.26 Кодекса организация должна производить распределение
исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не
облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений,
начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в
федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в
сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в
пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в
отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения.
В то же время налогоплательщики, применяющие и специальный, и
общий налоговые режимы, а также имеющие право на использование
регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, их начисление должны осуществлять с
применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и
вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности, что
соответствует положениям Федерального закона N 167-ФЗ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
применяемые как налоговый вычет при расчете единого социального
налога, необходимо считать от суммы выплат только по видам
деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму, с применением
тарифов, соответствующих размеру этих выплат.
Исчислять в данном случае страховые взносы по видам деятельности,
облагаемым только по специальным налоговым режимам, нет
необходимости. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование путем суммирования платежей, исчисленных отдельно по
видам деятельности, облагаемым по специальному и общему налоговым
режимам, не производится, так как может произойти завышение их сумм,
подлежащих перечислению в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 декабря 2005 г. N 03-05-02-04/216
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
Вопрос: ООО является учредителем организации, осуществляющей
розничную продажу комиссионных товаров на торговой площади не более
150 кв. м. В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ
организация-комиссионер реализует товары от своего имени. Доходом
указанной организации является посредническое вознаграждение. В целях
обеспечения своей деятельности организация-комиссионер арендует
торговую площадь, не превышающую, как отмечено выше, 150 кв. м.
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России от 05.10.2005 N 03-11-04/3/104 дано определение
предпринимательской деятельности комиссионера, осуществляющего
розничную торговлю за наличный расчет, как подлежащей обложению
единым налогом на вмененный доход. Однако арбитражная налоговая
практика свидетельствует об иной позиции судов при рассмотрении
аналогичных ситуаций. В частности, согласно Постановлению ФАС ЦО от
26.05.2005 N А64-3536/04-15 в отношении посреднической деятельности
специальный налоговый режим в виде ЕНВД не применяется. При этом
Федеральный арбитражный суд исходил из следующего.
1. Статья 346.27 НК РФ признает розничной торговлей в целях
исчисления ЕНВД торговлю товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
2. Принимая во внимание сущность торговой деятельности,
предполагающей перепродажу товаров, деятельность посредника не может
быть отнесена к таковой, поскольку в рамках агентского договора
товары, реализуемые посредником, в его собственность не поступают и
до момента реализации покупателям находятся в собственности
принципала. Тем самым деятельность по реализации товаров по договорам
посреднического характера (поручения, комиссии, агентским) является
самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной
на извлечение дохода от оказания посреднических услуг. В данном
случае доходом посредника в качестве объекта налогообложения является
его вознаграждение от посреднических услуг, а не доход от розничной
торговли.
3. Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлены виды
предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение ЕНВД, и
базовая доходность в месяц по этим видам деятельности. Среди них
отсутствует такой вид предпринимательской деятельности, как
посреднические услуги, по нему не определены физические показатели и
базовая доходность.
Просим разъяснить, какая система налогообложения должна
применяться организацией, осуществляющей посредническую деятельность,
на изложенных выше условиях.
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской
Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки,
лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие
стационарной торговой площади.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей
признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт.
Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим
лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы
комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно ст. 346.26 Кодекса налогоплательщиками по единому налогу
на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на
территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый
налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность,
облагаемую единым налогом на вмененный доход.
Из ст. 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет
фактическую розничную торговлю и, следовательно, он не может быть
признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том
случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на
территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или
используются им в предпринимательской деятельности на правовых
основаниях (собственность, аренда и т.п.).
В случае же если комиссионер осуществляет розничную торговлю в
помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то
данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы
налогообложения).
Учитывая изложенное, деятельность организации, осуществляющей
розничную торговлю комиссионными товарами на арендуемой торговой
площади, не превышающей 150 кв. м, подлежит обложению единым налогом
на вмененный доход.
Также необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1005 ГК РФ
по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала,
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у
принципала.
Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны
агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании
которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия,
определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой
будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие является определяющим при решении вопроса об
отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых
агентами на основе агентских договоров.
Привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход
возможно только по тем объектам организации торговли, которые
принадлежат и используются им в предпринимательской деятельности на
правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
В связи с этим доходы, извлекаемые принципалом от розничной
торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через
арендуемый принципалом на правовых основаниях объект организации
торговли, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
При этом налогообложение доходов агента должно производиться в
общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы
налогообложения).
Несмотря на то что договор комиссии и агентский договор относятся
к договорам посреднического характера, в соответствии с ГК РФ условия
и правила заключения данных договоров отличаются, и, соответственно,
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
розничную торговлю на основании договора комиссии, имеют право
пользоваться нормами, установленными ГК РФ, только для данного вида
договора.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального
закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и
26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации" к розничной торговле будет относиться
деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-
продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных
карт).
Таким образом, с 1 января 2006 г. деятельность по осуществлению
розничной торговли на основании договоров комиссии подлежит
налогообложению в соответствии с общим режимом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/160
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.02.2006
КонсультантФинансист
Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу включения в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов по оплате услуг
по проведению аудиторской проверки квартальной отчетности банка для
подтверждения результатов деятельности банка по итогам отчетного
периода в целях включения прибыли текущего года в состав источников
собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала.
В целях регулирования (ограничения) принимаемых банками рисков
Центральный банк РФ (далее - ЦБ РФ) устанавливает числовые значения и
методику расчета обязательных нормативов банков.
Обязательные нормативы рассчитываются в соответствии с
определенными в Инструкции ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И методиками их
расчета на основании принципов достоверности и объективности,
осмотрительности, преобладания экономической сущности над формой и
других международно признанных принципов, позволяющих качественно
оценить операции и отразить их в отчетности.
Одним из основных обязательных нормативов является норматив
достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1), который
регулирует (ограничивает) риск несостоятельности банка и определяет
требования по минимальной величине собственных средств (капитала)
банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков.
Норматив достаточности собственных средств (капитала) банка
определяется как отношение размера собственных средств (капитала)
банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска. При этом
размер собственных средств (капитала) банка определяется в
соответствии с Положением о методике определения собственных средств
(капитала) кредитных организаций (утв. ЦБ РФ от 10.03.2003 N 215-П),
зарегистрированным Минюстом России 17.03.2003 N 4269 (далее -
Положение N 215-П).
Согласно п. 2.1.6 Положения N 215-П в состав источников
собственных средств, принимаемых в расчет основного капитала
кредитной организации, включается прибыль текущего года в части,
подтвержденной заключением аудиторской организации (индивидуального
аудитора) по итогам за квартал (по состоянию на 1-е число месяца,
следующего за отчетным кварталом).
Может ли банк уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль на сумму затрат на проведение по итогам отчетного периода
аудиторской проверки для подтверждения размера прибыли текущего года
в соответствии с вышеуказанными нормативными актами Центрального
Банка РФ?
Ответ: В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на аудиторские услуги.
Положения гл. 25 Кодекса не ограничивают данный вид расходов
только обязательным аудитом, который кредитные организации должны
осуществлять в рамках Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об
аудиторской деятельности".
Следовательно, банк вправе учесть для целей налогообложения
прибыли расходы на аудиторские услуги, связанные с аудитом
квартальной отчетности банка, для подтверждения результатов
деятельности по итогам отчетного периода в целях включения прибыли
текущего года в состав источников собственных средств, принимаемых в
расчет основного капитала.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 26 января 2006 г. N 03-03-04/2/17
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд просит разъяснить
следующее.
Обязаны ли негосударственные пенсионные фонды применять
контрольно-кассовую технику при осуществлении приема пенсионных и
целевых взносов по заключенным договорам негосударственного
пенсионного обеспечения?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) контрольно-
кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на
территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми
организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении
ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
Таким образом, законодатель напрямую связал обязанность применять
контрольно-кассовую технику только со случаями продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг. Ряд видов деятельности, которые
не предполагают продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг,
по смыслу Федерального закона не требуют применения контрольно-
кассовой техники.
Создание и деятельность негосударственных пенсионных фондов
регулируются законодательством о негосударственных пенсионных фондах.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ
"О негосударственных пенсионных фондах" негосударственный пенсионный
фонд (далее - фонд) - особая организационно-правовая форма
некоммерческой организации социального обеспечения.
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению
участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает в
себя аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию
размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда,
назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.
Поскольку пенсионные и целевые взносы, вносимые вкладчиком в
негосударственный пенсионный фонд, не подпадают под признаки торговых
операций, работ или услуг, то в данном случае применение контрольно-
кассовой техники не требуется.
Однако при осуществлении иных функций, не связанных с
обеспечением уставной деятельности фонда (продажи имущества,
реализации активов и др.), могут возникать отношения, которые
регулируются законодательством о применении контрольно-кассовой
техники.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 января 2006 г. N 03-01-15/1-8
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок налогообложения операций с
собственными облигациями.
1. При налогообложении сделок покупки-продажи собственных
облигаций какими нормами Налогового кодекса следует руководствоваться
банку-эмитенту - нормами, определяющими порядок налогообложения
долговых обязательств, или нормами, определяющими порядок
налогообложения операций с ценными бумагами?
2. Возможно ли применение методов ФИФО, ЛИФО при налогообложении
операций с собственными облигациями как операций с долговыми
обязательствами? (На весь выпуск облигаций оформлен один сертификат,
т.е., несмотря на документарную форму, облигации являются
обезличенными.)
3. При совершении операций РЕПО с собственными облигациями
следует ли руководствоваться положениями ст. 282 НК РФ?
Ответ: 1. Порядок определения налогообложения операций с ценными
бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
При этом следует учитывать, что средства, полученные по
собственным долговым обязательствам, оформленным в виде ценных бумаг
(в том числе облигациям), подлежат налогообложению налогом на прибыль
в порядке, действующем при получении заемных средств. В этом случае
применяются положения пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Кодекса, в
соответствии с которыми для целей налогообложения не учитываются
доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены
(переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств
или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,
включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств
или иного имущества, которые получены (переданы) в счет погашения
таких заимствований.
Учитывая изложенное, выкуп собственных долговых ценных бумаг
должен рассматриваться для целей налогообложения как погашение
заимствований.
2. При совершении операций с собственными облигациями, на выпуск
которых оформлен один сертификат, для правильного применения
положений Кодекса, в том числе ст. 269 Кодекса, налогоплательщик
вправе применять метод ЛИФО или ФИФО, закрепив соответствующий
порядок в учетной политике для целей налогообложения.
3. Пунктом 1 ст. 282 Кодекса установлено, что в целях Кодекса под
операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных
ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной
покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве
(вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене,
установленной этим договором при заключении первой части такой
сделки.
В соответствии с положениями п. 6 ст. 282 Кодекса в случае, если
налогоплательщиком нарушены требования, предъявляемые Кодексом к
квалификации операции РЕПО, к совершаемым операциям с ценными
бумагами подлежат применению положения ст. 280 Кодекса.
Учитывая, что положения ст. 280 Кодекса к операциям по размещению
собственных долговых ценных бумаг применены быть не могут, а
средства, полученные по таким ценным бумагам, рассматриваются для
целей налогообложения как заемные, положения ст. 282 Кодекса к
операциям с собственными долговыми ценными бумагами применены быть
также не могут.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 19 января 2006 г. N 03-03-04/2/14
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок расчета доли прибыли,
приходящейся на обособленные подразделения, в связи с вступлением в
силу положений Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах
и сборах".
Для организации деятельности банком были открыты несколько не
имеющих отдельных балансов обособленных подразделений в различных
регионах России. Одно из обособленных подразделений было закрыто 18
июля 2005 г.
В соответствии с изменениями, внесенными п. 36 ст. 1 Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах",
удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес
остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из
фактических показателей среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств
указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный
(налоговый) период.
При составлении налоговой отчетности за 9 месяцев 2005 г. банком
были применены правила, установленные Федеральным законом от
06.06.2005 N 58-ФЗ. При этом расходы на оплату труда и средняя
остаточная стоимость основных средств закрытого обособленного
подразделения были исключены соответственно из состава фактических
расходов на оплату труда и средней остаточной стоимости основных
средств организации в целом.
Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала
года, в целях правильного распределения прибыли по организации без
обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным
подразделениям налоговая база в целом по организации за 9 месяцев
2005 г., подлежащая распределению, определена без учета налоговой
базы ликвидированного обособленного подразделения в размере,
исчисленном и отраженном в налоговой декларации за 6 месяцев 2005 г.
Верно ли применены положения, установленные Федеральным законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ, при составлении расчетов по распределению
прибыли организации без обособленных подразделений и входящих в ее
состав обособленных подразделений за 9 месяцев 2005 г.?
В случае если приведенный выше порядок расчета доли прибыли,
приходящейся на обособленные подразделения за 9 месяцев текущего
года, не соответствует действующим нормам налогового
законодательства, банк просит разъяснить порядок составления расчета
по распределению прибыли организации без обособленных подразделений и
входящих в ее состав обособленных подразделений при ликвидации одного
из обособленных подразделений в течение налогового периода.
Ответ: С 1 января 2005 г. вступили в действие отдельные положения
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".
В части изменений, внесенных в ст. 288 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), действия которых
распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, Минфин
России Письмом от 06.07.2005 N 03-03-02/16 "О порядке определения
доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с
принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ" довел до
сведения налогоплательщиков измененный алгоритм расчета доли прибыли,
приходящейся на обособленные подразделения организации, определяемой
как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества.
В связи с этим организации должны представлять в налоговые органы
уточненные декларации в целом по налогоплательщику и по каждому
обособленному подразделению. Об этом сообщено Письмом Минфина России
от 06.07.2005 N 03-03-02/18 "О порядке представления деклараций по
налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ".
Таким образом, поправки должны быть внесены при представлении
деклараций по налогу на прибыль за январь - июль и за 9 месяцев этого
года организациями, которые отчитываются соответственно ежемесячно и
ежеквартально.
При этом при представлении банком деклараций за 9 месяцев 2005 г.
производить перерасчет налога на прибыль, приходящуюся на
ликвидированное 18 июля 2005 г. обособленное подразделение, не
следует. То есть уточнение расчета налога на прибыль между головной
организацией и обособленными подразделениями за 9 месяцев 2005 г.
банку следует произвести только по действующим на этот момент
подразделениям.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 18 января 2006 г. N 03-03-04/2/10
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Банк в связи с принятием Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ просит разъяснить применение отдельных положений
ст. 280 гл. 25 НК РФ.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в учетной
политике налогоплательщика должен быть закреплен метод оценки
стоимости расчетной цены акции, предусмотренный законодательством
Российской Федерации.
Правомерно ли использование банком с 2006 г. в качестве метода
оценки для определения расчетной цены акции стоимости чистых активов
эмитента, приходящихся на соответствующую акцию? При этом банк
применяет:
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ,
утвержденный Минфином России и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 N 10н/03-6/ПЗ;
Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций,
созданных в форме акционерных обществ, утвержденный Минфином России и
ФКЦБ РФ от 12.09.2003 N 83н/03-158/ПЗ;
Положение о методике определения собственных средств (капитала)
кредитной организации, утвержденное ЦБ РФ от 10.02.2003 N 215-П.
Ответ: В настоящее время в соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для
целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или
иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении условий, изложенных
в указанном пункте.
Для признания фактической цены реализации или иного выбытия
указанных ценных бумаг необходимо определить расчетную цену ценных
бумаг, которая может быть определена на дату заключения сделки с
ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки,
особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей,
информация о которых может служить основанием для такого расчета. В
частности, для определения расчетной цены акции может быть
использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на
соответствующую акцию.
С 1 января 2006 г. согласно п. 29 ст. 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" расчетная цена акции
налогоплательщиком может определяться самостоятельно или с
привлечением оценщика. При этом должны использоваться методы оценки
стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции
самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть
закреплен в учетной политике налогоплательщика.
Таким образом, налогоплательщик должен в учетной политике для
целей налогообложения указать выбранный метод определения расчетной
цены акций.
Если банк выбрал в качестве метода определения расчетной цены
акций показатель стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на
одну акцию, то при определении величины чистых активов акционерных
обществ, страховых организаций и кредитных организаций могут быть
использованы приведенные в вопросе нормативные документы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 17 января 2006 г. N 03-03-04/2/8
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок расчета удельного веса
средней остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в
целях определения сумм налога на прибыль, перечисляемых в бюджеты
субъектов РФ по месту нахождения банка и его филиала.
1. Правильно ли поступает банк, включая в остаточную стоимость
основных средств головного банка стоимость здания, числящегося на
балансе головного банка и расположенного в Москве?
2. Не является ли нарушением требований гл. 25 НК РФ исключение
стоимости находящихся на балансе банка земельного участка и объектов
внешнего благоустройства при расчете средней остаточной стоимости
амортизируемого имущества?
3. Правомерно ли исключать из расчета стоимость здания,
зарегистрированного в установленном порядке и поставленного на баланс
банка, но не введенного в эксплуатацию вследствие проведения
ремонтных работ капитального характера?
Ответ: В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) обособленное подразделение организации -
любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях
гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров (выполнения,
работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Следовательно, обязательным условием для признания имущества
амортизируемым основным средством является подтверждение
использования имущества в производстве и реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса еще одним из условий
признания имущества амортизируемым является нахождение данного
объекта основных средств у налогоплательщика на праве собственности.
Регистрация права собственности осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними".
В соответствии с п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат амортизации
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), а также материально-производственные запасы,
товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные
бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Также в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 Кодекса не подлежат
амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного
хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых
осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного
аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения
судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Учитывая изложенное:
по вопросу 1 - стоимость здания, расположенного на территории г.
Москвы, учитывается при определении доли налога на прибыль,
подлежащей зачислению в бюджет г. Москвы, вне зависимости от того, на
балансе какого структурного подразделения числится это имущество;
по вопросу 2 - согласно п. 2 ст. 256 Кодекса при расчете средней
остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитывается
стоимость земельного участка и объектов внешнего благоустройства;
по вопросу 3 - организация не учитывает при расчете средней
остаточной стоимости амортизируемого имущества стоимость здания,
право собственности на которое зарегистрировано в установленном
порядке, но не введенного в эксплуатацию вследствие проведения
ремонтных работ капитального характера.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 16 января 2006 г. N 03-03-04/2/7
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Вправе ли банк учитывать в качестве расходов при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на оплату
дополнительных отпусков (от 3 до 10 дней) работникам с ненормируемым
рабочим днем при том, что условие о предоставлении дополнительного
отпуска предусмотрено в трудовом договоре с каждым из работников?
Ответ: В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса в состав расходов,
учитывающихся при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
При этом расходы на оплату дополнительно предоставляемых по
коллективному договору (сверх предусмотренных действующим
законодательством) отпусков работникам для целей налогообложения
прибыли не учитываются (п. 24 ст. 270 Кодекса).
В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации
ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с
ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других
случаях, предусмотренных федеральными законами.
Организации с учетом своих производственных и финансовых
возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные
отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными
законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются
коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Статьей 119 Трудового кодекса Российской Федерации определено,
что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется
ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность
которого определяется коллективным договором или правилами
внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть
менее трех календарных дней.
В соответствии со ст. 100 Трудового кодекса Российской Федерации
режим рабочего времени должен предусматривать, в частности, работу с
ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников.
Таким образом, работа с ненормированным рабочим днем для
отдельных категорий работников устанавливается коллективным договором
или правилами внутреннего трудового распорядка организации в
соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, иными
федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.
Согласно ст. 101 Трудового кодекса Российской Федерации
ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с
которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при
необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых
функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.
Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем
устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами
внутреннего трудового распорядка организации.
Статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что существенными условиями трудового договора являются, в частности:
наименование должности, специальности, профессии с указанием
квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или
конкретная трудовая функция;
характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за
работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;
режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника
отличается от общих правил, установленных в организации).
Следовательно, условия предоставления работникам с
ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого
отпуска относятся к режиму труда и отдыха, являющемуся существенным
условием трудового договора.
В связи с изложенным для целей налогообложения прибыли расходы на
оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее
трех календарных дней учитываются в фактических размерах при
соблюдении порядка предоставления указанного отпуска,
предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 января 2006 г. N 03-03-04/2/5
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Банк просит дать разъяснение касательно отнесения
расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией служебных
автомобилей, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, на основании пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 253 и
пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ при соблюдении
положений ст. 252 НК РФ в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть включены
следующие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией служебного
автотранспорта:
- амортизационные отчисления - на основании пп. 3 п. 2 ст. 253,
п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ;
- расходы на ремонт, техническое обслуживание - на основании пп.
2 п. 1 ст. 253 НК РФ;
- расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, плата за
аренду земли, используемую под автостоянки, - на основании пп. 11 п.
1 ст. 264 НК РФ.
Указанные расходы принимаются банком к учету при определении
налоговой базы по налогу на прибыль на основании соответствующих
документов.
Для определения пробега служебного автотранспорта и подтверждения
в том числе расходов на бензин организацией разработана форма
путевого листа с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Возможность
разработки организацией формы путевого листа, отличной от формы N 3
"Путевой лист легкового автомобиля", утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, указана в Письме Минфина
России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117.
Правомерно ли учитывать расходы, связанные с содержанием и
эксплуатацией служебных автомобилей, в соответствии с указанным
порядком?
Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, включаются расходы на
содержание служебного транспорта, в том числе автомобильного. Причем
расходы, перечисленные в запросе, учитываются по служебному
автотранспорту, принадлежащему банку на праве собственности и
относящемуся к амортизируемому для целей налогообложения имуществу.
В отношении организации налогового учета расходов на содержание
служебного автотранспорта, принимаемых для целей налогообложения
прибыли, гл. 25 Кодекса не предусматривает особенности оформления и
формирования первичных документов.
В целях налогообложения в качестве первичных документов,
подтверждающих обоснованность произведенных расходов, связанных с
содержанием и эксплуатацией служебного автотранспорта, служат
первичные документы, используемые в бухгалтерском учете для учета
указанных затрат (в частности, путевые листы, талоны на ГСМ, кассовые
чеки, акты выполненных ремонтных работ и т.п.). При этом согласно
Разъяснению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от
01.08.2005 N 03-03-04/1/117 организация вправе самостоятельно
разработать форму путевого листа при условии, что разработанный
путевой лист будет содержать все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст.
9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Если банк осуществляет ремонт служебных автомобилей, то расходы
на ремонт учитываются в соответствии с положениями ст. 260 Кодекса.
Приобретение ГСМ и запасных частей для служебных автомобилей
учитывается в составе материальных расходов.
Если у банка отсутствует собственный гараж для содержания
служебных автомашин, то возникает необходимость либо аренды гаражей у
других организаций, либо пользования услугами платных автостоянок.
При аренде гаражей у других организаций или аренде земельных
участков, используемых под автостоянки, необходимо заключить договор
аренды. В соответствии с положениями пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Если банк пользуется услугами платных автостоянок, то оплата
производится наличными через подотчетное лицо. Выдача наличных
денежных средств подотчетному лицу из кассы осуществляется в
соответствии с правилами бухгалтерского учета согласно Порядку
ведения кассовых операций, утвержденному Банком России. Приказ
руководства банка и авансовый отчет подотчетного лица будут служить
оправдательными документами при отнесении расходов в уменьшение
налоговой базы до налогу на прибыль.
Расходы по оплате услуг платных автостоянок при наличии
оформленных в соответствии с требованиями бухгалтерского учета
первичных оправдательных документов (кассовых чеков, авансовых
отчетов подотчетных лиц и т.п.) банк может отнести в соответствии с
пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, как расходы на содержание служебного
автотранспорта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 11 января 2006 г. N 03-03-04/2/1
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: В связи с возникающими вопросами банк просит дать
разъяснения относительно представления уточненных налоговых
деклараций по единому социальному налогу и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по единому социальному
налогу определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных за
налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 243 Кодекса предусмотрено, что в течение отчетного
периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу,
исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца,
и ставки налога.
В целях исчисления единого социального налога ст. 242 Кодекса
установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений
определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в
пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты). Следовательно, единый социальный налог и страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование начисляются в том периоде, в
котором была начислена заработная плата либо часть заработной платы.
Кроме того, п. 5 Правил учета страховых взносов, включаемых в
расчетный пенсионный капитал, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.06.2002 N 407, установлено,
что суммы страховых взносов на финансирование страховой части
трудовой пенсии включаются в расчетный пенсионный капитал в тот
период, в котором они фактически поступили.
Таким образом, в случае возникновения ситуаций, влекущих
корректировку налоговой базы, в частности доначисление работнику
банка в текущем налоговом (отчетном) периоде выплат или иных
вознаграждений за прошлые налоговые (отчетные) периоды, следует
руководствоваться положениями ст. 242 Кодекса.
По мнению банка, доначисленные выплаты и иные вознаграждения
формируют налоговую базу по единому социальному налогу и базу по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование текущего
отчетного периода, следовательно, не являются ошибкой (искажением) в
исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, и не являются основанием для проведения перерасчета
налоговых обязательств, предусмотренного ст. 54 Кодекса, а также для
представления уточненных налоговых деклараций.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно ст. 242 Кодекса при исчислении единого социального
налога для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных
предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, датой
осуществления выплат и иных вознаграждений является день начисления
выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в
пользу которого осуществляются выплаты).
Пунктом 3 ст. 243 Кодекса предусмотрено, что в течение отчетного
периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому
социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических
лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и ставки налога.
Таким образом, как правильно указано в вопросе, выплаты,
доначисленные организацией в текущем налоговом периоде в пользу
физического лица за прошедшие налоговые периоды, подлежат включению в
налоговую базу по единому социальному налогу текущего налогового
периода.
Кроме того, учитывая положения п. 2 ст. 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации", указанные выплаты также включаются в базу для
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
текущего периода.
Учитывая изложенное, доначисление выплат налогоплательщиками в
текущем налоговом периоде в пользу физического лица за прошедшие
налоговые периоды не влечет за собой корректировку налоговой базы по
единому социальному налогу и базы для начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и представления корректирующих
деклараций за прошедшие налоговые периоды.
Таким образом, вышеупомянутое доначисление выплат не является
ошибкой в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому
налоговому периоду, и, следовательно, не является основанием для
проведения перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика,
предусмотренного ст. 54 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 28 декабря 2005 г. N 03-05-02-04/224
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок переноса убытков в целях
налогообложения.
В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщик, понесший убытки
в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на сумму убытка, не превышающую 30
процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК
РФ.
Например, убытки банка за 2004 г. составили 10 млн руб. и
отражены в декларации за год по строке 050 листа 02. После вычета
суммы прибыли в размере 50 млн руб. от операций с ценными бумагами,
облагаемой по иным ставкам, отражаемой по строке 060 листа 02,
значение строки 140 листа 02 (налоговая база) равно убытку в 60 млн
руб. В предшествующих налоговых периодах убытков не было.
В связи с этим возникает вопрос, какую сумму следует указать в
строке 010 Приложения N 4 к декларации за 2005 г. и принимать для
расчета убытка (части убытка), уменьшающего налогооблагаемую базу -
отраженную по строке 050 листа 02 или по строке 140 листа 02
декларации за 2004 г.
Ответ: В соответствии со ст. 283 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток
(убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Кодекса, в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе
уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму
полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на
будущее).
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей, предусмотренных вышеуказанной
статьей и ст. ст. 275.1, 280 и 304 Кодекса.
Сумма убытка определяется при расчете налоговой базы по данным
налогового учета. Исходя из порядка составления расчета налоговой
базы, определенного ст. 315 Кодекса, убыток, переносимый на будущее,
равен отрицательной величине, полученной от сложения показателей
"Прибыль (убыток) от реализации" и "Прибыль (убыток) от
внереализационных операций".
При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном
(налоговом) периоде не может быть больше 30% налоговой базы.
Вышеуказанный убыток отражается в декларации по налогу на прибыль
организаций по строке 050 листа 02 "Расчет налога на прибыль
организаций".
Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на
прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 20.12.2001 N БГ-3-
02/585, сумма убытка (части убытка), полученного организацией в
предыдущие годы, которую она вправе признать в целях налогообложения
в текущем периоде, рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02.
Для отражения переносимого на 2005 г. убытка 2004 г. в строку 010
Приложения N 4 листа 02 декларации берутся данные показателя строки
050 листа 02, скорректированные на положительную величину показателей
строки 120 листа 05, строки 120 листа 06, строки 230 листа 07, строки
110 листа 08 и строки 590 листа 09.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/142
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.02.2006
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| В избранное | ||
