| ← Октябрь 2005 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
23
|
|
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
|
31
|
||||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.616 подписчиков
+1 за неделю
+1 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 21.10.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
Новый быстрый поиск - скоро в системе КонсультантПлюс Ключевое новшество - новый быстрый поиск, который позволяет практически мгновенно находить документы, даже если неизвестны их точные реквизиты. Достаточно набрать поисковый запрос простым языком, и система сразу найдет документы. Новый быстрый поиск - это простой, интуитивно понятный инструмент для пользователей. Кроме того, в системе КонсультантПлюс появились и другие новые возможности - гибкие настройки поиска, новое Стартовое окно и новые возможности Правового навигатора, усовершенствована Карточка поиска и улучшен интерфейс системы, появился также ряд других новшеств. Технология 3000 Серия 200 будет бесплатно устанавливаться всем пользователям КонсультантПлюс. |
Вопросы и Ответы
Вопрос: Просим разъяснить, смогут ли перейти на упрощенную систему
налогообложения с 2006 г. те фирмы, у которых доход от реализации за 9 месяцев
2005 г. предположительно превысит 11 млн руб., но в целом доходы не превысят 15
млн руб. Смогут ли такие организации руководствоваться Федеральным законом от
21.07.2005 N 101-ФЗ в 2005 г. при переходе на "упрощенку"?
Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что у организации
доход от реализации за 9 месяцев 2005 г. предположительно превысит 11 млн руб.,
но в целом за 2005 г. доход от реализации не превысит 15 млн руб.
В настоящее время для перехода на упрощенную систему налогообложения
применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым организации
имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в
соответствии со ст. 249 Кодекса, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на
добавленную стоимость).
Поправка, внесенная Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" в п. 2 ст. 346.12 Кодекса, которая
вступает в силу с 1 января 2006 г., устанавливает показатель в виде доходов,
определяемых в соответствии со ст. 248 Кодекса, то есть будут учитываться
доходы от реализации и внереализационные доходы.
Таким образом, в 2006 г. при подаче заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения с 1 января 2007 г. будут учитываться доходы от
реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 г.
При подаче заявления в 2005 г. о переходе на упрощенную систему
налогообложения с 1 января 2006 г. действует ограничение, согласно которому
доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Кодекса, не должен
превышать 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/81
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Фабрика занимается изготовлением и продажей корпусной мебели по
индивидуальным заказам. Она не только производит кухонные гарнитуры, но и
доукомплектовывает их покупными аксессуарами - светильниками. Подпадает ли
продажа такой продукции за наличный расчет под систему налогообложения в виде
ЕНВД?
Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться
по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской
деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, осуществляемых организациями
и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации. Одним из перечисленных в указанной статье видов
деятельности является розничная торговля, осуществляемая через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том
числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт.
Однако следует учесть, что предпринимательская деятельность в сфере
розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже
(перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров,
приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей
деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством
Российской Федерации способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится продукция
как приобретенная, так и собственного производства.
При этом необходимо иметь в виду, что деятельность в сфере производства
готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской
деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной
продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
Реализация продукции собственного производства через розничную сеть
является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской
деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой
продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от
22.09.1998 N 2256/98). При этом данный вид деятельности не подпадает под
действие гл. 26.3 Кодекса, и доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской
деятельности от реализации продукции собственного производства через
принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке,
предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие
деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им
(используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного
производства и приобретенные товары, то доходы, извлекаемые ими от реализации
приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым
налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих
целях указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и
расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности.
Таким образом, если фабрика реализует произведенную продукцию (включая
продукцию, произведенную из давальческого сырья) через собственную торговую
сеть (магазин), то она не рассматривается как торговая организация,
осуществляющая реализацию товара, а выступает в качестве производителя,
осуществляющего реализацию собственной продукции, и не подлежит налогообложению
в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/92
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по
вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в
следующей ситуации.
По договору, заключенному между ООО и рекламным агентством, общество вносит
спонсорский вклад в производство телевизионного сериала в виде денежных
средств, продукции с изображением своей фирменной символики и другого
имущества, необходимого для обеспечения съемок фильма, а агентство обеспечивает
разработку, изготовление и последующее распространение рекламных материалов ООО
(в том числе спонсорских обозначений в виде кадров, титров и прочих форм
носителей) в телевизионном сериале, а также в местах осуществления съемок.
Созданный телевизионный сериал содержит сцены с присутствием рекламной
продукции общества без предварительного сообщения об этом, а в титрах к нему
содержится упоминание об ООО (спонсоре) в виде благодарности за оказанную
поддержку.
Относятся ли в такой ситуации расходы общества к расходам на рекламу в
целях применения положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации?
Ответ: Как следует из представленных сведений, организация через рекламное
агентство осуществляет передачу спонсорского вклада в виде денежных средств,
продукции с изображением своей фирменной символики в производство
телевизионного сериала. При этом созданный телевизионный сериал содержит сцены
с присутствием рекламной продукции налогоплательщика без предварительного
сообщения об этом, а в титрах к сериалу содержится упоминание о
налогоплательщике в виде благодарности за оказанную поддержку.
При рассмотрении вопроса о возможности отнесения спонсорского вклада к
расходам в целях налогообложения прибыли следует учитывать, что согласно пп. 28
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая
участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
При этом ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"
(далее - Закон о рекламе) определяет, что реклама - это распространяемая в
любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом
лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена
для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к
этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и
способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
В соответствии со ст. 19 Закона о рекламе под спонсорством в целях
настоящего Федерального закона понимается осуществление юридическим или
физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества,
результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в
деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на
условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый -
соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
Кроме того, п. 1 ст. 5 Закона о рекламе определяет, что использование в
радио-, теле-, видео-, аудио- и кинопродукции, а также в печатной продукции
нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей
рекламы на конкретную марку (модель, артикул) товара либо на изготовителя,
исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без
надлежащего предварительного сообщения об этом (в частности, путем пометки "на
правах рекламы") не допускается.
Выражение благодарности спонсору в титрах к сериалу не является
предварительным сообщением о рекламе продукции спонсора, содержащейся в
сериале.
Учитывая изложенное, расходы в виде спонсорского вклада в производство
сериала в рассматриваемой ситуации не являются расходами на рекламу в целях
налогообложения прибыли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/207
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: По договору товарного кредита организация - плательщик ЕСХН
получила корма, которые использованы в производстве в 2004 г. В 2005 г.
организация приобрела такое же количество кормов того же рода и качества и
вернула их заимодавцу. В какой момент организация может учесть стоимость кормов
для целей налогообложения, учитывая, что расходами признаются затраты после их
фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ)?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта
налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщики
вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, перечень которых указан в п.
2 ст. 346.5 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты. В рассматриваемом случае
расходы на приобретение кормов в составе материальных расходов (пп. 5 п. 2 ст.
346.5 НК РФ) могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу после фактической оплаты кормов, то есть в 2005 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 сентября 2005 г. N 03-11-04/1/23
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Государственное унитарное дочернее предприятие, в соответствии с
Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ, реорганизовано с 01.07.2004 в форме
присоединения к ФГУП и выделено как филиал на отдельный баланс.
За I полугодие 2004 г. ГУДП применяло регрессивные ставки при начислении
ЕСН.
В результате реорганизации трудовые отношения с согласия работников
продолжаются и действие трудовых договоров не прекращается. То есть произошла
замена одной из сторон трудового договора (работодателя), и на правопреемника
возлагается исполнение обязанности реорганизованного ГУДП по уплате, в
частности, ЕСН, а также, по мнению ФГУП, к нему переходит право на
использование регрессивной шкалы по ЕСН.
Просим разъяснить, имеет ли право филиал применять регрессивную шкалу по
ЕСН за II полугодие 2004 г.?
Ответ: Главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено специальных положений, регулирующих
порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального
налога организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая
Кодекса содержит ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения,
возникающие в связи с реорганизацией организации.
Так, согласно п. 2 ст. 50 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов
реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника
(правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения
реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства
неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом
указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить
все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
В соответствии с п. п. 3 и 5 ст. 50 Кодекса при присоединении одного
юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного
юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается
присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в
установленные для присоединенного лица сроки.
Следовательно, по смыслу ст. 50 Кодекса присоединяющая организация является
правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена
присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.
Правопреемства в части налоговой базы, в частности, по единому социальному
налогу, а также правопреемства в части применения пониженных ставок единого
социального налога законодательством не предусмотрено.
В соответствии со ст. 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет
сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот.
Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено, что, если организация была
ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым
периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения
ликвидации (реорганизации). Предусмотренные указанным пунктом правила не
применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к
которым присоединяются одна или несколько организаций.
Таким образом, налоговый период для присоединяемой организации
заканчивается в день завершения реорганизации, и с выплат и вознаграждений,
начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном налоговом
периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить единый
социальный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода.
Учитывая изложенное, филиал, образованный в результате реорганизации в
форме присоединения, формирует налоговую базу по единому социальному налогу без
учета выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации.
Регрессивная шкала ставок единого социального налога могла применяться в
2004 г. к выплатам, произведенным данным филиалом в пользу физического лица и
превышающим 100 000 руб., при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 241
Кодекса. При этом следует учитывать, что расчет соответствия условию на право
применения регрессивных ставок единого социального налога должен был
осуществляться организацией в целом, а не отдельно каждым филиалом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/175
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса РФ внесены изменения. Подпунктом 2
п. 2 ст. 346.17 НК РФ в новой редакции определено, что в розничной торговле
стоимость оплаченных поставщику товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, учитывается в расходах для исчисления единого налога по мере их
реализации. Однако в розничной торговле товары учитываются по продажным ценам,
включающим торговую надбавку. Количественно-суммовой учет невозможно
осуществить, поскольку при наличных расчетах с покупателями возникает лишь один
учетный первичный документ - чек контрольно-кассовой техники, в котором не
указаны наименование проданного товара, его количество, покупная цена,
поставщик товара и состояние расчетов с ним.
В новой редакции пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщику также
предложено для целей налогообложения использовать один из следующих методов
оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или стоимости единицы
товара. Однако в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от
09.06.2001 N 44н, установлено, что названные методы оценки покупных товаров
применяются только при отпуске материалов и сырья в производство с оговоркой
"кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости".
Просьба разъяснить, каким образом организации, осуществляющие розничную
торговлю, на практике смогут реализовать с 1 января 2006 г. нормы, изложенные в
измененной редакции пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Ответ: Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от
09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются
по стоимости их приобретения. В то же время организациям, осуществляющим
розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по
продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
На организации, учитывающие приобретенные товары по продажной стоимости, не
распространяются положения п. 16 ПБУ 5/01 об оценке товаров: по себестоимости
каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени
приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по
себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных
запасов (способ ЛИФО).
Однако в налоговом учете организации, осуществляющие розничную торговлю,
учитывают товары по стоимости их приобретения. Об этом указывается в ст. ст.
268, 320 и 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Оценка товаров осуществляется по выбору налогоплательщика одним из
перечисленных выше методов.
При этом организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, согласно
ст. 320 Кодекса, не учитывают в составе расходов стоимость приобретения
товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца.
Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, учитывают доходы и расходы кассовым методом, постольку товары
у них признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в
банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав (п. 1
ст. 346.17 Кодекса).
Поэтому в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 346.17 Кодекса п. 7
ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации", с 1 января 2006 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и осуществляющие предпринимательскую деятельность в
сфере розничной торговли, обязаны учитывать расходы по приобретению товаров по
мере их реализации одним из приведенных выше способов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/75
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, включить в расходы при исчислении налоговой
базы по единому налогу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
в виде фиксированного платежа?
Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уменьшают полученные доходы на сумму уплаченных страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п. п. 1 - 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные
предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из
стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2005 N 345
стоимость страхового года на 2005 г. установлена в размере 1209 руб. 60 коп.
Исходя из этого ежемесячный размер страхового платежа составляет 100 руб. 80
коп. (1209 руб. 60 коп. : 12 мес.).
Следует также иметь в виду, что п. 3 ст. 28 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ установлен обязательный для уплаты минимальный размер
фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей
трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 29 указанного Федерального закона
индивидуальные предприниматели вправе добровольно осуществлять уплату страховых
взносов по обязательному пенсионному страхованию в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную
части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.
Осуществляемые индивидуальными предпринимателями фиксированные платежи в
Пенсионный фонд Российской Федерации в части, превышающей установленный
законодательством об обязательном пенсионном страховании размер, уплачиваются
на основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации, заключенного в
добровольном порядке.
Поэтому на указанную часть фиксированных платежей в Пенсионный фонд
Российской Федерации положения пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса не
распространяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2005 г. N 03-11-05/52
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: С 1 января 2005 г. организация перешла с общего режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения -
доходы минус расходы). В 2004 г. она приобрела и оплатила земельный участок для
осуществления предпринимательской деятельности. Однако ввела его в эксплуатацию
в феврале 2005 г. Земельный участок не имеет срока полезного использования и не
подлежит амортизации. Можно ли стоимость земельного участка учесть при
определении налоговой базы по единому налогу в 2005 г.?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают
полученные доходы на расходы по приобретению основных средств.
Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения
упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, установленном пп. 1
п. 3 ст. 346.16 Кодекса, т.е. на дату ввода приобретенных основных средств в
эксплуатацию.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные
участки включены в состав основных средств.
В связи с изложенным организация может учесть при определении налоговой
базы по единому налогу стоимость приобретенного в собственность земельного
участка в отчетном периоде сдачи его в эксплуатацию, т.е. в 2005 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/69
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: С 01.01.2006 розничная торговля в целях применения ЕНВД будет
определяться как деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи. Просим разъяснить, подлежит ли переводу на ЕНВД с
01.01.2006 реализация товаров в розницу индивидуальным предпринимателям.
Ответ: Пунктом 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в ст. 346.27
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с этими изменениями, вводимыми в действие с 1 января 2006
г., к розничной торговле будут относиться операции по реализации товаров на
основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с
использованием платежных карт).
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим реализация покупных товаров индивидуальным предпринимателям
для целей, связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, не
подпадает по действие гл. 26.3 Кодекса и должна будет с 1 января 2006 г.
облагаться налогами в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/75
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации по
письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней,
может быть заменена денежной компенсацией.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации не
подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые в связи с
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Но
данная статья не регламентирует вопрос о налогообложении компенсационных выплат
за часть неиспользованного отпуска работников, не подлежащих увольнению.
Исходя из вышесказанного, налоговые органы считают, что данные выплаты
подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Однако имеется арбитражная практика по этому вопросу. Постановлением
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2005 N А26-
8327/04-21 признано неправомерным доначисление ЕСН на суммы, выплаченные
обществом своим работникам в качестве компенсаций, предусмотренных ТК РФ за
неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, поскольку
согласно ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются все виды компенсационных
выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Просим дать разъяснения, облагается ли единым социальным налогом
компенсационная выплата работнику за часть неиспользованного отпуска в случае
продолжения трудовой деятельности в организации.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом
для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются
объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса приведен перечень компенсационных выплат,
устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом
(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный
перечень является исчерпывающим.
Как правильно указано в вопросе, согласно абз. 6 указанного подпункта п. 1
ст. 238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом компенсация за
неиспользованный отпуск только при увольнении работника.
В то же время денежная компенсация за часть отпуска, превышающая 28
календарных дней, в соответствии с п. 8 ст. 255 Кодекса включается в состав
расходов на оплату труда и поэтому уменьшает налоговую базу по налогу на
прибыль организаций.
Учитывая изложенное, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, не
связанная с увольнением работника, подлежит обложению единым социальным налогом
в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 сентября 2005 г. N 03-05-02-04/166
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация 20.07.2005 приобрела объект основных средств - самоход
колесный погрузчик-экскаватор. Счет-фактура был предъявлен продавцом на всю
стоимость основного средства. Организация частично оплатила приобретение
данного объекта и ввела его в эксплуатацию 27.07.2005.
Просим дать разъяснение, возможно ли в июле 2005 г. частично принять налог
на добавленную стоимость к вычету по не полностью оплаченному основному
средству в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). При этом вычеты сумм налога
на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при
приобретении основных средств, производятся в полном объеме.
Кроме того, в соответствии с п. 9 Правил ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914, при приобретении основных средств регистрация
счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на
учет основных средств. Поэтому вычет сумм налога на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам производится в полном объеме после оплаты
продавцу всей стоимости этих основных средств с учетом налога на добавленную
стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 августа 2005 г. N 03-04-11/210
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения законодательства РФ о
налогах и сборах.
В результате модернизации произошло увеличение стоимости основного
средства, срок полезного использования не изменился.
Каким образом определяется срок полезного использования указанного
основного средства в целях расчета амортизации при определении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на
дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом
классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
В зависимости от сроков полезного использования амортизируемые основные
средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп.
Согласно п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств
изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы,
вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования,
здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию. В частности, такое
увеличение срока возможно в результате реконструкции, модернизации или
технического перевооружения. Увеличение срока полезного использования основных
средств может осуществляться в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее включено основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его
полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает
оставшийся срок полезного использования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 августа 2005 г. N 03-03-04/4/49
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения вычетов сумм акциза
при производстве слабоалкогольных напитков.
В настоящее время вычеты сумм акциза в части стоимости оплаченного спирта,
который используется в качестве сырья на производство слабоалкогольных
напитков, рассчитываются с выпуска готовой продукции (согласно Методическим
рекомендациям по применению главы 22 "Акцизы" с учетом изменений, внесенных
Приказом МНС России от 21.05.2003 N БГ-3-03/257). Согласно Приказу Минфина
России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам
и порядков их заполнения" в графе 7 строки 070 указывается сумма акциза,
уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве
сырья для производства подакцизных товаров, рассчитанная на реализованную в
отчетном периоде продукцию.
Какой порядок необходимо применять при расчете вычета сумм акцизов в части
стоимости оплаченного спирта, использованного в качестве сырья для производства
слабоалкогольных напитков, отражаемых в налоговой декларации по акцизам на
подакцизные товары: исходя из объемов выпущенной готовой продукции или
реализованной в отчетном периоде?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные
продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров
(за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных в качестве сырья
для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
Согласно п. 3 ст. 201 Кодекса вычеты указанных сумм акциза производятся в
части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве
основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других
реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, при расчете вычета сумм акциза, уплаченных
налогоплательщиком при приобретении этилового спирта, необходимо исходить из
объема реализованной слабоалкогольной продукции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 августа 2005 г. N 03-04-06/99
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация с 2004 г. осуществляет предпринимательскую деятельность
в сфере игорного бизнеса с использованием игровых автоматов. В 2005 г. после
годовой эксплуатации руководство организации приняло решение о продаже
нескольких игровых автоматов. Согласно действующему законодательству при
реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций
на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке: при
реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого
имущества и на сумму расходов, связанных с реализацией; при реализации прочего
имущества - на цену приобретения этого имущества и сумму расходов, связанных с
реализацией.
В связи с этим просим разъяснить вопросы:
- увеличивают ли налоговую базу по налогу на прибыль доходы, полученные от
реализации игровых автоматов;
- вправе ли мы уменьшить доходы от реализации игровых автоматов (помимо
расходов, связанных с их реализацией) на их остаточную стоимость, исчисленную с
учетом начисленной амортизации за весь период эксплуатации;
- как учитывается убыток, представляющий собой разницу между остаточной
стоимостью игровых автоматов и выручкой от их реализации?
Ответ: Согласно п. 9 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,
относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также
организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу,
обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Статья 364 Кодекса определяет, что игорный бизнес - это предпринимательская
деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными
предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных
игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ
или услуг.
Таким образом, при реализации игрового автомата доходы, полученные от
реализации этого основного средства, увеличивают налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, так как эта деятельность не является деятельностью,
относящейся к игорному бизнесу.
В связи с этим следует учитывать, что для целей исчисления налога на
прибыль ст. 268 Кодекса установлен порядок определения расходов при реализации
различных видов имущества, включая амортизируемое имущество, который
распространяется на всех налогоплательщиков.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в
целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей
главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 руб.
Если игровой автомат соответствует перечисленным выше критериям, то он
является амортизируемым имуществом.
В соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса объекты,
используемые в деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, не относятся
к группе объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества.
Таким образом, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию игрового
автомата налогоплательщик должен вести учет расходов, связанных с эксплуатацией
этого игрового автомата, в том числе и начислять амортизацию в установленном
порядке. При этом в соответствии со ст. 274 Кодекса указанные расходы не
учитываются для целей налогообложения прибыли.
При реализации амортизируемого имущества в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
п. 1 ст. 257 Кодекса.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от его реализации на
сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на
расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли при определении результата
от реализации игрового автомата учету подлежат доходы, уменьшенные на
остаточную стоимость игрового автомата, исчисленную с учетом начисленной
амортизации за период эксплуатации в соответствии с требованиями гл. 25
Кодекса, а также на сумму расходов, понесенных при его реализации.
Убыток налогоплательщика, представляющий собой разницу между остаточной
стоимостью игрового автомата с учетом расходов, связанных с его реализацией, и
выручкой от его реализации, в соответствии с п. 3 ст. 268 Кодекса, включается в
состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого как разница между сроком полезного использования этого игрового
автомата и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 августа 2005 г. N 03-03-04/1/175
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы),
заключила договор простого товарищества с организацией, применяющей общий режим
налогообложения. Договором предусмотрено, что расходы, понесенные товарищами
для осуществления совместной деятельности, подлежат возмещению из общего
имущества товарищей.
Организация - плательщик единого налога по УСН для осуществления совместной
деятельности использует собственных сотрудников. При этом расходы на оплату
труда сотрудников за время, отработанное в рамках совместной деятельности,
возмещаются ей за счет общего имущества товарищей.
Статьей 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты в том числе единого
социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Освобождена ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,
от обязанности начислять и уплачивать ЕСН в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК
РФ с зарплаты своих сотрудников, выполняющих работы в интересах совместной
деятельности, если договор простого товарищества заключен с организацией,
применяющей общий режим налогообложения?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Начисление и уплату единого социального налога с выплат в пользу
физического лица, выполняющего работы в рамках осуществления организациями
совместной деятельности по договору простого товарищества, осуществляет тот
участник совместной деятельности (простого товарищества), с которым данное
физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо
авторским договором.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты в числе прочих налогов и единого социального налога.
Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, в пользу физического лица, связанного с
данной организацией вышеуказанными договорами и выполняющего работы в рамках
осуществления указанной организацией совместной деятельности по договору
простого товарищества с организацией, находящейся на общем режиме
налогообложения, налогообложению единым социальным налогом не подлежат.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/154
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: ПБОЮЛ по договору субаренды арендует у ООО бар и зону обслуживания
со столиками. ООО занимается организацией досуга на площадях, взятых в аренду.
В зале ночного клуба, общая площадь которого 350 кв. м, имеются танцпол, сцена
и отведена площадь для бара, где располагается барная стойка и выделено место,
на котором установлено определенное количество столиков (зона обслуживания). В
договоре субаренды указана площадь бара и зоны обслуживания, она не превышает
150 кв. м. Танцплощадка и сцена ничем не отделены от площади бара и зоны
обслуживания.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ предприниматель уплачивает ЕНВД и
налоговую базу для исчисления ЕНВД определяет согласно ст. 346.29 НК РФ исходя
из площади бара и зоны обслуживания, указанной в договоре субаренды (менее 150
кв. м).
В связи с вышеизложенным ПБОЮЛ просит разъяснить.
1. Правомерно ли в данной ситуации предприниматель уплачивает ЕНВД?
2. Правильно ли предприниматель определяет площадь зала обслуживания
посетителей на основании договора субаренды, то есть не учитывает всю площадь
зала ночного клуба?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) по решению субъекта Российской Федерации на уплату
единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность
в сфере общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв.
м.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадь зала обслуживания посетителей включает
площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для организации
общественного питания, определяемую на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов (за исключением подсобных, административно-
бытовых и складских помещений, в которых не производится обслуживание
посетителей).
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые
имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о
назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, используемых
для предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или
общественного питания, а также информацию о праве пользования этими помещениями
(договор купли-продажи или договор аренды (субаренды) нежилого помещения,
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и другие
документы).
ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание" определяет зал предприятия
общественного питания как специально оборудованное помещение, предназначенное
для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции,
вместимость которого определяется нормативным числом потребителей, выраженным
через число мест. Место (посадочное место) - это часть площади зала,
оборудованная в соответствии с нормативами для обслуживания одного посетителя.
Поскольку индивидуальный предприниматель получил в субаренду у организации-
субарендодателя часть площади ночного клуба, не превышающую 150 кв. м, на
которой располагается бар (барная стойка и место для столиков), постольку при
исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
расчет принимается арендуемая площадь бара, а не площадь всего ночного клуба.
Остальная площадь ночного клуба (площадь сцены и танцпола) индивидуальным
предпринимателем при исчислении единого налога на вмененный доход не
учитывается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2005 г. N 03-11-05/32
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: ЗАО занимается оптовой торговлей, производством транспортных
средств и оказанием транспортных услуг. Общество имеет в собственности
производственно-складскую базу площадью около 3 га, на которой расположены
административные, складские и производственные помещения. На территории
находятся значительные товарно-материальные ценности. ЗАО планирует приобрести
и разместить на базе оборудование для системы видеонаблюдения стоимостью около
200 000 руб. Возможно ли считать затраты на приобретение вышеуказанного
оборудования экономически оправданными и учитывать амортизационные отчисления в
целях налогообложения прибыли?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей
главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 руб.
В соответствии с изложенным суммы амортизации системы видеонаблюдения,
расположенной на производственно-складской базе, уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль с учетом положений ст. 252 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2005 г. N 03-03-04/1/165
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации
не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в
обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах
лесного фонда. Администрация субъекта РФ просит разъяснить, в каких случаях
возможно налогообложение земель лесного фонда в условиях применения гл. 31
Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответ: На основании пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом
налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте
в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного
фонда.
Пунктом 5 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ)
определен перечень земельных участков, находящихся в государственной или
муниципальной собственности, которые ограничиваются в обороте. Согласно пп. 2
п. 5 указанной статьи ЗК РФ ограничиваются в обороте земельные участки в
пределах лесного фонда, за исключением случаев, установленных федеральными
законами.
В соответствии со ст. 101 ЗК РФ к землям лесного фонда относятся лесные
земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но
предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и
другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли
(просеки, дороги, болота и другие).
Границы земель лесного фонда определяются путем отграничения земель лесного
фонда от земель иных категорий в соответствии с материалами лесоустройства.
Данные о границах земель лесного фонда заносятся в государственный земельный
кадастр.
Учитывая изложенное, земли лесного фонда не подлежат налогообложению в
условиях применения гл. 31 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2005 г. N 03-06-02-02/62
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: ОАО просит разъяснить следующий вопрос.
В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ с 01.01.2005 имущественный вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо
приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме,
утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Вправе ли ОАО (налоговый агент) произвести своему сотруднику возврат
удержанных с его налогооблагаемого дохода сумм НДФЛ с января 2005 г. по июнь
2005 г., если работник в июне 2005 г. представил в бухгалтерию полученное им в
налоговом органе уведомление, подтверждающее его право на получение
имущественного вычета в 2005 г., при условии, что сотрудник принят на работу с
01.03.2005?
Ответ: Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса Российской федерации (далее - Кодекс), может быть
предоставлен при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые
органы по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса
либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому
агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме в соответствии с п. 3
ст. 220 Кодекса.
При этом организация-работодатель не возвращает налогоплательщику суммы
уплаченного налога на доходы физических лиц, а осуществляет зачет суммы данного
налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный
налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей.
Таким образом, осуществить возврат удержанного и уплаченного налога на
доходы физических лиц за период с января по июнь 2005 г. организация-
работодатель не имеет права. По вопросу возврата удержанного и уплаченного
работодателем налога работнику организации следует обратиться в налоговую
инспекцию по месту жительства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2005 г. N 03-05-01-04/263
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация, в соответствии со ст. 37 Федерального закона от
26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", является территориальной сетевой
организацией, осуществляющей услуги по передаче электрической энергии, и
заключила агентский договор на оказание ею в качестве агента услуг по
организации сбыта электрической энергии абонентам принципала. Согласно договору
вознаграждение агента установлено в размере 5,1% от сумм, полученных в пользу
принципала на основании ежемесячных отчетов.
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от реализации у
принципала по агентскому договору признается дата реализации принадлежащего
принципалу имущества, указанная в отчете агента, независимо от фактического
поступления денежных средств в их оплату.
Каков порядок признания в данном случае доходов у организации-агента,
применяющей метод начисления в целях налогообложения прибыли?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) по договору
комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом)
датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего
комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении
комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Специальной нормы о порядке признания доходов при реализации товаров
(работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-
комиссионером (агентом) Кодекс не содержит.
Вместе с тем по общему правилу, предусмотренному ст. 271 Кодекса, для
доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39
Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, в частности,
передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу.
Из вопроса следует, что согласно агентскому договору вознаграждение агента
установлено в размере 5,1% от сумм, полученных в пользу принципала на основании
ежемесячных отчетов.
Исходя из изложенного датой реализации услуг по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комиссионером (агентом) признается
дата, указываемая в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в его
отчете о реализации имущества, принадлежащего комитенту (принципалу).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 августа 2005 г. N 03-03-04/4/37
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация приобретает по договору право пользования программным
продуктом для ЭВМ. При этом договором предусмотрены поставка программного
продукта на CD-диске по накладной и передача неисключительных прав на
использование программного продукта как в головной организации, так и в ее
филиалах. Оплата по договору производится единовременно после передачи CD-диска
по накладной и подписания акта сдачи-приемки. Срок использования программы
договором не установлен.
Организация просит разъяснить для целей налогового учета следующие вопросы.
1. Допустимо ли списание в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по
налогу на прибыль, суммы оплаты по договору в случае отсутствия в договоре
условия передачи имущественных прав?
2. Возможно ли отнесение на расходы суммы оплаты по договору единовременно,
если срок полезного использования программы в договоре не указан, или списание
должно проводиться равномерно в соответствии со сроком использования,
установленным приказом руководителя?
Ответ: В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на
использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000
руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на
использование программ для ЭВМ и баз данных независимо от величины этих
расходов в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам.
Если договором, заключенным с правообладателем, установлен срок
использования программного продукта, то расходы на его приобретение признаются
таковыми равномерно в течение срока, установленного этим договором (п. 1 ст.
272 Кодекса).
В случае если из условий договора невозможно определить срок использования
программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие
расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий
сделки.
При этом гл. 25 Кодекса не предусмотрено право налогоплательщиков, не
обладающих исключительными правами на использование программного продукта,
самостоятельно устанавливать срок его использования.
Расходы на приобретение программного продукта для ЭВМ в целях
налогообложения прибыли учитываются в составе расходов при условии их
соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса, т.е. если они
являются обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1
"О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"
использование программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами
(пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем, за
исключением случаев, указанных в ст. 16 этого Закона. Договор на использование
программы для ЭВМ или базы данных заключается в письменной форме. При продаже и
предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ и базам
данных допускается применение особого порядка заключения договоров, например
путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ и
баз данных.
Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с правообладателем в
письменной форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование
программы для ЭВМ и отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с
приобретением такого права, т.е. затраты, возникающие из договора, заключенного
с правообладателем.
В случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного
продукта для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора,
заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством
форм), расходы на приобретение этого программного продукта не учитываются в
налоговой базе по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: ООО просит разъяснить порядок учета для целей налогообложения
скидок, предоставляемых единым импортером автомобилей дилерам, торгующим
автомобилями и запчастями иностранного производства.
По условиям дистрибьюторских договоров и коммерческой политики по продаже
автомобилей и запчастей единый импортер предусматривает предоставление скидок
по результатам продаж за месяц, квартал, год. Данные скидки являются
стимулированием коммерческих результатов продаж дилеров и вознаграждением при
выполнении определенных условий продаж, связанных с реализацией. Могут ли эти
скидки в текущем налоговом периоде учитываться для целей налогообложения в
составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ?
Ответ: Скидки по результатам продаж за определенный период времени
представляют собой разновидность формы вознаграждения дилеров за достижение
договорных условий по результатам продаж.
Указанные вознаграждения в виде торговых скидок продавцам по результатам
продаж могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных расходов поставщиками и соответственно внереализационных
доходов продавцами.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" это положение
законодательно закреплено.
Так, в соответствии с п. 17 ст. 1 указанного Федерального закона с 1 января
2006 г. вводится специальная норма, позволяющая налогоплательщику включать в
состав внереализационных расходов расходы в виде премии (скидки), выплаченной
(предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных
условий договора, в частности объема покупок.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/155
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяет УСН с объектом
налогообложения "доходы минус расходы".
Покупатели находятся в разных регионах, и по условиям договора товар
организация доставляет сама, услуги по доставке покупатели не оплачивают.
Своего транспорта у организации нет, для этих целей она пользуется услугами
частного предпринимателя, а также отправляет товар железнодорожным транспортом.
Железнодорожная организация выдает квитанцию, где указаны сумма, адрес и
получатель. После оплаты за услуги по отправке товара железнодорожная
организация выдает кассовые чеки, в которых указаны услуги (въезд, виза,
заявка, маркировка). Может ли организация включать в расходы затраты по
доставке товара покупателям?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.
1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем
перечень данных расходов является исчерпывающим.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса в целях налогообложения
учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся транспортные
услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или)
структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри
организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей,
заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров
(контрактов).
Указанные в пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса транспортные расходы учитываются при
налогообложении только организациями, осуществляющими производственную
деятельность. В связи с этим расходы налогоплательщика-организации,
осуществляющего оптовую торговлю товарами, по оплате услуг сторонних
организаций по доставке товаров и по оплате транспортных услуг при определении
налоговой базы не учитываются, так как они не относятся к материальным
расходам, приведенным в ст. 254 Кодекса, и не поименованы в п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
Вместе с тем необходимо отметить, что с 1 января 2006 г. вступает в силу
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и
26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации". Согласно п. 6 ст. 1 данного Федерального закона налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе будут учесть при
определении налоговой базы расходы на хранение, обслуживание и транспортировку
реализуемых ими товаров, изначально приобретенных для дальнейшей реализации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 августа 2005 г. N 03-11-04/2/39
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Просим разъяснить вопросы налогообложения сумм возмещения работнику
организации расходов по найму жилого помещения.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы возмещения работнику его расходов по
найму жилого помещения при нахождении в командировке, если подтверждающими
документами являются счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату
проживания?
Уменьшают ли вышеуказанные расходы налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) не подлежат налогообложению все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение
командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как
внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в
частности, не включаются фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
При этом счет гостиницы и приходный кассовый ордер на оплату проживания,
форма которого утверждена в установленном порядке, могут быть отнесены к
документам, подтверждающим расходы работника по найму жилья при нахождении в
командировке, при условии наличия в указанных документах записей,
подтверждающих факт проживания в гостинице работника, а также стоимости
проживания.
Таким образом, суммы возмещения работнику его расходов по найму жилья в
командировке, подтвержденных такими документами, как счет гостиницы и приходный
кассовый ордер на оплату проживания, не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса налогоплательщики при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывают расходы на
командировки, в частности, расходы на наем жилого помещения. По этой статье
расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
При этом необходимо иметь в виду, что расходы по найму жилого помещения
должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, т.е. быть экономически
оправданными и документально подтвержденными. Кроме того, для признания данных
расходов налогоплательщик должен подтвердить производственный характер
командировки.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 августа 2005 г. N 03-05-01-04/261
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в
налоговом учете к расходам на оплату труда относятся суммы по договорам
добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключенным на
срок не менее 1 года.
ОАО в декабре 2004 г. был заключен договор добровольного медицинского
страхования сроком на 1 год. По инициативе страховой компании в связи с
ухудшением ее финансового состояния договор был расторгнут через шесть месяцев,
при этом был заключен договор с другой страховой компанией без перерыва в
сроках страхования и без изменения страховой программы.
Вправе ли ОАО отнести затраты, понесенные за первое полугодие действия
расторгнутого договора, на расходы по оплате труда в соответствии со ст. 255 НК
РФ, если в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ перечислены конкретные виды договоров,
расходы по которым не относятся на затраты, а договор добровольного
медицинского страхования в указанном перечне отсутствует?
Ответ: В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда в целях налогообложения
прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются
в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на
оплату труда.
Из вопроса следует, что организация заключила договор добровольного личного
страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников, на срок не менее года. Через шесть месяцев
по инициативе страховой компании в связи с ухудшением ее финансового положения
указанный договор был расторгнут.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса в случае изменения существенных условий
договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования
жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы
работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются
подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных
договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения
(за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с
обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми
обстоятельствами).
На основании изложенного организация вправе учесть в целях налогообложения
прибыли в расходах на оплату труда суммы взносов по договору добровольного
личного страхования работников, предусматривающего оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников, заключенному на срок не менее
года, но расторгнутому по инициативе страховой компании через шесть месяцев.
При этом необходимо иметь в виду, что организация вправе учесть указанные
расходы только в той их части, которая приходится на указанные первые шесть
месяцев договора.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 августа 2005 г. N 03-03-04/1/150
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: ООО просит дать разъяснение по следующим вопросам.
ООО зарегистрировано по юридическому адресу на территории одной налоговой
инспекции в г. Москве, а арендованное под офис помещение находится на
территории другой налоговой инспекции г. Москвы. Фактически обособленного от
головной организации подразделения ООО не имеет. Никаких других помещений,
недвижимого имущества и транспортных средств нет. Все расчеты по налогам с
бюджетом РФ и с бюджетом субъекта РФ г. Москвы организация осуществляет по
реквизитам инспекции, где произведена регистрация по юридическому адресу.
Подлежит ли регистрации организация в налоговой инспекции по месту нахождения
арендованного под офис помещения?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Российской
Федерации и пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно
действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно
действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право
действовать от имени юридического лица без доверенности, по которому
осуществляется связь с юридическим лицом.
Согласно п. 3 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место
нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.
В соответствии со ст. 25 вышеуказанного Закона за непредставление или
несвоевременное представление необходимых для включения в государственные
реестры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители,
юридические лица несут ответственность, установленную законодательством
Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ непредоставление, или несвоевременное
предоставление, или предоставление недостоверных сведений о юридическом лице в
орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в случаях,
если такое предоставление предусмотрено законом, влечет предупреждение или
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере пятидесяти
минимальных размеров оплаты труда.
Принимая во внимание изложенное, юридическому лицу - ООО целесообразно
внести изменения в учредительные документы с целью указания в них достоверной
информации о месте нахождения.
В соответствии с п. 3 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации
изменения учредительных документов, в том числе места нахождения юридического
лица, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной
регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления
органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях. Однако
юридические лица и их учредители (участники) не вправе ссылаться на отсутствие
регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с
учетом этих изменений.
Пунктом 5 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ установлено, что в случае,
если изменение указанных в п. 1 данной статьи сведений произошло в связи с
внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в Единый
государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке,
предусмотренном гл. VI Федерального закона N 129-ФЗ.
Согласно п. 4 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на
учет организации в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется
на основании сведений, полученных от налогового органа по прежнему месту
нахождения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 августа 2005 г. N 03-02-07/1-212
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Организация подала документы в Федеральный институт промышленной
собственности (ФИПС) на регистрацию патента.
После проведения определенных процедур до получения свидетельства на патент
удостоверяется его приоритет (присвоена дата приоритета) (22 мая 2002 г.).
Срок полезного использования патента определяется исходя из срока действия
свидетельства с даты подачи заявки в ФИПС - с 22 мая 2002 г. по 22 мая 2022 г.
на 20 лет.
В целях бухгалтерского и налогового учета амортизационные отчисления по
патенту начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия (ввода в эксплуатацию) этого объекта к бухгалтерскому и налоговому
учету (с 22 мая 2004 г. после получения свидетельства на патент и принятия его
к учету).
Какой срок начисления амортизации следует установить в целях бухгалтерского
и налогового учета, если срок действия патента заканчивается 22 мая 2022 г., -
с даты установления приоритета или с даты ввода указанного нематериального
актива в эксплуатацию?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) определение срока полезного использования объекта
нематериальных активов производится исходя из срока действия патента,
свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской
Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы
амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
Пунктом 2 ст. 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В соответствии со ст. 3 Патентного закона Российской Федерации от
23.09.1992 N 3517-1 патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с
даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по
интеллектуальной собственности.
Таким образом, срок полезного использования нематериального актива -
патента на изобретение для целей налогообложения прибыли составляет двадцать
лет.
Начисление амортизации по указанному нематериальному активу следует
осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации
определяется исходя из срока полезного использования нематериального актива,
составляющего 240 месяцев.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/140
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Пункт 1 ст. 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, производство
которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), распределять сумму
прямых расходов на остатки незавершенного производства пропорционально доле
завершенных, но не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение
работ (оказание услуг). Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 318 НК
РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщик, оказывающий
услуги, вправе относить на уменьшение доходов прямые расходы в полном объеме
без распределения на остатки незавершенного производства. Изменения
распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2005 г.
ОАО начиная с 2002 г. и по I квартал 2005 г. включительно вело учет
незавершенного производства. По состоянию на 1 января 2005 г. на учете в
организации числится остаток нераспределенных прямых расходов. Данные расходы
прошлых налоговых периодов не могут уменьшить доходы текущего года. Правомерно
ли списание данного расхода на внереализационные расходы и убытки, приравненные
к внереализационным расходам, по строке "Убытки прошлых налоговых периодов,
выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" при формировании налоговой
декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г.?
Просьба разъяснить порядок списания остатка нераспределенных расходов,
возникших до 1 января 2005 г.
Ответ: На 31 декабря 2004 г. налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют
остаток незавершенного производства, который отражается в налоговом учете
следующим образом.
В соответствии с п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах",
распространяющейся на отношения, возникшие с 1 января 2005 г.) сумма остатков
незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых
расходов следующего месяца.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ п. 2 ст. 318 Кодекса дополнил новым
абзацем, согласно которому налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе
относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде,
в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного
производства.
Данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января
2005 г.
Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги, остатки
незавершенного производства на 31 декабря 2004 г. включают в состав прямых
расходов января 2005 г., которые затем имеют право в полном объеме отнести на
уменьшение доходов от производства и реализации текущего отчетного периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/139
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснение о применении
гл. 23 Налогового кодекса РФ.
ОАО на основании ст. 22 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) исполняет
обязанность по выплате заработной платы работникам. При этом в соответствии со
ст. 136 ТК РФ заработная плата как выплачивается ОАО в месте выполнения
работником работы, так и перечисляется на счет работника в банке.
Для перечисления заработной платы на счет работника в банке ОАО, в
соответствии со ст. 846 Гражданского кодекса РФ, заключает с кредитной
организацией договор банковского счета. На основании данного договора кредитная
организация открывает банковские счета работников и изготавливает банковские
карты работников.
За открытие данных счетов и изготовление банковских карт ОАО выплачивает
вознаграждение кредитным организациям. Кроме того, в соответствии с
заключенными договорами ОАО осуществляет расходы, связанные с годовым
обслуживанием банковских счетов и банковских карт работников.
В связи с вышеизложенным просьба разъяснить, возникает ли в описанной
ситуации у работников ОАО доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению
налогом на доходы физических лиц в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового
кодекса РФ.
Ответ: Из вопроса следует, что ОАО заключило договор с банком на выпуск и
обслуживание карт, открытых на имя сотрудников, на которые перечисляется
заработная плата.
За оказываемые банком услуги с ОАО взимается комиссия за выпуск и годовое
обслуживание карт.
Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что
работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам
заработную плату.
Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение
работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом
(включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в
банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего
трудового распорядка организации, трудовыми договорами.
Исходя из изложенного платежи организации-работодателя банку или иным
организациям (например, службе инкассации), включая комиссии банка за выпуск и
годовое обслуживание банковских карт, плату за использование каналов связи и
т.п., связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не
могут рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на доходы физических
лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2005 г. N 03-05-01-04/258
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
Вопрос: МУП реализует населению и организациям города теплоэнергию по
регулируемым тарифам, утвержденным Региональной энергетической комиссией
области. Реализация теплоэнергии населению, проживающему в ЖСК и ТСЖ,
производится по тарифам, утвержденным решением городской Думы, которые
значительно ниже тарифов, утвержденных РЭК, и, соответственно, ниже
себестоимости. На покрытие разницы в тарифах по теплоэнергии предприятию
выделена субсидия из городского бюджета.
Как в данном случае рассматривать предоставленную субсидию:
- как возмещение разницы в тарифах и, соответственно, зачислять ее в
выручку;
- как финансирование на покрытие убытков, полученных от реализации
теплоэнергии ниже ее себестоимости, и, соответственно, оформить в бухгалтерском
учете дотацией на покрытие убытков?
Облагается ли НДС предоставленная предприятию субсидия на покрытие разницы
в тарифах?
Ответ: Из вопроса следует, что МУП реализует населению и организациям
города теплоэнергию по регулируемым тарифам, утвержденным Региональной
энергетической комиссией области. Реализация теплоэнергии населению,
проживающему в ЖСК и ТСЖ, производится по пониженным тарифам, утвержденным
решением городской Думы. При этом покрытие разницы в тарифах осуществляется из
городского бюджета.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об
основах жилищной политики", действовавшим до 1 марта 2005 г., и Жилищным
кодексом Российской Федерации, вступившим в силу с 1 марта 2005 г., цены
(тарифы) на отпуск теплоэнергии являются государственными регулируемыми ценами.
Согласно п. 13 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым
ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской
Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
Учитывая изложенное, организации, реализующие услуги населению в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по льготным
тарифам, выручку за оказанные услуги учитывают по государственному
регулируемому тарифу.
Средства, полученные указанными организациями из бюджета соответствующего
субъекта Российской Федерации или муниципального образования на покрытие сумм
превышения расходов над доходами, в целях налогообложения прибыли организации
учитываются в составе ее внереализационных доходов, в том числе и в случаях,
когда сумма полученных из бюджета средств больше суммы превышения расходов над
доходами.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от
источника финансирования.
В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг)
с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с
применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот,
предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным
законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов
либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые из бюджета
налогоплательщиками в счет увеличения их доходов при реализации товаров (работ,
услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость.
Что касается денежных средств, выделяемых из бюджета на покрытие
фактических убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен
производителями товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую
базу по этому налогу не включаются, поскольку получение таких средств не
связано с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/4/27
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
21.10.2005
КонсультантФинансист
Вопрос: Банк перечислил другой стороне задаток в доказательство заключения
и в обеспечение исполнения договора аренды помещения. По инициативе банка
договор аренды заключен не был, задаток, согласно п. 2 ст. 381 ГК РФ, остался у
стороны, его получившей. Правомерно ли в целях налогообложения прибыли банка
включать во внереализационные расходы сумму задатка?
Ответ: В соответствии с п. 14 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в
порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы по методу начисления.
В то же время при прекращении обязательства до начала его исполнения
согласно нормам гражданского законодательства возникает ситуация, когда задаток
перестает быть авансом.
Так, согласно п. 2 ст. 381 Гражданского кодекса Российской Федерации, если
за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у
другой стороны.
В этом случае сумму задатка следует рассматривать как безвозмездно
полученное имущество у арендодателя (собственника предмета аренды) и как
безвозмездно переданное имущество у банка.
Организация, оставившая согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации
задаток, становится его собственником и, в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса,
обязана включить сумму задатка как безвозмездно полученное имущество в расчет
налоговой базы по налогу на прибыль.
Банк в этом случае должен рассматривать переданный задаток как безвозмездно
переданное имущество и, следовательно, не должен учитывать его в составе
расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 8 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/56
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: Банк приобретает для работников одежду с изображением
зарегистрированного товарного знака банка.
Обеспечение сотрудников одеждой с изображением товарного знака будет
осуществляться в целях распространения рекламной информации о банке,
поддержания интереса клиентов к нему, формирования положительного имиджа банка,
повышения качества обслуживания клиентов.
В банке разработано положение об обеспечении подразделений банка,
обслуживающих клиентов, одеждой с изображением зарегистрированного товарного
знака, которая предоставляется работникам в пользование и подлежит возврату
банку в случае увольнения работника или износа одежды.
Может ли банк включить затраты на приобретение фирменной одежды с
изображением товарного знака в состав прочих расходов от реализации в
соответствии со ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации либо отнести
указанные затраты на рекламные расходы (в размере, не превышающем 1% от
выручки, в соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации)?
Ответ: В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N
3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест
происхождения товаров" товарный знак и знак обслуживания - обозначения,
служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг
юридических или физических лиц.
Статьей 22 указанного Закона определена сфера использования товарного
знака, в том числе применение товарного знака в рекламе. При этом
зарегистрированный товарный знак организации рекламой не является.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе"
реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о
физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана
формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу,
товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и
начинаний.
Однако фирменную одежду, приобретенную для сотрудников банка, с
изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа) банка считать
рекламой (рекламной продукцией) необоснованно, поскольку одежда не может
распространять информацию о видах деятельности банка, его целях и задачах.
Кроме того, фирменная одежда предназначается для работников, обслуживающих
клиентов банка, т.е. общающихся в процессе работы с достаточно ограниченным
числом граждан.
Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы организации на приобретение специальной одежды, специальной обуви и
т.п., используемой в связи с технологическими особенностями производства,
учитываются в целях налогообложения только в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации.
Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и
другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда
России от 18.12.1998 N 51. Действие этих Правил распространяется на работников
всех организаций независимо от форм их собственности и организационно-правовых
форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах
бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств
индивидуальной защиты, утверждаемых Постановлениями Минтруда России (от
29.12.1997 N 68 и от 30.12.1997 N 69).
Согласно п. 5 ст. 255 Кодекса в расходы организации на оплату труда
включается стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в
связи с их продажей по пониженным ценам).
В остальных случаях стоимость фирменной одежды, приобретенной организацией
для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, даже в случае если обязанность работодателя по
оплате расходов на приобретение фирменной одежды зафиксирована в трудовом или
коллективном договоре.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 24 августа 2005 г. N 03-03-04/2/51
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: Банк просит разъяснить: в соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ при
уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования
долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как
день подписания сторонами акта уступки права требования. Главой 24 Гражданского
кодекса Российской Федерации, регулирующей вопрос уступки права требования
долга, подобной обязанности сторон не предусмотрено.
Существует ли для целей гл. 25 НК РФ необходимость составления сторонами
акта уступки права требования, если договором предусмотрено, что требование
считается переданным в момент поступления денежных средств на счет цедента,
таким образом, принцип метода начисления в части признания дохода в момент
передачи прав требования полностью соблюдается?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской
Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании
обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка
требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации
сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на
установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Согласно ст. 154 Гражданского кодекса Российской Федерации двусторонняя
сделка называется в гражданском законодательстве договором.
В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки
(договоры) между юридическими лицами заключаются только в письменной форме.
Исходя из этого положения п. 5 ст. 271 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), устанавливающие, что при уступке налогоплательщиком
- продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата
получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами
акта уступки права требования, не противоречат нормам гражданского
законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
Таким образом, в целях налогообложения под актом уступки права требования
следует понимать договор и датой признания доходов от уступки права требования
товаров (работ, услуг) следует считать дату подписания договора об уступке
права требования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 августа 2005 г. N 03-03-04/2/48
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: Иностранная организация, имеющая зарегистрированное в г. Москве
представительство, не осуществляющее коммерческую деятельность, намеревается
открыть представительства в других городах России без выделения на отдельный
баланс. Расчетный счет будет иметь только московское представительство, которое
и будет производить начисление заработной платы сотрудникам всех
представительств. Куда необходимо перечислять ЕСН, НДФЛ, а также предоставлять
соответствующую отчетность?
Ответ: 1. Пунктом 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации, в состав которых
входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают единый
социальный налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения
каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины
налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Организациям, в состав которых входят обособленные подразделения, не
имеющие расчетного счета, баланса и не начисляющие выплаты физическим лицам,
следует применять централизованный порядок расчетов, уплаты, а также
представления всех необходимых документов и сведений по единому социальному
налогу.
В случае, когда головная организация возлагает обязанность по начислению
зарплаты работникам одного обособленного подразделения на другое обособленное
подразделение, независимо от факта постановки на налоговый учет этих
подразделений по месту своего нахождения, исполнять обязанности по уплате
единого социального налога по месту своего нахождения должно только то
подразделение, на которое головной организацией возложена такая обязанность и
которое согласно нормам гл. 24 Кодекса выполняет все условия о необходимости
наличия расчетного счета, баланса и осуществления выплат физическим лицам.
В связи с вышеизложенным обязанность по уплате единого социального налога
(с учетом величины налоговой базы представительств, не имеющих расчетного счета
и не начисляющих заработную плату), а также по представлению расчетов по
авансовым платежам и налоговых деклараций по этому налогу по месту своего
нахождения возлагается на представительство в г. Москве.
2. Постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации (налоговые агенты) производят исчисление, удержание и уплату налога
на доходы физических лиц с учетом особенностей, установленных ст. 226 Кодекса.
Пунктом 7 ст. 226 Кодекса на налоговых агентов, имеющих обособленные
подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных
сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего
налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных
подразделений.
Согласно ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов,
полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по
месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, постоянное представительство иностранной организации в г.
Москве должно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений
(представительств иностранной организации в других городах России, не
выделенных на отдельный баланс), при этом сумму налога, исчисленную с доходов,
полученных работниками обособленных подразделений, необходимо перечислить в
бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений.
Соответствующую информацию необходимо представлять по месту постановки на
учет постоянного представительства иностранной организации в Российской
Федерации и месту жительства физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 12 августа 2005 г. N 03-05-02-04/156
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Банк осуществляет: 1) разовые выплаты сотрудникам, не предусмотренные
трудовым договором и положением о премировании; 2) выплаты по договорам
гражданско-правового характера на оказание услуг, не связанных с банковской
деятельностью, например за проведение спортивно-оздоровительных занятий с
сотрудниками банка.
Вправе ли банк не начислять ЕСН на вышеперечисленные виды выплат?
Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и
вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным
налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Согласно п. 21 ст. 270 Кодекса расходы налогоплательщиков на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, не предусмотренных
трудовыми договорами, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются.
Расходы банка в виде выплат по договорам гражданско-правового характера за
оказание услуг, не связанных с ведением банковской деятельности, в частности за
проведение спортивно-оздоровительных занятий с сотрудниками банка, не
соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, и, следовательно, не
учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, вышеуказанные выплаты не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 11 августа 2005 г. N 03-05-02-04/153
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: Доверительный управляющий (банк) предлагает юридическим лицам два
типа договоров по осуществлению доверительного управления имуществом:
индивидуальный договор об управлении имуществом и Общие фонды банковского
управления (ОФБУ).
Банк ведет обособленный бухгалтерский учет по каждому индивидуальному
договору и по каждому Общему фонду банковского управления. В рамках каждого
договора и ОФБУ банк ведет раздельный аналитический учет доходов и расходов (по
каждому виду доходов и расходов).
Согласно п. 3 ст. 276 Налогового кодекса РФ доходы (расходы) учредителя
доверительного управления в рамках договора доверительного управления
имуществом признаются внереализационными доходами (расходами).
Статьи 280, 281, 301 - 305 НК РФ устанавливают особенности определения
налоговой базы по операциям с ценными бумагами (в том числе с государственными
и муниципальными ценными бумагами).
Согласно п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ доверительный управляющий
обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по
доверительному управлению имуществом и предоставлять учредителю управления
сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета
этого результата учредителем управления при определении налоговой базы.
В связи с изложенным просим разъяснить следующее.
1. В соответствии с какой статьей Налогового кодекса РФ учредитель
управления - юридическое лицо должен ежемесячно на основании отчета
доверительного управляющего определять налогооблагаемую базу по операциям с
ценными бумагами в рамках индивидуального договора о доверительном управлении
имуществом и в рамках ОФБУ?
2. Доверительный управляющий, согласно ст. 276 НК РФ, обязан предоставлять
учредителю сведения о полученном финансовом результате.
Обязан ли банк предоставлять учредителю следующие сведения:
- о цене покупки каждой ценной бумаги;
- цене ее продажи;
- о статусе ценной бумаги (обращается или не обращается данная ценная
бумага на организованном рынке ценных бумаг);
- рыночную цену ценной бумаги для целей налогообложения;
- расчетную цену ценной бумаги для целей налогообложения;
- является ли сделка с ценной бумагой срочной и т.д.?
3. В соответствии с какой статьей Налогового кодекса и по какой налоговой
ставке учредитель управления - юридическое лицо должен ежемесячно на основании
отчета доверительного управляющего осуществлять налогообложение начисленного (с
даты приобретения ценной бумаги по отчетную дату) купонного дохода по
нереализованным доверительным управляющим государственным и муниципальным
ценным бумагам (в рамках индивидуального договора о доверительном управлении и
в рамках ОФБУ)?
Ответ: У учредителя доверительного управления налоговая база для исчисления
налога на прибыль формируется в соответствии с положениями ст. 276 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 332 Кодекса предусмотрено, что доходы учредителя управления и
доверительного управляющего по договору доверительного управления формируются в
каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким
договором осуществление расчетов в течение срока действия договора
доверительного управления или нет.
В соответствии с п. 2 ст. 276 Кодекса доверительный управляющий обязан
определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному
управлению имуществом и представлять учредителю управления
(выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому
виду доходов) для учета этого результата учредителем управления
(выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 276 Кодекса доходы учредителя доверительного управления в
рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его
внереализационных доходов.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления
имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение
доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами
учредителя управления.
Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного
управления от использования имущества, переданного в доверительное управление,
не признаются убытками учредителя для целей налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса в целях налогообложения при методе
начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно п. 4 ст. 271 Кодекса для внереализационных доходов датой получения
дохода признается последний день отчетного (налогового) периода - по доходам от
доверительного управления имуществом.
Соответственно п. 7 ст. 272 Кодекса для внереализационных расходов датой
получения расходов признается последний день отчетного (налогового) периода -
по расходам от доверительного управления имуществом.
1. Доходы учредителя управления и доверительного управляющего по договору
доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде
независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в
течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Глава 25 Кодекса не содержит норм, обязывающих учредителя доверительного
управления имуществом ежемесячно на основании отчета доверительного
управляющего отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами
в рамках договоров доверительного управления.
Учредитель доверительного управления как плательщик налога на прибыль
исчисляет налог на прибыль и суммы авансовых платежей в целом по организации с
учетом порядка, предусмотренного ст. 286 Кодекса. При этом порядок исчисления
налога на прибыль и авансовых платежей определяется на весь налоговый период в
учетной политике организации, принятой для целей налогообложения.
2. Объем сведений, которые обязан предоставлять доверительный управляющий
учредителю для целей бухгалтерского учета, регламентируется Инструкцией N 63 "О
порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете
этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной
Приказом Банка России от 02.07.1997 N 02-287 (разд. 7).
Для целей налогового учета, как уже отмечалось, в соответствии со ст. ст.
276 и 332 Кодекса доверительный управляющий обязан вести раздельный
аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением каждого
договора доверительного управления.
Так, согласно ст. 332 Кодекса налогоплательщик-организация, которая по
условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом,
обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с
исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде
вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора
доверительного управления.
Аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить
учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату
вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления,
стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и
сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с
имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются
в соответствии с установленными гл. 25 правилами формирования доходов и
расходов.
Статьей 276 Кодекса не предусматривается предоставление доверительным
управляющим сведений, перечисленных в вопросе (о цене покупки каждой ценной
бумаги, цене ее продажи, о рыночной цене ценной бумаги и т.п.).
Но в то же время для правильного исчисления налога на прибыль учредителем
доверительный управляющий должен также сообщить учредителю сведения о видах
полученных в рамках доверительного управления доходов, в частности, дивидендах,
процентах по государственным ценным бумагам Российской Федерации,
государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам
органов местного самоуправления, доходах от реализации ценных бумаг, процентах
по долговым ценным бумагам; курсовых разницах, иных доходах, так как согласно
ст. 284 Кодекса перечисленные виды доходов облагаются налогом на прибыль по
разным налоговым ставкам в размерах от 0 до 24 процентов. Также доверительный
управляющий обязан сообщать учредителю информацию о реализации или ином выбытии
ценных бумаг, полученных в доверительное управление.
3. В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса (24
процента), определяется налогоплательщиком отдельно. Кроме того, по операциям,
по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов
(расходов).
Налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам уплачивается учредителем доверительного управления
не позднее 10 дней по окончании месяца, на последний день которого управляющий
сообщил (должен был сообщить в соответствии с требованиями ст. 276 Кодекса)
учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о начисленном (полученном)
процентном доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по ставкам,
установленным в п. 4 ст. 284 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/2/43
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: В целях применения ст. 40 НК РФ банк просит разъяснить следующее.
Согласно Положению о порядке проведения Центральным банком Российской
Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской
Федерации (утв. ЦБ РФ 05.11.2002 N 203-П) Банк России осуществляет следующие
виды депозитных операций:
1) депозитные аукционы;
2) депозитные операции по фиксированной процентной ставке;
3) депозитные операции по фиксированным процентным ставкам на стандартных
условиях, по процентным ставкам, определенным на аукционной основе (по
результатам депозитного аукциона), проводимые с использованием программно-
технических средств системы "Рейтерс-Дилинг";
4) депозитные операции на основе отдельных соглашений, определяющих условия
депозитов.
Соответствует ли нормам ст. 40 НК РФ выделение четырех вышеуказанных
операций в отдельные идентичные группы договоров (4 группы), заключенных на
сопоставимых условиях, для целей определения процентных доходов по
соответствующим депозитам при налогообложении прибыли?
Ответ: Статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
устанавливает принципы определения цены товара (работ, услуг) для целей
налогообложения. Рыночная цена товара (работ, услуг) складывается под
воздействием спроса и предложения на рынке идентичных (или однородных) товаров
(работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях, т.е. фактическая цена
товара (работы, услуги) установится только при реализации (или приобретении) на
рынке этих товаров (работ, услуг).
При размещении коммерческими банками денежных средств на депозитных счетах
Банка России ценой таких услуг являются проценты, начисляемые в соответствии с
установленными Банком России процентными ставками за время нахождения денежных
средств на депозитных счетах.
Однако в соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются для
целей налогообложения прибыли внереализационными доходами.
Согласно положениям ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы
(расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде
процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.
Исходя из этого доходность в виде процентов по каждому виду долговых
обязательств определяется банками самостоятельно в соответствии с условиями
договора, и для целей налогообложения при исчислении налоговой базы принимается
фактически полученный доход в виде процентов от проведения депозитных операций.
Кроме того, все виды депозитных операций, осуществляемых Банком России
согласно Положению Банка России от 05.11.2002 N 203-П "О порядке проведения
Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными
организациями в валюте Российской Федерации", для целей налогообложения не
могут рассматриваться как операции, осуществляемые в сопоставимых экономических
условиях.
Таким образом, положения ст. 40 Кодекса не распространяются на доходы в
виде процентов, полученных банками по депозитным операциям, осуществляемым
Банком России в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 05.11.2002
N 203-П "О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации
депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/2/44
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: Одним из учредителей российской организации является иностранная
компания, которая в качестве вклада в уставный капитал передала недвижимое
имущество.
Согласно ст. 322 Таможенного кодекса РФ объектом обложения таможенными
пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Российская организация уплатила сумму таможенных пошлин и НДС по ввозимому
имуществу. Данное имущество будет использоваться в производственной
деятельности организации для получения прибыли.
Имеет ли право российская организация на возмещение НДС, уплаченного при
ввозе имущества?
Ответ: Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) передача имущества в качестве вклада в
уставные (складочные) капиталы организаций не признается реализацией товаров и
не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи
с этим и с учетом норм ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на
территорию Российской Федерации товаров, передаваемых в последующем на
территории Российской Федерации в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал этой организации, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости
таких товаров.
Что касается передачи товаров в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал организации иностранным учредителем, то поскольку решение об
осуществлении такой передачи принимается в момент, когда товары находятся за
пределами территории Российской Федерации, указанная операция осуществляется
также за пределами территории Российской Федерации. Поэтому в данном случае
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам за счет
собственных средств российской организации, формирующей уставный капитал,
следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 4 августа 2005 г. N 03-04-08/214
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: При осуществлении деятельности по торговле товарами с иностранными
партнерами ООО заключает внешнеэкономические договоры перевозки грузов
автомобильным и железнодорожным транспортом либо договоры на транспортно-
экспедиционное обслуживание с нерезидентами - белорусскими субъектами
хозяйствования (как с организациями, так и с индивидуальными
предпринимателями). Подлежат ли обложению налогом на доходы (прибыль) доходы,
перечисляемые в пользу белорусских контрагентов по указанным договорам?
Ответ: Как следует из вопроса, при осуществлении деятельности по торговле
товарами с иностранными партнерами заключаются внешнеэкономические договоры
перевозки грузов автомобильным и железнодорожным транспортом либо договоры на
транспортно-экспедиционное обслуживание с нерезидентами - белорусскими
субъектами хозяйствования.
В соответствии с пп. "ж" п. 1 ст. 3 российско-белорусского Соглашения об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов
в отношении налогов на доходы и имущество термин "международная перевозка"
означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным
средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием
Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется
между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 8 указанного Соглашения прибыль предприятия
Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках
транспортных средств, указанных в пп. "ж" п. 1 ст. 3, облагается налогом только
в этом Государстве. Для целей указанного Соглашения прибыль от международных
перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду
или использования в любой другой форме транспортных средств, а также
использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним
оборудования.
Для целей применения межправительственного российско-белорусского
Соглашения об избежании двойного налогообложения любая предпринимательская
деятельность рассматривается как образующая предприятие, более того, термин
"предприятие" применяется к ведению любого бизнеса.
Следовательно, в соответствии с указанными положениями Соглашения прибыль
от международных перевозок, полученная как белорусскими организациями, так и
белорусскими индивидуальными предпринимателями без образования юридического
лица, не подлежит налогообложению в Российской Федерации, а является объектом
налогообложения в Республике Беларусь.
Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 8 указанного Соглашения прибыль от
международных перевозок не включает прибыль от экспедиционных услуг.
Следовательно, прибыль от экспедиционных услуг подлежит налогообложению в
соответствии со ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности".
Таким образом, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства
может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое
предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное
представительство.
Учитывая вышеизложенное, прибыль, полученная как белорусскими
организациями, так и белорусскими индивидуальными предпринимателями без
образования юридического лица, подлежит налогообложению на территории
Республики Беларусь, если только данные белорусские организации и
индивидуальные предприниматели не осуществляют свою деятельность через
расположенное на территории Российской Федерации постоянное представительство.
Однако для получения освобождения от налогообложения в Российской
Федерации, предусмотренного российско-белорусским Соглашением об избежании
двойного налогообложения, данные белорусские субъекты хозяйствования должны
представить ООО подтверждение своего постоянного местонахождения в Республике
Беларусь. Данное подтверждение может быть представлено как до уплаты налогов в
Российской Федерации, так и после уплаты, в течение периода, установленного
Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 2 августа 2005 г. N 03-08-05
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Вопрос: Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина, в том числе по
делам, рассматриваемым в арбитражных судах, относится к федеральным сборам. В
соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов
признается дата их начисления.
С момента оплаты госпошлины до момента судебного разбирательства стороны
ведут переговоры, которые могут привести к отмене судебного разбирательства,
заключению мирового соглашения и, соответственно, возврату госпошлины или
уменьшению суммы иска и госпошлины. Решение суда, в свою очередь, может
возложить на ответчика обязанность возместить расходы по госпошлине.
В связи с этим банк просит пояснить, какую из дат следует считать датой
признания расходов в целях налогообложения прибыли:
- дату перечисления госпошлины в бюджет;
- дату подачи иска;
- дату вступления в законную силу решения суда.
Ответ: В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) государственная пошлина относится к федеральным налогам и
сборам.
Согласно п. 1 ст. 273 Кодекса при признании доходов и расходов банки могут
применять только метод начисления.
Поэтому датой признания расхода в виде уплаченной государственной пошлины в
рассматриваемом случае будет являться день начисления этой государственной
пошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 Кодекса при обращении в арбитражные суды
государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления.
В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления, учитывая
связь между уплатой государственной пошлины и подачей искового заявления,
моментом признания расходов по уплате государственной пошлины следует
признавать дату подачи искового заявления в суд.
В соответствии с п. 1 ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса Российской
Федерации судебные расходы (в том числе государственная пошлина), понесенные
истцом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с
ответчика.
Согласно п. 2 ст. 129 Арбитражно-процессуального кодекса Российской
Федерации при вынесении определения о возвращении искового заявления
арбитражный суд решает вопрос о возврате государственной пошлины, уплаченной
истцом, из федерального бюджета.
В этих случаях истец отражает в налоговой базе в составе внереализационных
доходов сумму государственной пошлины, подлежащую возмещению ответчиком или
возврату из бюджета, на дату вступления в законную силу соответствующего
судебного акта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 1 июля 2005 г. N 03-03-04/1/37
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
21.10.2005
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa Архив рассылки |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
