Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 16.12.2005


Информационный Канал Subscribe.Ru

Вопросы и ответы

Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум


Новости КонсультантПлюс

Компания "Консультант Плюс" стала лауреатом Национальной премии в области бизнеса "Компания года 2005" в номинации "Лидер отрасли" как ведущий российский разработчик и самый крупный производитель компьютерных справочных правовых систем.
Подробнее... http://www.consultant.ru/about/pressa/pressa3/pr_10/ 


                                  Вопросы и Ответы

    Вопрос:  Вправе  ли  организация  учитывать   таможенные   пошлины   и   сборы,
уплачиваемые по приобретаемым основным средствам в составе прочих расходов, в  целях
налогообложения прибыли в соответствии со ст. 264 НК РФ?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как  сумма
расходов  на  его  приобретение  (а  в  случае,  если  основное  средство   получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено  такое  имущество  в
соответствии  с  п.  8  ст.  250  Кодекса),  сооружение,  изготовление,  доставку  и
доведение до состояния, в котором оно пригодно  для  использования,  за  исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии  с
Кодексом. С 1 января 2005 г. таможенные пошлины не  относятся  к  налогам,  перечень
которых установлен ст. ст. 13 - 15 Кодекса.
    Таким образом,  таможенные  пошлины,  уплачиваемые  по  приобретаемым  основным
средствам, являются расходами, непосредственно связанными  с  приобретением  данного
основного средства, и включаются в первоначальную стоимость  приобретаемых  основных
средств, подлежащих амортизации, в порядке, установленном Кодексом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/349

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Организация,  применяющая  с  1  января  2005  г.  упрощенную  систему
налогообложения (объект налогообложения  -  доходы),  является  участником  простого
товарищества. В  соответствии  с  изменениями,  внесенными  Федеральным  законом  от
21.07.2005 N 101-ФЗ в часть вторую НК РФ (п. 3  ст.  346.14),  участниками  простого
товарищества могут быть в 2006 г. предприятия,  применяющие  объект  налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов".
    В 2006 г. объект налогообложения организация  изменить  не  может,  так  как  с
начала применения УСН не прошло трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
    Правомерно ли в 2006 г. участие в простом товариществе организации, применяющей
УСН с 1 января 2005 г. и выбравшей объект налогообложения "доходы"?

    Ответ: Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений  в  главы
26.2 и 26.3  части  второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а  также  о  признании
утратившими силу отдельных положений  законодательных  актов  Российской  Федерации"
дополнил ст. 346.14 п. 3, в соответствии  с  которым  налогоплательщики,  являющиеся
участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)  или
договора  доверительного  управления  имуществом,  применяют  в   качестве   объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
    Согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ  внесены
изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса,  согласно  которым  объект  налогообложения  не
может    изменяться    налогоплательщиками,    применяющими    упрощенную    систему
налогообложения,  в  течение  трех  лет  с  начала  применения   указанной   системы
налогообложения.
    Также  согласно  п.  3  ст.  5  Федерального  закона  от  21.07.2005  N  101-ФЗ
налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января  2003
г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006  г.  изменить
объект налогообложения, уведомив об этом налоговые  органы  не  позднее  20  декабря
2005 г.
    В  связи  с  изложенным  налогоплательщики,  применяющие   упрощенную   систему
налогообложения с 1 января 2005 г. и выбравшие в  качестве  объекта  налогообложения
доходы,  не  могут  изменить  объект  налогообложения  с  1  января   2006   г.   и,
следовательно, являться участниками простого товарищества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/126

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: В связи с принятием Федерального  закона  от  21.07.2005  N  101-ФЗ  "О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй  Налогового  кодекса  Российской
Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и  сборах,
а также о признании  утратившими  силу  отдельных  положений  законодательных  актов
Российской Федерации" просим дать разъяснения по следующему вопросу.
    Относится ли к  облагаемой  ЕНВД  деятельности  продажа  аптекой  лекарственных
средств медицинским учреждениям (не для продажи) по безналичному расчету?

    Ответ: С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004  N
95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую  Налогового  кодекса  Российской
Федерации и признании утратившими силу некоторых  законодательных  актов  (положений
законодательных  актов)  Российской  Федерации   о   налогах   и   сборах"   система
налогообложения в виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов
деятельности вводится в  действие  нормативными  правовыми  актами  представительных
органов муниципальных районов,  городских  округов,  законами  городов  федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
    При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ "О  внесении
изменений в статьи 83 и 85  Федерального  закона  "Об  общих  принципах  организации
местного самоуправления в Российской Федерации" п. 3 ст. 7  Федерального  закона  от
29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового  кодекса
Российской Федерации и признании утратившими силу  некоторых  законодательных  актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах"  дополнен
нормой, устанавливающей, что в случае, если  представительные  органы  муниципальных
районов и городских округов до 1 января 2006 г. не примут нормативный  правовой  акт
о введении в действие системы налогообложения в виде  единого  налога  на  вмененный
доход для отдельных видов  деятельности  на  соответствующей  территории,  то  до  1
января  2007  г.  применяются  положения  закона  субъекта   Российской   Федерации,
устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в  виде  единого
налога на вмененный доход для отдельных видов  деятельности  на  территории  данного
субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской  деятельности,  в  отношении
которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.
    Статьей 346.26 Кодекса  определены  виды  предпринимательской  деятельности,  в
отношении которых может применяться система налогообложения в  виде  единого  налога
на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
    В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998  N  86-ФЗ  "О  лекарственных
средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая  розничную
торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных  средств.  К
аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений  здравоохранения,  аптечные
пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
    При этом ст. 346.27 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от  21.07.2005
N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  и  некоторые  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
налогах  и  сборах,  а  также  о  признании  утратившими  силу  отдельных  положений
законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2006 г. для  целей  гл.  26.3
Кодекса    используется    следующее    понятие    розничной    торговли    -    это
"предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в  том  числе  за
наличный расчет, а также  с  использованием  платежных  карт)  на  основе  договоров
розничной купли-продажи".
    Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации  (далее  -  ГК  РФ)
установлено,  что  по  договору  розничной  купли-продажи  продавец,  осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в  розницу,  обязуется  передать
покупателю товар,  предназначенный  для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если  иное  не  предусмотрено  законом  или
договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным  с  момента  выдачи
продавцом  покупателю  кассового   или   товарного   чека   или   иного   документа,
подтверждающего оплату товара.
    Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе
приобретение  покупателем  товаров  для  обеспечения  его  деятельности  в  качестве
организации   или   гражданина-предпринимателя    (оргтехники,    офисной    мебели,
транспортных средств, материалов для ремонтных работ и  т.п.)  (п.  5  Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997).
    В случае  если  указанные  товары  приобретаются  у  продавца,  осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже  товаров  в  розницу,  отношения  сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 ГК РФ).
    Таким  образом,   реализация   лекарственных   средств   аптеками   покупателям
(физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи за  наличный
расчет, а также с использованием платежных карт относится  к  розничной  торговле  и
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
    Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям с оплатой  их
в безналичном порядке облагается налогами в  рамках  общего  режима  налогообложения
или упрощенной системы налогообложения.
    Данный порядок налогообложения сохраняется и после 1 января 2006 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/126

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам налогового учета предметов  лизинга
у лизингополучателя.
    В  соответствии  с  договором   лизинга   предмет   лизинга,   полученный   для
использования в производственных целях, учитывается на балансе у лизингополучателя.
    По  истечении  срока  действия  данного   договора   при   условии   выполнения
лизингополучателем   всех   обязательств   по   договору   имущество   переходит   в
собственность лизингополучателя и  выкупная  цена  имущества  считается  выплаченной
полностью. Отдельно в договоре лизинга  выкупная  цена  не  указана.  Срок  договора
лизинга составляет  36  месяцев.  Лизингополучатель  понес  дополнительные  расходы,
связанные с получением лизингового имущества: по  доставке,  по  доведению  предмета
лизинга до состояния, пригодного для эксплуатации.
    Уменьшают   ли   эти   дополнительные    расходы    налогооблагаемую    прибыль
лизингополучателя?
    В случае если уменьшают, в каком порядке данные  расходы  учитываются  в  целях
налогообложения  прибыли:  единовременно  при  получении  предмета  лизинга  либо  в
течение 36 месяцев по мере оплаты?

    Ответ: Статьей 252 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)
предусмотрены  критерии,   согласно   которым   налогоплательщик   вправе   относить
собственные  затраты  к  расходам,  учитываемым  в  целях  налогообложения   прибыли
организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально  подтвержденные
затраты  при  условии,  что  они   произведены   для   осуществления   деятельности,
направленной на получение дохода.
    Пунктом  1  ст.  257  Кодекса  определено,  что  для  целей  налогового   учета
первоначальной  стоимостью  имущества,  являющегося  предметом  лизинга,  признается
сумма  расходов   лизингодателя   на   его   приобретение,   сооружение,   доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,  за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых  в  составе  расходов  в
соответствии с настоящим Кодексом.
    Таким образом, расходы, понесенные лизингополучателем  по  доставке,  доведению
предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации,  не  включаются
в первоначальную стоимость предмета лизинга.
    Указанные расходы могут быть учтены  при  налогообложении  налогом  на  прибыль
организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и  реализаций,  при
условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Кодекса.
    При этом следует учитывать, что расходы, которые в соответствии  с  гражданским
законодательством Российской Федерации или условиями договора  лизинга  должны  быть
осуществлены  лизингодателем,  не   могут   быть   учтены   лизингополучателем   при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
    При применении метода начисления, учитывая положения ст. 272  Кодекса,  расходы
лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния,  в  котором
он пригоден к эксплуатации, следует учитывать  при  определении  налоговой  базы  по
налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов  и  расходов.  В
случае если договор лизинга  приходится  более  чем  на  один  отчетный  (налоговый)
период, данные  расходы  учитываются  в  целях  налогообложения  равными  частями  в
течение срока действия договора лизинга.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/335

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит предоставить письменные
разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах  и
сборах в следующей ситуации.
    Обществом заключен  договор  с  рекламным  агентством,  по  которому  агентство
осуществляет за вознаграждение разработку, изготовление и распространение  рекламных
материалов в виде тентов  для  фур  (грузовых  автомобилей)  с  нанесенными  на  них
изображениями зарегистрированного в установленном порядке товарного знака ООО.
    Относятся ли такие расходы ООО к расходам на рекламу, в частности к расходам на
наружную рекламу, в целях применения положений гл. 25 "Налог на прибыль"  Налогового
кодекса Российской Федерации?

    Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995  N  108-ФЗ  "О
рекламе" (далее - Закон) реклама - это распространяемая в  любой  форме,  с  помощью
любых  средств  информация  о  физических  (юридических)  лицах,  товарах,  идеях  и
начинаниях,  которая  предназначена  для  неопределенного  круга  лиц   и   призвана
формировать или поддерживать интерес к этим лицам, товарам,  идеям  и  начинаниям  и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
    В соответствии со ст. 14 Закона наружная реклама может быть размещена только  в
виде плакатов, стендов,  световых  табло  и  иных  технических  средств  стабильного
территориального размещения.
    В целях гл.  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на  сумму  произведенных  расходов  (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
    Расходами  признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при  условии,  что  они  произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    В соответствии с п.  4  ст.  264  НК  РФ  к  расходам  организации  на  рекламу
относятся:
    расходы на рекламные мероприятия через  средства  массовой  информации  (в  том
числе объявления в печати, передача по радио и телевидению)  и  телекоммуникационные
сети;
    расходы на световую и иную наружную  рекламу,  включая  изготовление  рекламных
стендов и рекламных щитов;
    расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях,  на  оформление  витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных  залов,  изготовление  рекламных
брошюр и каталогов,  содержащих  информацию  о  работах  и  услугах,  выполняемых  и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров,  полностью
или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
    Расходы налогоплательщика  на  приобретение  (изготовление)  призов,  вручаемых
победителям  розыгрышей  таких  призов  во  время  проведения   массовых   рекламных
кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2  -  4  пункта,
осуществленные  им   в   течение   отчетного   (налогового)   периода,   для   целей
налогообложения  признаются  в  размере,  не  превышающем  1  процента  выручки   от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
    Учитывая вышеизложенное, реклама, размещенная  на  транспортных  средствах,  не
относится к наружной рекламе, следовательно, для целей налогообложения по налогу  на
прибыль расходы на нее признаются в размере, не превышающем 1  процента  выручки  от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/334

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: В связи с производственной необходимостью  организация  для  размещения
филиалов и представительств заключает  договоры  аренды  недвижимости.  В  некоторых
случаях договоры аренды заключаются на срок более года и,  соответственно,  подлежат
государственной регистрации.  По  различным  причинам  регистрация  договора  аренды
осуществляется иногда в течение значительного срока (от  одного  до  шести  месяцев)
после подписания договора аренды и акта приема-передачи помещения.
    Возникает ситуация, когда договор аренды еще не вступил в  силу,  но  помещение
фактически  передано  и  используется  арендатором   и,   соответственно,   за   его
использование необходимо уплачивать арендную плату.
    Просим разъяснить, вправе ли организация  уменьшать  налогооблагаемую  базу  по
налогу на прибыль  на  суммы  арендных  платежей  за  пользование  помещением,  если
договор аренды помещения заключен на срок более года, но не  прошел  государственную
регистрацию,  в  случае,  когда  помещение  фактически   передано   арендатору   для
использования в соответствии с договором аренды.

    Ответ: Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли  к  прочим  расходам,  связанным  с
производством  и  (или)  реализацией,  относятся  арендные  платежи  за   арендуемое
имущество.
    Как  следует  из  ст.  2  Федерального  закона  от  21.07.1997  N   122-ФЗ   "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с  ним"  (далее  -
Федеральный закон N 122-ФЗ), государственная регистрация является юридическим  актом
признания и подтверждения  государством  возникновения,  ограничения  (обременения),
перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии  с  Гражданским
кодексом  Российской  Федерации   и   единственным   доказательством   существования
зарегистрированного права. При этом гражданским законодательством не  предусмотрено,
что отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным  законом  N  122-
ФЗ,  делает  договор  аренды  недействительным  или  незаключенным.  Таким  образом,
законодательное  закрепление  обязательной  государственной  регистрации   прав   на
недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон  по
договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.
    Учитывая изложенное, отсутствие государственной регистрации прав  по  договорам
аренды не влияет на порядок учета сумм  арендной  платы  при  исчислении  налога  на
прибыль организаций.
    Вместе с тем в соответствии с п. 2  ст.  651  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не  менее  года,
подлежит  государственной  регистрации  и  считается  заключенным  с  момента  такой
регистрации.
    Согласно  п.  1  ст.  252  Кодекса  полученные  доходы  налогоплательщик  может
уменьшить на сумму документально  подтвержденных  затрат,  под  которыми  понимаются
затраты,    подтвержденные    документами,    оформленными    в    соответствии    с
законодательством Российской Федерации.
    Установленный п. 2  ст.  9  Федерального  закона  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О
бухгалтерском   учете"   порядок    оформления    первичных    учетных    документов
предусматривает  указание  на  содержание   хозяйственной   операции,   определяемой
условиями заключенных между сторонами договоров.
    Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке  договорам  не
могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль  организаций  как
не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
    Учитывая изложенное, если  на  момент  проведения  налоговой  проверки  договор
аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на  оплату  аренды
учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в  соответствии
с  п.  2  ст.  425  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  условия   договора
распространены  на  период  с  момента  передачи   объекта   аренды   потенциальному
арендатору,  то  арендные  платежи  по  зарегистрированному  или   находящемуся   на
государственной регистрации договору принимаются  в  уменьшение  налоговой  базы  по
налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/325

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Организация-турагент применяет УСН с объектом  налогообложения  "доходы
минус расходы". В каком порядке  определяется  налоговая  база  по  УСН?  Вправе  ли
организация учитывать в качестве расходов при исчислении  налоговой  базы  стоимость
туристических путевок, реализуемых клиентам, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16  НК
РФ?

    Ответ:  Налогоплательщики,  применяющие  упрощенную  систему   налогообложения,
выбравшие  в  качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают  расходы,  предусмотренные  п.  1
ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии  их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252  Кодекса.  Причем  перечень  данных
расходов является исчерпывающим.
    Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16  Кодекса  при  определении  налоговой  базы  по
единому налогу налогоплательщики учитывают  расходы  по  оплате  покупной  стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные  на  суммы  налога  на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам). При этом  товаром
для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо  предназначенное  для
реализации (п. 3 ст. 38 Кодекса).
    Отношения, возникающие  при  реализации  права  граждан  Российской  Федерации,
иностранных граждан и лиц без гражданства на  отдых,  свободу  передвижения  и  иных
прав при совершении путешествий, регулируются Федеральным законом  от  24.11.1996  N
132-ФЗ  "Об  основах  туристской  деятельности  в  Российской  Федерации"  (далее  -
Федеральный закон).
    Статьей  1  Федерального  закона  установлено,  что  туристской   деятельностью
признается туроператорская и турагентская деятельность, а  также  иная  деятельность
по организации путешествий.  При  этом  под  турагентской  деятельностью  понимается
деятельность по продвижению и реализации  туристского  продукта,  осуществляемая  на
основании  лицензии  юридическим  лицом  или  индивидуальным  предпринимателем;  под
туроператорской  деятельностью  -  деятельность  по  формированию,   продвижению   и
реализации туристского продукта, осуществляемая на  основании  лицензии  юридическим
лицом или индивидуальным предпринимателем.
    В соответствии с вышеназванной статьей Федерального закона туристский продукт -
это право на тур, предназначенное для реализации туристу; тур - это  комплекс  услуг
по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные  услуги,  а  также  услуги
гидов-переводчиков  и  другие  услуги,  предоставляемые  в  зависимости   от   целей
путешествия;  туристская  путевка  -  это  документ,  подтверждающий  факт  передачи
туристского продукта.
    Реализация туристского продукта осуществляется на основании  договора.  Договор
заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству  Российской
Федерации,  в  том  числе  законодательству  в  области  защиты  прав  потребителей.
Туристская путевка является письменным акцептом оферты  туроператора  или  турагента
на продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора, а  также  документом
первичного учета туроператора или турагента (ст. 10 Федерального закона).
    Учитывая изложенное,  туристская  путевка  лишь  подтверждает  факт  заключения
договора на оказание комплекса туристских услуг и,  следовательно,  исходя  из  норм
ст. 38 Кодекса не является товаром  (имуществом),  реализуемым  или  предназначенным
для реализации по  договору  (купли-продажи).  В  связи  с  этим  налогоплательщики-
турагенты не вправе уменьшить  полученные  доходы  на  расходы  по  оплате  покупной
стоимости туристских путевок на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
    В случае реализации  налогоплательщиками-турагентами,  применяющими  упрощенную
систему налогообложения, туристских путевок на основе договоров поручения,  комиссии
либо агентских договоров, заключенных с туроператорами, в налоговую базу по  единому
налогу   включается   только   комиссионное,   агентское   или   иное    аналогичное
вознаграждение.  При  определении  налоговой  базы  не  учитываются  доходы  в  виде
имущества (включая денежные средства), поступившего  комиссионеру,  агенту  и  (или)
иному  поверенному  в  связи  с  исполнением  обязательств  по  договору   комиссии,
агентскому договору или другому аналогичному договору, а  также  в  счет  возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным  за  комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие  затраты  не  подлежат  включению  в
состав расходов комиссионера, агента и (или)  иного  поверенного  в  соответствии  с
условиями заключенных договоров (п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 октября 2005 г. N 03-11-04/2/119

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу.
    Статьей 2 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ п. 7  ст.  10  Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ дополнен абзацем следующего содержания:
    "Положения настоящего пункта распространяются на основные средства,  полученные
налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц".
    При этом действие данной нормы распространено на  правоотношения,  возникшие  с
01.01.2005.
    По  каким  объектам  недвижимости,  введенным  в  эксплуатацию  до  31.01.1998,
документы по которым не поданы на государственную  регистрацию  прав  собственности,
начиная с 01.01.2005 предоставлено право начислять амортизацию: только по  объектам,
полученным в порядке правопреемства при реорганизации юридических  лиц,  или  же  по
любым объектам, в том числе полученным в порядке  правопреемства  при  реорганизации
юридических лиц?

    Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 258 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс)  основные  средства,  права  на  которые  подлежат  государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской  Федерации,  включаются  в
состав   соответствующей   амортизационной   группы    с    момента    документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
    Согласно п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001  N  110-ФЗ  по  основным
средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до  31  января  1998
г., положения п. 8  ст.  258  Кодекса  в  части  обязательности  выполнения  условия
документального  подтверждения   факта   подачи   документов   на   регистрацию   не
применяются.
    В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ п. 7  ст.  10
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ дополнен абзацем следующего содержания:
    "Положения настоящего пункта распространяются на основные средства,  полученные
налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц".
    Указанное дополнение распространяется на правоотношения, возникшие с  1  января
2005 г.
    Таким образом, положения п. 8 ст. 258 Кодекса в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта  подачи  документов  на  регистрацию  не
применяются   не   только   для   основных   средств,   введенных   в   эксплуатацию
налогоплательщиком в период до 31  января  1998  г.,  но  и  для  основных  средств,
полученных   налогоплательщиком   в   порядке   правопреемства   при   реорганизации
юридических лиц и введенных в эксплуатацию в период до 31 января 1998 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/1/321

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Просим дать разъяснения  в  отношении  налога  на  прибыль  в  связи  с
изменениями, внесенными в ст. 288 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ  и
распространяющимися на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.
    В I квартале 2005 г. в связи с реорганизацией общества  несколько  обособленных
подразделений было ликвидировано. Начиная с I квартала 2005 г.  (отчетного  периода,
в котором было ликвидировано обособленное подразделение) авансовые платежи  и  налог
от фактической прибыли не исчислялись, так как удельные  веса  остаточной  стоимости
амортизируемых  основных  средств  и  расходов  на  оплату  труда  не   могли   быть
определены, поскольку по этим обособленным подразделениям отсутствовали  эти  данные
на конец отчетного периода (31.03.2005).
    В I полугодии 2005 г. расчеты по налогу на прибыль в части налога, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ по  этим  обособленным  подразделениям,  сверены  с  налоговыми
органами и карточки лицевого счета закрыты.
    Следует ли в данной ситуации при составлении декларации по налогу на прибыль за
9 месяцев 2005 г. учесть данные (за январь 2005 г.) по ликвидированным  обособленным
подразделениям для  определения  доли  прибыли,  приходящейся  на  эти  обособленные
подразделения, и представить расчет по налогу на прибыль по  месту  нахождения  этих
ликвидированных  обособленных  подразделений  (где   они   находились   до   момента
ликвидации)?

    Ответ: В соответствии с изменениями в ст.  288  Налогового  кодекса  Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс),  внесенными  п.  36  ст.  1  Федерального  закона  от
06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон), при распределении  подлежащих  уплате  авансовых
платежей, а также сумм налога, приходящихся на  каждое  обособленное  подразделение,
удельный вес  среднесписочной  численности  работников  и  удельный  вес  остаточной
стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из  фактических  показателей
среднесписочной численности работников  (расходов  на  оплату  труда)  и  остаточной
стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений  за
отчетный (налоговый) период.
    Данные изменения вступили в силу с  15  июля  2005  г.  и  распространяются  на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
    При этом положения Закона, распространяемые на правоотношения,  возникшие  с  1
января 2005 г., должны быть учтены при составлении деклараций по налогу  на  прибыль
организаций  (далее  -  декларация)  за  7  месяцев  2005  г.   налогоплательщиками,
исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной  прибыли,
и при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г. - остальными налогоплательщиками.
    Одновременно   с   представлением   указанных   деклараций    налогоплательщики
представляют в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения)  руководителя
о внесении изменений  в  учетную  политику  для  целей  налогообложения  в  связи  с
изменением законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 Кодекса).
    Из вопроса следует, что в связи с реорганизацией организации в I квартале  2005
г. были ликвидированы  некоторые  обособленные  подразделения,  при  этом  авансовые
платежи и суммы налога, приходящиеся на  указанные  обособленные  подразделения,  не
исчислялись, поскольку отсутствовали необходимые данные на конец отчетного периода.
    На основании изложенного в связи с изменениями в ст.  288  Кодекса,  внесенными
указанным Законом, организации следует при составлении деклараций за 9 месяцев  2005
г.  представить  уточненный  расчет  по  налогу  на  прибыль  по  месту   нахождения
ликвидируемых обособленных подразделений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2005 г. N 03-03-04/1/317

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Согласно  пп.  20  п.  1  ст.  333.33   Налогового   кодекса   РФ   за
государственную регистрацию  прав,  ограничений  (обременений)  прав  на  недвижимое
имущество,  договоров  об  отчуждении  недвижимого  имущества  с   юридических   лиц
взыскивается государственная пошлина в размере 7500  руб.  Из  указанного  положения
Налогового кодекса  РФ  остается  неясным,  разграничивается  ли  законодателем  при
уплате государственной пошлины регистрация  договора  об  ограничении  (обременении)
прав на недвижимое имущество и регистрация самого ограничения (обременения) прав  на
недвижимое имущество.
    В связи с  изложенным  просим  разъяснить,  необходимо  ли  юридическому  лицу,
обращающемуся  в  Федеральную  регистрационную  службу  с  заявлением  о  проведении
государственной регистрации  договоров  аренды  земельных  участков,  находящихся  в
муниципальной  собственности,  уплачивать  установленную   законом   государственную
пошлину в размере 7500 руб. дважды, т.е. отдельно  за  регистрацию  договора  аренды
земельного участка и за регистрацию обременения данного земельного участка.

    Ответ:  Согласно  гл.  25.3  "Государственная   пошлина"   Налогового   кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) государственная пошлина -  сбор,  взимаемый  с
организаций и физических лиц при  их  обращении  в  государственные  органы,  органы
местного  самоуправления,  иные  органы  и  (или)  к  должностным   лицам,   которые
уполномочены  в  соответствии  с  законодательными  актами   Российской   Федерации,
законодательными актами субъектов  Российской  Федерации  и  нормативными  правовыми
актами  органов  местного  самоуправления,  за  совершением  в  отношении  этих  лиц
юридически  значимых  действий,  предусмотренных  данной  главой,   за   исключением
действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
    В  целях  данной  главы  Кодекса  выдача  документов  (их  копий,   дубликатов)
приравнивается к юридически значимым действиям.
    Подпунктом  20  п.  1  ст.  333.33  гл.  25  Кодекса   предусмотрено   взимание
государственной пошлины за  государственную  регистрацию  ограничений  (обременений)
прав на недвижимое имущество с организаций в размере 7500 руб., с физических  лиц  -
500 руб.
    В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального  закона  от  21.07.1997  N  122-ФЗ  "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с  ним"  (далее  -
Закон) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним  (или
государственная регистрация  прав)  -  юридический  акт  признания  и  подтверждения
государством возникновения,  ограничения  (обременения),  перехода  или  прекращения
прав на недвижимое имущество.
    Статьей 1 Закона установлено, что ограничения (обременения) представляют  собой
наличие установленных в  предусмотренном  порядке  условий,  запрещений,  стесняющих
правообладателя при осуществлении права  собственности  либо  иных  вещных  прав  на
конкретный объект недвижимого имущества, в том числе аренды.
    Согласно п. 1  ст.  4  Закона  ограничения  (обременения)  прав  на  недвижимое
имущество, возникающие  на  основании  договора  либо  акта  органа  государственной
власти  или  акта   органа   местного   самоуправления,   подлежат   государственной
регистрации в случаях, предусмотренных законом.
    Статьей  26  Закона  предусмотрено,  что  государственная  регистрация   аренды
недвижимого имущества проводится посредством  государственной  регистрации  договора
аренды этого недвижимого имущества.
    Таким образом, при государственной регистрации ограничений  (обременений)  прав
на недвижимое имущество (аренды)  совершается  одно  юридически  значимое  действие,
т.е. регистрируется сам договор аренды недвижимого имущества  (земельного  участка),
за  который   взимается   государственная   пошлина   в   соответствующем   размере,
установленном пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2005 г. N 03-06-03-04/107

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Организация приобрела в собственность здание в январе 2005  г.  Договор
на аренду земельного участка под зданием находится в стадии  оформления.  Договорных
отношений по аренде данного земельного участка у других лиц  не  имеется,  на  праве
постоянного пользования и собственности участок также не находится.
    Является ли в данном  случае  организация  -  собственник  здания  плательщиком
земельного налога согласно п. 1 ст. 388 части второй НК РФ?
    В случае если организация является плательщиком земельного налога, то можно  ли
учесть в расходах рассчитанный и уплаченный самостоятельно налог  на  землю  (исходя
из двойной площади застройки и кадастровой оценки соответствующего участка земли)  в
целях налогообложения прибыли?

    Ответ: В  соответствии  со  ст.  65  Земельного  кодекса  Российской  Федерации
использование земли в  Российской  Федерации  является  платным.  Формами  платы  за
использование земли являются земельный налог и арендная плата.
    Согласно ст.  388  гл.  31  "Земельный  налог"  Налогового  кодекса  Российской
Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и  физические
лица, обладающие земельными участками  на  праве  собственности,  праве  постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного  наследуемого  владения.  При  этом
налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица  в
отношении земельных участков, находящихся у них  на  праве  безвозмездного  срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
    При переходе права собственности на здание, строение,  сооружение,  находящиеся
на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает  право  на  использование
соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением  и
необходимой для их использования, на тех же условиях  и  в  том  же  объеме,  что  и
прежний их собственник (ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации).
    В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на
основании  договора   купли-продажи   необходимо   учитывать   положения   ст.   552
Гражданского кодекса Российской Федерации,  согласно  которым  по  договору  продажи
здания, сооружения или  другой  недвижимости  покупателю  одновременно  с  передачей
права собственности на такую недвижимость передаются права на  ту  часть  земельного
участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для  ее  использования.  При
этом  в  случае  продажи  недвижимости,  находящейся  на   земельном   участке,   не
принадлежащем  продавцу  на  праве  собственности,  покупатель   приобретает   право
пользования соответствующей частью земельного участка на  тех  же  условиях,  что  и
продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    В  связи  с  этим  покупатель  здания,  строения,  сооружения,  находящихся  на
земельном участке, принадлежащем продавцу на праве  аренды,  с  момента  регистрации
перехода права собственности на такую  недвижимость  приобретает  право  пользования
земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением  и  необходимым  для  их
использования, на праве аренды независимо  от  того,  оформлен  ли  в  установленном
порядке договор аренды между покупателем  недвижимости  и  собственником  земельного
участка. Данная позиция отражена,  в  частности,  в  Постановлении  Пленума  Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 11.
    Таким образом, если покупатель  здания  приобретает  право  пользования  частью
земельного участка, занятого зданием, на праве  аренды,  он  не  может  признаваться
налогоплательщиком земельного налога.
    В этом случае между  покупателем  здания  и  собственником  земельного  участка
должен быть заключен договор аренды части земельного участка,  занятого  зданием,  с
момента возникновения права собственности на здание.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2005 г. N 03-06-02-04/91

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Организация осуществляет деятельность  по  сдаче  имущества  в  аренду.
Предпринимательской деятельностью по распространению  и  (или)  размещению  наружной
рекламы  не  занимается.  При  этом  организация  намеревается  сдавать   в   аренду
металлоконструкции, расположенные на крыше собственного здания (крышные  установки),
для размещения арендатором предположительно рекламной  информации  о  своих  товарах
(услугах). Будет ли являться организация плательщиком единого  налога  на  вмененный
доход для отдельных видов деятельности в случае оказания услуг  по  сдаче  в  аренду
собственных стационарных технических средств, расположенных на крыше?

    Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст.  346.26  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее -  Кодекс)  налогоплательщики,  осуществляющие  предпринимательскую
деятельность в сфере распространения и  (или)  размещения  наружной  рекламы,  могут
переводиться на уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов
деятельности.
    Согласно ст. 346.27 Кодекса под распространением и (или)  размещением  наружной
рекламы понимается деятельность организаций  и  индивидуальных  предпринимателей  по
доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и  (или)
использования  средств  наружной  рекламы  (щитов,  стендов,  плакатов,  световых  и
электронных табло и иных  стационарных  технических  средств),  предназначенной  для
неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
    В  связи  с  этим  предпринимательская  деятельность  по  передаче   в   аренду
металлоконструкций,  расположенных  на  крыше  здания,   для   размещения   на   них
арендатором  рекламной  информации  о  собственных  товарах  (услугах)  может   быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
    Если  организация  передает  в  аренду  указанные   металлоконструкции   другим
хозяйствующим субъектам, предоставляющим  их  рекламодателям,  то  суммы  полученной
арендной  платы   должны   облагаться   налогами   с   применением   общего   режима
налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2005 г. N 03-11-04/3/122

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: В соответствии со ст. 394 ТК РФ суд своим решением обязал ОАО выплатить
восстановленному на прежнем месте работы работнику средний заработок  за  все  время
вынужденного прогула. В этой же статье сказано, что выплачиваемый средний  заработок
за время вынужденного прогула является компенсацией.
    Облагается ли выплаченная работнику сумма за  все  время  вынужденного  прогула
единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц?

    Ответ: Статья 394 "Вынесение решений по  трудовым  спорам  об  увольнении  и  о
переводе  на  другую  работу"  Трудового  кодекса  Российской  Федерации  регулирует
отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров.
    В соответствии с указанной статьей  в  случае  признания  увольнения  работника
незаконным ему выплачивается компенсация в размере среднего заработка за  все  время
вынужденного прогула.
    Налогообложение налогом на доходы физических лиц и  единым  социальным  налогом
осуществляется в соответствии с гл. 23 и 24 Налогового кодекса Российской  Федерации
(далее - Кодекс).
    Пункт 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса  определяют  виды  компенсационных
выплат,  освобождаемые  от  налогообложения  указанными  налогами.   Оснований   для
освобождения  от  налогообложения  налогом  на  доходы  физических  лиц   и   единым
социальным  налогом  компенсационных  выплат  в  размере  заработка  за  все   время
вынужденного прогула,  выплаченных  в  случае  признания  увольнения  работника  или
перевода его на другую работу незаконным, ст. ст. 217 и 238 Кодекса не содержат.
    Таким образом, сумма денежных средств в размере заработной платы за  все  время
вынужденного прогула,  взысканная  по  решению  суда  с  организации-работодателя  в
пользу ее работника, подлежит налогообложению налогом на  доходы  физических  лиц  и
единым социальным налогом в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 октября 2005 г. N 03-05-01-04/340

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Акционерное   общество   просит   разъяснить,   будут   ли   уменьшать
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выплаты по заработной плате на  основании
трудовых договоров, заключенных с членами совета директоров  акционерного  общества.
Облагаются ли указанные выплаты  ЕСН,  НДФЛ,  страховыми  взносами  на  обязательное
пенсионное страхование?

    Ответ: 1. В соответствии со ст. 66 Федерального закона от 26.12.1995  N  208-ФЗ
"Об  акционерных  обществах"  членом  совета  директоров  (наблюдательного   совета)
общества может быть только физическое лицо. Член совета директоров  (наблюдательного
совета) общества может не быть акционером общества.
    Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять  более
одной четвертой состава совета директоров (наблюдательного совета)  общества.  Лицо,
осуществляющее  функции  единоличного  исполнительного   органа,   не   может   быть
одновременно председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества.
    Таким  образом,  если  член  совета  директоров  является  одновременно  членом
коллегиального исполнительного органа общества, только в этом  случае  с  ним  может
быть заключен трудовой договор. Во всех остальных случаях  члены  совета  директоров
не могут состоять в штате  общества  и  с  ними  не  может  быть  заключен  трудовой
договор, так как члены  совета  директоров  (за  исключением  членов  коллегиального
исполнительного  общества,  выбранных  в  совет   директоров)   осуществляют   общее
руководство деятельностью общества (функции наблюдательного совета).
    Если  член  совета  директоров  одновременно  является  членом   коллегиального
исполнительного органа общества и с ним  общество  заключило  трудовой  договор,  то
расходы по оплате труда указанных членов советов директоров  будут  учитываться  для
целей налогообложения прибыли, если указанные расходы соответствуют  положениям  ст.
255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    Если члены совета директоров  не  состоят  в  штате  организации,  то  выплаты,
производимые в их пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на  прибыль  (п.  21
ст. 270 Кодекса).
    2. Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что  объектом  налогообложения  единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу  физических
лиц, признаются выплаты и иные  вознаграждения,  начисляемые  налогоплательщиками  в
пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг  (за  исключением  вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в  п.  1  ст.  236  Кодекса  выплаты  и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не  признаются
объектом налогообложения, если у  налогоплательщиков-организаций  такие  выплаты  не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль  организаций  в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
    В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от  15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об
обязательном пенсионном  страховании  в  Российской  Федерации"  объектом  обложения
страховыми взносами  и  базой  для  начисления  страховых  взносов  являются  объект
налогообложения  и  налоговая  база  по   единому   социальному   налогу   (взносу),
установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
    Таким образом,  выплаты  заработной  платы  на  основании  трудовых  договоров,
заключенных  организацией  с  работниками,  которые  одновременно  являются  членами
совета директоров хозяйственного общества, являются объектом налогообложения  единым
социальным налогом.
    При этом следует отметить,  что  вознаграждение  членам  совета  директоров  за
управленческие  функции  не  может  являться  предметом  трудового  договора   между
организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией  по
отношению к генеральному директору организации. Как правило,  вознаграждение  членам
совета директоров выплачивается по  решению  учредителей,  участников  или  основных
акционеров, которые  их  и  назначают.  Поэтому  такое  вознаграждение  не  является
оплатой труда.
    Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не  признаются  объектом
налогообложения единым социальным налогом  и  страховыми  взносами  на  обязательное
пенсионное страхование, в случае если у организации  такие  выплаты  не  отнесены  к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (на  основании
п. 3 ст. 236 Кодекса).
    В соответствии с пп. 6  п.  1  ст.  208  Кодекса  к  доходам  от  источников  в
Российской  Федерации  относятся  вознаграждения  за  выполнение  трудовых  и   иных
обязанностей,  выполненную  работу,  оказанную   услугу,   совершение   действий   в
Российской Федерации.
    При этом вознаграждения  директоров  и  иные  аналогичные  выплаты,  получаемые
членами  органа  управления  организации  (совета  директоров  или  иного  подобного
органа) - налогового резидента Российской  Федерации,  рассматриваются  как  доходы,
полученные  от  источников  в  Российской  Федерации,  независимо  от   места,   где
фактически исполнялись  возложенные  на  этих  лиц  управленческие  обязанности  или
откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
    Кроме того, п. 1 ст. 210 Кодекса установлено,  что  при  определении  налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,  так  и
в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
    Таким образом, выплаты, получаемые  членами  совета  директоров  хозяйственного
общества, подлежат обложению налогом на доходы физических  лиц  в  общеустановленном
порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/312

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Организация на собственном земельном участке  строит  базу  отдыха  для
сдачи ее в аренду. При этом  деятельность  по  сдаче  базы  отдыха  в  аренду  будет
являться основным видом деятельности организации. В каком порядке будут  учитываться
расходы по содержанию базы отдыха, переданной в  аренду,  при  исчислении  налоговой
базы по налогу на прибыль?

    Ответ: Согласно ст.  247  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс)  объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций  признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
    Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные  на
величину произведенных расходов,  которые  определяются  в  соответствии  с  гл.  25
Кодекса.
    В соответствии с п. 4 ст. 250  Кодекса  доходы  от  сдачи  имущества  в  аренду
включаются в состав внереализационных доходов организаций, если они  не  учитываются
ими в составе доходов от реализации.
    В том случае, если сдача имущества  в  аренду  является  для  налогоплательщика
основным видом  деятельности,  доходы  в  виде  получаемой  арендной  платы  следует
относить к доходам от реализации.
    Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в  случаях,  предусмотренных  ст.  265  Кодекса,  убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
    Пункт 1 ст. 252  Кодекса  также  определяет,  что  расходами  признаются  любые
затраты  при  условии,  что  они   произведены   для   осуществления   деятельности,
направленной на получение дохода.
    Расходы на содержание арендованного имущества в этом  случае  несет  арендатор.
Поскольку договоры на оказание коммунальных услуг,  услуг  связи  и  т.п.  заключены
между  арендодателем  и  соответствующими   службами,   он   и   должен   оплачивать
выставленные этими организациями счета, а арендатор  на  основании  предъявленных  к
оплате счетов арендодателя должен возместить полностью  или  частично  вышеназванные
расходы.
    При этом гл. 25 Кодекса предполагает особый порядок исчисления  налоговой  базы
по налогу на прибыль налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную  с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
    Так, ст. 275.1 Кодекса определяет,  что  налогоплательщики,  в  состав  которых
входят  обособленные  подразделения,  осуществляющие   деятельность,   связанную   с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,  определяют  налоговую
базу  по  указанной  деятельности  отдельно  от  налоговой  базы   по   иным   видам
деятельности.
    Базы отдыха налогоплательщика отнесены к объектам социально-культурной сферы.
    Статья 275.1 Кодекса определяет перечень условий, выполнение которых  позволяет
налогоплательщику в случае, если его обособленным подразделением получен убыток  при
осуществлении  деятельности,  связанной  с  использованием  объектов   обслуживающих
производств и хозяйств, признать такой убыток для целей налогообложения прибыли.
    Если не выполняется хотя бы  одно  из  таких  условий,  то  убыток,  полученный
налогоплательщиком  при  осуществлении  деятельности,  связанной  с   использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести  на
срок, не превышающий десяти лет,  и  направить  на  его  погашение  только  прибыль,
полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 октября 2005 г. N 03-06-01-04/405

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Из Письма Минфина России от 24.06.2005 N 03-05-01-04/205 можно  сделать
вывод о  правомерности  отнесения  организацией  на  расходы  затрат  в  виде  суммы
арендной   платы   по   аренде   нежилого   помещения   у   физического   лица,   не
зарегистрированного в качестве ПБОЮЛ, при исчислении налога на прибыль.
    Распространяются ли положения указанного Письма на случай аренды организацией у
физического  лица  жилого  помещения  (помещение   используется   организацией   для
размещения офиса)?

    Ответ: Согласно ст. 671 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее  -  ГК
РФ) по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник  жилого  помещения
или управомоченное им лицо (наймодатель) -  обязуется  предоставить  другой  стороне
(нанимателю) жилое помещение за плату во владение и  пользование  для  проживания  в
нем.
    Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и  (или)
пользование на основе договора аренды или иного  договора.  Юридическое  лицо  может
использовать жилое помещение только для проживания граждан.
    Кроме  того,  согласно  п.  3  ст.  288  ГК  РФ  размещение   собственником   в
принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений,  организаций  допускается
только после перевода такого помещения в  нежилое.  Перевод  помещений  из  жилых  в
нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.
    Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -
НК РФ) к  прочим  расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В  случае
если имущество, полученное по договору  лизинга,  учитывается  у  лизингополучателя,
арендные (лизинговые) платежи признаются расходом  за  вычетом  сумм  начисленной  в
соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации.
    Расходы, учитываемые при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль
организаций, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст.  252  НК  РФ,  в
том  числе  быть   экономически   обоснованными   и   подтвержденными   документами,
оформленными в соответствии с  законодательством  Российской  Федерации.  Расходы  в
виде арендных платежей должны  быть  подтверждены  в  том  числе  договором  аренды,
оформленным в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
    Таким  образом,  расходы  на  аренду  помещения,  которое  в   соответствии   с
гражданским  законодательством  Российской  Федерации  не  может  использоваться   в
качестве офиса  организации,  не  соответствуют  положениям  ст.  252  НК  РФ  и  не
учитываются при налогообложении налогом на прибыль организаций.
    Организация  вправе  учитывать  в  целях  налогообложения  расходы  на   аренду
помещения,  используемого  в  качестве  офиса,  только  в  случае  перевода  данного
помещения из жилого в нежилое в порядке, предусмотренном жилищным  законодательством
Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/310

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Организация  осуществляет  производство  и  реализацию   периодических
печатных изданий. Часто возникает ситуация, при которой часть  тиража  определенного
номера остается не реализованной потребителям до выхода нового номера, что  приводит
к ее моральному устареванию.
    Согласно пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся в том числе потери в  виде  стоимости  морально  устаревшей
продукции  средств  массовой  информации  (СМИ),  списываемой   налогоплательщиками,
осуществляющими производство  и  выпуск  продукции  СМИ,  в  пределах  не  более  10
процентов  стоимости  тиража  соответствующего   номера   периодического   печатного
издания.
    Пунктом 21 ст. 250 НК РФ предусмотрено  включение  в  состав  внереализационных
доходов стоимости продукции СМИ, подлежащей замене  при  ее  возврате  либо  при  ее
списании по основаниям, предусмотренным пп. 43, 44 п. 1 ст. 264 НК РФ.
    По нашему мнению, производитель продукции  СМИ  вправе  учесть  при  реализации
понесенные затраты на изготовление и реализацию тиража в соответствии с  положениями
гл.  25  НК  РФ.  Если  часть   тиража   издания   возвращается   покупателями,   то
налогоплательщик  обязан  учесть  100%  стоимости  этой  части  тиража   в   составе
внереализационных  доходов  (так  как  ранее  эти  затраты  учитывались  в   составе
расходов).  При  этом,  если  печатные  издания  далее  утилизируются  по  причинам,
указанным в пп.  43,  44  п.  1  ст.  264  НК  РФ  (в  том  числе  и  при  моральном
устаревании), потери в пределах 10% от стоимости соответствующего тиража могут  быть
включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
    С учетом изложенного просим разъяснить, каким  образом  учитываются  в  составе
прочих расходов в целях налогообложения прибыли потери, предусмотренные пп. 44 п.  1
ст. 264 НК РФ, и на какую  величину  подлежат  увеличению  внереализационные  доходы
организации при возврате морально устаревшей продукции СМИ.

    Ответ: Из вопроса  следует,  что  организацией  осуществляется  производство  и
реализация периодических печатных изданий. При этом часто  возникает  ситуация,  при
которой часть тиража определенного номера остается не реализованной потребителям  до
выхода нового номера, что приводит к ее моральному устареванию.
    Подпунктом 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) предусмотрено включение в перечень  расходов,  уменьшающих  налоговую  базу,
потерь  в  виде  стоимости  бракованной,  утратившей  товарный  вид,  а   также   не
реализованной  в  пределах  сроков,   указанных   в   данном   подпункте   (морально
устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции,  списываемой
налогоплательщиками,  осуществляющими  производство  и  выпуск   продукции   средств
массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов  стоимости
тиража   соответствующего    номера    периодического    печатного    издания    или
соответствующего  тиража  книжной  продукции,  а  также  расходов  на   списание   и
утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции  средств
массовой информации и книжной продукции.
    Расходом признается, в частности, стоимость периодических печатных изданий,  не
реализованных  в  пределах  срока  до  выхода  следующего  номера   соответствующего
периодического печатного издания.
    Одновременно в соответствии с п. 21 ст. 250 Кодекса  доходы  в  виде  стоимости
продукции средств массовой информации и книжной  продукции,  подлежащей  замене  при
возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп.  43  и
44 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
    Таким  образом,  в  установленных   случаях   законодательством   предусмотрено
восстановление при формировании налоговой базы  по  налогу  на  прибыль  организаций
расходов на производство и реализацию продукции средств массовой  информации,  ранее
списанных в расходы, уменьшающие налоговую базу.
    Обобщая отдельные положения гл. 25 Кодекса, учитывающие специфику  деятельности
организаций, осуществляющих производство и  реализацию  продукции  средств  массовой
информации, необходимо отметить следующее.
    Такие  организации  вправе  включать  в  состав   расходов,   учитываемых   при
налогообложении прибыли, затраты по производству  и  реализации  печатной  продукции
согласно положениям соответствующих статей Кодекса.
    При  возврате  покупателями  продукции  либо  при  списании  продукции  СМИ  по
основаниям,  предусмотренным  пп.  43  и  44  п.  1  ст.  264  Кодекса,  затраты  на
производство  и  реализацию  указанной  продукции  подлежат   восстановлению   путем
включения в состав внереализационных доходов. При этом организация вправе  учесть  в
составе прочих расходов расходы на изготовление указанной продукции в  пределах  10%
от стоимости соответствующего тиража, а  также  расходы  на  списание  и  утилизацию
бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной  продукции  средств  массовой
информации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/299

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Основной вид деятельности  ОАО  -  строительство  жилья  с  выполнением
функций   заказчика-застройщика,   генподрядчика   и   подрядчика.   По    окончании
строительства  жилого  дома  по  договорам  долевого   участия   с   физическими   и
юридическими лицами  несколько  квартир  ОАО  оформляет  в  свою  собственность  для
последующей продажи. При этом в стоимость  новой  квартиры  засчитывается  стоимость
старого жилья физического лица, а оставшаяся  стоимость  оплачивается  им  наличными
деньгами.
    Подпадает ли указанный вид деятельности  под  систему  налогообложения  в  виде
ЕНВД?

    Ответ: В соответствии со ст. 346.26  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога  на  вмененный  доход
для отдельных видов деятельности может применяться по  решению  субъекта  Российской
Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных  п.  2
данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли,  осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту  организации
торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты  организации  торговли,
в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    Розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает  заключение  между  розничными  продавцами  и  покупателями   договоров
розничной купли-продажи.
    Таким образом, одним из основных условий,  позволяющих  отнести  осуществляемую
налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к  деятельности  в
сфере розничной торговли, является  факт  заключения  им  с  покупателями  договоров
розничной купли-продажи.
    Учитывая данное обстоятельство, а также принимая  во  внимание  предусмотренное
гл.  26.3  Кодекса  определение  розничной  торговли,   розничными   продавцами   и,
следовательно, налогоплательщиками единого  налога  на  вмененный  доход  признаются
налогоплательщики,  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность,  связанную  с
торговлей товарами и оказанием  услуг  покупателям  за  наличный  расчет  на  основе
договоров  розничной  купли-продажи  (параграф  2  гл.   30   Гражданского   кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
    Что касается договоров купли-продажи недвижимого имущества, то  в  соответствии
со ст. 454  ГК  РФ  они  относятся  к  отдельным  видам  договоров  купли-продажи  -
договорам продажи недвижимости, которые регламентированы параграфом 7 гл. 30 ГК РФ.
    Кроме того, купля-продажа недвижимого  имущества  относится  в  соответствии  с
Общероссийским  классификатором  видов  экономической  деятельности   ОК   029-2001,
утвержденным  Постановлением  Госстандарта  России  от  06.11.2001   N   454-ст,   к
предпринимательской деятельности по операциям  с  недвижимым  имуществом  и  арендой
(разд. "К", код 70),  результаты  от  занятия  которой  подлежат  налогообложению  в
общеустановленном порядке.
    Одновременно следует учесть, что Указанием Банка России от 14.11.2001 N  1050-У
"Об установлении  предельного  размера  расчетов  наличными  деньгами  в  Российской
Федерации  между  юридическими  лицами  по  одной  сделке"  в  Российской  Федерации
установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между  юридическими  лицами
по одной сделке в сумме 60 тыс. руб.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 октября 2005 г. N 03-11-04/3/120

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей  через
магазин, просит разъяснить следующий вопрос.
    Как определить предпринимателю, продающему товары в розницу, в том  числе  и  с
оплатой по безналичному расчету, и в кредит, цель приобретения  товаров  юридическим
лицом  или  индивидуальным  предпринимателем?  Или  же  в  соответствии   с   п.   5
Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18  независимо  от  цели  приобретения,
если  товары   приобретаются   у   продавца,   осуществляющего   предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются  нормами  о
розничной купле-продаже (гл. 30 ГК РФ) и доходы от продажи таких товаров с 1  января
2006 г. облагаются ЕНВД в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ?

    Ответ: С 1 января 2006 г. к розничной торговле  будут  относиться  операции  по
реализации товаров на основе договоров  розничной  купли-продажи  (в  том  числе  за
наличный расчет и с использованием платежных карт).
    Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
по договору розничной купли-продажи продавец обязуется  передать  покупателю  товар,
предназначенный  для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного  пользования,   не
связанного с предпринимательской деятельностью.
    Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если  иное  не  предусмотрено  законом  или
договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным  с  момента  выдачи
продавцом  покупателю  кассового   или   товарного   чека   или   иного   документа,
подтверждающего оплату товара.
    Однако при продаже товаров в  кредит  оплата  их  стоимости  осуществляется  не
единовременно, а в течение определенного договором срока,  путем  внесения  наличных
денег в кассу продавца или  перечисления  денежных  средств  в  порядке  безналичных
расчетов  через  банки  (п.  14  Правил  продажи   гражданам   товаров   длительного
пользования в кредит, утвержденных Постановлением Совета Министров  -  Правительства
Российской Федерации от 09.09.1993 N 895).
    Продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости путем внесения
наличных денег в кассу  продавца  или  перечисления  денежных  средств  через  банки
относится  к  розничной  торговле,  которая  может  облагаться  единым  налогом   на
вмененный доход.
    Как  указывается  в  п.  5  Постановления  Пленума  Высшего  Арбитражного  Суда
Российской Федерации от  22.10.1997  N  18,  под  целями,  не  связанными  с  личным
использованием, следует понимать в том числе приобретение  покупателем  товаров  для
обеспечения его деятельности в качестве организации  или  гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ  и
т.п.).
    Если  же   указанные   товары   приобретаются   у   продавца,   осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже  товаров  в  розницу,  отношения  сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
    Продажа   товаров   организациями    и    индивидуальными    предпринимателями,
осуществляющими розничную торговлю, организациям и  индивидуальным  предпринимателям
по договорам розничной  купли-продажи  за  наличный  расчет  относится  к  розничной
торговле и может облагаться единым налогом на вмененный доход  для  отдельных  видов
деятельности.
    Продажа товаров организациям  и  индивидуальным  предпринимателям  за  наличный
расчет,  осуществляемая  организациями  и  индивидуальными   предпринимателями,   не
занимающимися предпринимательской деятельностью по  продаже  товаров  в  розницу,  к
розничной торговле не относится и единым налогом на вмененный  доход  облагаться  не
должна.
    Также не должна облагаться единым налогом на вмененный доход реализация товаров
организациям и индивидуальным предпринимателям с оплатой их стоимости в  безналичном
порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 октября 2005 г. N 03-11-05/87

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ доплаты к заработной плате работникам,
занятым  на  работах  с  вредными  условиями  труда,  или  такие  выплаты   являются
компенсациями, предусмотренными п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ?  Необходимо
ли начислять ЕСН и  НДФЛ  на  оплату  дополнительных  отпусков  указанной  категории
работников?

    Ответ: Пунктом 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст.  238  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что не  подлежат  налогообложению  налогом
на доходы  физических  лиц  и  единым  социальным  налогом  все  виды  установленных
законодательством   Российской   Федерации,   законодательными   актами    субъектов
Российской Федерации, решениями  представительных  органов  местного  самоуправления
компенсационных  выплат  (в  пределах   норм,   установленных   в   соответствии   с
законодательством Российской Федерации).
    Понятие  компенсации,  а  также  случаи   их   предоставления   устанавливаются
законодательством и, в частности, Трудовым кодексом Российской  Федерации  (далее  -
Трудовой кодекс).
    Статья 146  Трудового  кодекса  устанавливает,  что  оплата  труда  работников,
занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными  особыми  условиями
труда, производится в повышенном размере.
    В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на
тяжелых работах, работах с вредными и  (или)  опасными  и  иными  особыми  условиями
труда, устанавливается в  повышенном  размере  по  сравнению  с  тарифными  ставками
(окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями  труда,
но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
    При этом ни Трудовой кодекс,  ни  иные  нормативные  правовые  акты  Российской
Федерации  не  рассматривают  оплату  труда  в  части  превышения  тарифных   ставок
(окладов) в качестве компенсационной выплаты.
    Из вышеизложенного следует, что доплаты к заработной плате работникам,  занятым
на  работах  с  вредными  условиями  труда,  не  могут  рассматриваться  в  качестве
компенсаций в смысле ст. 164 Трудового  кодекса,  а  повышают  размер  оплаты  труда
работников, занятых на работах с вредными условиями  труда,  как  это  предусмотрено
ст. 147 Трудового кодекса.
    Соответственно, к таким доплатам не могут применяться п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1
ст. 238 Кодекса и они подлежат налогообложению налогом на доходы  физических  лиц  и
единым социальным налогом в установленном порядке.
    Статьей 117 Трудового кодекса установлено, что работникам, занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, предоставляется ежегодный  дополнительный
оплачиваемый отпуск.
    Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом  на  доходы  физических
лиц и единым социальным налогом, установленных ст. ст. 217 и 238  Кодекса,  является
исчерпывающим. Оплата дополнительных  отпусков  работникам,  занятым  на  работах  с
вредными  условиями  труда,  не  поименована  в  перечне  выплат,  освобождаемых  от
налогообложения, установленных данными статьями Кодекса, и  суммы  указанной  оплаты
подлежат налогообложению налогом  на  доходы  физических  лиц  и  единым  социальным
налогом в общем порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 октября 2005 г. N 03-05-01-04/334

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы  налогоплательщика  на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и  (или)  натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные  начисления,  связанные
с  режимом  работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные  поощрительные
начисления,  расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами)  и
(или) коллективными договорами. В этой же статье приводится перечень  видов  выплат,
относящихся к расходам на оплату труда.
    При этом в соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются
в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных  в  соответствии  со  ст.
255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
    При применении данных  норм  законодательства  возникает  проблема,  касающаяся
выплат  уволенным  работникам.  Так,  спустя  некоторый   временной   период   после
увольнения работника был издан приказ о премировании по итогам работы  за  прошедший
период (год, квартал, месяц). Данным приказом предусмотрена выплата  премии,  в  том
числе и уже уволенному работнику за прошедший (отработанный им) период.
    Выплата подобных премий предусмотрена внутренним положением  о  премировании  и
трудовыми договорами.
    На наш взгляд, факт отсутствия действующего трудового договора с  работником  в
периоде издания приказа о премировании сам по себе не может служить  основанием  для
исключения из состава расходов на оплату  труда,  учитываемых  при  налогообложении,
расходов на выплату премии уволенному работнику. Полагаем, что  расходы  на  выплату
премии  уволенному  работнику  должны  включаться  в   состав   расходов   в   целях
налогообложения  прибыли  в  периоде  издания  приказа  о  премировании   на   общих
основаниях, поскольку выплата уволенному работнику производится за  отработанный  им
период и за его трудовые достижения, т.е.  должна  рассматриваться  как  оплата  его
труда. Правомерно ли это?

    Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-  Кодекс)  в  расходы  налогоплательщика  на  оплату  труда,  учитываемые  в  целях
налогообложения,  включаются  любые  начисления  работникам  в  денежной   и   (или)
натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и   надбавки,   компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и  единовременные
поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с  содержанием   этих   работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми  договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
    При этом расходы на оплату  труда  могут  относиться  к  выплатам,  уменьшающим
налоговую базу по налогу на  прибыль,  только  в  том  случае,  если  такие  выплаты
отражены  в  трудовом  договоре,  заключаемом  между  работником  и   работодателем.
Требования, предъявляемые к  трудовым  договорам,  заключаемым  между  работником  и
работодателем,  предусмотрены  разд.  III  Трудового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - ТК РФ).
    Расходы на оплату труда, как это предусмотрено п. 4 ст. 272 Кодекса, признаются
в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных  в  соответствии  со  ст.
255 Кодекса расходов на оплату труда.
    Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы
премирования, стимулирующих доплат и  надбавок  с  учетом  мнения  представительного
органа работников. Вышеуказанные системы могут  также  устанавливаться  коллективным
договором.
    Следует отметить, что если премия предусмотрена системой  оплаты  труда,  то  у
работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у  работника  при  выполнении
им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии.
    Премия выплачивается на основании приказа руководителя организации.
    Исходя из вышеизложенного расходы организации на  выплату  премий  за  квартал,
полугодие, 9 месяцев и по итогам работы за год, установленные в соответствии со  ст.
144 ТК РФ, в том числе и начисленные в следующем налоговом периоде, учитываются  для
целей налогообложения прибыли в периоде  их  начисления  независимо  от  фактической
выплаты при условии соответствия данных расходов  требованиям  ст.  ст.  255  и  252
Кодекса.
    В случае увольнения работника при прекращении трудового договора  согласно  ст.
140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся работнику от  работодателя,  производится
в день увольнения работника.
    Однако, исходя из положений ТК РФ, при увольнении работника работодатель обязан
осуществить работнику все выплаты, предусмотренные нормами ТК РФ.
    В связи с этим расходы по выплате уволенному работнику премии,  предусмотренной
коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом  организации,
начисленной  после  увольнения  работника,  но  за  период  нахождения  в   трудовых
отношениях этого работника  с  работодателем,  могут  уменьшать  налоговую  базу  по
налогу на прибыль организаций в  составе  расходов  на  оплату  труда  в  период  ее
начисления.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 октября 2005 г. N 03-03-04/1/294

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Организация,  применяющая  УСН  (объект  налогообложения   -   доходы,
уменьшенные на величину расходов), имеет в  собственности  здание,  которое  требует
капитального ремонта.
    Для проведения капитального ремонта заказана проектно-сметная  документация  по
ремонту электроснабжения, по  ремонту  и  замене  сантехнического  оборудования,  по
ремонту системы пожарной сигнализации и оповещения о пожаре.
    Учитываются ли в целях обложения единым налогом расходы по составлению проектно-
сметной документации?

    Ответ:  Налогоплательщики,  применяющие  упрощенную  систему   налогообложения,
выбравшие  в  качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают  расходы,  предусмотренные  п.  1
ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии  их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
    В соответствии с пп.  3  п.  1  ст.  346.16  Кодекса  при  определении  объекта
налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения  налогоплательщики
уменьшают полученные доходы на расходы на  ремонт  основных  средств  (в  том  числе
арендованных).
    В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому в пп. 3  п.  1  ст.
346.16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий,  так  и  капитальный  ремонт.  В
связи с этим следует определить  понятие  капитального  ремонта  в  целях  гл.  26.2
Кодекса.
    При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам  по
капитальному  ремонту  основного  средства  -  здания,   следует   руководствоваться
Ведомственными строительными  нормами  ВСН  58-88(р)  "Положение  об  организации  и
проведении реконструкции,  ремонта  и  технического  обслуживания  зданий,  объектов
коммунального   и   социально-культурного   назначения",   утвержденными    Приказом
Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.
    Согласно п. 5.1 ВСН 58-88(р)  капитальный  ремонт  должен  включать  устранение
неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или  замену  (кроме  полной
замены каменных и бетонных  фундаментов,  несущих  стен  и  каркасов)  их  на  более
долговечные и  экономичные,  улучшающие  эксплуатационные  показатели  ремонтируемых
зданий. При  этом  может  осуществляться  экономически  целесообразная  модернизация
здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества  и  качества  услуг,
оснащение недостающими видами инженерного оборудования,  благоустройство  окружающей
территории.
    Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в
п. 9 вышеназванного Положения.
    Учитывая изложенное, при  исчислении  единого  налога  к  расходам  по  ремонту
основных  средств  могут  быть  отнесены  только  те  затраты  налогоплательщика  по
капитальному ремонту помещения, которые согласно вышеназванному Положению  относятся
к расходам, производимым при капитальном ремонте. В  связи  с  этим  обоснованные  и
документально подтвержденные расходы по  составлению  проектно-сметной  документации
учитываются в целях обложения единым налогом на основании пп.  3  п.  1  ст.  346.16
Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 октября 2005 г. N 03-11-04/2/107

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  ООО,  осуществляющее  деятельность  по   продаже   железнодорожных   и
авиабилетов и применяющее упрощенную систему налогообложения, в  2005  г.  принимает
решение о создании обособленного подразделения,  расположенного  в  другом  субъекте
РФ. Указанное подразделение  не  имеет  статуса  филиала  или  представительства,  а
создано как одно из структурных подразделений  общества  и  осуществляет  реализацию
железнодорожных и авиабилетов.
    Вправе ли ООО с учетом положений пп.  1  п.  3  ст.  346.12  НК  РФ  продолжить
применение УСН? Каким образом в этом  случае  будет  осуществляться  уплата  единого
налога  (только  по  месту  нахождения  головной  организации  или  также  по  месту
нахождения обособленного подразделения)?

    Ответ: В соответствии пп. 1 п.  3  ст.  346.12  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять  упрощенную  систему  налогообложения
организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
    Статьей  55  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  предусмотрено,   что
филиалом является обособленное подразделение юридического  лица,  расположенное  вне
места его нахождения и осуществляющее все его функции или  их  часть,  в  том  числе
функции представительства. Представительством  является  обособленное  подразделение
юридического лица, расположенное вне  места  его  нахождения,  которое  представляет
интересы юридического лица и осуществляет их  защиту.  Представительства  и  филиалы
должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
    Согласно ст. 11  Кодекса  обособленным  подразделением  организации  признается
любое  территориальное  обособленное  от  нее  подразделение,  по  месту  нахождения
которого   оборудованы   стационарные   рабочие   места.   Признание   обособленного
подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено  его
создание  в  учредительных  или  иных   организационно-распорядительных   документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При  этом
рабочее место считается стационарным,  если  оно  создается  на  срок  более  одного
месяца.
    Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое  не
является филиалом  или  представительством  и  не  указано  в  качестве  такового  в
учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе  применять
упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
    При этом согласно п. 6 ст. 346.21 Кодекса уплата налога и квартальных авансовых
платежей   по   налогу,   уплачиваемому   при    применении    упрощенной    системы
налогообложения, производится по месту нахождения организации, то есть по  месту  ее
государственной регистрации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 октября 2005 г. N 03-11-04/2/105

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 259 НК дополнена  п.  1.1
следующего содержания: "Налогоплательщик имеет  право  включать  в  состав  расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в  размере  не  более
10 процентов первоначальной стоимости  основных  средств  (за  исключением  основных
средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях  достройки,
дооборудования,  модернизации,  технического  перевооружения,  частичной  ликвидации
основных  средств,  суммы  которых  определяются  в  соответствии  со  статьей   257
настоящего Кодекса", вступающим в силу с 1 января 2006 г.
    Имущество государственного унитарного  предприятия  находится  в  собственности
субъекта РФ, принадлежит ГУП на праве хозяйственного ведения.
    В связи с вышеизложенным просьба разъяснить: вправе ли ГУП начиная с 01.01.2006
включать в  расходы  отчетного  (налогового)  периода  10  процентов  первоначальной
стоимости  вновь  вводимых  основных  средств,  построенных  субъектом  РФ  за  счет
бюджетных средств и передаваемых ГУП в хозяйственное ведение?

    Ответ: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении  изменений  в  часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые  другие  законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 259 Налогового кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс)  дополнил  п.  1.1,  согласно  которому  налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного  (налогового)  периода  расходы  на
капитальные вложения в  размере  не  более  10  процентов  первоначальной  стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и  (или)
расходов,   понесенных   в   случаях   достройки,   дооборудования,    модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных  средств,  суммы  которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
    Вышеизложенное положение распространяется на отношения, возникшие  с  1  января
2006 г.
    Получение унитарным предприятием  от  собственника  имущества  в  хозяйственное
ведение не может рассматриваться  как  капитальные  вложения,  так  как,  во-первых,
данное имущество не находится в собственности унитарного предприятия, и,  во-вторых,
унитарное предприятие  в  связи  с  получением  этого  имущества  не  несет  никаких
встречных обязательств по  передаче  имущества  (имущественных  прав)  собственнику,
выполнению для него работ, оказанию услуг.
    Учитывая изложенное, п. 1.1 ст. 259 Кодекса  не  распространяется  на  основные
средства,  полученные  унитарным  предприятием  от  собственника   в   хозяйственное
ведение.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/4/60

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Статьей 266 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.08.2001  N  110-ФЗ)
предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, при этом сомнительным  долгом
признается любая задолженность, не погашенная в сроки,  установленные  договором,  и
не обеспеченная соответствующими гарантиями. Создается ли в настоящее  время  резерв
по  сомнительным  долгам  для  целей  налогообложения  только   по   обязательствам,
связанным с оплатой за продукцию, работы, услуги, либо в резерв могут включаться:
    - обязательства поставщика, получившего предоплату и не поставившего  продукцию
в сроки, оговоренные договором;
    - обязательства по договорам переуступки права требования?
    Может ли включаться в резерв  по  сомнительным  долгам  задолженность  дочерних
обществ?

    Ответ:  Порядок  формирования  резервов  по  сомнительным  долгам   для   целей
налогообложения прибыли определен ст. 266 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс).
    14 июля 2005 г. вступил в силу Федеральный  закон  от  06.06.2005  N  58-ФЗ  "О
внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и
некоторые другие законодательные акты Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах".
Указанным Законом внесены изменения, в частности, в порядок формирования резерва  по
сомнительным долгам. В соответствии с указанным Законом начиная  с  отчетности  2005
г. (п. 5 ст. 8 Федерального  закона  от  06.06.2005  N  58-ФЗ)  сомнительным  долгом
признается  любая  задолженность  перед  налогоплательщиком,  возникшая  в  связи  с
реализацией  товаров,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  в  случае  если   эта
задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не  обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией.
    Учитывая изложенное, в соответствии с действующим законодательством  Российской
Федерации  о  налогах  и  сборах   задолженность   по   обязательствам   поставщика,
получившего предоплату и не поставившего товар в  сроки,  оговоренные  договором,  а
также задолженность по  договорам  переуступки  права  требования  при  формировании
резерва по сомнительным долгам не учитываются.
    Задолженность дочерних обществ признается сомнительным долгом при условии,  что
указанная задолженность возникла в связи с реализацией товаров,  выполнением  работ,
оказанием услуг, а  также  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 октября 2005 г. N 03-03-04/1/257

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Статьей 394 НК РФ определен предельный размер ставки земельного  налога
в отношении земельных участков,  занятых  жилищным  фондом  и  объектами  инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса  (за  исключением  доли  в  праве  на
земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся  к  жилищному  фонду  и  к
объектам   инженерной   инфраструктуры    жилищно-коммунального    комплекса)    или
предоставленных для жилищного строительства.
    В законодательстве РФ понятие "жилищно-коммунальный комплекс" не определено.
    Федеральным законом от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об  основах  регулирования  тарифов
организаций коммунального комплекса"  (вступает  в  силу  с  01.01.2006)  определены
понятия   "организация   коммунального   комплекса"    и    "системы    коммунальной
инфраструктуры". Согласно Закону жилищные организации являются  потребителями  услуг
организаций коммунального комплекса.
    С учетом изложенного просим разъяснить, что  относится  к  объектам  инженерной
инфраструктуры  жилищно-коммунального  комплекса  в  контексте  применения  ст.  394
Налогового кодекса РФ.

    Ответ: Согласно п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые  ставки  в  отношении  земельных
участков,  занятых,  в  частности,  объектами  инженерной  инфраструктуры   жилищно-
коммунального комплекса, не могут превышать 0,3 процента.
    Налоговые  ставки  по  земельному  налогу  могут  устанавливаться  в  указанных
пределах в отношении земельных участков, занятых  объектами,  включенными  в  состав
объектов  инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального   комплекса   территории
соответствующего    муниципального     образования,     фактически     используемыми
организациями, осуществляющими деятельность в жилищно-коммунальной  сфере,  в  целях
оказания жилищно-коммунальных услуг.
    При   определении   состава   объектов   инженерной   инфраструктуры   жилищно-
коммунального комплекса необходимо руководствоваться положениями  Градостроительного
кодекса    Российской    Федерации,    другими    документами,     регламентирующими
градостроительную деятельность.
    Сведения об объектах инженерной  инфраструктуры  и  благоустройства  территорий
включаются в Градостроительный кадастр  (п.  5  ст.  54  Градостроительного  кодекса
Российской Федерации).
    При этом п. 13 разд. 3.1.5 "Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки,
согласования,  экспертизы  и  утверждения   градостроительной   документации   (утв.
Приказом Госстроя России от 29.10.2002 N 150) определено, что  на  схеме  инженерной
инфраструктуры   и   благоустройства   территории   показываются   существующие    и
проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной  инфраструктуры  -
водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и  иные
сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.
    Кроме  того,  перечень  таких  объектов  содержится  в  Федеральном  законе  от
30.12.2004 N 210-ФЗ "Об  основах  регулирования  тарифов  организаций  коммунального
комплекса". К ним отнесены  трубопроводы,  линии  электропередачи  и  иные  объекты,
используемые в  сфере  электро-,  тепло-,  водоснабжения,  водоотведения  и  очистки
сточных  вод,  расположенные  (полностью  или  частично)   в   границах   территорий
муниципальных   образований   и   предназначенные   для   нужд   потребителей   этих
муниципальных образований.
    В состав объектов  инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального  комплекса
включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно  Положению  о
порядке передачи объектов социально-культурного  и  коммунально-бытового  назначения
федеральной  собственности  в  государственную  собственность  субъектов  Российской
Федерации  и  муниципальную   собственность   (утв.   Постановлением   Правительства
Российской Федерации от 07.03.1995 N 235) относятся сооружения и сети водопровода  и
канализации, котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты  благоустройства,
другие сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К  ним  относятся  также
эксплуатационно-ремонтные организации,  участки,  цехи,  базы,  мастерские,  гаражи,
складские  помещения,  предназначенные  для  технического  обслуживания  и   ремонта
объектов коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных,  теплофикационных,
электрических сетей и устройств внутридомового оборудования).
    В  целях  уточнения  конкретного  состава  объектов,  входящих   в   инженерную
инфраструктуру  жилищно-коммунального   комплекса,   возможно   также   использовать
Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам  деятельности,
в том числе "Эксплуатация инженерной  инфраструктуры  городов  и  других  населенных
пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 октября 2005 г. N 03-06-01-02/32

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  В  соответствии  со  ст.  333.24  НК  РФ  государственная  пошлина  за
удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов)  организаций
составляет 500 руб.
    Однако  в  НК  РФ  не  указан  размер  государственной  пошлины,  взимаемой  за
удостоверение копии учредительных  документов  с  нотариальной  копии  учредительных
документов организаций. Полагаем, что оплата  должна  производиться  из  расчета  10
руб. за один заверенный лист.
    На  основании   вышеизложенного   просим   разъяснить,   каков   будет   размер
государственной  пошлины  за  удостоверение  копии  учредительных  документов  с  их
нотариально заверенной копии.

    Ответ: Согласно  ст.  333.16  гл.  25.3  "Государственная  пошлина"  Налогового
кодекса Российской Федерации  (далее  -  Кодекс)  государственная  пошлина  -  сбор,
взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные  органы,
органы местного самоуправления, иные органы и (или)  к  должностным  лицам,  которые
уполномочены  в  соответствии  с  законодательными  актами   Российской   Федерации,
законодательными актами субъектов  Российской  Федерации  и  нормативными  правовыми
актами  органов  местного  самоуправления,  за  совершением  в  отношении  этих  лиц
юридически значимых  действий,  предусмотренных  настоящей  главой,  за  исключением
действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
    В  целях  данной  главы  Кодекса  выдача  документов  (их  копий,   дубликатов)
приравнивается к юридически значимым действиям.
    Подпунктом 8  п.  1  ст.  333.24  Кодекса  предусмотрено  взимание  нотариусами
государственных нотариальных контор или иными органами и (или) должностными  лицами,
которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской  Федерации,
государственной   пошлины   за   удостоверение   учредительных   документов   (копий
учредительных документов) организаций в размере  500  руб.,  которая  взимается  при
государственной  регистрации  создаваемого  юридического  лица   согласно   ст.   12
Федерального  закона  от  08.08.2001  N  129-ФЗ   "О   государственной   регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
    Кроме того, пп. 26 п. 1 ст. 333.24 Кодекса за  совершение  прочих  нотариальных
действий,  для  которых   законодательством   Российской   Федерации   предусмотрена
обязательная нотариальная форма, предусмотрено взимание  государственной  пошлины  в
размере 100 руб.
    Статьей  22  Основ  законодательства  Российской  Федерации  о   нотариате   от
11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы о нотариате) предусмотрено,  что  за  совершение
действий,  для  которых  законодательством  Российской  Федерации  не  предусмотрена
обязательная   нотариальная   форма,   нотариус,   работающий   в    государственной
нотариальной конторе, а также  нотариус,  занимающийся  частной  практикой,  взимают
нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст.  22.1
данных Основ о нотариате.
    Подпунктом  9  п.   1   ст.   22.1   Основ   о   нотариате   предусмотрено   за
свидетельствование  верности  копий  документов,  а  также  выписок  из   документов
взимание нотариального тарифа в размере 10 руб. за  страницу  копии  документов  или
выписки из них.
    Учитывая, что свидетельствование  верности  копии  учредительных  документов  с
нотариальной копии учредительных документов организации не относится к  обязательным
нотариальным действиям,  то  нотариус,  работающий  в  государственной  нотариальной
конторе, а  также  нотариус,  занимающийся  частной  практикой,  должны  взимать  за
совершение данных действий нотариальный тариф согласно пп. 9 п. 1 ст. 22.1  Основ  о
нотариате.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 октября 2005 г. N 03-06-03-04/97

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Организация  занимается  производством  хлебобулочной  и  кондитерской
продукции. Указанная продукция имеет ограниченный срок  реализации.  В  договорах  с
покупателями,  которые  занимаются  розничной  торговлей  и   находятся   на   ЕНВД,
оговорено, что продукция с истекшим сроком реализации возвращается производителю  на
переработку. Как расценивать этот возврат? Как  в  данном  случае  применяется  НДС,
если  организация  приобретает  продукцию  для   переработки,   которая   уже   была
реализована и на нее был начислен НДС? Вправе ли она сделать  сторнировочные  записи
на сумму возвращенной продукции, которая утратила свои потребительские свойства?

    Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее  -  Кодекс)  вычету  подлежат  суммы   налога   на   добавленную   стоимость,
предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в  бюджет  при  реализации
товаров,  в  случае  возврата  этих  товаров  (в  том  числе  в   течение   действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них.  При  этом  п.  4  ст.  172  Кодекса
предусмотрено, что вычет указанных сумм налога производится в  полном  объеме  после
отражения в учете соответствующих операций по  корректировке  в  связи  с  возвратом
товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года  с  момента  возврата  или
отказа.
    Согласно ст. 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия к  вычету
сумм налога на добавленную стоимость, является счет-фактура.
    Однако на основании п.  3  ст.  169  и  п.  5  ст.  173  Кодекса  счета-фактуры
выставляют только налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
    Таким  образом,  при  возврате  товаров  продавцу  покупателем,  не  являющимся
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, принимать к  вычету  у  продавца
суммы налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам оснований не имеется.
    В то же время п. 29 Правил ведения журналов  учета  полученных  и  выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при  расчетах  по  налогу  на  добавленную
стоимость,  утвержденных  Постановлением  Правительства  Российской   Федерации   от
02.12.2000 N 914, предусмотрена возможность внесения налогоплательщиком  исправлений
в  счета-фактуры.  При  этом  данные  исправления  должны  быть  заверены   подписью
руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
    Учитывая  изложенное,  в   случае   возврата   товара   продавцу   покупателем,
уплачивающим единый налог  на  вмененный  доход  и,  соответственно,  не  являющимся
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, продавец  товаров  может  внести
соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при  отгрузке  товаров,  и
произвести перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 сентября 2005 г. N 03-04-11/256

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос: Просим разъяснить порядок расчета государственной  пошлины  при  подаче
кассационной жалобы в суд II инстанции по имущественному иску.

    Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст.  333.19  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что по делам, рассматриваемым в судах  общей
юрисдикции, при подаче искового заявления имущественного характера,  не  подлежащего
оценке,  а  также  искового  заявления  неимущественного  характера  государственная
пошлина уплачивается физическими лицами в размере 100 руб., а организациями  -  2000
руб.
    При этом пп. 9 данного пункта ст. 333.19 Кодекса предусмотрено, что при  подаче
апелляционной  жалобы  и   (или)   кассационной   жалобы   государственная   пошлина
уплачивается в размере 50  процентов  размера  государственной  пошлины,  подлежащей
уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.
    Таким образом, при обращении в суд  общей  юрисдикции,  к  мировым  судьям  при
подаче апелляционной жалобы  и  (или)  кассационной  жалобы  по  исковому  заявлению
имущественного характера государственная пошлина уплачивается в том же размере,  что
и по исковому  заявлению  неимущественного  характера,  т.е.  физическими  лицами  в
размере 50 руб., а организациями - 1000 руб.
    Также пп. 3 п. 1 ст. 333.21 Кодекса установлено, что по делам,  рассматриваемым
в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании  нормативного  правового  акта
недействующим, о  признании  ненормативного  правового  акта  недействительным  и  о
признании  решений  и  действий  (бездействия)  государственных   органов,   органов
местного самоуправления, иных органов, должностных лиц  незаконными  государственная
пошлина уплачивается физическими лицами в размере 100 руб., а организациями  -  2000
руб.
    В  соответствии  с  пп.  12  данного  пункта  ст.  333.21  Кодекса  при  подаче
апелляционной  и  (или)  кассационной  жалоб  на  решения  и   (или)   постановления
арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства  по  делу,
об оставлении искового заявления без рассмотрения, о  выдаче  исполнительных  листов
на  принудительное  исполнение  решений  третейского  суда,  об  отказе   в   выдаче
исполнительных листов государственная пошлина уплачивается в  размере  50  процентов
размера государственной пошлины, подлежащей уплате  при  подаче  искового  заявления
неимущественного характера.
    Применяя указанное положение, следует учитывать, что государственная пошлина по
апелляционным и кассационным жалобам,  поданным  физическими  лицами  (в  том  числе
индивидуальными предпринимателями) по делам, перечисленным в пп. 3 п. 1  ст.  333.21
Кодекса, уплачивается в сумме 50 руб.
    В остальных указанных в пп. 12 п. 1  ст.  333.21  Кодекса  случаях  при  подаче
апелляционных и кассационных жалоб, в том числе по  делам  об  установлении  фактов,
имеющих юридическое значение, а также по делам, по которым государственная  пошлина,
уплаченная при подаче искового заявления имущественного характера,  составила  менее
1000 руб., государственная пошлина уплачивается в размере 1000 руб.
    При подаче апелляционных и кассационных жалоб на определения, не  перечисленные
в пп. 12 п. 1 ст. 333.21 Кодекса, государственная пошлина не уплачивается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 сентября 2005 г. N 03-06-03-04/96

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005

    Вопрос:  Просим  дать  разъяснение  по   следующему   вопросу.   Некоммерческая
организация (фонд) создана  в  целях  поддержки  детства  и  финансируется  за  счет
добровольных пожертвований физических лиц. В  трудовом  договоре  каждого  работника
есть пункт о том, что работодатель оплачивает  90%  стоимости  полиса  добровольного
медицинского страхования (при наличии статьи финансирования  в  смете),  а  работник
оплачивает 10%. Договор страхования  будет  заключен  на  100%  суммы  со  страховой
компанией, а 10% потом будут удерживаться из зарплаты работника  по  его  заявлению.
Учитываются  ли  средства,  удержанные  из  зарплаты  работников,  при   определении
налоговой базы по налогу на прибыль?

    Ответ: В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую  базу  по  налогу
на  прибыль,  относятся  суммы  платежей  (взносов)   работодателей   по   договорам
обязательного  страхования,  а  также  суммы  платежей  (взносов)  работодателей  по
договорам  добровольного  страхования  (договорам   негосударственного   пенсионного
обеспечения),  заключенным  в  пользу   работников   со   страховыми   организациями
(негосударственными   пенсионными   фондами),   имеющими   лицензии,   выданные    в
соответствии с законодательством Российской Федерации,  на  ведение  соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
    К договорам добровольного страхования, по которым расходы  работодателей  могут
признаваться в целях налогообложения  по  налогу  на  прибыль,  относятся  следующие
договоры:
    долгосрочного страхования жизни, если такие договоры  заключаются  на  срок  не
менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в  том
числе  в  виде  рент  и  (или)  аннуитетов  (за   исключением   страховой   выплаты,
предусмотренной  в  случае  наступления  смерти  застрахованного  лица),  в   пользу
застрахованного лица;
    негосударственного пенсионного обеспечения при  условии  применения  пенсионной
схемы, предусматривающей  учет  пенсионных  взносов  на  именных  счетах  участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного  пенсионного  страхования
при  достижении  участником  и  (или)  застрахованным  лицом  пенсионных  оснований,
предусмотренных   законодательством   Российской   Федерации,   дающих   право    на
установление пенсии по государственному пенсионному  обеспечению  и  (или)  трудовой
пенсии, и в  течение  периода  действия  пенсионных  оснований.  При  этом  договоры
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий  до
исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не  менее  пяти  лет,  а
договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
    добровольного личного страхования работников,  заключаемые  на  срок  не  менее
одного   года,   предусматривающие   оплату   страховщиками   медицинских   расходов
застрахованных работников;
    добровольного  личного  страхования,  заключаемые   исключительно   на   случай
наступления  смерти   застрахованного   лица   или   утраты   застрахованным   лицом
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
    Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников,  включаются  в  состав
расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
    Таким образом, в случае когда организация при заключении договора  медицинского
страхования перечисляет  страховой  компании  всю  сумму  страхового  взноса,  а  из
зарплаты работников затем удерживается часть этой суммы, то такие средства  являются
доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/230

                                                                         Е.В.Зернова
                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
16.12.2005


                                КонсультантФинансист

    Вопрос: Банк просит разъяснить, кто является плательщиком транспортного  налога
по автотранспортным средствам, переданным в лизинг и временно зарегистрированным  за
лизингополучателем  на  период  действия  договора  лизинга:  лизингополучатель  или
лизингодатель.

    Ответ: В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения транспортным  налогом,  в  частности,  признаются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и  механизмы
на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в  установленном  порядке  в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Согласно ст. 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых
в   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации   зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
    Обязанность  государственной  регистрации  транспортных   средств   установлена
Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
    Правилами  регистрации  автомототранспортных  средств  и  прицепов  к   ним   в
Государственной инспекции безопасности дорожного  движения  Министерства  внутренних
дел Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными  Приказом  МВД  России  от
27.01.2003  N  59,  предусмотрена  возможность  регистрации  транспортных   средств,
используемых по договору лизинга, за одним из  участников  договора  лизинга  по  их
письменному соглашению.
    Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной,  на
срок действия договора  лизинга,  регистрации  за  лизингополучателем  транспортного
средства, зарегистрированного за лизингодателем.
    Учитывая изложенное, в случае если по договору  лизинга  транспортные  средства
(зарегистрированные за  лизингодателем)  временно  передаются  по  месту  нахождения
лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД  России
по  месту  нахождения  лизингополучателя,  то  плательщиком   транспортного   налога
является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 2 ноября 2005 г. N 03-06-04-04/43

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005


    Вопрос:  Банк  при  заключении  срочных  сделок  с  российскими  контрагентами,
предусматривающих  поставку  базисного  актива  (иностранной  валюты),  в   качестве
обеспечения  исполнения  обязательств  контрагента  при  заключении  сделки  требует
уплаты суммы задатка, учитываемого в дальнейшем при расчетах  по  сделке.  На  сумму
полученного задатка банк начисляет и уплачивает проценты  за  пользование  денежными
средствами на дату исполнения срочной сделки.
    Поскольку задаток, помимо прочего, является формой предоплаты за  приобретаемую
по  срочной  сделке  иностранную  валюту,  то,  по  мнению  банка,  он   для   целей
налогообложения может рассматриваться как одна из форм долгового  обязательства  (п.
1 ст.  269  НК  РФ).  Поэтому  проценты,  начисляемые  на  сумму  задатка,  подлежат
включению в  состав  расходов,  учитываемых  при  исчислении  налога  на  прибыль  в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
    Правомерна ли позиция банка?

    Ответ: Пунктом 1 ст. 269  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) предусмотрено, что в целях гл.  25  Кодекса  под  долговыми  обязательствами
понимаются кредиты, товарные  и  коммерческие  кредиты,  займы,  банковские  вклады,
банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
    Статьей 269 Кодекса установлен особый порядок отнесения процентов  по  долговым
обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
    Учитывая изложенное, проценты,  начисляемые  на  сумму  задатка,  уплачиваемого
контрагентом  банку  в  качестве  обеспечения  исполнения  обязательств  по  срочной
сделке, учитываются при определении налоговой базы по налогу на  прибыль  в  составе
расходов в виде процентов по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса)  в
порядке, установленном ст. 269 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/2/89

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: Банк просит разъяснить следующее.
    Во время проведения рекламной акции банк предоставляет клиентам платежные карты
без взимания комиссии либо взимает комиссии по платежным тарифам за  открытие  счета
и годовое обслуживание платежных карт по пониженным тарифам.
    Следует ли оплату физическими лицами стоимости годового обслуживания  платежных
карт по сниженным ценам либо  их  предоставление  без  взимания  комиссии  в  период
проведения рекламной акции  рассматривать  в  качестве  дохода,  полученного  ими  в
натуральной форме в соответствии со ст. 211  НК  РФ  и  подлежащего  налогообложению
НДФЛ?

    Ответ: Из вопроса  следует,  что  во  время  проведения  рекламной  акции  банк
предоставляет клиентам платежные карты без взимания комиссии либо  взимает  комиссии
по платежным тарифам за открытие счета и  годовое  обслуживание  платежных  карт  по
пониженным тарифам.
    В соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации рыночной ценой
товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся  при  взаимодействии  спроса  и
предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)  товаров  (работ,
услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
    При этом учитываются обычные при  заключении  сделок  между  невзаимозависимыми
лицами надбавки к цене  или  скидки,  в  частности,  учитываются  скидки,  вызванные
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении  на  рынки  новых  товаров,  не
имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки.
    При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются  во  внимание
сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
    Таким образом, если проводимая банком рекламная акция носит публичный  характер
и  в  период  ее  проведения  договоров  на  проведение  расчетов  с  использованием
платежных карт  на  других  условиях  (с  более  высокими  комиссиями  и  стоимостью
годового обслуживания) не заключается,  то  такая  пониженная  стоимость  признается
рыночной ценой услуги.
    Следовательно,  оплату  физическими  лицами  стоимости  годового   обслуживания
платежных карт по сниженным ценам либо их предоставление  без  взимания  комиссии  в
период проведения рекламной  акции  не  следует  рассматривать  в  качестве  дохода,
полученного ими в натуральной форме и подлежащего налогообложению налогом на  доходы
физических лиц.
    Таким образом, объекта налогообложения  налогом  на  доходы  физических  лиц  в
данном случае не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 21 октября 2005 г. N 03-05-01-04/322

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: ЗАО направляет своих сотрудников в командировки, а также на  работу  за
границу сроком на два года и более. Каков порядок обложения НДФЛ  доходов  указанных
сотрудников в зависимости от того, признаются  либо  не  признаются  они  налоговыми
резидентами РФ? Необходимо ли делать перерасчет сумм налога, если  налоговый  статус
указанных работников изменится в течение календарного года?

    Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-  Кодекс)  объектом  налогообложения  признается   доход,   полученный   налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и  от
источников за пределами Российской Федерации, а для физических  лиц,  не  являющихся
налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
    В соответствии  с  п.  2  ст.  11  Кодекса  налоговыми  резидентами  Российской
Федерации  признаются  физические  лица,  фактически   находящиеся   на   территории
Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
    Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за  выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу,  оказанную  услугу,  совершение
действия за пределами Российской Федерации для  целей  налогообложения  относятся  к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
    Статьей  166  Трудового  кодекса  Российской  Федерации  установлено,  что  под
служебной командировкой понимается поездка работника  по  распоряжению  работодателя
на определенный срок  для  выполнения  служебного  поручения  вне  места  постоянной
работы. При этом в соответствии с  Инструкцией  Минфина  СССР,  Госкомтруда  СССР  и
ВЦСПС  от  07.04.1988  N  62  "О  служебных  командировках  в  пределах  СССР"  срок
командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
    Заработная плата, выплачиваемая работнику за время его нахождения  в  служебной
командировке за границей, относится к доходам от источников в  Российской  Федерации
и, соответственно, подлежит налогообложению налогом  на  доходы  физических  лиц  на
общих основаниях с применением ставок 13% в отношении  физических  лиц  -  налоговых
резидентов Российской Федерации и 30% для физических лиц, не  являющихся  налоговыми
резидентами Российской Федерации.
    В случае направления работника на работу за границу, во время которой  работник
все свои трудовые обязанности,  предусмотренные  трудовым  договором,  выполняет  по
месту работы  в  иностранном  государстве,  получаемое  им  вознаграждение  является
вознаграждением за  выполнение  трудовых  обязанностей  на  территории  иностранного
государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
    При этом, если в соответствующем  календарном  году  работники  будут  признаны
налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  их  вознаграждение  за   выполнение
трудовых   обязанностей   на   территории    иностранного    государства    подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
    В случае если работник не является налоговым резидентом  Российской  Федерации,
то по таким доходам от источников в  иностранном  государстве  налог  на  территории
Российской Федерации не взимается.
    Таким образом, если сотрудники общества, направленные на работу за границу,  не
будут  оставаться  налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  то   с   момента
изменения их налогового статуса необходимо  произвести  перерасчет  сумм  налога  на
доходы физических лиц с начала календарного года исходя из следующего.
    По доходам  в  виде  вознаграждения  за  выполнение  трудовых  обязанностей  на
территории иностранного государства, с которых до истечения 183 дней  пребывания  за
пределами Российской Федерации налог удерживался  по  ставке  13%  как  с  налоговых
резидентов, все суммы удержанного налога следует учесть в  качестве  переплаты,  так
как доходы нерезидентов от источников за пределами Российской Федерации не  являются
объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
    По доходам  в  виде  вознаграждения  за  выполнение  трудовых  обязанностей  на
территории Российской Федерации и  других  доходов,  связанных  с  деятельностью  на
территории Российской Федерации, относящихся к доходам от  источников  в  Российской
Федерации, сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 13%,  следует  пересчитать  по
ставке 30% как с нерезидентов Российской Федерации.
    В  случае  если  в  результате  вышеуказанного  перерасчета  образуются   суммы
переплаты налога, зачет  или  возврат  излишне  уплаченного  налога  производится  в
порядке, установленном ст. ст. 78 и 231 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 19 октября 2005 г. N 03-05-01-04/319

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: Российская организация заключила контракт с фирмой,  зарегистрированной
в Германии, на  выполнение  проектных  работ  и  оказание  услуг  для  строительства
промышленной установки на территории РФ. Предметом договора  является  представление
организацией проектной документации. Согласно условиям договора  работа  выполняется
в несколько  этапов  и  оплата  производится  за  каждый  этап  после  представления
проектной документации и акта выполненных работ.
    Кроме того, российская организация  должна  получить  заключения  на  проектную
документацию от инспектирующих  организаций,  при  этом  она  представляет  отчет  о
проделанной работе и получает за это отдельную плату.
    Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
    - облагается ли НДС реализация проектных услуг,  оказанных  иностранной  фирме,
для строительства промышленной установки на территории РФ;
    - облагается ли НДС реализация  услуг  по  получению  заключений  на  проектную
документацию от инспектирующих организаций;
    - какие документы необходимо представить в налоговый  орган  для  подтверждения
места оказания услуг?

    Ответ: В соответствии с пп. 1 п.  1  ст.  146  гл.  21  "Налог  на  добавленную
стоимость" Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  реализация
товаров (работ,  услуг)  на  территории  Российской  Федерации  признается  объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    На основании положений ст. 148 Кодекса в целях применения налога на добавленную
стоимость  местом  реализации  проектных  услуг  признается  территория   Российской
Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории  Российской
Федерации.
    Таким  образом,  местом  реализации  проектных  услуг,   оказанных   российской
организацией  иностранной  фирме,  не  осуществляющей  деятельность  на   территории
Российской  Федерации,  в  связи  со  строительством   промышленной   установки   на
территории Российской Федерации,  территория  Российской  Федерации  не  является  и
такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость  не
облагаются.
    В соответствии с п. 3 ст. 148 Кодекса в случае если  реализация  работ  (услуг)
носит вспомогательный характер по отношению к  реализации  основных  работ  (услуг),
местом такой вспомогательной реализации признается место реализации  основных  работ
(услуг).
    Услуги,  оказываемые  организацией,  по  получению  заключений   на   проектную
документацию от инспектирующих организаций следует рассматривать  для  целей  налога
на добавленную  стоимость  как  вспомогательные  услуги  по  отношению  к  проектным
услугам, поскольку все указанные услуги оказываются организацией.
    Учитывая  изложенное,  местом  реализации   указанных   вспомогательных   услуг
территория  Российской  Федерации  не  является  и,  соответственно,   операции   по
реализации  данных  услуг  налогообложению  налогом  на  добавленную  стоимость   на
территории Российской Федерации не подлежат.
    Согласно п. 4 ст. 148 Кодекса  документами,  подтверждающими  место  выполнения
работ  (оказания  услуг),  являются  контракт,  заключенный   с   иностранными   или
российскими  лицами,  а  также  документы,  подтверждающие  факт  выполнения   работ
(оказания услуг). В связи с  этим  для  подтверждения  правомерности  невключения  в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость стоимости  вышеназванных  услуг  в
налоговые органы следует  представить  помимо  акта  выполненных  работ,  о  котором
упоминается в вопросе, контракт, заключенный российской организацией  с  иностранной
фирмой, а также любые иные документы, не вызывающие сомнений у налоговых  органов  и
подтверждающие факт оказания услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 19 октября 2005 г. N 03-04-08/294

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: ООО приобретает у иностранной организации,  не  состоящей  на  учете  в
налоговых органах в качестве налогоплательщика, работы (услуги),  местом  реализации
которых является территория РФ.
    Согласно п. 2 ст. 161 Налогового кодекса Российской  Федерации  ООО  признается
налоговым агентом.  Общество  исчисляет,  удерживает  и  уплачивает  соответствующую
сумму НДС одновременно с  выплатой  (перечислением)  денежных  средств  иностранному
лицу.
    В соответствии с  п.  3  ст.  171  НК  РФ  вычетам  подлежат  суммы  налога  на
добавленную стоимость,  уплаченные  налоговыми  агентами  при  приобретении  товаров
(работ, услуг), используемых  для  осуществления  операций,  признаваемых  объектами
налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
    В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на  основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком  товаров
(работ,  услуг),  документов,  подтверждающих  фактическую   уплату   сумм   налога,
документов, подтверждающих уплату  сумм  налога,  удержанного  налоговыми  агентами,
либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст.  171
НК РФ.
    Имеет ли общество, уплатившее в бюджет в качестве налогового агента  суммы  НДС
при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете  в  налоговом
органе, работ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ,  право  на
вычет  данной  суммы  налога  в  том  налоговом  периоде,  в   котором   произведено
фактическое перечисление этой суммы в бюджет?
    Правомерно ли показывать в налоговой декларации за налоговый период, в  котором
произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет, по строке  350  подлежащую
вычету сумму налога, фактически перечисленную в бюджет  согласно  расчету  по  разд.
2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации?

    Ответ: Как правомерно отмечено в вопросе, согласно  п.  3  ст.  171  Налогового
кодекса Российской Федерации (далее -  Кодекс)  вычетам  подлежат  суммы  налога  на
добавленную стоимость,  уплаченные  налоговыми  агентами  при  приобретении  товаров
(работ, услуг), используемых  для  осуществления  операций,  признаваемых  объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в  соответствии  с  п.  1
ст. 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур  и  документов,
подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
    На основании п. 4 ст.  174  Кодекса  уплата  налога  на  добавленную  стоимость
налоговыми агентами производится одновременно с  выплатой  (перечислением)  денежных
средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете  в  налоговом  органе  и
реализующему  работы  (услуги),  местом  реализации  которых   является   территория
Российской Федерации.
    Таким  образом,  российская  организация,  уплатившая  в  бюджет   в   качестве
налогового  агента  суммы  налога  на  добавленную  стоимость  при  приобретении   у
указанных иностранных лиц работ (услуг), имеет право на вычет данных сумм  налога  в
вышеуказанном порядке в том налоговом периоде,  в  котором  произведена  фактическая
уплата этих сумм налога в бюджет.
    Отражение указанных сумм налога на добавленную стоимость в  качестве  налоговых
вычетов в налоговой декларации осуществляется в соответствии с  Порядком  заполнения
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и  налоговой  декларации  по
налогу на добавленную  стоимость  по  налоговой  ставке  0  процентов,  утвержденным
Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, согласно которому данные  суммы  налога
указываются  в  строке  350  разд.  2.1  "Расчет  общей  суммы   налога"   налоговой
декларации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 октября 2005 г. N 03-04-08/287

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: Банк просит разъяснить положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-
ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса  Российской  Федерации  и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о  налогах  и  сборах"  в
части учета "амортизационной премии" и исчисления амортизации.
    1. В соответствии с п. п. 13 и 23  ст.  1  вышеназванного  Федерального  закона
налогоплательщик имеет  право  начиная  с  01.01.2006  включать  в  состав  расходов
отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в  размере  не  более
10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
    Как следует классифицировать эти расходы -  как  связанные  с  производством  и
реализацией (в сумме начисленной амортизации) или как внереализационные расходы?
    2. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ  ст.  259  Налогового  кодекса  РФ
дополнена  новым  абзацем,  согласно   которому   при   расчете   сумм   амортизации
налогоплательщиком  не  учитываются  расходы  на   капитальные   вложения   в   виде
"амортизационной  премии".  Как  с  учетом  этого  обстоятельства  рассчитать  сумму
амортизации?

    Ответ: В соответствии с п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005  N  58-ФЗ
(далее - Закон) ст. 259 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)
дополняется п. 1.1,  согласно  которому  налогоплательщик  имеет  право  включать  в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы  на  капитальные  вложения  в
размере  не  более  10  процентов  первоначальной  стоимости  основных  средств  (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов,  понесенных
в случаях  достройки,  дооборудования,  модернизации,  технического  перевооружения,
частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии  со
ст. 257 Кодекса.
    Согласно ст. 8 Закона указанное положение вступает в силу с 1 января 2006 г.
    В соответствии с п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера,  а
также   условий   осуществления   и   направлений   деятельности   налогоплательщика
подразделяются  на   расходы,   связанные   с   производством   и   реализацией,   и
внереализационные расходы.
    Согласно п. 2 ст. 253  Кодекса  расходы,  связанные  с  производством  и  (или)
реализацией, подразделяются на:
    1) материальные расходы;
    2) расходы на оплату труда;
    3) суммы начисленной амортизации;
    4) прочие расходы.
    Таким образом, расходы на капитальные вложения в размере не более 10  процентов
первоначальной  стоимости  основных  средств  относятся  к  расходам,  связанным   с
производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации.
    В  соответствии  с  п.  13  ст.  1  Закона  при   расчете   суммы   амортизации
налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные  вложения,  предусмотренные
п. 1.1 ст. 259 Кодекса. Указанное положение также вступает в силу с  1  января  2006
г.
    Таким  образом,  при  расчете  амортизационных  отчислений  указанные   расходы
уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/2/76

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: В соответствии с п. 2  ст.  265  НК  РФ  к  внереализационным  расходам
приравниваются  убытки,  полученные  налогоплательщиком   в   отчетном   (налоговом)
периоде, в том числе суммы безнадежных долгов.
    Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с
истечением срока исковой давности производится при  условии  принятия  всех  мер  по
урегулированию задолженности.
    Вправе ли  банк  признать  задолженность  нереальной  ко  взысканию  только  на
основании  истечения  срока  исковой  давности,  не   предпринимая   предусмотренных
законодательством   мер   защиты   собственных   интересов,   ввиду    экономической
нецелесообразности затрат, направленных на урегулирование долга?

    Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те  долги  перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой  давности,  а  также
те долги, по которым в соответствии с  гражданским  законодательством  обязательство
прекращено   вследствие   невозможности   его   исполнения,   на   основании    акта
государственного органа или ликвидации организации.
    Исходя из этого, налогоплательщик вправе по истечении  срока  исковой  давности
(который установлен ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации и  равен  трем
годам)  отнести  просроченную  дебиторскую  задолженность  на  убытки   как   долги,
нереальные  ко  взысканию,  в  случае,  если  организацией  не  создан   резерв   по
сомнительным долгам.
    Факт истечения  срока  исковой  давности  является  достаточным  для  признания
задолженности  безнадежной  и  списания  ее  в  убыток,   приравненный   для   целей
налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В  этом  случае  от  банка  не
требуется проведения  других  мероприятий  по  признанию  дебиторской  задолженности
безнадежной.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 30 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/68

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: Филиал белорусской организации состоит на учете в налоговом органе РФ и
является плательщиком налогов на территории РФ (в том числе  налога  на  добавленную
стоимость). Филиал  создан  с  целью  реализации  продукции,  производимой  головной
организацией, на территории Российской Федерации.
    В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 г. Соглашения от 15.09.2004  между
Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством   Республики   Беларусь   о
принципах взимания косвенных налогов при  экспорте  и  импорте  товаров,  выполнении
работ, оказании услуг филиал просит дать разъяснения по следующим вопросам.
    1. Должен ли филиал организации - резидента Республики Беларусь уплачивать  НДС
при  ввозе  товаров  с  территории  Республики  Беларусь  на  территорию  Российской
Федерации, если ввоз осуществляется филиалом?
    2.  Возникает  ли  у  филиала  организации  -  резидента  Республики   Беларусь
обязанность  по  уплате  НДС   при   реализации   товаров,   производимых   головной
организацией на территории Российской  Федерации?  Каков  порядок  возврата  излишне
уплаченного налога  на  добавленную  стоимость  в  отношении  товаров,  ввозимых  на
территорию РФ для последующей реализации?

    Ответ: Согласно нормам  разд.  1  "Порядок  применения  косвенных  налогов  при
импорте  товаров"  Положения  о  порядке  взимания  косвенных  налогов  и  механизме
контроля за их  уплатой  при  перемещении  товаров  между  Российской  Федерацией  и
Республикой   Беларусь,   являющегося   неотъемлемой   частью    Соглашения    между
Правительством  Российской  Федерации  и  Правительством   Республики   Беларусь   о
принципах взимания косвенных налогов при  экспорте  и  импорте  товаров,  выполнении
работ, оказании  услуг  от  15.09.2004,  ратифицированного  Федеральным  законом  от
28.12.2004 N 181-ФЗ,  обязанность  по  уплате  налога  на  добавленную  стоимость  в
отношении  товаров,  ввозимых  на  территорию  Российской  Федерации  с   территории
Республики Беларусь, возложена на налогоплательщиков, приобретающих такие товары.  В
связи с этим в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации с  территории
Республики  Беларусь  филиалом  белорусской   организации,   зарегистрированным   на
территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика налога  на  добавленную
стоимость, действующим  в  интересах  головной  организации,  являющейся  резидентом
Республики  Беларусь,  налог   на   добавленную   стоимость   филиалом   белорусской
организации не уплачивается.
    Учитывая, что филиал белорусской организации создан  на  территории  Российской
Федерации для реализации товаров,  производимых  головной  организацией,  являющейся
резидентом Республики Беларусь, состоит на налоговом учете на территории  Российской
Федерации и является налогоплательщиком налога на добавленную  стоимость,  налог  на
добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации уплачивается таким филиалом  при
реализации на территории Российской Федерации указанных  товаров  в  соответствии  с
нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    Что касается возврата сумм налога на добавленную стоимость, излишне  уплаченных
филиалом  белорусской  организации  в  отношении  товаров,  ввозимых  на  территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь для последующей реализации  на
территории  Российской  Федерации,  то  такой  возврат  осуществляется  в   порядке,
предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 22 сентября 2005 г. N 03-04-08/254

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005

    Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.
    Согласно п. п. 2 и 3 ст. 310 НК  РФ  исчисление  и  удержание  суммы  налога  с
доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым  агентом  по
всем видам доходов, указанных в п. 1  ст.  309  НК  РФ,  либо  не  производятся  или
производятся по пониженным ставкам во всех случаях выплаты таких  доходов,  если,  в
частности, такие  доходы  в  соответствии  с  положениями  международных  договоров,
регулирующих вопросы налогообложения, не облагаются  или  облагаются  по  пониженным
ставкам  налогом  в  Российской  Федерации,  при  условии  предъявления  иностранной
организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного  подтверждения  факта
постоянного  местонахождения,  предусмотренного  п.  1  ст.  312  НК  РФ.  При  этом
указанное подтверждение не требуется в случае выплаты  доходов  российскими  банками
по операциям с иностранными банками,  факт  постоянного  местонахождения  которых  в
государстве,  с  которым  имеется  международный   договор,   регулирующий   вопросы
налогообложения,    подтверждается    сведениями    общедоступных     информационных
справочников.
    В соответствии с п. 8 ч. II  Методический  рекомендаций  налоговым  органам  по
применению  отдельных  положений   главы   25   НК   РФ,   касающихся   особенностей
налогообложения  прибыли  (доходов)  иностранных  организаций,   лица,   к   которым
применяются положения  статей  соглашения  об  избежании  двойного  налогообложения,
устанавливающих порядок налогообложения определенных  видов  доходов,  должны  иметь
фактическое право на  получение  соответствующего  дохода.  Иностранная  организация
имеет фактическое право на доход  при  наличии  правового  основания  для  получения
дохода, которым является факт заключения ею договора.
    Будет   ли   доход,   выплачиваемый   банком   филиалу   иностранного    банка,
рассматриваться для целей применения международных договоров об  избежании  двойного
налогообложения как доход, выплачиваемый самому иностранному банку?

    Ответ: Согласно ст.  310  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) налог  с  доходов,  полученных  иностранной  организацией  от  источников  в
Российской  Федерации,  исчисляется  и  удерживается  российской  организацией   или
иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской  Федерации  через
постоянное представительство,  выплачивающими  доход  иностранной  организации,  при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса,  за  исключением  случаев,
предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
    Пунктом 2 ст. 310  определено,  что  исчисление  и  удержание  суммы  налога  с
доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым  агентом  по
всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, во всех случаях выплаты  таких
доходов, за исключением перечисленных  в  данном  пункте.  К  таким  исключениям,  в
частности,  относятся   случаи   выплаты   доходов,   которые   в   соответствии   с
международными  договорами  (соглашениями)  не  облагаются  налогом   в   Российской
Федерации, при  условии  предъявления  иностранной  организацией  налоговому  агенту
подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.  При  этом  в  случае  выплаты
доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение  факта
постоянного местонахождения иностранного банка  в  государстве,  с  которым  имеется
международный  договор  (соглашение),  регулирующий  вопросы   налогообложения,   не
требуется,  если  такое  местонахождение  подтверждается  сведениями   общедоступных
информационных справочников.
    Под иностранной организацией согласно ст.  11  Кодекса  понимаются  иностранные
юридические  лица,  компании  и   другие   корпоративные   образования,   обладающие
гражданской  правоспособностью,  созданные  в   соответствии   с   законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы  и  представительства,
созданные на территории Российской Федерации.
    В  ст.  1  международных  договоров  об  избежании  двойного   налогообложения,
заключенных Российской Федерацией  с  другими  государствами,  определяющей  лиц,  к
которым применяются положения международного договора,  как  правило,  закрепляется,
что  их  положения  применяются  к  лицам,  которые  являются  лицами  с  постоянным
местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
    В ст. 3 "Общие определения" указанных договоров  раскрывается  понятие  термина
"лицо", что означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.
    В ст. 5  "Постоянное  представительство"  определено,  что  термин  "постоянное
представительство", в частности,  включает  место  управления,  отделение,  контору,
филиал и др.
    Исходя из вышеизложенного филиал юридического лица, находящийся  на  территории
другого государства, не  является  "лицом"  по  смыслу  международных  договоров  об
избежании двойного налогообложения.  Таким  образом,  доход,  выплачиваемый  филиалу
иностранного банка, рассматривается для  целей  применения  международных  договоров
как  выплачиваемый  самому  иностранному  банку,  и  применению  подлежат  положения
международного  договора,   заключенного   Российской   Федерацией   с   иностранным
государством, резидентом которого является сам иностранный банк.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 сентября 2005 г. N 03-08-05

                                                                       О.Б.Солдатова
                                                       Проект "КонсультантФинансист"
16.12.2005



Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции


Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.


Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков
Другие рассылки этой тематики
Другие рассылки этого автора
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa
Архив рассылки
Отписаться
Вспомнить пароль

В избранное