| ← Ноябрь 2005 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
14
|
15
|
16
|
17
|
19
|
20
|
|
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
|
28
|
29
|
30
|
||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 18.11.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
Вопросы и Ответы
Вопрос: В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005
N 58-ФЗ в п. 1 ст. 318 НК РФ, просим разъяснить следующее.
С какого момента организация вправе изменять свою учетную политику для
целей налогообложения прибыли в части самостоятельного определения перечня
прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ,
оказанием услуг)?
Ответ: Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N
58-ФЗ) внесены дополнения в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской
Федерации, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет
в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов,
связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в п. 1 ст. 318 Кодекса,
вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования
данного Федерального закона (с 15 июля 2005 г.) и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Следовательно, организации начиная с 1 января 2005 г. имеют право
самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив это в
своей учетной политике для целей налогообложения.
В этой связи налогоплательщики вправе внести изменения в учетную политику,
утвержденную на 2005 г.
В случае если налогоплательщик принимает решение о неизменности учетной
политики для целей налогообложения прибыли в 2005 г., то, учитывая положения
ст. 313 Кодекса, он имеет право внести в нее изменения и учесть изменения,
внесенные Законом N 58-ФЗ, начиная с налогового периода 2006 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 октября 2005 г. N 03-03-02/117
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Пункт 24 ст. 270 НК РФ запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль
на сумму оплаты дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей. Распространяется ли этот запрет и на сумму
денежной компенсации взамен таких отпусков?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 24 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по
коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Таким образом, расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации
взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей, также не учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 октября 2005 г. N 03-03-04/1/284
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91, если
договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет
лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и
обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому
учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у
прежнего лизингополучателя.
Полагаем, что данное разъяснение не учитывает требования ст. ст. 256 - 259
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не предусматривающих
определение размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости
основного средства. Такая возможность предоставлена положениями ст. 322 Кодекса
только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002.
При этом порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен
ст. 257 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальной стоимостью
имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов
лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
в соответствии с Кодексом.
Таким образом, поскольку при перенайме предмета лизинга собственник
имущества не меняется, то у лизингополучателя указанное имущество принимается к
учету по первоначальной стоимости, определенной лизингодателем в налоговом
учете согласно п. 1 ст. 257 Кодекса.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, указанное Письмо Минфина России дает
расширительное толкование положений гл. 25 Кодекса в случае перенайма предмета
лизинга в части принятия к учету для целей налогообложения прибыли
лизингополучателем предмета лизинга по остаточной стоимости, определяемой по
данным налогового учета прежнего лизингополучателя.
В этой связи просим дать разъяснения по указанному вопросу.
Ответ: В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных
видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и
сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения
о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия
арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право
сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве,
возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с
соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и
переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по
волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований
к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме
амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает
действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения
Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора
лизинга.
При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении
начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме
предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на
балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при
амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный
п. 7 ст. 259 Кодекса.
Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по
остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего
лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается
лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения
первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.
Таким образом, перенаем предмета лизинга, учитываемого на балансе
лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 10 000 руб., не является
основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения
лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 октября 2005 г. N 03-03-02/114
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ с 2006 г. налогоплательщик,
имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта
Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога на прибыль,
подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли
прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,
находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату
налога на прибыль организаций производить через одно из этих обособленных
подразделений.
Просим разъяснить порядок уплаты в 2006 г. налога на прибыль с налоговой
базы переходного периода, исчисленного в соответствии со ст. 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, налогоплательщиками, принявшими решение об
уплате налога в бюджет субъекта Российской Федерации через одно из обособленных
подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.
Ответ: Сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода,
подлежащая уплате в 2006 г. в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской
Федерации и местные бюджеты, отражена в налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций за I полугодие 2002 г. в целом по организации.
Согласно разд. 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, с
учетом внесенных в него изменений и дополнений (зарегистрирован в Минюсте
России 28.01.2002 N 3196), распределение сумм налога с налоговой базы
переходного периода между организацией без входящих в нее обособленных
подразделений и обособленными подразделениями производится исходя из доли на
конец отчетного периода текущего налогового периода налоговой базы (в %)
организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее
обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) с 2006 г. налогоплательщик, имеющий
несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской
Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в
бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной
из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на
территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль
организаций производить через одно из этих обособленных подразделений.
В данном случае распределение сумм налога с налоговой базы переходного
периода для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований производится исходя из доли налоговой базы,
исчисленной согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса в указанном выше
порядке. Соответственно, и суммы налога с налоговой базы переходного периода,
приходящиеся на обособленные подразделения, расположенные на территории одного
субъекта Российской Федерации, уплачиваются в бюджеты субъекта Российской
Федерации и муниципального образования по месту нахождения обособленного
подразделения, через которое производится уплата авансовых платежей и налога на
прибыль в текущем налоговом периоде.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 октября 2005 г. N 03-03-02/105
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в
отношении деятельности по продаже электротоваров в розницу. При этом в июне
2005 г. деятельность осуществлялась только с 1 по 6 июня. С 6 июня 2005 г.
помещение, в котором велась торговля, предприниматель сдает в аренду другому
предпринимателю. Как начислить единый налог на вмененный доход за II квартал
2005 г., в частности за июнь, - полностью или только за те дни, когда
осуществлялась деятельность?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в
котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую
единым налогом.
Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с
Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога
или сбора, согласно положениям ст. 44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика
и плательщика сбора только с момента возникновения установленных
законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату
данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств,
предусмотренных данной статьей Кодекса.
Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход,
является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской
деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у
налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного
налога (пп. 2 п. 3 ст. 44 Кодекса).
Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение
налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской
деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 Кодекса, отсутствует
(утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды
(календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая
предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем исходя из норм гл. 26.3 Кодекса указанные налогоплательщики не
освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение
которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые
декларации по единому налогу на вмененный доход.
Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение
налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по
единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050
- 070 и 120 - 140) разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3
декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового
периода и являлась единственной облагаемой единым налогом для
налогоплательщиков).
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного
календарного месяца налогового периода не может служить основанием для
проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам
строк разд. 2 декларации.
Согласно вопросу предприниматель осуществлял розничную торговлю
электротоварами во II квартале 2005 г., при этом в июне 2005 г. указанная
предпринимательская деятельность велась только с 1 по 6 июня. С 6 июня 2005 г.
помещение, в котором осуществлялась указанная предпринимательская деятельность,
было передано в аренду другому предпринимателю.
Учитывая вышеизложенное, при исчислении суммы единого налога на вмененный
доход за II квартал 2005 г. в отношении осуществляемой розничной торговли
электротоварами предприниматель обязан учитывать все три календарных месяца II
квартала 2005 г.
В случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению
единым налогом на вмененный доход по тем или иным торговым точкам,
налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы,
подтверждающие данный факт, например, в случае если торговая точка была
передана в аренду, то налогоплательщик представляет в налоговые органы договор
аренды на данное помещение.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 октября 2005 г. N 03-11-05/78
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Разъясните, пожалуйста, как поступить бухгалтеру в следующей
ситуации. При строительстве жилого дома по договорам долевого участия с
физическими лицами меняется дольщик. При расторжении договора ему возвращаются
деньги, внесенные ранее. Договор заключается с другим дольщиком. Учитывается ли
в составе расходов организации-застройщика, применяющей УСН, возврат указанных
взносов?
Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация
осуществляет строительство жилого дома с участием физических лиц по договорам
долевого участия. При расторжении договора физическому лицу возвращаются ранее
внесенные средства.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации включают в состав доходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной
системы налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы
определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том
числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов, и, следовательно, эти средства не учитываются при
налогообложении.
Соответственно, расходы, связанные с возвратом дольщику ранее внесенных
средств и осуществляемые организацией-застройщиком, не учитываются при
определении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают
все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 октября 2005 г. N 03-11-04/2/100
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Рекламное агентство занимается размещением рекламы на принадлежащих
ему стендах. Как правило, заказчик обращается в агентство с уже готовым
рекламным материалом. Но нередки случаи, когда клиенты обращаются с просьбой не
просто разместить рекламу, но и подобрать информацию о рекламируемой продукции,
нарисовать эскиз и т.д. Применяется ли в отношении указанной деятельности
система налогообложения в виде ЕНВД, ведь этот спецрежим применяется только в
отношении услуг по распространению и размещению наружной рекламы, а не в
отношении деятельности по созданию рекламных материалов?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории
субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный
доход, предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению
наружной рекламы.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под предпринимательской деятельностью
по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность
организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей
рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств
наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных
стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга
лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Таким образом, доходы, полученные от таких видов предпринимательской
деятельности, как деятельность по изготовлению (созданию) рекламных материалов
и самих рекламоносителей, а также деятельность по их монтажу, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях,
предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 октября 2005 г. N 03-11-04/3/108
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: При модернизации основных средств амортизационные отчисления в
бухгалтерском учете, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н),
пересчитываются исходя из увеличенной остаточной стоимости и оставшегося срока
полезного использования основного средства. Можно ли приведенный порядок
расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применять для расчета
амортизационных отчислений в налоговом учете при определении налоговой базы по
налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется
в том числе в случае модернизации.
Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок
полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в
эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического
перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного
использования. При этом увеличение срока полезного использования основных
средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Таким образом, гл. 25 Кодекса в том случае, если после модернизации
основного средства произошло увеличение срока его полезного использования,
предоставляет налогоплательщику право увеличить срок его полезного
использования. Вышеизложенная норма ст. 258 Кодекса не содержит в себе
обязанности производить такое увеличение.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, производящий модернизацию основного
средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость
модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования
оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в
эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 октября 2005 г. N 03-03-04/1/264
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Организация просит разъяснить следующий вопрос.
Организация-продавец выдала покупателю при продаже товара кассовый чек,
накладную и счет-фактуру. Сможет ли покупатель принять к вычету суммы НДС,
уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, при отсутствии
квитанции к приходно-кассовому ордеру?
Ответ: На основании ст. 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты по
налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм данного налога.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт" все юридические лица и
индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт в случаях продажи товаров, в момент оплаты обязаны выдавать
покупателю-клиенту кассовые чеки, отпечатанные контрольно-кассовой машиной.
В связи с изложенным при приобретении товаров за наличный расчет основанием
для принятия к вычету уплаченных сумм налога является счет-фактура и выданный
покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой налога на
добавленную стоимость независимо от наличия квитанции к приходно-кассовому
ордеру.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 октября 2005 г. N 03-04-04/03
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы не оплаченных
покупателем штрафных санкций за нарушение сроков оплаты товаров (работ, услуг)
и других условий, предусмотренных договорами?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации
налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы,
полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи,
на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо
иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные суммы,
полученные от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение сроков оплаты и
других условий, предусмотренных договорами, в целях применения налога на
добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с
оплатой товаров (работ, услуг). Поэтому указанные суммы подлежат включению в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), в том числе штрафных санкций за нарушение сроков оплаты и
других условий, предусмотренных договорами, но не полученных
налогоплательщиком, то для увеличения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость на суммы таких денежных средств оснований не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 октября 2005 г. N 03-04-11/259
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Организация уплачивает ЕНВД по розничной торговле. В 2006 г. мы
планируем расширение нашего магазина, в связи с чем организация перестанет
подпадать под обложение ЕНВД (площадь превысит 150 кв. м). Может ли организация
в середине года перейти на УСН после того, как перестанет быть плательщиком
ЕНВД?
Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (ред.
от 21.07.2005), действующим с 1 января 2006 г., организации, которые в
соответствии с законодательством до окончания текущего календарного года
перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН
с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате
единого налога на вмененный доход (пп. "а" п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального
закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").
Таким образом, после того, как организация перестала быть плательщиком
ЕНВД, она вправе применять УСН. При этом организации следует подать
соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета.
С.С.Лысенко
Издательство "Главная книга"
29.09.2005
Вопрос: В учредительных документах покупателя указаны и фактический, и
юридический адреса. Вправе ли покупатель принять к вычету сумму НДС, если в
счете-фактуре поставщика в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" и в строке 6а
"Адрес" указан фактический адрес?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету
или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных
покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре в обязательном порядке
должны быть указаны, в частности, наименование и адрес грузополучателя и
наименование и адрес покупателя.
Как видим, НК РФ не предъявляет какие-либо требования к тому, какой адрес
(юридический или фактический) покупателя (грузополучателя) должен быть указан в
счете-фактуре.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Согласно Приложению 1 к данным Правилам в строке 4 счета-фактуры
указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии
с учредительными документами и его почтовый адрес. В строке 6а указывается
место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.
Учредительные документы юридического лица определены в ст. 52 ГК РФ. В
учредительных документах юридического лица должны определяться наименование
юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью
юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом
для юридических лиц соответствующего вида.
Учитывая изложенное, в указанной в вопросе ситуации покупатель имеет право
принять к вычету сумму НДС в общем порядке.
Кроме того, считаем необходимым отметить некоторые выводы арбитражных
судов. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.05.2005 N А12-24422/04-
С21 указал, что отказ налогового органа в применении налогового вычета по НДС
на основании того, что в некоторых счетах-фактурах, выставленных поставщиками
заявителя, указан адрес фактического местонахождения последнего, а не его
юридический адрес, необоснован и противоречит НК РФ. ФАС Московского округа в
Постановлении от 07.06.2005 N КА-А40/5062-05 сделал вывод, что ст. 169 НК РФ не
предусматривает обязательного указания в счете-фактуре юридического адреса
организации в соответствии с учредительными документами, поскольку согласно
действующему законодательству в счете-фактуре могут быть указаны как
юридический адрес, так и фактическое местонахождение организации.
С.С.Лысенко
Издательство "Главная книга"
29.09.2005
Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения (объект - "доходы
минус расходы"). В 2005 г. ООО оформило в собственность земельный участок,
который будет использоваться под производственную базу по переработке
лесоматериалов. На территории базы находятся металлический ангар и пилорама.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств",
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные участки
включены в состав основных средств. При эксплуатации земельного участка
выполняются единовременно следующие условия:
а) использование в производстве продукции;
б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
в) не предполагается последующая перепродажа;
г) способность приносить экономические выгоды (доход) в дальнейшем.
Просим разъяснить, правомерно ли на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
при расчете единого налога включить в состав расходов на приобретение основных
средств стоимость земельного участка, которая оговорена в договоре купли-
продажи.
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают
полученные доходы на расходы по приобретению основных средств.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса указанные расходы, осуществленные
организацией в период применения упрощенной системы налогообложения,
учитываются на дату ввода основных средств в эксплуатацию.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете. Пунктом 46 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998
N 34н, в состав основных средств включены земельные участки, находящиеся в
собственности организаций.
Право собственности на земельные участки подлежит обязательной
государственной регистрации на основании ст. 4 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним". Поэтому стоимость приобретенного в собственность и переданного
в эксплуатацию земельного участка может быть учтена в отчетном периоде
государственной регистрации права собственности на этот участок.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/92
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения, избрав в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
ООО, оказывая посреднические услуги по агентскому договору, заключает с
собственниками торговых мест договоры аренды и сдает указанные места в
субаренду третьим лицам. Денежные средства, полученные ООО от сдачи в субаренду
торговых мест, перечисляются в полном объеме принципалу. За оказанные услуги
принципал выплачивает ООО агентское вознаграждение.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении упрощенной
системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и
внереализационные доходы.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, что будет являться доходом ООО,
оказывающего услуги по агентскому договору.
Ответ: В соответствии с положениями гл. 52 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и
иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет
принципала.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и
порядке, установленных в агентском договоре.
Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении
организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не учитываются
доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, при определении объекта налогообложения единым налогом
доходом организации-агента является сумма полученного агентского
вознаграждения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/90
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Просим разъяснить следующий вопрос.
Новая редакция Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января
2006 г., предусматривает возможность смены объекта налогообложения по истечении
трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Статья 5
Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которым внесена данная поправка,
разрешает организациям, уплачивающим налоги по упрощенной системе с 2003 г. по
объекту "доходы", изменить объект налогообложения уже с 2006 г., подав
соответствующее заявление в инспекцию до 20 декабря 2005 г.
Вправе ли подобным образом поступить организация, которая работает по
упрощенной системе с 2003 г. с использованием объекта налогообложения "доходы
минус расходы"?
Ответ: Пунктом 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) в настоящее время предусматривается, что налогоплательщик не вправе
менять объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной
системы налогообложения.
Подпункт "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" внес изменения в п. 2 ст. 346.14
Кодекса, согласно которым объект налогообложения не может изменяться
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение
трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.
В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие в качестве объекта
налогообложения "доходы за вычетом расходов", могут изменить объект
налогообложения на "доходы" с 1 января 2006 г., о чем они должны уведомить
налоговый орган до 1 января 2006 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/88
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Просим разъяснить, должны ли бланки строгой отчетности,
утверждаемые Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с
Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N
171, в обязательном порядке изготавливаться типографским способом.
Ответ: В п. п. 5 и 6 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 31.03.2005 N 171 (далее - Положение), перечислены обязательные
реквизиты, которые следует проставить на бланках строгой отчетности, в том
числе сведения об утверждении бланков строгой отчетности, наименование,
шестизначный номер и серию, сведения об утверждении формы бланка, наименование
и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по
Общероссийскому классификатору предприятий и организаций, идентификационный
номер налогоплательщика, вид услуг, стоимость услуги в денежном выражении и
другие.
Кроме того, согласно п. 7 Положения на бланке должны быть указаны сведения
об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер
налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).
В связи с указанным для соблюдения всех вышеуказанных требований бланки
должны изготавливаться типографским способом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 сентября 2005 г. N 03-01-20/5-193
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Фирма продала другой фирме земельный участок, который находится в
Московской области. Новые собственники свидетельство о праве собственности еще
не оформили. Кто должен платить налог на землю в период с момента продажи до
даты регистрации сделки (получения свидетельства)?
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за
использование земли являются земельный налог и арендная плата.
С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог
устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает
действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на
территории этих муниципальных образований.
Статьей 3 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" установлено, что при принятии представительными органами
муниципальных образований нормативных правовых актов (законов) о введении с 1
января 2005 г. земельного налога в соответствии с гл. 31 Кодекса Закон от
11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон), за исключением ст. 25,
не применяется.
Как следует из вопроса, земельный участок расположен в Московской области,
на территории которой нормативные правовые акты о введении с 1 января 2005 г.
земельного налога в соответствии с гл. 31 Кодекса представительными органами
муниципальных образований не приняты, в связи с чем взимание земельного налога
в 2005 г. осуществляется на основании Закона.
Согласно ст. 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признаются
собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. При
этом за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации и п. 1
ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие
вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение,
переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию
прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, обязанность по уплате земельного налога у покупателя
земельного участка возникает с момента государственной регистрации права
собственности на земельный участок. При этом продавец земельного участка
остается налогоплательщиком земельного налога до момента государственной
регистрации прекращения права собственности на земельный участок. Согласно п. 3
ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" датой государственной регистрации
прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый
государственный реестр прав.
На основании ст. 17 Закона земельный налог с юридических лиц исчисляется
начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
При этом в случае перехода права собственности на земельный участок в течение
года от одного налогоплательщика к другому земельный налог исчисляется и
предъявляется к уплате прежнему собственнику земли с января этого года до
месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а
новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на
земельный участок (п. 9 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 по применению
Закона Российской Федерации "О плате за землю").
В соответствии с п. 3 ст. 551 Гражданского кодекса Российской Федерации в
случае, когда одна из сторон уклоняется от государственной регистрации перехода
права собственности на недвижимость, суд вправе по требованию другой стороны
вынести решение о государственной регистрации перехода права собственности. При
этом сторона, необоснованно уклоняющаяся от государственной регистрации
перехода права собственности, должна возместить другой стороне убытки,
вызванные задержкой регистрации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2005 г. N 03-06-02-04/75
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке регистрации объектов
налогообложения налогом на игорный бизнес и уплаты налога на игорный бизнес в
случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских,
речных и воздушных судах.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 366 гл. 29 "Налог на игорный бизнес"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый объект
налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса
букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту
установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до
даты установки каждого объекта налогообложения.
При этом в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого
объекта налогообложения налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых
органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается
объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту
установки такого объекта налогообложения.
Таким образом, регистрация объектов налогообложения и постановка
налогоплательщика на учет осуществляются в одном и том же налоговом органе.
На основании п. 5 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговом органе
организации или физического лица осуществляется по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств. При этом
местом нахождения имущества признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт)
приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых -
место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для иных транспортных средств (в частности, поездов дальнего следования)
- место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место
нахождения (жительства) собственника имущества.
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России от 08.04.2005 N 55н "О порядке
постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес" постановка на
учет осуществляется налоговым органом в срок не позднее пяти дней со дня
представления заявления о регистрации объекта налогообложения налогом на
игорный бизнес.
Учитывая изложенное, в случае установки игровых автоматов в поездах
дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах указанные игровые
автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения
соответствующих транспортных средств.
Согласно порядку уплаты налога на игорный бизнес, установленному ст. 371
Кодекса, налог на игорный бизнес уплачивается налогоплательщиком по месту
регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, то есть в
рассматриваемом случае по месту нахождения соответствующих транспортных
средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2005 г. N 03-06-05-07/30
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Разъясните, пожалуйста, должны ли торговые организации, имеющие на
балансе транспортные средства для доставки товаров, заполнять путевые листы
автомобилей по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от
28.11.1997 N 78? Для каких целей служат эти документы с точки зрения
бухгалтерского и налогового учета? Может ли организация самостоятельно
разработать форму путевого листа?
Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(п. 2 ст. 9) первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации.
Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 в составе комплекта унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте,
распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие
деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в
том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит
обязательный характер.
Согласно указаниям по применению и заполнению указанной формы она является
первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для
начисления заработной платы водителю. При этом путевой лист выдается только на
один день или смену. На более длительный срок он выдается в случае
командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток
(смены).
Указанные положения действуют только для автотранспортных организаций. Что
касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого
листа, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, а именно:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/214
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Просим разъяснить, должны ли в 2006 г. уплачивать земельный налог
юридические лица, которые до 1 января 2006 г. не переоформили право постоянного
(бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных
участков или не приобрели земельные участки в собственность на основании ст. 3
Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного
кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)?
Ответ: С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 31 "Земельный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой
земельный налог устанавливается в качестве местного налога и вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также
законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и обязателен
к уплате на территории этих муниципальных образований и указанных субъектов
Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных
актов) Российской Федерации" Закон Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1
"О плате за землю" утрачивает силу с 1 января 2006 г.
Таким образом, с 1 января 2006 г. взимание земельного налога будет
осуществляться повсеместно в соответствии с гл. 31 Кодекса.
В этой связи на основании ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
С учетом изложенного в случае невыполнения юридическими лицами до 1 января
2006 г. обязанности по переоформлению права постоянного (бессрочного)
пользования земельными участками, предусмотренной п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса
Российской Федерации", за данными юридическими лицами сохраняется в 2006 г.
обязанность по уплате земельного налога с учетом ст. 65 Земельного кодекса
Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2005 г. N 03-06-02-02/82
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Организацией (ЗАО) заключен договор финансовой аренды (лизинга)
автотранспортных средств. Согласно условиям данного договора лизинга
автотранспортные средства были временно зарегистрированы (поставлены на учет) в
ГИБДД на имя лизингополучателя - ЗАО.
В описанной ситуации ЗАО не является собственником полученных в лизинг
автотранспортных средств, а является лишь лицом, на имя которого осуществлена
их временная регистрация в органах ГИБДД. Просим разъяснить, кто в данном
случае является плательщиком транспортного налога?
Ответ: В соответствии со ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения транспортным налогом, в частности,
признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные
машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в
установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на
которых в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена
Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства
внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Приказом
МВД России от 27.01.2003 N 59, предусмотрена возможность регистрации
транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников
договора лизинга по их письменному соглашению.
Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной,
на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем
транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.
Учитывая изложенное, в случае если по договору лизинга транспортные
средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту
нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах
Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то
плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту
государственной регистрации транспортных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2005 г. N 03-06-04-04/39
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Организация занимается лизингом и применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Как
следует учитывать расходы на приобретение объекта лизинга, являющиеся доходными
вложениями в материальные ценности:
1) как расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК
РФ) или
2) как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогом
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут
уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст.
346.13 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета
материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное
пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете
не как основные средства, а вышеназванным образом, то организации-
лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе
учитывать в составе расходов их стоимость в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и
п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы,
осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения,
должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254 Кодекса.
В связи с тем что расходы капитального характера, к которым относятся
расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст.
254 Кодекса не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь
при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на
предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по
приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода
права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании пп. 23
п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/79
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: ООО имеет лицензию на осуществление деятельности по организации и
содержанию тотализаторов и игорных заведений. Деятельность ООО предполагает
предоставление абонентам операторов сотовой связи возможности участвовать в
азартных электронных играх посредством SMS-сообщений. ООО за выплачиваемое
оператором сотовой связи вознаграждение оказывает абонентам услугу. Услуга
представляет собой азартную игру, проводимую ООО с абонентом с использованием
аппаратно-программного комплекса. В результате игры абоненту может
выплачиваться сумма выигрыша путем перевода на счет в банке или по почте. Для
оплаты выигрышей создается призовой фонд, распределяемый при помощи
специального сервера, входящего в аппаратно-программный комплекс, между
участниками игры. При этом аппаратно-программный комплекс, состоящий из сервера
и расчетного счета ООО, позволяет получить всю необходимую информацию о
поступивших платежах и последующих выплатах участникам игры. Общий результат по
организации и содержанию тотализатора характеризуется следующей моделью
движения денег: из взносов на лицевые счета участников игры (100%), которые
поступают на счет оператора связи, 15% остается у оператора связи, а 85%
поступают на расчетный счет ООО. Из этих 85% на оплату расходов ООО и его
прибыль направляется 15%, а 70% составляет призовой фонд - сумма выигрыша,
подлежащая выплате участникам игры.
В связи с этим ООО просит разъяснить: правомерно ли считать аппаратно-
программный комплекс специально оборудованным местом у организатора
тотализатора, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша,
подлежащая выплате (т.е. кассой тотализатора), и применяются ли в отношении
указанной деятельности нормы гл. 29 НК РФ?
Ответ: В соответствии со ст. 364 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) под игорным бизнесом понимается предпринимательская
деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными
предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных
игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров, работ или услуг.
Пунктом 1 ст. 366 Кодекса установлено, что объектами игорного бизнеса,
подлежащими налогообложению в соответствии с гл. 29 Кодекса, являются игровые
столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерской конторы.
В соответствии со ст. 364 Кодекса кассой тотализатора признается специально
оборудованное место у организатора тотализатора, где учитывается общая сумма
ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Организаторами тотализатора являются организация или индивидуальный
предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую
деятельность по организации азартных игр, по приему ставок от участников
взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
При проведении азартных игр посредством отправки-приема SMS-сообщений,
когда участники игры могут делать ставки денежными средствами, внося их через
каналы связи, средства массовой информации, массовых коммуникаций,
телерадиовещания и т.д., и принимают участие в игре путем отправки SMS-
сообщений с определенными командами, а по результатам игры победитель получает
приз денежными средствами, перечисляемыми организатором игры - владельцем
аппаратно-программного комплекса на счет участника игры в платежной системе,
отсутствует специально оборудованное место, где учитывается сумма ставок и
определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате, а также отсутствуют иные
объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, предусмотренные в ст. 366
Кодекса.
В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере проведения азартных
игр путем отправки-приема SMS-сообщений гл. 29 Кодекса не регулируется,
следовательно, налогообложение вышеуказанной деятельности производится в
общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-06-05-07/28
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку учета расходов в целях
исчисления налога на прибыль организаций при реализации прочего имущества.
1. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ в редакции, действовавшей в
2002 - 2004 гг., при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения этого имущества.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" текст указанной
нормы дополнен. В соответствии с новой редакцией пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ
организации получают право на уменьшение доходов от сделки по реализации
прочего имущества не только на расходы по его приобретению, но также на расходы
по его созданию.
Внесение рассматриваемой поправки, а также ее распространение на
правоотношения, возникшие с 01.01.2005, позволяют сделать вывод о том, что до
01.01.2005 учет расходов по созданию прочего имущества, впоследствии
реализуемого, законодательством о налогах и сборах не предусматривался.
Вместе с тем нормы законодательства о налогах и сборах не ограничивают
перечень расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, если такие расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. В этом
случае реализация прочего имущества может быть признана деятельностью,
направленной на получение дохода.
Таким образом, при наличии документально подтвержденных расходов отсутствие
указания на расходы по созданию прочего имущества в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ не
может являться условием, достаточным для отказа организации в уменьшении
налоговой базы на суммы затрат по созданию имущества, подлежащего реализации.
В связи с этим просим разъяснить, подлежат ли учету в целях налогообложения
до 2005 г. расходы на создание прочего имущества, впоследствии реализуемого
(незавершенное строительство, полуфабрикаты собственного производства, излишки
материалов и пр.), и если подлежат, то в каком порядке.
2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего
имущества в составе расходов в периоды как до вступления в силу Федерального
закона N 58-ФЗ, так и после его вступления в силу учитываются расходы на его
приобретение.
При проверке таких операций возникают вопросы документального подтверждения
расходов на приобретение реализуемого имущества, если оно приобретено в
периоды, по которым истекли сроки хранения таких документов.
Подлежат ли учету в уменьшение налоговой базы при реализации прочего
имущества в 2004 г. расходы на приобретение имущества, в случае если первичные
документы по операции приобретения имущества относятся к 1998 г. (или ранее) и
отсутствуют в организации в связи с истечением срока хранения документов
подобного рода?
Ответ: 1. В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты Российской Федерации о налогах и сборах" дополнен пп. 2
п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно
новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за
исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных
товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену
приобретения (создания) этого имущества.
Указанные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня
официального опубликования данного Федерального закона и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Положения гл. 25 Кодекса не ограничивают перечень расходов, подлежащих
учету в целях налогообложения прибыли, если такие расходы соответствуют
критериям ст. 252 Кодекса.
Таким образом, вышеприведенная поправка носит уточняющий характер с целью
исключения двоякого толкования пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса.
2. Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Таким образом, при реализации прочего имущества расходы на его приобретение
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в случае отсутствия первичных
документов по операции его приобретения, как не соответствующие п. 1 ст. 252
Кодекса вне зависимости от сроков хранения таких документов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-03-02/84
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Организация применяет УСН, объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация признать при
определении налоговой базы по единому налогу расходы в виде стоимости
оплаченных, но не реализованных товаров, и если вправе, то в каком периоде?
Ответ: В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму расходов, перечень
которых приведен в п. 1 указанной статьи Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса применительно к порядку, предусмотренному
для налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269
Кодекса, учитываются расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
В п. 2 ст. 346.16 Кодекса не говорится о распространении положений
перечисленных статей гл. 25 Кодекса на расходы, указанные в пп. 23 п. 1 этой же
статьи Кодекса.
Поэтому стоимость покупных товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, признается при определении налоговой базы по единому налогу в
полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации
товаров. Об этом указано в Письме Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-
02/70.
В соответствии со ст. 54 Кодекса при обнаружении ошибок в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом
периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения
ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются
налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки в
исчислении налоговой базы.
В связи с этим организация может учесть расходы, относящиеся к остаткам
оплаченных, но не реализованных товаров, в отчетном периоде издания указанного
выше Письма Минфина России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/78
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: ОАО в ходе хозяйственной деятельности проводит работы по
реконструкции, модернизации и ремонту основных средств, в результате которых не
производится ликвидация объектов. При выполнении данных работ происходит снятие
с основных средств материалов и иного имущества, которые приходуются для целей
бухгалтерского учета и включаются в состав внереализационных доходов в качестве
безвозмездно полученного имущества. В дальнейшем оприходованное имущество может
быть как реализовано контрагентам ОАО, так и использовано в производстве или
при осуществлении реконструкции, модернизации и ремонта других основных
средств.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлен и не определен
порядок признания для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости
материалов или иного имущества, которые получены при проведении ремонта,
модернизации и реконструкции основных средств.
При снятии с основных средств материалов и иного имущества при проведении
ремонта, модернизации и реконструкции основных средств не происходит переход
права собственности на данное имущество, поскольку имеет место лишь различное
использование снятого имущества внутри одного юридического лица. Экономическая
выгода у ОАО не возникает.
В случае реализации или дальнейшего использования в производстве данных
материалов и иного имущества их стоимость, в соответствии с требованиями НК РФ,
не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Признается ли стоимость материалов и иного имущества, полученного при
проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, до момента
реализации такого имущества доходом, учитываемым для целей налогообложения
прибыли?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Внереализационные
доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 Кодекса, с учетом
положений гл. 25 Кодекса.
Статья 250 Кодекса содержит открытый перечень внереализационных доходов,
при этом внереализационными доходами признаются доходы, не отнесенные к доходам
от реализации.
В перечне внереализационных доходов, содержащемся в ст. 250 Кодекса, такой
вид доходов, как стоимость материалов, полученных в результате ремонта
(реконструкции) основного средства, не поименован.
При этом п. 13 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относит доходы в
виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случаев, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Учитывая экономическую тождественность этих доходов, стоимость материалов
или иного имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации
или реконструкции основного средства, которое не выводится из эксплуатации,
является внереализационным доходом, подлежащим включению в налоговую базу по
налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/189
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: В соответствии с изменениями части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, с
01.01.2006 к внереализационным расходам согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ
относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)
продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в
частности объема покупок.
1. Положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ) распространяются только на премии, выплачиваемые продавцом
покупателю при выполнении определенных условий договора, или в качестве
внереализационного расхода необходимо также отражать величину скидки в виде
снижения цены товара, предоставленной продавцом покупателю?
2. В случае если скидка в виде снижения цены товара является
внереализационным расходом продавца, возникает ли налогооблагаемый доход на
сумму скидки у покупателя, в том числе у покупателя-нерезидента? Должен ли в
последнем случае (при предоставлении скидки нерезиденту) продавец удержать
налог на доходы с нерезидента?
Ответ: При рассмотрении данного вопроса скидки следует разделить на две
группы. Во-первых, продавец может предоставить скидки путем пересмотра цены
товара, отраженной в договоре купли-продажи.
В таком случае следует учитывать, что ст. 424 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрена возможность изменения установленной
соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных
договором.
В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы
товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения
договора связывают возникновение скидок.
В случае изменения цены единицы товара организация на основании
соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит
изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Кроме
того, в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организация-продавец должна внести исправления в данные налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех
периодов, в которые произошла реализация ценностей, так как в этих периодах
произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом следует учитывать положения ст. 40 части первой Кодекса.
Во-вторых, продавец может предоставить скидку или премию покупателю без
изменения цены единицы товара.
В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы
задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает
покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в
размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю
товаров. Такая скидка, на основании ст. ст. 572 и 574 Гражданского кодекса
Российской Федерации, должна рассматриваться в качестве освобождения от
имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей
той части товара, которая не оплачена покупателем. Премию, выплаченную
продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных
договором купли-продажи, также следует рассматривать как безвозмездно
переданное имущество. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса
сумма скидки или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
При этом п. 17 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
определяет, что с 1 января 2006 г. к внереализационным расходам относятся
расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом
покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности
объема покупок.
Таким образом, с 1 января 2006 г. налогоплательщик - продавец товаров,
выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие
выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара,
отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.
Что касается отражения в налоговой базе по налогу на прибыль покупателя
скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, то у данного
налогоплательщика, в том числе иностранной организации, налогооблагаемого
дохода не возникает.
В том случае, если вследствие выполнения определенных условий договора
продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя
такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим
включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.
8 ст. 250 Кодекса. Данное положение распространяется на вышеназванные премии
(скидки), полученные покупателем как до 1 января 2006 г., так и после.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: Для использования под комиссионный магазин индивидуальному
предпринимателю на основании договора аренды с ЖЭУ предоставлено подвальное
помещение, встроенное в пятиэтажный жилой дом. У предпринимателя имеются
документы, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и
планировке подвального помещения (технический паспорт на нежилое помещение,
план и т.д.), в которых указано, что данное помещение предназначено для
использования под комиссионный магазин. Относится ли арендуемое
предпринимателем помещение к нестационарной торговой сети? Какой показатель
базовой доходности следует использовать предпринимателю при исчислении ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт.
Указанной статьей Кодекса определено также понятие стационарной торговой
сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных,
предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях.
Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные
фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К
данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
В целях применения единого налога на вмененный доход под магазином
понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть),
предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное
торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также
помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под
площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание
посетителей.
К инвентаризационным документам относятся документы, составляемые органами
и организациями технического учета и технической инвентаризации в соответствии
с Положением об организации в Российской Федерации государственного
технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной
деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
04.12.2000 N 921. К таким документам относятся любые имеющиеся у
налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие
необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений такого объекта (например, технический паспорт на нежилое помещение,
планы, схемы, экспликации).
К правоустанавливающим документам относятся документы, оформленные и
зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства
Российской Федерации, устанавливающие право лица на определенный объект. К
таким документам относятся договор купли-продажи, мены, дарения, приватизации,
свидетельство о праве на наследство, договор передачи (договор купли-продажи)
нежилого помещения, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части
(частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и
т.п.
Как следует из вопроса, для осуществления розничной комиссионной торговли
продовольственными товарами предоставлено в аренду подвальное помещение,
встроенное в жилой пятиэтажный дом. При этом в техническом паспорте на данное
нежилое помещение, плане и других правоустанавливающих и инвентаризационных
документах указано, что помещение предназначено для использования под
комиссионный магазин, то есть данное помещение соответствует установленному гл.
26.3 Кодекса понятию магазина.
Таким образом, указанное помещение следует относить к объектам стационарной
торговой сети, и, следовательно, исчисление единого налога на вмененный доход
должно производиться с использованием показателя базовой доходности "площадь
торгового зала в квадратных метрах".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2005 г. N 03-11-05/57
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: ООО - резидент РФ возмещает членам совета директоров (нерезидентам
РФ), прибывающим в РФ на заседание совета директоров, расходы на проживание и
на проезд к месту проведения заседания.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее
пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы
за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на
вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации
служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с
обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При
непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения
в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим
(выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого
аналогичного органа этой компании.
Вправе ли ООО при выплате членам совета директоров суточных, а также при
возмещении расходов на проживание и проезд не производить исчисление и
удержание НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ?
Ответ: Как указывается в рассматриваемом вопросе, организация возмещает
членам совета директоров, прибывающим в Российскую Федерацию для участия в
заседании совета директоров, расходы на проживание и проезд к месту проведения
заседания.
Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат
налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как
внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные
и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на
провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению
и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы,
связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих
оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым
лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а
также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании,
прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления
или другого аналогичного органа этой компании.
Таким образом, доходы членов совета директоров, прибывающих в Российскую
Федерацию для участия в заседании совета директоров, в виде суточных, а также в
виде возмещения расходов на проезд и наем жилого помещения не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217
Налогового кодекса Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2005 г. N 03-05-01-04/271
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросам применения льгот по налогу
на имущество организаций.
1. В соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются
организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими
для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения.
При этом НК РФ не содержит исключений в части предоставления льготы при
одновременном использовании этих объектов как для нужд культуры и искусства,
образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения, так и для иных нужд, то есть при использовании данного имущества
для целей, указанных в п. 7 ст. 381 НК РФ, не в полном объеме (частично). Также
НК РФ не устанавливает порядок расчета части стоимости объекта социально-
культурной сферы, не подлежащего налогообложению, при его частичном
использовании для нужд, определенных вышеуказанным пунктом НК РФ.
Кроме того, согласно ст. ст. 374, 375 НК РФ объект налогообложения и
налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, единицей которого является
инвентарный объект. Но законодательство РФ о бухгалтерском учете не
предусматривает ведение раздельного учета частей единого инвентарного объекта,
используемого в различных видах деятельности.
Вправе ли ОАО применить льготу по налогу на имущество организаций в
отношении объектов социально-культурной сферы, одновременно используемых как
для нужд, указанных в п. 7 ст. 381 НК РФ, так и для иных нужд?
2. В соответствии с п. 8 ст. 381 НК РФ в течение 2004 г. налогоплательщики
имели право использовать льготу по налогу на имущество организаций в отношении
объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей,
законсервированных и (или) не используемых в производстве. Какие документы
необходимо представить в налоговый орган для подтверждения права на
использование указанной льготы?
Ответ: 1. Согласно п. 7 ст. 381 Налогового кодекса (далее - Кодекс)
освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в
отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд
культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения.
При этом льгота предоставляется в отношении имущества, учитываемого на
балансе организации и используемого в рамках указанной деятельности,
соответствующей определенным уставом (положением) целям и задачам создания
организации.
Под объектами социально-культурной сферы, в отношении которых
предоставляется льгота, необходимо понимать основные средства, входящие в
состав единого обособленного комплекса имущества, функционально и
организационно предназначенного для ведения организацией указанных выше видов
деятельности.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с гл. 30 "Налог на
имущество организаций" Кодекса объект налогообложения и налоговая база по
налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект.
Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение
раздельного учета объекта, относящегося к основным средствам и являющегося
единым инвентарным объектом, в случае использования его для различных целей.
Деление стоимости такого объекта для целей налогообложения на основании каких-
либо показателей гл. 30 Кодекса не предусматривает.
Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для
осуществления льготируемой и не льготируемой по налогу на имущество организаций
деятельности, то налоговая льгота, установленная п. 7 ст. 381 Кодекса,
предоставляется в целом по объекту.
2. Согласно п. 8 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в 2004 г. освобождались от налогообложения налогом на имущество
организаций организации в отношении объектов мобилизационного назначения и
мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в
производстве.
Организации, имеющие мобилизационные задания (заказы), в целях
использования льготы по налогу на имущество организаций должны представить в
налоговые органы перечень объектов мобилизационного назначения,
законсервированных и (или) не используемых в производстве, согласованный с
соответствующим органом исполнительной власти (федеральным или региональным),
который уполномочен Правительством Российской Федерации устанавливать
мобилизационные планы, и оформленный в установленном порядке (данная позиция, в
частности, отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 18.05.2004 N 15583/03).
Порядок оформления документов, необходимых для предоставления данной
льготы, изложен в Рекомендациях по форме документов, подтверждающих право
организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по
мобилизационной работе, на налоговые льготы, а также на включение в состав
внереализационных расходов обоснованных затрат на проведение работ по
мобилизационной подготовке, подготовленных в соответствии с Поручением
Правительства Российской Федерации от 20.05.2005 N АЖ-П4-2457 и утвержденных
Минэкономразвития России и Минфином России 16.08.2005.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 сентября 2005 г. N 03-06-01-04/343
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
18.11.2005
КонсультантФинансист
Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в положения
ст. 280 НК РФ в части порядка определения расчетной цены долговой ценной
бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг. Указанными
изменениями предусмотрено, что "для определения расчетной цены долговой ценной
бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации". В случае если метод использования ставки
рефинансирования ЦБ РФ не является единственно возможным методом определения
расчетной цены долговой ценной бумаги, какие иные методы определения расчетной
цены могут быть использованы банком с 01.01.2006?
2. Каким образом определяются доходы и, соответственно, расходы банка при
реализации и ином выбытии долговых ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте?
Ответ: 1. В соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается
фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при
выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен
по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на
дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки,
если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы
один раз в течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в
пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной
цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной
организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им
правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если
торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один
раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным
(идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для
целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20
процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена
на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий
заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных
показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.
В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована
стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для
определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована
рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в
соответствующей валюте.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 29 Федерального закона от 06.06.2005
N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может
быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации.
Таким образом, начиная с 1 января 2006 г. при определении расчетной цены
долговых ценных бумаг рыночная величина ссудного процента заменена ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Других экономических
показателей для определения расчетной цены долговой ценной бумаги гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.
2. В соответствии с п. 3 ст. 248 Кодекса полученные налогоплательщиком
доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса
доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных
бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте,
определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему
на дату перехода права собственности либо на дату погашения.
Соответственно, при определении расходов по реализации (при ином выбытии)
ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной
валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального
банка Российской Федерации на момент принятия указанной ценной бумаги к учету.
Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не
производится.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 6 октября 2005 г. N 03-06-04/2/73
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: Банк просит разъяснить положения Федерального закона от 06.06.2005
N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах" в части налогового учета выкупной стоимости предмета лизинга.
В соответствии с новой редакцией п. 10 ст. 264 Налогового кодекса РФ
начиная с 01.01.2006 арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг
имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
На основании норм Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ в общую сумму
договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если
соглашением сторон предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга
к лизингополучателю (ст. 28 п. 1 названного нормативного акта).
В связи с внесением Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ дополнений в
перечень расходов налогоплательщиков-лизингополучателей правомерен ли учет в
целях налогообложения выкупной стоимости имущества, перечисляемой в составе
лизингового платежа согласно договору о финансовой аренде (лизинге)?
Ответ: Изменения, внесенные в гл. 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ,
касающиеся налогового учета лизинговых операций, затрагивают лизингодателей, не
амортизирующих лизинговое имущество.
В налоговом учете лизингополучателей в связи с принятием Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ничего не изменилось.
Новая редакция пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, введенная Федеральным законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ и вступающая в силу с 1 января 2006 г., определяет, что к
прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а
также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если
имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя,
расходами, учитываемыми в соответствии с данным подпунктом, у лизингополучателя
признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому
имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса.
Глава 25 Кодекса как в действующей редакции, так и в редакции Федерального
закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ не содержит специальной нормы, определяющей
порядок признания в налоговом учете лизингового платежа, содержащего в себе
выкупную стоимость лизингового имущества, уплаченного лизингополучателем, в том
случае, если лизингополучатель не амортизирует объект лизинга.
Поэтому налогоплательщик-лизингополучатель, в случае если объект лизинга
амортизируется в налоговом учете лизингодателя, должен сформировать
первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством
лизинга, и при переходе права собственности на объект лизинга начать
амортизировать его в целях налогообложения прибыли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 6 октября 2005 г. N 03-03-04/2/72
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: Банк просит разъяснить следующее.
1. После выплаты акционерам банка дивидендов удержанный налог с доходов в
виде дивидендов перечисляется в бюджет и отражается в разд. "А" листа 03
Декларации по налогу на прибыль за текущий период.
После расчетов с бюджетом и сдачи налоговой отчетности по ряду акционеров
могут быть изменены исходные данные, связанные с уточнением статуса акционеров,
представлением документов относительно льготного налогообложения и т.п.
В связи с этим возникает необходимость в зачете в счет очередных платежей
либо возврате сумм излишне перечисленного налога.
В разд. "А" листа 03 отсутствуют строки, где можно было бы отразить сумму
переплаты, а также нет возможности введения дополнительных строк. Таким
образом, банк не может отразить в Декларации сумму возникшей переплаты.
В связи с изложенным просьба разъяснить порядок зачета либо возврата из
бюджета излишне уплаченного налога для последующего расчета с акционерами, а в
случае необходимости отражения переплаты в Декларации - порядок заполнения
листа 03.
2. Когда в период выплаты дивидендов у банка отсутствуют актуальные
реквизиты акционеров, суммы дивидендов остаются невыплаченными до получения
необходимой информации. После представления (уточнения) реквизитов
выплачиваются дивиденды, причем, возможно, не только за текущий, но и за
предыдущие годы.
Суммы налогов, удерживаемые банком, должны отражаться по строкам 110 - 140
разд. "А" листа 03 Декларации того отчетного периода, когда были произведены
выплаты, т.е. в том числе и за прошлые годы, однако в строке 010 разд. "А"
листа 03 отражается "сумма дивидендов, подлежащих распределению между
акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде". Можно ли по строкам 110
- 140 разд. "А" листа 03 отражать налоги с сумм всех выплат, в том числе за
прошлые годы?
Ответ: 1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по налогу на прибыль или иным налогам,
погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном
ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Правила вышеуказанной статьи применяются в отношении зачета или возврата
излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и
плательщиков сборов в соответствии с п. 11 ст. 78 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случаях, когда выявляется излишне уплаченная сумма
налога, подлежащая возврату налогоплательщику, функции по возврату
налогоплательщику излишне уплаченных сумм налога возлагаются на налогового
агента. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган
уточненную Декларацию, утвержденную Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-
02/614 "Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций"
(далее - Декларация), где в строках 030, 040, 071, 072 разд. А листа 03
налоговой декларации отражаются уточненные суммы дивидендов.
Изменение статуса налогоплательщика на дату распределения дивидендов
приводит к изменению налоговой базы по налогу на прибыль с доходов в виде
дивидендов, что, в свою очередь, приводит к уточнению суммы налога, исчисленной
к уплате, то есть к переплате.
При этом сумма конкретного налога по сроку уплаты, отраженная в разд. 1.3
Декларации, отражается в листе 03 Декларации, что приводит к уточнению
показателя в строке 090 листа 03 Декларации за конкретный налоговый период.
Заявление о возврате, составленное в произвольной форме, в налоговые органы
представляется в порядке, предусмотренном в ст. 78 Кодекса.
2. Согласно пп. 3.1 п. 3 Письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-
02/65 налоговая база в листе 03 определяется применительно к каждому решению о
распределении доходов от долевого участия. Факт выплаты дивидендов в течение
нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (листа 03),
осуществленный при распределении дивидендов.
Учитывая изложенное, в том случае, если начисленные дивиденды были
выплачены частично и сумма налога удержана при выплате данного дохода в I
квартале, во II квартале выплат не производилось, а в III квартале вновь
возобновилась выплата ранее начисленных дивидендов, организация заполняет и
представляет за I квартал лист 03 Декларации с учетом начисленной и уплаченной
суммы налога в I квартале, а в Декларации за 9 месяцев в листе 03 отражает
сумму начисленного и уплаченного налога за III квартал с учетом ранее
начисленной и уплаченной суммы налога (за I квартал).
При этом организация обязана представлять лист 03 Декларации, в котором
зафиксировано конкретное распределение дивидендов (определяющее налоговую базу)
по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых производились выплаты
дивидендов акционерам, до полной выплаты дивидендов и удержания налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 5 октября 2005 г. N 03-03-04/2/71
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: Просим разъяснить, облагаются ли налогом на добавленную стоимость
инжиниринговые, консультационные услуги, оказываемые российской организацией
иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства на
территории Российской Федерации.
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения
налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса, согласно
которым местом реализации инжиниринговых и консультационных услуг является
место деятельности организации, приобретающей такие услуги.
Таким образом, в случае если организация, приобретающая указанные услуги,
осуществляет деятельность за пределами территории Российской Федерации, местом
реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.
Учитывая изложенное, инжиниринговые и консультационные услуги, оказываемые
российской организацией иностранной организации, объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не
являются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 3 октября 2005 г. N 03-04-08/275
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: В рамках осуществления уставной деятельности банк осуществляет
операции по приобретению и реализации закладных. Просьба разъяснить порядок
исчисления налога на прибыль при осуществлении банком указанных операций.
Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-
ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" права залогодержателя по обеспеченному
ипотекой обязательству и по договору об ипотеке могут быть удостоверены
закладной - именной ценной бумагой, удостоверяющей право ее законного владельца
на получение исполнения по денежному обязательству, обеспеченному ипотекой, без
представления других доказательств существования этого обязательства, и право
залога на имущество, обремененное ипотекой.
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль операцию по передаче
закладной можно рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг.
Особенности налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами
регламентированы ст. 280 Кодекса.
В соответствии с п. 8 ст. 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными
бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики
определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При
этом закладная является ценной бумагой, не обращающейся на организованном рынке
ценных бумаг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 23 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/64
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: ООО заключило с иностранной организацией лицензионный договор на
передачу ему неисключительного права на использование зарегистрированного в
Российской Федерации товарного знака. По договору в пользу иностранной
организации предусмотрены периодические платежи (роялти). Лицензионный договор
зарегистрирован в Роспатенте. Апостилированные документы, подтверждающие
местонахождение иностранной организации, имеются.
Подлежит ли обложению НДС вышеуказанная операция?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, на
основании положений данной статьи местом реализации услуг по передаче
неисключительных прав признается территория Российской Федерации, если
организация, оказывающая такие услуги, осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче
неисключительного права на использование товарного знака, оказываемых
иностранной организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории
Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и,
соответственно, при приобретении у иностранного лица таких прав налог на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации не уплачивается.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах" с 1 января 2006 г. предусмотрено определение места реализации услуг
по предоставлению неисключительных прав на использование объектов собственности
по месту нахождения покупателя таких услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 23 сентября 2005 г. N 03-04-08/256
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: Основной вид деятельности ООО - посредническая. Являясь
комиссионером и исполняя договор комиссии, ООО осуществляет ввоз с территории
Италии на таможенную территорию РФ импортного сырья по контракту с иностранным
поставщиком, заключенному на условиях FCA.
Услуги по экспедированию груза от места реализации (Италия) до склада на
территории РФ оказывает иностранная компания, являющаяся резидентом Австрии.
Таким образом, услуги по экспедированию груза ООО оплачивает иностранной
организации, не зарегистрированной в РФ в качестве налогоплательщика.
Является ли ООО налоговым агентом по уплате НДС в бюджет РФ за иностранную
компанию - резидента Австрии?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения
налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. В связи с тем что
экспедиторские услуги не относятся к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1
ст. 148 Кодекса, в отношении таких услуг применяется положение пп. 5 п. 1
указанной статьи Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается
территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации,
оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности
организации считается территория Российской Федерации в случае фактического
присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе
государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места,
указанного в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа
организации, места нахождения постоянного представительства в Российской
Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации экспедиторских услуг, оказываемых
иностранным лицом по договору с российской организацией, территория Российской
Федерации не является и, соответственно, такие услуги в Российской Федерации
налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное, при перечислении вознаграждения иностранному лицу за
оказание экспедиторских услуг, связанных с транспортировкой товара от места
реализации, находящегося на территории иностранного государства, до конечного
пункта назначения, находящегося на территории Российской Федерации, налог на
добавленную стоимость не уплачивается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 сентября 2005 г. N 03-04-08/250
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса РФ суммы
отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к
ней задолженности, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ, признаются
расходом с учетом ограничений, установленных данной статьей.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений на
потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к
стандартной.
Указание Банка России от 28.01.2002 N 1103-У (утратило силу 01.08.2004)
закрепляло определение понятия "задолженность, приравненная к ссудной", которое
включало в том числе средства, размещенные на корреспондентских счетах в
кредитных организациях. При этом классификация ссудной и приравненной к ней
задолженности по группам риска осуществлялась в отношении средств, размещенных
на корреспондентских счетах, в соответствии с Положением ЦБ РФ N 137-П "О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
Новое Положение ЦБ РФ N 254-П "О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной
к ней задолженности", содержащее другое определение ссудной задолженности,
вступило в действие с 01.08.2004.
Просим разъяснить, следует ли банку учитывать при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль до и после вступления в силу Положения ЦБ РФ N 254-П "О
порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" расходы на формирование
резервов по средствам, размещенным банком на корреспондентских счетах в
кредитных организациях.
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к расходам банка относятся суммы отчислений в резерв
на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке,
установленном ст. 292 Кодекса.
В соответствии со ст. 292 Кодекса суммы отчислений в резервы на возможные
потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком
Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений,
предусмотренных указанной статьей.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в
резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под
задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным
банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих
лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
До 1 августа 2004 г. порядок формирования резервов на возможные потери по
ссудам устанавливался Инструкцией Банка России от 30.06.1997 N 62а "О порядке
формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".
Указанной Инструкцией Банка России средства, размещенные на
корреспондентских счетах в кредитных организациях, не были поименованы в
качестве приравненных к ссудам или ссудной задолженности.
Учитывая, что средства, размещенные на корреспондентских счетах, не
предназначены для кредитования, поскольку порядок их использования регулируется
правилами гл. 45 "Банковский счет" Гражданского кодекса Российской Федерации,
то и расходы на формирование резерва по средствам, размещенным на
корреспондентских счетах, создаваемых в соответствии с Положением Банка России
от 12.04.2001 N 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов
на возможные потери" (утратило силу с 01.04.2004), не следовало учитывать при
расчете налоговой базы банков.
Эта норма продолжает действовать и в настоящее время, поскольку Положением
Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной
к ней задолженности" установлено, что при формировании резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности не учитываются:
- финансовые активы, отражаемые в бухгалтерском учете по рыночной
стоимости, по которым осуществляется переоценка в соответствии с нормативными
актами Банка России;
- финансовые активы, являющиеся элементами расчетной базы в соответствии с
Положением Банка России от 09.07.2003 N 232-П "О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери" (введенным в действие
взамен утратившего силу Положения Банка России от 12.04.2001 N 137-П).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/61
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: Банк просит разъяснить следующее. В соответствии со ст. 264 НК РФ к
командировочным расходам относятся расходы на проезд работника к месту
командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные в пределах норм,
утвержденных Правительством РФ, и т.д. При этом ст. 272 НК РФ установлено, что
датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения
авансового отчета.
В случае, когда командировочные расходы (например, за проживание в
гостинице) оплачены банком в безналичном порядке, они в авансовый отчет
работника не включаются.
Учитывая, что первичными документами, подтверждающими факт совершения
расходов, в данном случае являются счет и акт выполненных работ (оказанных
услуг), правомерно ли считать в целях налогового учета датой признания таких
расходов дату получения банком вышеназванных первичных документов?
Ответ: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся расходы на командировки, которые включают в себя в том
числе расходы по найму жилого помещения.
В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 Кодекса для налогоплательщиков,
применяющих в налоговом учете метод начисления, датой осуществления расходов на
командировки является дата утверждения авансового отчета.
Такой порядок признания расходов на командировки гл. 25 Кодекса установлен
вне зависимости от того, оплатил ли эти расходы сам работник, а значит, данные
расходы отражены в его авансовом отчете, или оплату расходов на командировку
осуществил работодатель, что означает их отсутствие в авансовом отчете
командированного работника.
Таким образом, расходы по найму жилого помещения, оплату которых произвел
работодатель в безналичном порядке, признаются в налоговом учете на дату
утверждения авансового отчета. При этом документами, подтверждающими
вышеназванный расход, являются акт выполненных работ (оказанных услуг) и
документы, подтверждающие оплату этих расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/58
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Вопрос: Банк предполагает оказывать новый вид услуг по предоставлению
сведений по счетам клиентов (пользователей системы) посредством SMS-сообщений.
Информация по вышеозначенной системе включает:
1) сведения об изменении текущего остатка по банковскому счету;
2) сведения о текущем остатке по банковскому смету;
3) сведения об операциях по банковскому счету в течение суток.
Данные сведения представляют собой сокращенную выписку из лицевого счета
клиента.
Банк просит разъяснить, облагаются ли данные услуги и абонентская плата по
ним налогом на добавленную стоимость.
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации осуществляемые банками банковские операции (за исключением
инкассации), в том числе открытие и ведение банковских счетов организаций и
физических лиц, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Операции по выдаче справок о наличии средств на счетах следует относить к
операциям по ведению банками банковских счетов организаций и физических лиц.
Таким образом, услуги банка по предоставлению, в том числе с использованием
средств связи (SMS-сообщения), справок о наличии средств на счетах клиентов не
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 сентября 2005 г. N 03-04-11/229
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
18.11.2005
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa Архив рассылки |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
