| ← Январь 2006 → | ||||||
|
1
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
16
|
17
|
18
|
19
|
21
|
22
|
|
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
|
30
|
31
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 20.01.2006
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
"Горячие" документы: |
Вопросы и Ответы
Вопросы и Ответы
Вопрос: Организация является собственником нескольких зданий.
Основным видом деятельности является сдача нежилых помещений в аренду с
правом субаренды.
По договору аренды организация передает все здания в аренду
нескольким крупным арендаторам.
Основными обязанностями крупных арендаторов являются:
- оптимальное использование этих площадей;
- осуществление мероприятий, направленных на поддержание их в
исправном состоянии;
- осуществление правопорядка в зданиях;
- работа с мелкими арендаторами: заключение договоров субаренды с
индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, распределение
площадей между субарендаторами: на обособленные секции, в которых
обслуживаются покупатели, торговые места без зала обслуживания и т.п.
Организация, являясь собственником этих зданий, не обладает
информацией, каким образом крупные арендаторы сдают в аренду
субарендаторам указанные секции и торговые места. Кроме того, в разные
периоды количество как торговых мест, так и указанных секций, сданных
арендаторами в субаренду, может меняться. В связи с этим возникают два
вопроса.
1. Подпадает ли в данной ситуации с 1 января 2006 г. деятельность
организации под ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ведь
фактически предметом договора аренды являются нежилые помещения с
указанием литер объекта, его местонахождения и площади? Кроме того, в
технических паспортах указано назначение зданий - торговая
деятельность.
2. Возникает ли у арендаторов обязанность начисления ЕНВД по
переданным в субаренду обособленным секциям, в которых есть площади для
обслуживания посетителей? То есть подпадает ли данный вид деятельности
под пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ?
Ответ: С 1 января 2006 г. согласно новой редакции п. 2 ст. 346.26
Кодекса, который дополнен пп. 13, на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в
сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или)
пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в
других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
При этом под торговым местом согласно ст. 346.27 Кодекса следует
понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Таким образом, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не
могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения
единого налога на вмененный доход в отношении указанного в пп. 13 п. 2
ст. 346.26 Кодекса вида предпринимательской деятельности.
Согласно ситуации, изложенной в вопросе, организация является
собственником нескольких зданий. Основным видом деятельности является
сдача в аренду указанных зданий с правом субаренды крупным арендаторам.
Учитывая изложенное, деятельность организации по передаче в аренду
зданий с правом субаренды крупным арендаторам с 1 января 2006 г. не
подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду
стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих
торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы,
киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы,
железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники
и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может
переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится
и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест,
расположенных в культурных и (или) выставочных центрах, на время
проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.
Также могут переводиться на уплату единого налога на вмененный
доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное
владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых
секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными
документами к магазинам и павильонам.
Если в аренду хозяйствующим субъектам передаются стационарные
торговые места с правом передачи их в субаренду, единый налог на
вмененный доход должны уплачивать и сама организация-арендодатель, и
лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.
Если торговые места в отдельные дни не будут использоваться и
оплата за период их неиспользования арендаторами не будет
производиться, то в соответствии с новой редакцией ст. 346.29 Кодекса
налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть
скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период
времени осуществления деятельности.
При этом в случае, если в переданных в аренду стационарных торговых
местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены
залы обслуживания посетителей, то в соответствии со ст. 346.27 Кодекса
указанные объекты относятся к стационарной торговой сети, имеющей залы
обслуживания посетителей, и подлежат налогообложению в соответствии с
общим режимом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/171
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ с 1
января 2002 г. перешла на уплату налога на прибыль по методу
начисления. В связи с этим у нее образовалась база переходного периода
за 2001 г. Оставшуюся часть налога (свыше 70 процентов) она должна
ежеквартально уплачивать в 2005 - 2006 гг. (пп. 3 п. 8 ст. 10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). Но с 1 января 2006 г.
организация переходит на УСН и перестает быть плательщиком налога на
прибыль. Следует ли ей продолжать уплачивать налог на прибыль с базы
переходного периода после этой даты?
Ответ: В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) Российской Федерации
о налогах и сборах" организации определяют общую сумму налога на
прибыль по налоговой базе переходного периода один раз исходя из ставок
и льгот, действующих на 01.01.2002 - дату, на которую проводится
исчисление налога на прибыль по переходному периоду.
Согласно п. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ к
определенной в соответствии с указанной статьей налоговой базе
применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 Налогового кодекса
Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями).
Пунктом 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
установлен порядок уплаты в бюджет сумм налога на прибыль.
Если налогоплательщик, ранее определивший базу переходного периода,
в 2006 г. переходит на упрощенную систему налогообложения, то за ним
сохраняется обязанность по уплате налога на прибыль согласно п. 8 ст.
10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ в течение оставшихся лет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/421
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю товарами за
наличный расчет, в том числе в кредит. Организация переведена на уплату
ЕНВД по указанному виду деятельности.
При продаже товаров в кредит проценты на сумму, соответствующую
цене товара, предусмотренные договором розничной купли-продажи (абз. 2
п. 4 ст. 488 ГК РФ), покупатель вносит наличными денежными средствами в
кассу организации-продавца.
В каком порядке эти проценты учитываются организацией-продавцом в
целях налогообложения?
Ответ: По действующему до 1 января 2006 г. порядку продажа по
договорам розничной купли-продажи товаров в кредит с оплатой их
стоимости (в том числе процентов на сумму, соответствующую цене товара,
предусмотренных договором розничной купли-продажи) за наличный расчет,
а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле,
которая облагается единым налогом на вмененный доход в порядке,
установленном гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в
главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" в ст. 346.27 НК РФ уточнено
понятие розничной торговли, которое будет действовать с 1 января 2006
г.
В соответствии с новым понятием розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том
числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность
по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле с 1 января 2006 г. будет
относиться предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет независимо от
категории покупателей (физические или юридические лица). При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Поэтому с 1 января 2006 г. на уплату единого налога на вмененный
доход может быть переведена продажа товаров физическим лицам в кредит с
оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/164
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с
объектом обложения "доходы минус расходы". Ранее организация внесла
недвижимое имущество в уставный капитал другой организации и сейчас
продает свою долю в этой организации. Поскольку налоговая база по
единому налогу определяется согласно положениям гл. 25 НК РФ, просим
разъяснить, облагаются ли полученные организацией денежные средства от
продажи доли налогом на прибыль исходя из всей полученной суммы от
продажи или базой для исчисления налога является доход, уменьшенный на
сумму первоначального вклада.
Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что
организация собирается выйти из состава учредителей некой организации и
продать свою долю в уставном капитале (недвижимое имущество).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
определяют объект налогообложения в соответствии с положениями ст.
346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Доходы
от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при
налогообложении, определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250
Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса не
учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые
получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли не учитываются
доходы от операций по продаже участником общества с ограниченной
ответственностью своей доли в уставном капитале в пределах
первоначального взноса. В случае продажи указанной доли по цене, не
соответствующей первоначальному взносу, налогообложение указанной
операции осуществляется в общеустановленном порядке на основании п. 2
ст. 249 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/145
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: В каком порядке следует осуществлять распределение между
различными видами деятельности расходов, которые не могут быть
непосредственно отнесены к определенному виду деятельности,
организациями, применяющими наряду с ЕНВД упрощенную систему
налогообложения или уплачивающими налог на прибыль? Должны ли такие
расходы распределяться исходя из показателей выручки (дохода) и
расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей, исходя из фактически полученной прибыли), или исходя из
указанных показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика налога на прибыль,
которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по
конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Согласно п. 9 ст. 274 Кодекса при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и
расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность,
облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по
такой деятельности.
При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения
определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в
общем доходе организаций по всем видам деятельности.
Пунктом 7 ст. 274 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода. При этом согласно п. 1 ст. 274 и ст. 247 Кодекса прибылью
признается денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на
величину произведенных расходов.
В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций расходы организаций учитываются нарастающим итогом
с начала года, также нарастающим итогом с начала года должны
учитываться и расходы, подлежащие распределению между видами
деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности,
облагаемыми единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 346.18 Кодекса, в случае если объектом
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов,
налоговой базой по единому налогу признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно п. 5 указанной статьи Кодекса при определении налоговой
базы по единому налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом
с начала налогового периода (года).
Пунктами 1 и 4 ст. 346.6 Кодекса установлено, что налоговой базой
по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов, которые определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода (года).
Поэтому при применении упрощенной системы налогообложения (а с 1
января 2006 г. и системы налогообложения в виде единого
сельскохозяйственного налога) и осуществлении предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, расходы, подлежащие распределению между
видами деятельности, облагаемыми налогом при применении упрощенной
системы налогообложения или единым сельскохозяйственным налогом, и
видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, должны учитываться нарастающим итогом с
начала налогового периода (года).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 декабря 2005 г. N 03-11-02/76
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" внесены изменения в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с
которыми уточнено, что к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся только доходы в виде сумм кредиторской
задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед
бюджетами всех уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в
соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Может ли норма пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяться на суммы
списанной или уменьшенной иным образом в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ задолженности
налогоплательщика по пеням и штрафам?
Ответ: Абзацем 10 п. 6 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-
ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ),
вступившим в силу с 15 июля 2005 г., были внесены изменения в пп. 21 п.
1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с указанными изменениями к доходам, не учитываемым
при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы в
виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате
налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или)
уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. Ранее в
составе доходов не учитывались любые суммы кредиторской задолженности
налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или)
уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Статьей 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается
установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со ст. 114 Кодекса налоговая санкция, применяемая в
виде денежного взыскания (штрафа), является мерой ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Таким образом, задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам
Кодексом не приравнивается к задолженности по уплате налогов и сборов.
Следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности
налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть применено положение
пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ).
В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-
ФЗ положения, установленные пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Таким образом, положения абз. 10 п. 6 ст. 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ ухудшают положение налогоплательщиков, у которых в
2005 г. списывается и (или) уменьшается иным образом в соответствии с
законодательством Российской Федерации или по решению Правительства
Российской Федерации кредиторская задолженность по уплате пеней и
штрафов.
Пунктом 1 ст. 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о
налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня
их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев,
предусмотренных ст. 5 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Кодекса акты законодательства о налогах
и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие
налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие
ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах,
устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной
силы не имеют.
Учитывая изложенное, положения Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ, вносящие изменения в пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса и ухудшающие
положение налогоплательщиков налога на прибыль организаций в части
включения кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и
штрафам, списанной в соответствии с законодательством Российской
Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, в состав
доходов, не могут иметь обратной силы и должны распространяться на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., в части, не
противоречащей п. 2 ст. 5 Кодекса.
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 6 Кодекса нормативный правовой акт
о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу,
если такой акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков,
плательщиков сборов или иным образом противоречит общим началам и (или)
буквальному смыслу конкретных положений Кодекса. Признание нормативного
правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном
порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/405
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения
(объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), по договору купли-
продажи приобрела акции у физического лица с целью последующей
реализации.
В связи с этим возникают вопросы:
1) можно ли покупную стоимость акций учесть в расходах;
2) обязана ли организация подавать сведения о доходах физических
лиц в налоговые органы?
Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что
организация приобрела акции у физических лиц с целью их последующей
реализации.
1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы
по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Пунктом 2
ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги
отнесены к имуществу. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для
дальнейшей реализации, относятся к товарам. Расходы по приобретению
таких ценных бумаг учитываются в отчетном периоде их оплаты.
2. Организации, приобретающие по договору купли-продажи у
физических лиц ценные бумаги, не являются налоговыми агентами и у них
не возникает обязанности представлять в налоговый орган сведения о
суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные
бумаги.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/144
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в
Налоговый кодекс Российской Федерации, вступающими в силу с 01.01.2006,
перечень видов деятельности, к которым применяется система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, дополнен
следующим видом деятельности: оказание услуг по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных
на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей.
Просим разъяснить:
1) будет ли относиться к указанному виду деятельности передача в
аренду следующих объектов, расположенных на территории городского
универсального рынка:
- тентовых палаток, не подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- торговых мест в крытых каркасных конструкциях, не подсоединенных
к инженерным коммуникациям;
- обособленных помещений, предназначенных для ведения розничной
торговли и обслуживания покупателей, расположенных в здании,
предназначенном для ведения торговли;
2) будет ли передача в аренду индивидуальному предпринимателю
стационарного торгового места, расположенного на городском
универсальном рынке, рассматриваться как передача торгового места
другому хозяйствующему субъекту?
Ответ: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться
предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых точек,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.
Как следует из положения указанного подпункта п. 2 ст. 346.26
Кодекса, под местом торговли следует понимать здания, сооружения и
открытые площадки, в которых (на которых) осуществляется розничная
торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона
(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых
кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь
проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также
арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут
переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по
передаче в аренду стационарных торговых мест в местах торговли, не
имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, отнесены в том числе крытые рынки (ярмарки).
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может
переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
Глава 26.3 Кодекса не содержит определения стационарного торгового
места. Под стационарным торговым местом следует понимать торговое
место, функционирующее в месте торговли, относящемся к стационарной
торговой сети.
В связи с этим на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская
деятельность рынков по передаче в аренду:
земельных участков для организации стационарного торгового места;
тентовых палаток;
торговых мест в крытых каркасных конструкциях, не подсоединенных к
инженерным коммуникациям;
обособленных помещений, предназначенных для ведения розничной
торговли и обслуживания покупателей, в здании, предназначенном для
ведения торговли, если здание и помещения не являются магазином или
павильоном.
Названная предпринимательская деятельность может переводиться на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности независимо от того, кому передаются стационарные торговые
места в аренду: физическим лицам (в том числе индивидуальным
предпринимателям) или юридическим лицам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/155
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: ООО занимается передачей в аренду прилавков для
осуществления контрагентами предпринимательской деятельности (продажа
товаров). Данные прилавки расположены в общем зале на территории рынка,
принадлежащего ООО на праве собственности. В связи с вступлением в силу
с 01.01.2006 новой редакции гл. 26.3 НК РФ ООО просит дать разъяснения
по следующим вопросам:
- является ли прилавок стационарным торговым местом;
- является ли площадь общего зала с проходами для покупателей,
площадями рабочих мест обслуживающего персонала, на которой расположены
данные прилавки, площадью торгового зала;
- подпадает ли вышеуказанный вид деятельности (передача в аренду
прилавков) под действие п. 3 ст. 346.29 НК РФ в новой редакции,
вступающей в силу с 01.01.2006, а именно под указанный в статье вид
деятельности: оказание услуг по передаче во временное пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках, не имеющих залов
обслуживания посетителей?
Ответ: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться
предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых точек,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов
обслуживания посетителей.
Как следует из положения указанного подпункта п. 2 ст. 346.26
Кодекса, под местом торговли следует понимать здания, сооружения и
открытые площадки, в которых (на которых) осуществляется розничная
торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона
(открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых
кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь
проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также
арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут
переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по
передаче в аренду стационарных торговых мест в местах торговли, не
имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, отнесены в том числе крытые рынки (ярмарки).
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может
переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
Глава 26.3 Кодекса не содержит определения стационарного торгового
места. Под стационарным торговым местом следует понимать торговое
место, функционирующее в месте торговли, относящемся к стационарной
торговой сети.
В связи с этим на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская
деятельность рынков по передаче в аренду прилавков для осуществления
продажи товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/154
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация осуществляет деятельность по выполнению
индивидуальных заказов от населения по изготовлению и монтажу изделий и
конструкций из дерева: лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей,
арок, дверных проемов (облицовки), каминных полок, барных стоек, балок,
столов и стульев.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1) относятся ли указанные услуги к бытовым в целях применения
системы налогообложения в виде ЕНВД с 01.01.2006 и какому коду согласно
ОК 002-93 они соответствуют;
2) должна ли вести бухгалтерский учет организация, переведенная на
уплату ЕНВД?
Ответ: В соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии,
введении в действие, ведении и применении общероссийских
классификаторов технико-экономической и социальной информации в
социально-экономической области, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об
общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной
информации в социально-экономической области", определение по
общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося
к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим
субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к
соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского
классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством
Российской Федерации. При этом хозяйствующий субъект должен
руководствоваться соответствующим документом в области стандартизации
(национальным стандартом, стандартом организации), характеризующим
содержание данной услуги, требования к ее выполнению, требования
безопасности и т.д.
Изготовление и монтаж для населения следующих изделий и конструкций
из массива дерева: лестниц; дверей; стеновых и потолочных панелей;
арок, дверных проемов (облицовки); каминных полок; барных стоек; балок;
столов и стульев могут быть отнесены к коду 016000 "Ремонт и
строительство жилья и других построек" Общероссийского классификатора
услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Таким образом, предпринимательская деятельность, осуществляемая
организацией, относится к оказанию бытовых услуг и согласно ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации может быть переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, если данный налог введен в действие
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В случае введения специального налогового режима в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской
деятельности на территории муниципальных районов, городских округов,
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переход на
указанную систему налогообложения является обязательным для всех
налогоплательщиков данной территории, осуществляющих эти виды
предпринимательской деятельности.
Таким образом, по указанному виду деятельности организация должна
перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход с даты введения данного налогового режима.
При этом следует учесть, что согласно Федеральному закону от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация, переведенная
на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не
освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета и обязана
представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих
основаниях.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/152
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация в магазине розничной торговли осуществляет два
вида деятельности: розничную торговлю (площадь торгового зала - 330 кв.
м); производство и реализацию кулинарных изделий и мясных
полуфабрикатов (без зала обслуживания посетителей).
Сертификаты, выданные на производство данных видов продукции,
относятся к общественному питанию. Реализация продукции общепита
производится через торговый зал магазина, выручка по розничной торговле
и выручка по производству кулинарных и мясных полуфабрикатов в
бухгалтерском учете учитываются обособленно.
Просим дать разъяснение, должна ли наша организация с 2006 г.
перейти на ЕНВД в части осуществления деятельности по производству и
реализации кулинарных изделий и мясных полуфабрикатов.
Ответ: С 1 января 2006 г. вступает в силу Федеральный закон от
21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации".
В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.26 Кодекса, который
дополнен пп. 9, с 1 января 2006 г. на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в
сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей.
При этом под объектом организации общественного питания, не имеющим
зала обслуживания посетителей, понимается объект организации
общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения
(открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории
объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки,
торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Согласно ситуации, изложенной в вопросе, организация помимо
розничной торговли осуществляет деятельность по изготовлению и
реализации кулинарных изделий и мясных полуфабрикатов. При этом
реализация данной продукции проходит через торговый зал магазина
площадью 330 кв. м.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса с 1 января 2006 г. к услугам
общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной
продукции и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских
изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Согласно ст. 3 Государственного стандарта Российской Федерации
"Общественное питание. Термины и определения. ГОСТ Р 50647-94",
утвержденного и введенного в действие Постановлением Госстандарта
России от 21.02.1994 N 35, под общественным питанием понимается
совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и
граждан-предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и
организацией потребления кулинарной продукции.
Таким образом, деятельность объекта организации общественного
питания, не имеющего зала обслуживания посетителей, независимо от его
месторасположения и вида (киоск, палатка, торговый автомат и другие
аналогичные точки общественного питания) предусматривает также
организацию потребления приобретенной продукции на месте.
Кроме того, если организация оказывает услуги общественного питания
(реализует кулинарные изделия и мясные полуфабрикаты) через объект
организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания
посетителей и находящийся на территории магазина, то для целей
применения единого налога на вмененный доход расчеты с потребителями
данных услуг должны производиться отдельно от расчетов за иной
приобретенный товар в магазине.
В случае если указанные условия не соблюдаются, то организация не
может быть переведена с 1 января 2006 г. на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по
изготовлению и реализации кулинарных изделий и мясных полуфабрикатов
через торговый зал магазина.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/147
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: У организации в результате комплекса совершаемых сделок
купли-продажи товаров из-за задержки оплаты товаров контрагентами
возникает потребность в дополнительном финансировании. В связи с
неопределенностью срока поступления выручки привлечение кредитов и
займов, как правило, нецелесообразно. Наиболее приемлемым вариантом в
подобном случае является финансирование под уступку денежного
требования (факторинг), предусмотренное гл. 43 ГК РФ.
Однако анализ арбитражной практики по данному вопросу показывает,
что налоговые органы крайне негативно относятся к операциям факторинга,
часто считая их схемой ухода от налогообложения.
Так, в частности, инспекции ссылаются на отсутствие экономической
обоснованности расходов, поскольку прибыль от сделок, под которые
осуществлялось финансирование, значительно меньше суммы вознаграждения,
уплачиваемого банку по договору факторинга.
В результате этого налогоплательщика признают недобросовестным и
налагают санкции за нарушение налогового законодательства.
Просим разъяснить, правомерно ли учитывать в целях налогообложения
прибыли расходы по привлечению дополнительного финансирования путем
заключения договоров факторинга. В каком порядке должны учитываться
данные расходы?
Ответ: В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору финансирования под уступку денежного требования
одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой
стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента
(кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления
клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу,
а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это
денежное требование.
По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования
под уступку денежного требования является возмездным договором и
предполагает возмещение клиентом финансовому агенту определенного
договором денежного вознаграждения.
Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем
передачи денежных средств под уступку денежных требований клиента к
третьим лицам (должникам) в размере суммы денежных требований клиента,
т.е. за 100 процентов. При этом клиент оплачивает услуги финансового
агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных
требований к должникам и контроле за своевременностью их оплаты, а
также иные финансовые услуги, связанные с денежными требованиями,
ставшими предметом уступки.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами в целях налогообложения прибыли
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по
осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих
расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров
(работ, услуг), или в составе внереализационных расходов,
непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти
услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности,
направленной на получение дохода.
Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку
одной поставки организация должна учитывать в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25
п. 1 ст. 264 Кодекса как расходы на оплату услуг банка.
Что касается комиссии за факторинговое обслуживание - процентов от
суммы счета-фактуры (за административное управление задолженностью) и
комиссии за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках
факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты
финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на
счета фактора - процентов от суммы финансирования, то, если организация-
клиент должна согласно заключенному договору возвратить банку ранее
перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской
задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в
установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет
организации-клиента, представляется возможным рассматривать
обязательства организации по факторинговому договору в качестве
долговых и, соответственно, выраженную в процентах плату за
факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными
средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным
долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам
организации относятся, в частности, расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных
по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
В соответствии с п. 1 ст. 269 Кодекса расходом признаются проценты,
начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что
размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале
(месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на
сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в
той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные
обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским
кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских
кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде
дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой
обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов
в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным
в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная
величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15
процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных в
вышеуказанном порядке за предоставление банком в пользование
организации средств на определенный срок и на условиях возвратности,
учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 2 п. 1
ст. 265 Кодекса с учетом положений ст. 269 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/380
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: ООО за счет средств кредита внесло взнос в уставный фонд
производственной организации. По основной деятельности ООО получена
прибыль. Вправе ли ООО для целей исчисления налога на прибыль затраты в
виде процентов по кредиту, привлеченному для взноса в уставный капитал
другой организации, включить в состав расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль по основной деятельности (основная
деятельность - оптовая торговля продуктами питания), в том числе до
момента получения доходов от дивидендов или доходов от последующей
реализации доли в уставном капитале?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 3 ст. 270 Кодекса расходы в виде взноса в уставный
(складочный) капитал, вклада в простое товарищество не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К
таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных
по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов
определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса), а также
процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по
налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным
Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Учитывая изложенное, организация вправе отнести в состав расходов
затраты в виде процентов по кредиту, привлеченному для взноса в
уставный капитал другой организации, при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/391
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: При проведении налоговой проверки у налогоплательщика были
истребованы документы. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ по требованию
налогового органа налогоплательщик обязан представить необходимые для
проверки документы в пятидневный срок. С учетом каких дней - рабочих
или календарных - определяется указанный срок?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) должностное лицо налогового органа, проводящее
налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для
проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов,
обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Статьей 6.1 Кодекса определено, что установленный законодательством
о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением
периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами,
неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на
следующий день после дня, которым определено начало этого срока.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем
окончания срока считается следующий за ним рабочий день.
В связи с тем, что в п. 1 ст. 93 Кодекса прямо не указано, что
требование о представлении документов исполняется в течение пяти
рабочих дней, такое требование исполняется в течение пяти календарных
дней.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 ноября 2005 г. N 03-02-07/1-317
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу налогообложения НДФЛ
бесплатной выдачи молока и соков работникам предприятия (ФГУП).
Согласно ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ вредным
производственным фактором является фактор, воздействие которого на
работника может привести к его заболеванию. Согласно Положению,
утвержденному Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12,
вредными условиями труда являются условия, которые характеризуются
наличием вредных производственных факторов, превышающих гигиенические
нормативы и оказывающих неблагоприятное воздействие на организм
работающего или его потомство.
Предприятием проведена аттестация рабочих мест в соответствии с
порядком, установленным Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N
12. По результатам проверки на каждое рабочее место составлена карта
аттестации, в которой указано, что на рабочем месте присутствуют
вредные производственные факторы, предусмотренные Перечнем,
утвержденным Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126, но условия
работы на данном рабочем месте не признаны вредными, так как уровни
этих факторов не превышают уровней, установленных гигиеническими
нормативами. Работникам, занятым на данных рабочих местах, выдаются
бесплатно молоко и соки по нормам, утвержденным Постановлением
Министерства труда и социального развития России от 31.03.2003 N 13.
Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц
бесплатная выдача молока и соков при наличии на рабочих местах вредных
производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных
производственных факторов, при воздействии которых в профилактических
целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых
продуктов, утвержденным Приказом Минздрава России от 28.03.2003 N 126,
если по результатам проведенной аттестации условия труда на рабочем
месте не признаны вредными?
Ответ: Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федераций
(далее - Кодекс) предусмотрены виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
Понятие компенсации, а также случаи ее предоставления
устанавливаются законодательством, и в частности Трудовым кодексом
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Согласно ст. 222 Трудового кодекса на работах с вредными условиями
труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или
другие равноценные пищевые продукты.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2002 N
849 "О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам,
занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других
равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического
питания" установлено, что работникам, занятым на работах с вредными
условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных
пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных
производственных факторов, при воздействии которых в профилактических
целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых
продуктов.
Данный Перечень утвержден Приказом Министерства здравоохранения
Российской Федерации от 28.03.2003 N 126.
Как следует из вопроса, предприятием была проведена аттестация
рабочих мест в соответствии с Положением о порядке проведения
аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Постановлением
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от
14.03.1997 N 12. По результатам аттестации условия работы на рабочих
местах не признаны вредными, так как уровни вредных производственных
факторов не превышают предельно допустимых уровней.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ
"Об основах охраны труда в Российской Федерации" условия труда, при
которых воздействие на работающих вредных или опасных производственных
факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают
установленные нормативы, признаются безопасными условиями труда.
Таким образом, доход в виде бесплатной выдачи в целях профилактики
молока и соков работникам предприятия, занятым на рабочих местах, не
признанных по результатам аттестации рабочих мест вредными, не
относится к компенсационным выплатам.
К данному доходу неприменимы положения п. 3 ст. 217 Кодекса, и он
подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/368
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: ООО использует упрощенную систему налогообложения с 1
января 2005 г. и применяет в качестве объекта налогообложения "доходы".
ООО является участником договора простого товарищества.
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в
главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые
законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ" внес
изменения в п. 2 ст. 346.14, в соответствии с которым выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением
случая, предусмотренного п. 3, а также дополнил ст. 346.14 п. 3, в
соответствии с которым налогоплательщики, являющиеся участниками
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или
договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Имеет ли право ООО подать заявление на изменение объекта
налогообложения и применять с 1 января 2006 г. упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов", поскольку является участником договора простого
товарищества? Или организации для применения п. 3 ст. 346.14 НК РФ при
изменении объекта налогообложения с 01.01.2006 не требуется уведомлять
налоговый орган, поскольку законодательство (НК РФ) не вводит
обязанности прекращения деятельности в составе простого товарищества?
Ответ: Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"
дополнил ст. 346.14 п. 3, в соответствии с которым налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-
ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса, согласно которым объект
налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала
применения указанной системы налогообложения.
Также согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-
ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения "доходы",
вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об
этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.
В связи с изложенным налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения с 1 января 2005 г. и выбравшие в качестве
объекта налогообложения "доходы", не могут изменить объект
налогообложения с 1 января 2006 г.
Если организация в 2006 г. предполагает применять упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", то она
должна до конца текущего года выйти из состава участников договора
простого товарищества. В противном случае начиная с 2006 г. она обязана
применять общий режим налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/135
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: ОАО - нефтехимическое предприятие просит разъяснить.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены
изменения в гл. 25 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 г. При этом
часть изменений распространяется на взаимоотношения, возникшие с 1
января 2005 г. Одно из них касается перечня прямых расходов на
производство и реализацию (ст. 318 НК РФ), согласно которому
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом указано, что к прямым расходам могут быть отнесены, в
частности, материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН, суммы
начисленной амортизации. То есть прямого указания на обязательность
отнесения именно этих статей затрат в Налоговом кодексе не
предусмотрено, поскольку формулировка "могут быть" носит лишь
рекомендательный характер.
Особенности производственного процесса ОАО таковы, что только
материальные затраты и затраты на энергоресурсы носят непосредственно
прямой характер в формировании себестоимости продукции, суммы же
начисленной амортизации и расходы на оплату труда фактически постоянны,
связаны с выпуском нескольких видов продукции и, соответственно,
являются косвенными и подлежат распределению между видами выпускаемой
продукции.
По этой причине было принято, что учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции ОАО будет осуществляться по
системе "директ-костинг" с разделением всех затрат на условно-
переменные и условно-постоянные.
При этом к условно-переменным затратам будут отнесены: сырье и
вспомогательные материалы, катализаторы, энергетика, полуфабрикаты,
потребление которых напрямую зависит от объемов производства того или
другого материала (продукции) и имеет четко выраженную расходную норму
на единицу выпускаемой продукции, определяемой (калькулируемой)
ежемесячно.
Все остальные условно-постоянные затраты будут отражаться по дебету
счета 26 "Общехозяйственные расходы". В конце периода все условно-
постоянные затраты данного периода будут списываться на себестоимость
реализованной продукции (счет 90 "Продажи").
Эта методология была закреплена в учетной политике ОАО для целей
бухгалтерского учета.
Просим дать разъяснения, правомерно ли в целях экономии трудовых и
временных ресурсов, сближения налогового и бухгалтерского учета,
учитывая только рекомендательный характер предлагаемых ст. 318 НК РФ
затрат, закрепить в учетной политике ОАО для целей налогообложения
перечень прямых расходов аналогично их перечню для целей бухгалтерского
учета?
Ответ: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" внес изменения в ст. 318 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 14.07.2005 и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Так, согласно п. 1 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса расходы
на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1
ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату
труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318
Кодекса, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе
установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов,
отличный от предлагаемого Кодексом.
При рассмотрении данного вопроса важным является положение,
изложенное в ст. 313 Кодекса, согласно которому изменение порядка учета
отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях
налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения
законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с
начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о
налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений
норм указанного законодательства.
Таким образом, налогоплательщик вправе с 15.07.2005 внести
изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2005 - 2006
гг., в которой может установить перечень расходов, относимых к прямым,
отличный от того, который предлагается ст. 318 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/377
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально.
В III квартале 2004 г. доход от реализации составил 40 110 руб.;
в IV квартале 2004 г. - 28 772 руб.;
в I квартале 2005 г. - 35 725 руб.;
во II квартале 2005 г. - 8 406 273 руб.;
в III квартале 2005 г. - 8 458 834 руб.
Согласно ст. 286 НК РФ уплачивать только поквартальные авансовые
платежи и не перечислять ежемесячные платежи имеют право те
организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
реализации не превышали в среднем 3 млн руб.
Просим разъяснить, должна ли организация перейти на ежемесячные
авансовые платежи и с какого периода.
Ответ: В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), организации,
у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем
трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные
авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так
и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 287 Кодекса установлено, что авансовые платежи по
итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного
для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного
периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца
этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные
авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают
авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем,
по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного
(налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в
течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате
авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по
итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам
налогового периода.
Таким образом, начиная с квартала, следующего за кварталом, в
котором доходы от реализации превысили в среднем три миллиона рублей,
т.е. с IV квартала 2005 г., организация переходит на уплату ежемесячных
авансовых платежей в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/368
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация занимается проектированием и производством
уплотняющей дорожной техники (дорожных катков) и осуществляет опытно-
конструкторские работы, часть из которых не дает каких-либо
результатов.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в ст.
262 НК РФ, которая определяет порядок признания расходов на НИОКР при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Срок признания расходов
сокращен с трех до двух лет, а также отменено 70%-ное ограничение для
учета расходов на опытно-конструкторские работы, не давшие
положительных результатов. Указанные изменения вступают в силу с
01.01.2006.
Однако при этом не содержится каких-либо норм, определяющих порядок
признания расходов на НИОКР, произведенные в период до 01.01.2006.
Организация осуществила затраты на НИОКР в июне 2003 г. и мае 2004
г., при этом часть из них не дала положительного результата.
Просим разъяснить следующее.
1. Разрешается ли включить в состав расходов в 2006 г. оставшиеся
30% затрат по работам, выполненным в 2003 и 2004 гг., но не давшим
положительного результата, по которым по состоянию на 01.01.2006 не
списано в состав затрат 70% стоимости работ?
2. В течение какого периода производить списание затрат,
произведенных в июне 2003 г., - в первом отчетном периоде 2006 г. или
до июня 2006 г.?
3. В течение какого периода производить списание затрат,
произведенных в мае 2004 г., - до мая 2006 г. (в течение двух лет) или
до мая 2007 г. (с учетом срока 3 года)?
Ответ: Порядок признания расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей
налогообложения прибыли установлен ст. 262 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 262 Кодекса расходы на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов
фактически осуществленных расходов.
При этом Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее - Федеральный закон) в ст. 262 Кодекса внесены
изменения.
Так, согласно указанным изменениям с 01.01.2006 расходы на НИОКР,
давшие положительный результат, будут учитываться для целей
налогообложения равномерно в течение двух лет при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований). Расходы на НИОКР, не давшие
положительных результатов, будут списываться равномерно в размере
фактически осуществленных расходов в течение трех лет.
Пунктом 4 ст. 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о
налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры
ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным
образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона п. 15 ст. 1
Федерального закона, предусматривающий внесение изменений в ст. 262
Кодекса, вступает в силу с 1 января 2006 г. При этом, поскольку
Федеральным законом не предусмотрено, что положения п. 15 ст. 1 имеют
обратную силу, указанные положения распространяются на правоотношения,
возникшие с 1 января 2006 г.
Таким образом, порядок признания расходов на НИОКР, который будет
действовать с 01.01.2006, не может применяться к НИОКР, которые были
завершены до указанной даты.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе включить в состав
расходов в 2006 г. 30% расходов по НИОКР, завершенным в 2003 и 2004 гг.
и не давшим положительного результата. Расходы по НИОКР, завершенным в
2003 и 2004 гг. и не давшим положительного результата, включаются в
состав расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором завершены такие исследования, в размере, не
превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/370
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: В целях осуществления розничной торговли между двумя
предпринимателями заключен договор простого товарищества. Вкладом
одного предпринимателя является предоставление товара и торговой
площади (павильона) для его реализации, другого - предоставление ККТ.
Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД осуществляемая предпринимателями в
рамках простого товарищества розничная торговля?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской
Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт.
При этом на основании п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской
Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую единым налогом.
Согласно вопросу для осуществления совместной предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли между индивидуальными
предпринимателями заключен договор простого товарищества.
В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица
для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону
цели.
Учитывая, что простое товарищество представляет собой объединение
лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к
образованию юридического лица, оно не может являться самостоятельным
налогоплательщиком единого налога на вмененный доход на основании п. 1
ст. 346.28 Кодекса.
В связи с изложенным осуществляемая в рамках простого товарищества
розничная торговля не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Указанная предпринимательская деятельность облагается налогами в
общеустановленном порядке.
Кроме того, с 1 января 2006 г. вступает в силу Федеральный закон от
21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации".
Согласно новой редакции ст. 346.27 Кодекса с 1 января 2006 г. под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также
с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-
продажи.
Что касается предпринимательской деятельности, осуществляемой в
рамках договоров простого товарищества, то в соответствии с новой
редакцией гл. 26.3 Кодекса ст. 346.26 Кодекса дополнена п. 2.1,
согласно которому с 1 января 2006 г. единый налог на вмененный доход не
применяется в отношении видов предпринимательской деятельности,
указанных в п. 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках
договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-11-05/104
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ и положениями
областного закона "О системе налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" с 01.01.2005 на
территории области в отношении распространения и (или) размещения
наружной рекламы введен ЕНВД.
В рамках заключенных с рекламодателями договоров на размещение
рекламы и (или) в дополнение к договорам по желанию заказчика за
дополнительную плату осуществляются монтаж и демонтаж (переклейка)
плакатов с рекламной информацией, размещаемых на предоставленных
средствах наружной рекламы.
Являются ли монтаж и демонтаж средств наружной рекламы
деятельностью, подпадающей под обложение ЕНВД?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на
территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог
на вмененный доход, предпринимательскую деятельность по распространению
и (или) размещению наружной рекламы.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под
предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению
наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной
информации путем предоставления и (или) использования средств наружной
рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных
стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного
круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Таким образом, доходы, полученные от предпринимательской
деятельности по монтажу и демонтажу средств наружной рекламы, а также
от предпринимательской деятельности по переклейке плакатов с рекламной
информацией, размещаемых на предоставленных средствах наружной рекламы,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на
условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-11-05/104
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация выдала собственный вексель с дисконтом со
сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 15.11.2005". Вправе ли
организация включить в расходы для целей налогообложения прибыли всю
сумму дисконта при погашении векселя 15.11.2005?
Ответ: В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом
векселе, утвержденного Постановлением Центрального Исполнительного
Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341
(далее - Положение), проценты начисляются со дня составления
переводного векселя, если не указана другая дата.
Переводный вексель сроком по предъявлении, согласно п. 34
Положения, оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен
к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель
может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не
может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком
случае срок для предъявления течет с этого срока.
В соответствии с п. 77 Положения к простому векселю применяются
постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся: срока
платежа, платежа и исчисления сроков.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены особенности отнесения процентов по долговым
обязательствам к расходам. Расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При
определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам
принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.
Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который
образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки
(погашения) и ценой продажи векселя.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная
величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов входят расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией
задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком,
установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Таким образом, организация вправе включить в расходы сумму дисконта
в полном объеме только в том случае, если его величина соответствует
условиям, установленным ст. 269 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/362
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса (в ред.
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) стационарная торговая сеть
- торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях, строениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Организации потребительской кооперации имеют более 60 тыс.
магазинов, из которых более 50% расположены в малонаселенных пунктах,
не имеющих инженерных коммуникаций, подключенных к электросетям, и
имеют печное отопление. Просим разъяснить, относятся ли такие магазины
к стационарной торговой сети.
Ответ: С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения и виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона "Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"
п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и
сборах" дополнен нормой, устанавливающей, что в случае если
представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1
января 2006 г. не примут нормативный правовой акт о введении в действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1
января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской
Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации,
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится
указанный налог, и значения коэффициента К2.
Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении
которых может применяться система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход, в частности розничная торговля, осуществляемая
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м
по каждому объекту организации торговли. Данное определение розничной
торговли служит одним из критериев при рассмотрении возможности
использования указанной системы налогообложения.
При этом ст. 346.27 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от
21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации" с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3 Кодекса
используется следующее понятие розничной торговли - это
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том
числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что под магазином понимается
специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для
продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми,
подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями
для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Учитывая изложенное, розничная торговля в магазинах, не имеющих
инженерных коммуникаций, но по инвентаризационным и
правоустанавливающим документам соответствующих понятию магазина, при
соблюдении вышеперечисленных условий подлежит переводу на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При
этом налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется с
использованием физического показателя "торговая площадь" (п. 3 ст.
346.29 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/137
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: В результате реорганизации в форме присоединения
значительное количество объектов недвижимого имущества реорганизуемых
обществ переходит на баланс объединенного юридического лица. Вправе ли
объединенное юридическое лицо амортизировать данные объекты с момента
завершения реорганизации, если они у прекративших свою деятельность
обществ относились к амортизируемому имуществу, либо согласно п. 8 ст.
258 НК РФ основные средства включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта
подачи документов на регистрацию прав собственности на указанное
имущество?
Ответ: Пункт 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
дополнил ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) п. 14, согласно которому организация, получающая в виде вклада
в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при
реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять срок их полезного использования как
установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их
полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Согласно п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. ст. 2 Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) по основным средствам, введенным в
эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 г.,
положения п. 8 ст. 258 Кодекса в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не применяются. Это положение распространяется также на
основные средства, полученные налогоплательщиками в порядке
правопреемства при реорганизации юридических лиц.
Вышеизложенные нормы распространяются на правоотношения, возникшие
с 1 января 2005 г.
Таким образом, для того чтобы включить основные средства,
полученные в порядке правопреемства, в том числе при реорганизации
путем присоединения, в состав амортизируемого имущества, не требуется
документального подтверждения факта подачи документов на
государственную регистрацию прав на них, если они введены в
эксплуатацию до 1 января 1998 г., т.е. в период, когда обязательная
регистрация прав на недвижимое имущество не была установлена.
В ином случае налогоплательщик, получивший в порядке правопреемства
при реорганизации юридических лиц в форме присоединения основное
средство, права на которое подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно п. 8
ст. 258 Кодекса, данное основное средство включает в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на него.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/365
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация (МУП), оказывающая услуги по перевозке
пассажиров городским транспортом, на балансе которой находятся
медпункты, столовые, профилакторий, объекты жилищного хозяйства,
общежитие, база отдыха, детский лагерь и учебный центр, просит
разъяснить порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в следующем случае.
Медпункты, столовые, база отдыха и профилакторий организации
реализуют свои услуги как своим работникам, так и на сторону. Некоторые
услуги медпунктов и базы отдыха предоставляются работникам организации
на безвозмездной основе. При этом содержание медпунктов с целью
обеспечения нормальных условий труда и предотвращения аварийных
ситуаций на транспорте обусловлено требованиями законодательства РФ.
Они осуществляют установленный законом предрейсовый контроль водителей
городского транспорта, оказывают первую неотложную медицинскую помощь
на производстве, осуществляют обязательные предварительные и
периодические медосмотры работников, подверженных влиянию вредных
факторов на производстве.
У организации имеются лицензии на осуществление санаторно-курортной
деятельности и на оказание медицинских услуг.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить следующее.
Какой статьей Налогового кодекса РФ следует руководствоваться при
формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении
медпунктов, столовых, профилактория и базы отдыха? Можно ли их
деятельность признать одними из видов деятельности организации и
учитывать их доходы и расходы в общеустановленном порядке?
Ответ: Из вопроса следует, что на балансе организации, оказывающей
услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, находятся
различные объекты обслуживающих производств и хозяйств, в том числе
медпункты, которые осуществляют установленный законом предрейсовый
контроль водителей городского транспорта, оказывают первую неотложную
помощь на производстве, осуществляют обязательные предварительные и
периодические медосмотры работников, подверженных влиянию вредных
факторов на производстве, а также реализуют свои услуги сторонним
лицам.
Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные
подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую
базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности в порядке, установленном ст. 275.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Перечень объектов, признаваемых обслуживающими производствами и
хозяйствами, объектами жилищно-коммунального хозяйства и объектами
социально-культурной сферы в целях гл. 25 Кодекса, установлен ст. 275.1
Кодекса. При этом факт оказания услуг подразделениями и службами ЖКХ и
социально-культурной сферы одновременно и своим работникам, и сторонним
лицам не является квалифицирующим в признании соответствующих объектов
объектами обслуживающих производств и хозяйств.
Если вышеуказанные объекты прямо указаны в ст. 275.1 Кодекса как
объекты обслуживающих производств и хозяйств, то вне зависимости от
того, оказываются ли услуги через такие объекты как своим работникам,
так и сторонним лицам либо только сторонним лицам, налогообложение
должно производиться с учетом требований ст. 275.1 Кодекса.
Перечисленные в вопросе объекты, числящиеся на балансе организации,
поименованы в ст. 275.1 Кодекса в качестве объектов обслуживающих
производств и хозяйств, и, следовательно, налоговая база по
деятельности организации, связанной с использованием данных объектов,
определяется отдельно в соответствии с положениями ст. 275.1 Кодекса.
Что касается расходов на содержание медпунктов, дополнительно
необходимо учитывать следующее.
Единой номенклатурой государственных и муниципальных учреждений
здравоохранения, утвержденной Приказом Минздрава России от 03.06.2003 N
229, в системе здравоохранения в качестве самостоятельных учреждений не
предусмотрены такие подразделения, как медицинский пункт или
здравпункт.
Вместе с тем ст. ст. 212 и 213 Трудового кодекса Российской
Федерации предусмотрена обязанность работодателя по обеспечению
безопасных условий и охраны труда - недопущение работников к исполнению
ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских
осмотров, в частности, это относится к работникам, занятым на
производствах, связанных с движением транспорта.
Кроме того, Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О
безопасности дорожного движения" обязывает юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на территории
Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией
транспортных средств, организовывать и проводить с привлечением
работников органов здравоохранения предрейсовые медицинские осмотры.
Следовательно, организации, обязанные в соответствии с
установленным законодательством порядком осуществлять медицинское
освидетельствование водителей, вправе открывать медпункты, входящие в
состав их организации.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на обеспечение
нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, а также расходы, связанные с
содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся
непосредственно на территории организации, относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
Учитывая изложенное, в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по
основному виду деятельности организации, могут быть включены затраты на
содержание медпункта, находящегося непосредственно на территории
организации, в той их части, которая относится к деятельности
медпунктов, обусловленной требованиями законодательства.
Налоговая база в отношении иной деятельности медпунктов
определяется отдельно в соответствии с требованиями ст. 275.1 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/86
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Просим разъяснить, в каком порядке учитываются у продавца в
целях налогообложения прибыли суммы премий (скидок), выплаченных
(предоставленных) им покупателю за выполнение объемов покупок. Вправе
ли будет продавец на основании Федерального закона от 06.06.2005 N 58-
ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие
законодательные акты РФ о налогах и сборах" учитывать с 01.01.2006
суммы премий и скидок в составе внереализационных расходов? Включаются
ли в налогооблагаемую базу у покупателя суммы выплаченных ему премий и
предоставленных скидок?
Ответ: При рассмотрении данного вопроса скидки следует разделить на
две группы. Во-первых, продавец может предоставить скидки путем
пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи.
В таком случае следует учитывать, что ст. 424 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрена возможность изменения установленной
соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях,
предусмотренных договором.
В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены
единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия
заключения договора связывают возникновение скидок.
В случае изменения цены единицы товара организация на основании
соответствующих изменений данных первичных документов по передаче
товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных
ценностей. Кроме того, в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организация-продавец должна
внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которые произошла
реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение
величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом следует учитывать положения ст. 40 части первой Кодекса.
Во-вторых, продавец может предоставить скидку или премию покупателю
без изменения цены единицы товара.
В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы
задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает
покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности
в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных
покупателю товаров. Такая скидка, на основании ст. ст. 572 и 574
Гражданского кодекса Российской Федерации, должна рассматриваться в
качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что
является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена
покупателем. Премию, выплаченную продавцом покупателю за достижение
определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также
следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. В таком
случае в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса сумма скидки или премии
не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
При этом п. 17 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" определяет, что с 1 января 2006 г. к
внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие
выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, с 1 января 2006 г. налогоплательщик - продавец
товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки)
вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены
единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе
внереализационных расходов.
Что касается отражения в налоговой базе по налогу на прибыль
покупателя скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, то
у данного налогоплательщика, в том числе иностранной организации,
налогооблагаемого дохода не возникает.
В том случае, если вследствие выполнения определенных условий
договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку),
для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным
имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса. Данное положение
распространяется на вышеназванные премии (скидки), полученные
покупателем как до 1 января 2006 г., так и после.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Просим дать разъяснение по следующим вопросам.
Перед командировкой за рубеж сотрудник берет отпуск и после
выполнения служебного задания остается в месте командировки на отдых.
1. Включаются ли затраты организации по оплате обратного билета в
прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 12 п. 1
ст. 264 НК РФ)?
2. Нужно ли начислять налог на доходы физических лиц со стоимости
обратного билета, если организация оплачивает обратный билет?
3. Какой день будет считаться днем пересечения границы для въезда в
Россию, чтобы правильно определить размер суточных, выплачиваемых в
валюте РФ?
Ответ: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством
и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы.
При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения
прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Документом, удостоверяющим время пребывания в служебной
командировке, является командировочное удостоверение, унифицированная
форма которого (форма N Т-10) утверждена Постановлением Госкомстата
России от 06.04.2001 N 26. Фактическое время пребывания в командировке
определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия
в место командировки и дне выбытия из места командировки.
Дата отбытия работника из командировки должна совпадать с отметкой
в командировочном удостоверении о дне выбытия из места командировки.
В том случае, если работник остался в месте командировки на отдых,
расходы по оплате проезда к постоянному месту работы не будут являться
обоснованными, так как работодатель в рассматриваемой ситуации
оплачивает возвращение работника не из служебной командировки, а с
места отдыха.
Учитывая изложенное, в налоговой базе по налогу на прибыль
организаций вышеназванные расходы не признаются.
Что касается вопроса о налогообложении налогом на доходы физических
лиц сумм оплаты работодателем расходов на проезд работника при
нахождении его в зарубежной командировке, то п. 3 ст. 217 Кодекса
предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов).
В абз. 10 данного пункта указано, что при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, включаются
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы
на проезд до места назначения и обратно.
Однако, как указывается в рассматриваемом вопросе, после выполнения
служебного поручения работник из командировки не возвращается, а
остается для проведения отпуска.
В этом случае днем окончания командировки работника следует считать
последний день перед отпуском. Соответственно, в рассматриваемом случае
организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника
от места проведения отпуска.
Из этого следует, что в случае если работнику до его отъезда в
командировку был выдан денежный аванс на оплату проезда, то сумма
денежных средств за минусом стоимости проезда к месту проведения
командировки подлежит возврату в бухгалтерию организации.
Соответственно, доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц, в таком случае не возникает.
Если расходы на приобретение обратного билета от места проведения
отпуска были произведены работником за счет собственных средств, сумма
указанных расходов возмещению организацией не подлежит.
В случае приобретения обратного билета организацией его стоимость
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в
соответствии с положениями ст. 211 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/111
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация заключила договор аренды федерального
недвижимого имущества, закрепленного за арендодателем (ФГУП) на праве
хозяйственного ведения. В 2004 г. арендатором на основании
соответствующих положений договора начислены и перечислены в
федеральный бюджет пени как санкция за просрочку оплаты арендной платы.
Вправе ли организация на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ
включить в состав внереализационных расходов сумму пеней, уплаченных в
федеральный бюджет за нарушение договорных обязательств?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Пункт 2 ст. 270 Кодекса определяет, что при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде
пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством
Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Таким образом, пени, штрафы и иные санкции, перечисленные в бюджет,
не уменьшают полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций.
Как следует из предоставленных сведений, за неисполнение
обязательств по уплате арендных платежей в установленный срок арендатор
уплатил в федеральный бюджет пени за каждый день просрочки.
При этом арендная плата и пени учитываются в составе доходов
федерального бюджета по коду бюджетной классификации доходов бюджетов
Российской Федерации 2010240 "Прочие доходы от сдачи в аренду
имущества, находящегося в государственной и муниципальной
собственности".
Учитывая изложенное, расходы в виде пеней за просрочку арендных
платежей по аренде имущества, находящегося в государственной
собственности, уплаченных арендатором в федеральный бюджет, в связи с
п. 2 ст. 270 Кодекса не признаются в составе расходов, уменьшающих
полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/83
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Организация, применявшая общий режим налогообложения
(учетная политика - метод начисления), в течение 2005 г. реорганизована
путем присоединения к ней организации, применявшей с 01.01.2005
упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения -
доходы).
До даты завершения реорганизации организация, применявшая УСН,
отгрузила продукцию организации, к которой впоследствии производилось
присоединение. Оплачена эта продукция не была. На дату внесения в
реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации в
соответствии с Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об
утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций" числовые
показатели заключительной бухгалтерской отчетности правопредшественника
и числовые показатели бухгалтерской отчетности правопреемника будут
построчно объединены, за исключением числовых показателей, отражающих
взаимные расчеты. Таким образом, денежные средства за реализованную
продукцию не поступят.
В связи с изложенным просим разъяснить следующее.
1. Возникает ли налогооблагаемая база у организации, применяющей
обычную систему налогообложения?
2. Подлежит ли обложению единым налогом дебиторская задолженность у
организации, применявшей УСН?
Ответ: 1. По вопросу отражения в налоговой базе по налогу на
прибыль налогоплательщика, к которому была присоединена организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения, кредиторской
задолженности перед присоединяемой организацией в случае, если такая
задолженность образовалась до присоединения.
Как следует из вопроса, налогоплательщик, к которому осуществляется
присоединение, доходы и расходы при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций определяет методом начисления.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320
Кодекса.
При этом дата осуществления расходов в зависимости от их видов
определяется п. п. 2 - 10 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением товаров у
присоединяемой организации, в налоговом учете налогоплательщика,
уплачивающего налог на прибыль организаций, признаются с учетом
положений ст. 272 Кодекса вне зависимости от осуществления их оплаты.
В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам
относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при
присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к
последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического
лица в соответствии с передаточным актом.
Статья 413 Гражданского кодекса Российской Федерации содержит
положение, согласно которому обязательство прекращается совпадением
должника и кредитора в одном лице.
Таким образом, налогоплательщик, к которому осуществляется
присоединение, на основании ст. 413 Гражданского кодекса Российской
Федерации списывает свою кредиторскую задолженность и при исчислении
налога на прибыль организаций учитывает ее в составе внереализационных
доходов.
2. По вопросу налогообложения дебиторской задолженности у
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса организации при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в
соответствии с которым датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, учитываются только после фактического
получения денежных средств в их оплату или иного встречного
обязательства, то есть кассовым методом.
Включение в налоговую базу в целях исчисления налога сумм доходов,
фактически не поступивших на счета в банках и (или) в кассу
организации, в период применения упрощенной системы налогообложения не
предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 ноября 2005 г. N 03-03-04/4/79
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
Вопрос: Просим разъяснить положения п. 2 ст. 266 Налогового кодекса
Российской Федерации, а именно возможно ли на основании акта судебного
пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановления об
окончании исполнительного производства и постановления о возвращении
исполнительного документа признать сумму дебиторской задолженности
безнадежной в целях налогообложения.
Допускается ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на
сумму данной дебиторской задолженности?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся суммы
безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
При этом п. 2 ст. 266 Кодекса определяет, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Таким образом, Кодексом предусматривается только четыре основания
признания дебиторской задолженности безнадежной: во-первых,
безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек
установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
на основании акта государственного органа; и, в-четвертых, долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено ликвидацией организации.
Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной
ст. 266 Кодекса не содержит.
Согласно ст. ст. 26 и 27 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ
"Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон)
возвращение исполнительного документа, составление акта о невозможности
взыскания этой задолженности, а также окончание исполнительного
производства осуществляются, в частности, если невозможно установить
адрес должника-организации или место жительства должника-гражданина,
место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии
принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на
счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных
организациях (за исключением случаев, когда указанным Федеральным
законом предусмотрен розыск должника или его имущества), и если у
должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть
обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все
допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов
оказались безрезультатными.
Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества
производится судебным приставом-исполнителем на день проведения
исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15 Федерального закона
установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного
документа, а ст. 26 Федерального закона закрепила за взыскателем право
нового предъявления исполнительного документа в пределах срока
предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем
исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в
его новом принятии.
Таким образом, задолженность, по которой имеются акт судебного
пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об
окончании исполнительного производства, постановление о возвращении
исполнительного документа, а также задолженность, не взысканная в связи
с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением
судебного решения, не могут в целях налогообложения прибыли быть учтены
в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в
перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2
ст. 266 Кодекса.
При этом налогоплательщик, имеющий в отношении дебиторской
задолженности вышеперечисленные документы, сможет отнести данную
задолженность к безнадежной при наступлении одного из оснований,
перечисленных в п. 2 ст. 266 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 октября 2005 г. N 03-03-04/1/278
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.01.2006
КонсультантФинансист
Вопрос: Банк просит разъяснить, правомерно ли отнесение филиалом на
расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в соответствии со ст.
252 и пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходов по охране здания филиала
территориальным управлением Российского объединения инкассации на
основании заключенного гражданско-правового договора.
Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Так, пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса (в ред. Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ) предусмотрено, что расходы на обеспечение пожарной
безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством
Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей,
расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных
услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых
вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской
Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также расходы на содержание собственной службы безопасности по
выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных
операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов
на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты)
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Таким образом, если расходы, связанные с оплатой услуг
территориального управления по охране здания банка, отвечают
требованиям ст. 252 Кодекса, то указанные расходы, в соответствии с пп.
6 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются в качестве таковых для целей
налогообложения прибыли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/131
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Банк просит дать разъяснение по следующему вопросу.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в ст.
ст. 250 и 265 Налогового кодекса РФ, согласно которым не признаются
доходы (расходы) по переоценке ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте. Установленные изменения распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Вправе ли банк не производить корректировку налоговой базы по
операциям с ценными бумагами в иностранной валюте за предыдущие
налоговые периоды с 2002 по 2004 гг.?
При этом будут внесены изменения в налоговую политику за 2005 г. в
следующей редакции:
- пересчитать наращенные доходы/расходы по портфелю ценных бумаг по
состоянию на 01.01.2005 по курсу на дату приобретения;
- пересчитать стоимость ценных бумаг по курсу на дату приобретения;
- начиная с 01.01.2005 не осуществлять переоценку ценных бумаг в
налоговом учете;
- при реализации ценных бумаг определять результат по курсу
приобретения ценной бумаги;
- осуществлять корректировку налоговой базы на переоценку,
полученную в результате реализации ценных бумаг, и включать эту часть в
состав внереализационных доходов/расходов.
Ответ: При рассмотрении вопросов переоценки ценных бумаг, стоимость
которых номинирована в иностранной валюте, включая ценные бумаги,
приобретенные до 1 января 2002 г., а также по внесению соответствующих
изменений в налоговую учетную политику необходимо руководствоваться
Письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте".
Указанным Письмом разъясняется порядок определения налоговой базы
по операциям с ценными бумагами, не реализованными по состоянию на дату
вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее Федеральный закон N 58-ФЗ), то есть на 15 июля 2005 г.
По ценным бумагам, реализованным до 15 июля 2005 г.,
налогоплательщики не пересчитывают налоговую базу в связи с введением
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ. По ценным бумагам, не
реализованным на 15.07.2005, также не пересчитывается налоговая база по
налогу на прибыль в связи с выплатами процентного (купонного) дохода от
эмитента, произведенными до 15.07.2005, которые ранее были включены в
налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом налогоплательщики, до 15.07.2005 производившие переоценку
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с
вступлением в силу положений Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ
вправе самостоятельно определить и закрепить в своей учетной политике
следующее:
- право представлять в налоговые органы уточненные декларации за
истекшие налоговые периоды 2002 - 2004 гг. и отчетные периоды 2005 г.
до 15.07.2005;
- право воспользоваться положениями, предусмотренными п. 3 ст. 3
Федерального закона N 58-ФЗ.
В случае если налогоплательщик, производивший переоценку ценных
бумаг, использует право, предоставленное п. 3 ст. 3 Федерального закона
N 58-ФЗ, и не будет пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль
за предыдущие налоговые (отчетные) периоды путем представления
уточненных деклараций, то по ценным бумагам, не реализованным на
15.07.2005, налоговая база по операции реализации после этой даты
рассчитывается следующим образом.
Сумма прибыли, исчисленная в виде разницы между ценой реализации
(выбытия) и ценой приобретения ценной бумаги с учетом затрат, связанных
с ее приобретением и реализацией, уменьшается (увеличивается) на сумму
положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле,
приходящейся на реализованные ценные бумаги. При реализации ценных
бумаг с убытком, сумма которого определена в виде разницы между ценой
реализации и ценой покупки с учетом затрат на их приобретение и
реализацию, организация вправе уменьшить (увеличить) сумму налоговой
базы по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного)
сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные
бумаги.
В налоговом учете расходы по приобретению ценных бумаг (включая
накопленный купонный доход, уплаченный продавцу ценной бумаги при ее
приобретении) отражаются по официальному курсу на дату их принятия к
учету (по ценным бумагам, приобретенным до 01.01.2002, - по курсу на
31.12.2001).
Суммы переоценок ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте,
фиксируются налогоплательщиками по курсу на дату, предшествующую дате
вступления в силу рассматриваемых изменений, то есть на 14.07.2005, или
по курсу на дату окончания предшествующего отчетного периода, то есть
на 30.06.2005. В данном случае выбор даты должен быть зафиксирован в
налоговой учетной политике.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/130
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Коммерческий банк просит дать разъяснение по следующему
вопросу.
Возможно ли отнесение на расходы, учитываемые в целях
налогообложения, затрат по подготовке финансовой отчетности банка,
соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, включая
затраты на оплату консультационных услуг по подготовке такой отчетности
сторонней независимой аудиторской фирмой, а также оплату услуг
аудиторской компании, проверяющей достоверность такой отчетности?
Ответ: Согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003
"О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные
стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается
переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности
в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(далее - МСФО).
Проведение банками обязательных ежегодных аудиторских проверок
установлено ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об
аудиторской деятельности" и нормативными актами Банка России.
Согласно пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством
и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские
услуги.
Учитывая, что начиная с 1 января 2004 г. банки обязаны представлять
финансовую отчетность в соответствии с МСФО, расходы на аудиторские
услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп.
17 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/2/128
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: В соответствии с Налоговым кодексом РФ банк исчисляет и
уплачивает налог на прибыль и НДФЛ по месту нахождения своих
обособленных подразделений, расположенных на территории другого
субъекта РФ.
1. Какими документами банк вправе руководствоваться при уплате
налога на прибыль и заполнении налоговой декларации в случае ликвидации
таких подразделений в течение отчетного (налогового) периода?
2. Если обособленное подразделение банка ликвидировано в IV
квартале, обязан ли банк уплачивать ежемесячные авансовые платежи по
налогу на прибыль в IV квартале по месту нахождения ликвидированного
обособленного подразделения?
3. Если у банка в одной и той же инспекции зарегистрировано
несколько обособленных подразделений (каждому из них присвоен свой КПП)
и учет начислений и платежей по налогу на прибыль в лицевых карточках
банка эта налоговая инспекция осуществляет в разрезе каждого КПП,
обязана ли она зачесть переплату по налогу, возникшую по одному
подразделению (КПП), в счет недоимки или начислений, образовавшихся по
другому подразделению(КПП)?
4. Каким образом в 2005 г. должны зачитываться суммы переплат
(возмещаться недоимки) по налогу на прибыль, возникшие по итогам 2004
г. в местном бюджете?
5. Вправе ли банк выбрать одно из обособленных подразделений, по
месту учета которого будет уплачиваться сводная сумма НДФЛ, при этом
сведения о доходах и суммах удержанного НДФЛ будут представлены банком
в налоговый орган по месту уплаты сводных платежей по НДФЛ?
Ответ: При исчислении налога на прибыль налогоплательщик должен
руководствоваться гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями,
имеющими обособленные подразделения, определены ст. 288 Кодекса.
Методика заполнения декларации по налогу на прибыль организациями,
имеющими обособленные подразделения, доведена до налогоплательщиков
Инструкцией по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом
изменений и дополнений).
Глава 25 Кодекса не содержит положений об особенностях уплаты
налога на прибыль в случае ликвидации обособленного подразделения
налогоплательщика.
В случае ликвидации обособленного подразделения в течение
налогового периода при определении причитающихся к уплате в бюджет
субъекта Российской Федерации и местный бюджет (до 1 января 2006 г.)
авансовых платежей по налогу на прибыль организаций обособленными
подразделениями и заполнении Приложений N N 5 и 5а к листу 02
декларации следует учесть следующее.
Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано
обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса
остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть
определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют
эти данные на конец указанного отчетного периода.
2. Как следует из вопроса, у налогоплательщика, исчисляющего
ежемесячные авансовые платежи, обособленное подразделение ликвидировано
в IV квартале.
С учетом этого последним отчетным периодом, за который может быть
определена налоговая база по ликвидированному обособленному
подразделению, являются 9 месяцев. Налоговая база по налогу на прибыль
за год по указанному обособленному подразделению определяться не будет.
Суммы ежемесячных авансовых платежей по ликвидированному
подразделению, подлежащие уплате за год со сроками 28 октября, 28
ноября и 28 декабря, зачисляются в соответствующие бюджеты по месту
нахождения организации-налогоплательщика.
Например, обособленное подразделение ликвидировано 15 декабря, в
этом случае суммы авансовых платежей по срокам 28 октября и 28 ноября,
уплаченные организацией по месту нахождения ликвидированного
обособленного подразделения, подлежат возврату организации-
налогоплательщику. Таким образом, организация-налогоплательщик должна
уточнить расчеты по налогу на прибыль и представить уточненную
декларацию согласно ст. 75 Кодекса.
3. Налоговый учет налогоплательщика, имеющего обособленные
подразделения, ведется в целом по налогоплательщику в соответствии с
нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Особенности
исчисления авансовых платежей и уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст.
288 Кодекса.
Указанная статья не предусматривает ведения расчета доли налога на
прибыль, приходящейся на каждое обособленное подразделение, в разрезе
кодов причины постановки на учет.
Согласно п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также
сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина
удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на
оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого
имущества этого обособленного подразделения соответственно в
среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и
остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в
соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, в целом по
налогоплательщику.
Если место нахождения обособленных подразделений - одно и то же
муниципальное образование, состоят на учете эти обособленные
подразделения в одной налоговой инспекции и налог на прибыль
зачисляется в один и тот же местный бюджет, непонятно, о каких
переплатах и недоимках в этот уровень бюджета может идти речь.
4. Расчет налога на прибыль в 2005 г. осуществляется по
налогоплательщику и обособленным подразделениям в общеустановленном
порядке, действовавшем в 2004 г. (это касается и перечислений в местные
уровни бюджетов).
5. Пунктом 7 ст. 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих
обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления
исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого
обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Согласно ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет
доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в
налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц
этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом
налоговом периоде налогов.
Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать
налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого обособленного подразделения, при этом сумму
налогов, исчисленную с доходов, полученных работниками каждого
обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджеты по месту
нахождения этих обособленных подразделений.
Соответствующую информацию необходимо представлять по месту
постановки на учет головной организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 30 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/123
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить, вправе ли налоговые органы
взыскивать налоги и сборы за счет денежных средств, находящихся на
счетах ликвидируемых организаций-налогоплательщиков, до момента
утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно и в срок,
установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить
обязанность по уплате налога. В случае неуплаты налога в установленный
срок налоговые органы вправе взыскивать недоимку по налогу, а также
взыскивать пени в порядке, предусмотренном Кодексом (пп. 9 п. 1 ст. 31
Кодекса).
В соответствии с п. 4 ст. 46 Кодекса инкассовое поручение на
перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд
направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком
в очередности, установленной гражданским законодательством Российской
Федерации.
Пунктом 6 ст. 46 Кодекса установлено, что при недостаточности или
отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика поручение
налогового органа на перечисление налога исполняется по мере
поступления денежных средств на эти счета не позднее одного
операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления
на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня,
следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета,
поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный
гражданским законодательством.
Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней,
штрафов) ликвидационной комиссией при ликвидации организации установлен
ст. 49 Кодекса.
Кодексом не предусмотрено прекращение обязанности налогоплательщика
по уплате налога в период нахождения его в стадии ликвидации.
Обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с ликвидацией
организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией
всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) (пп. 4 п. 3 ст. 44
Кодекса).
Кроме того, Кодексом не ограничено право налоговых органов на
взыскание налога до окончания установленного периода для выявления
кредиторов ликвидируемой организации и составления промежуточного
ликвидационного баланса и не предусмотрена обязанность налоговых
органов по отзыву инкассовых поручений, направляемых в банк в
соответствии со ст. 46 Кодекса, в случае принятия в отношении
юридического лица решения о его ликвидации.
В соответствии с п. 1 ст. 60 Кодекса банки обязаны исполнять
решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств
налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности,
установленной гражданским законодательством.
Кодексом не предусмотрено освобождение банков от обязанности
исполнять инкассовые требования налоговых органов о взыскании налогов в
период нахождения организации в стадии ликвидации.
Пунктом 1 ст. 49 Кодекса установлено, что обязанность по уплате
налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется
ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной
организации, в том числе полученных от реализации имущества.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при
ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой
организации определяется гражданским законодательством Российской
Федерации (п. 3 ст. 49 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 63 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого
юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке
очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным
ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением
кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении
месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
До составления промежуточного ликвидационного баланса не определен
состав имущества ликвидируемого лица, а также перечень предъявленных
кредиторами требований.
Таким образом, подача налоговым органом инкассового поручения в
банк для взыскания налога и исполнение банком этого инкассового
поручения до составления промежуточного ликвидационного баланса не
нарушают прав и законных интересов ликвидируемой организации - клиента
банка и ее кредиторов, поскольку кредиторы этой организации не выявлены
до окончания установленной законодательством процедуры их выявления.
Учитывая изложенное, взыскание налогов и сборов в соответствии со
ст. ст. 46 и 47 Кодекса до утверждения промежуточного ликвидационного
баланса не противоречит нормам Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 25 ноября 2005 г. N 03-02-07/1-314
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Согласно п. 10 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-
ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с
01.01.2006 амортизируемым имуществом признаются также капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
В целях исчисления налога на прибыль банк просит разъяснить,
подлежат ли амортизации капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные с
согласия арендодателя до 01.01.2006.
Вправе ли банк начислять амортизацию по капитальным вложениям в
арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений
после пролонгации договора аренды?
Ответ: В соответствии со ст. 623 Гражданского кодекса Российской
Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных
средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,
неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после
прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное
не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества,
произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
подлежит, если иное не предусмотрено законом.
В соответствии с п. 10 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-
ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. амортизируемым имуществом также
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
Таким образом, с 1 января 2006 г. капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия арендодателя в арендованные
основные средства в форме неотделимых улучшений, подлежат амортизации
и, соответственно, будут признаваться расходами арендатора в целях
налогообложения.
Капитальные вложения арендатора в арендованное амортизируемое
имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных до 1 января 2006
г., не подлежат амортизации для целей налогообложения.
Указанные новации, вводимые с 1 января 2006 г., должны действовать
в течение всего срока действия договора аренды с учетом его
пролонгации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 24 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/120
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Банк (ЗАО) выдает рублевые кредиты с процентной ставкой,
влекущей возникновение у заемщика (физического лица) материальной
выгоды в виде экономии на процентах. В соответствии со ст. 212
Налогового кодекса РФ материальная выгода, полученная в результате
экономии на процентах, является доходом, подлежащим налогообложению.
Банк, как налоговый агент, обязан исчислить, удержать и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет. Удержание
налога на доходы при этом осуществляется при фактической выплате дохода
налоговым агентом налогоплательщику (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса
РФ). При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах фактической выплаты дохода не происходит, в связи с чем у
банка отсутствует возможность осуществить удержание налога и
перечисление его в соответствующий бюджет. Таким образом, у банка не
возникает обязанности удерживать и перечислять в бюджет соответствующую
сумму налога. Банк в данной ситуации обязан уведомлять налоговые органы
о невозможности удержания и перечисления налога на доходы после
погашения заемщиком процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса
РФ) в течение 30 дней.
Может ли банк отказать заемщику в удержании и перечислении налога
на доходы, если заемщик дает распоряжение на удержание налога с его
расчетного счета или вносит сумму налога в кассу банка в момент
погашения процентов?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком дохода в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей,
налоговая база определяется как превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной
исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,
установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения
таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным
заемным (кредитным) средствам.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога
на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228
Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от банка дохода в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными средствами, банк признается на основании ст. 226
Кодекса налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у банка отсутствует возможность удержать
налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в
виде материальной выгоды образуется у физического лица в момент
погашения процентов по кредиту и выплаты дохода налогоплательщику не
происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном
ст. 228 Кодекса.
Вместе с этим в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 Кодекса
удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных
денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, если банк, выдавший кредит, осуществляет выплату
налогоплательщику каких-либо доходов, например процентов по вкладу
(счету), ранее не уплаченный налог на доходы физических лиц с дохода в
виде материальной выгоды должен быть удержан банком при выплате таких
доходов и за счет них.
Кроме того, банк обязан исполнить поручение клиента-
налогоплательщика по уплате сумм налога на доходы физических лиц со
своего расчетного счета или за счет наличных денежных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 21 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/365
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Банк заключил с физическим лицом договор аренды нежилого
помещения, находящегося в стадии реконструкции, для использования его в
качестве офиса. В соответствии с условиями договора банк обязан за свой
счет завершить реконструкцию (подготовить помещение к использованию по
целевому назначению, оборудовать кассовый узел), при этом часть
стоимости реконструкции будет зачтена в качестве арендной платы.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1) облагается ли НДФЛ стоимость произведенной реконструкции
арендованного помещения;
2) если стоимость произведенной реконструкции облагается НДФЛ, то
каков порядок уплаты налога и с какого момента возникают у банка
обязанности налогового агента?
Ответ: Из вопроса следует, что банком-арендатором производится
реконструкция арендуемого у физического лица нежилого объекта, не
законченного реконструкцией, при этом в соответствии с условиями
договора часть стоимости реконструкции засчитывается в арендную плату.
В соответствии с п. 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме, в частности, относятся выполненные в интересах
налогоплательщика работы.
Таким образом, стоимость произведенной банком реконструкции
является доходом, полученным арендодателями - физическими лицами в
натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13%.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата
фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день
передачи доходов в натуральной форме, исходя из этого дата фактического
получения налогоплательщиками-арендодателями дохода в виде стоимости
произведенной арендатором реконструкции арендованного здания
определяется как дата государственной регистрации прав на новый объект
недвижимого имущества после завершения его реконструкции.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога.
Таким образом, после государственной регистрации у банка в
соответствии со ст. 226 Кодекса возникают обязанности налогового
агента.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику (в частности, сумм арендной платы).
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы
выплаты.
В случае отсутствия или недостаточности таких средств для удержания
налога, то есть при невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога в полном объеме, налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае уплату налога на доходы физических лиц (полностью или
частично) налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 18 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/363
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить вопрос определения срока начисления
процентов по выпущенному банком векселю для определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, на конкретном примере.
Банком 23.04.2005 был выпущен вексель со сроком платежа "по
предъявлении, но не ранее 23.05.2005", при этом в векселе имеется
прямая оговорка "проценты начисляются с 24.04.2005". Вексель предъявлен
к погашению 29.09.2005.
Верно ли начинать исчислять проценты по данному векселю именно с
24.04.2005 (даты прямой процентной оговорки) и заканчивать исчислять
проценты по векселю в день, предшествующий дате его погашения, т.е.
28.09.2005?
Ответ: В соответствии с п. 5 Положения о переводном и простом
векселе, утвержденного Постановлением Центрального Исполнительного
Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341
(далее - Положение), проценты начисляются со дня составления
переводного векселя, если не указана другая дата.
Переводный вексель сроком по предъявлении, согласно п. 34
Положения, оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен
к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель
может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не
может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком
случае срок для предъявления течет с этого срока.
В соответствии с п. 77 Положения к простому векселю применяются
постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся: срока
платежа, платежа и исчисления сроков.
В соответствии с п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к расходам банков относятся расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности
проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным
или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам).
Согласно ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по
долговым обязательствам учитывается в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов).
Учитывая вышеизложенное, банк начинает начислять проценты по
данному векселю с даты прямой процентной оговорки (24.04.2005) и
заканчивает начисление процентов на дату признания расходов
(28.09.2005).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 7 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/109
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Вопрос: Банк просит разъяснить вопросы, возникающие в связи с
внесением Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон)
изменений в гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 9 ст. 1 Закона в п. 5 ст. 255 НК РФ внесены изменения,
вступающие в силу с 01.01.2006. В соответствии с новой редакцией п. 5
ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на
приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с
законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам
по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части
стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном
постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются
расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды
и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной
организации.
На основании вышеизложенного банк просит разъяснить:
- по каким признакам форменная одежда может быть отнесена к
форменной одежде, свидетельствующей о принадлежности работника к данной
организации;
- может ли форменная одежда, не содержащая каких-либо отличительных
знаков (кроме нагрудного знака), но подлежащая обязательному ношению
работником на основании локального нормативного акта организации,
предусматривающего полное описание предметов одежды и их цвета,
свидетельствовать о принадлежности работника к данной организации;
- могут ли относиться к расходам на оплату труда расходы по
приобретению такой одежды?
Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. для целей
налогообложения прибыли будут учитываться в составе расходов на оплату
труда расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии
с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо
продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и
обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками),
которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же
порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление
организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о
принадлежности работников к данной организации.
В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды
состоит не в предотвращении или уменьшении воздействия на работников
вредных и (или) опасных производственных факторов, а также не в защите
от загрязнения. Форменная одежда предназначена содержать и доводить до
сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к
конкретной организации.
Поэтому форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой
гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем
товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно
на одежду, а не содержаться на значке, галстуке или косынке или жилете.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходы, осуществленные (понесенные) организацией,
должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.
Поэтому банк должен обосновать экономическую необходимость
приобретения для своих работников форменной одежды.
Кроме того, любые выплаты, произведенные в пользу работника, должны
оговариваться в трудовом или коллективном договорах. В противном случае
отнести расходы, связанные с изготовлением (приобретением) форменной
одежды, на расходы по оплате труда организация не вправе, так как п. 21
ст. 270 Кодекса запрещается исключать из налогооблагаемого дохода
вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/2/99
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.01.2006
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa Архив рассылки |
Отписаться
Вебом
Почтой
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
