| ← Сентябрь 2005 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
12
|
13
|
14
|
15
|
17
|
18
|
|
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 16.09.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
ПОДПИШИТЕСЬ на еженедельную рассылку "Аналитический обзор: важнейшая правовая информация" - обзор наиболее важных документов федерального и регионального законодательства, судебной практики, международного права, актуальных законопроектов. Эта и другие рассылки на cервере КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/about/service/subscribe/ . |
Вопросы и Ответы
Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).
Фирма намерена арендовать автомобиль у своего учредителя. В соответствии с п. 2 ст.
40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам
между взаимозависимыми лицами. Просим разъяснить порядок принятия в расходы,
учитываемые при расчете единого налога, платы за арендуемый автомобиль. Каким
официальным источником информации пользуются налоговые органы для определения
среднерыночной цены данной услуги?
Ответ: Из информации, изложенной в вопросе, следует, что организация намерена
арендовать у своего учредителя автомобиль.
Порядок определения расходов при использовании налогоплательщиком упрощенной
системы налогообложения установлен ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за арендуемое
имущество.
В соответствии с положениями ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается
цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Однако следует учитывать,
что налоговые органы, в соответствии с п. 2 ст. 40 Кодекса, вправе проверять
правильность применения цен по сделкам, в том числе и между взаимозависимыми лицами,
исходя из рыночных цен.
В п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса содержатся общие правила определения рыночной цены
товаров (работ, услуг) в целях исчисления вмененной налоговым органом суммы налога,
исчисленного исходя из рыночной цены реализации этих товаров (работ, услуг).
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии -
однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ,
услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без
значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на
ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации.
Таким образом, арендная плата за автомобиль может быть отнесена к расходам и
учтена налогоплательщиком при определении объекта налогообложения в составе расходов,
уменьшающих доходы, по цене сделки. Однако при принятии решения о размере арендной
платы за автомобиль организация должна руководствоваться ценами, сложившимися в
данном регионе.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 августа 2005 г. N 03-11-04/2/52
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от
налогообложения налогом на имущество организаций в отношении объектов жилищного фонда
и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых
полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской
Федерации и (или) местных бюджетов.
Просим разъяснить порядок применения указанной нормы относительно состава
объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Ответ: Пунктом 6 ст. 381 Кодекса предусмотрено, что организации освобождаются от
налогообложения в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично
финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных
бюджетов.
Очевидно, что данная льгота не может применяться в отношении всех основных
средств, учитываемых на балансах организаций, осуществляющих деятельность в жилищно-
коммунальной сфере, а распространяется лишь на те объекты основных средств, которые
включены в состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса
территории соответствующего муниципального образования, фактически используются в
целях оказания жилищно-коммунальных услуг и содержание которых полностью или частично
финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных
бюджетов.
При определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса необходимо руководствоваться положениями Градостроительного кодекса
Российской Федерации, другими документами, регламентирующими градостроительную
деятельность.
Сведения об объектах инженерной инфраструктуры и благоустройстве территорий
включаются в Градостроительный кадастр (п. 5 ст. 54 Градостроительного кодекса
Российской Федерации).
При этом п. 13 разд. 3.1.5 "Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки,
согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации (утв. Приказом
Госстроя России от 29.10.2002 N 150) определено, что на схеме инженерной
инфраструктуры и благоустройства территории показываются существующие и
проектируемые: головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры -
водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные
сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.
Кроме того, перечень таких объектов содержится в Федеральном законе от 30.12.2004
N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". К
ним отнесены трубопроводы, линии электропередач и иные объекты, используемые в сфере
электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенные
(полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и
предназначенные для нужд потребителей этих муниципальных образований.
В состав объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса
включаются объекты коммунально-бытового назначения, к которым согласно Положению о
порядке передачи объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения
федеральной собственности в государственную собственность Российской Федерации и
муниципальную собственность (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации
от 07.03.1995 N 235) относятся сооружения и сети водопровода и канализации,
котельные, тепловые сети, электрические сети, объекты благоустройства, другие
сооружения и коммуникации инженерной инфраструктуры. К ним относятся также
эксплуатационно-ремонтные организации, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи,
складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов
коммунального хозяйства (водопроводных, канализационных, теплофикационных,
электрических сетей и устройств внутридомового оборудования).
В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную
инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, возможно также использовать
Классификатор работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в
том числе "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных
пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2005 г. N 03-06-01-02/27
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Можно ли при применении упрощенной системы налогообложения (объект
налогообложения - доходы за вычетом расходов) учесть расходы по оформлению договора
аренды земли и права собственности на недвижимость, такие как оплата услуг земельной
и регистрационной палат, краевой технической инвентаризации?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст.
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных
расходов является исчерпывающим.
Учитывая, что расходы по оформлению договоров аренды земли и права собственности
на недвижимость в п. 1 ст. 346.16 Кодекса не поименованы, данные расходы в целях
налогообложения не учитываются.
С 1 января 2006 г. вступает в силу Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О
внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации". Согласно п. 6 ст. 1 данного Федерального закона
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе будут
учесть при определении налоговой базы расходы на оплату услуг специализированных
организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов
на земельные участки и документов о межевании земельных участков).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/2/42
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН, объект налогообложения -
доходы минус расходы. Можно ли уменьшить налоговую базу на стоимость автомобиля,
который используется исключительно в деятельности, по которой применяется УСН? Может
ли предприниматель включить в расходы компенсацию за использование своего автомобиля
в предпринимательской деятельности, если машина частично используется для личных
целей?
Ответ: 1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст.
346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса. Причем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является
исчерпывающим.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить
полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.
3 ст. 346.16 Кодекса).
В связи с этим предприниматель вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу
на стоимость автомобиля, который используется в процессе осуществления
предпринимательской деятельности.
2. На основании пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить
полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса указанная норма принимается
применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 Кодекса для исчисления налога на
прибыль организаций. Вышеназванные нормы установлены Постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на
выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией".
Таким образом, экономически оправданные и документально подтвержденные расходы
налогоплательщика на выплату компенсации за использование для служебных поездок
личного автомобиля учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в
пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 августа 2005 г. N 03-11-04/2/40
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: 2 апреля 2005 г. ЗАО (продавец) заключило договор купли-продажи
оборудования. Право собственности у покупателя на это оборудование возникает с
момента оплаты. Покупателю предоставлена отсрочка платежа на 1 год. После полной
выплаты суммы продавец составляет и передает покупателю документ, подтверждающий
переход права собственности к покупателю. Соответственно, право собственности на это
оборудование сохраняется у продавца - ЗАО до момента полной оплаты покупателем.
Оборудование числится у ЗАО в составе основных средств. До момента подписания
договора ЗАО начисляло амортизацию по данному оборудованию и использовало его в своей
основной деятельности.
В связи с этим ЗАО просит разъяснить, подлежит ли обложению налогом на имущество
организаций это оборудование до момента перехода права собственности к покупателю.
Имеет ли право ЗАО начислять амортизацию по этим основным средствам после 2 апреля
2005 г.?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с разд. 6 "Выбытие основных средств" Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.10.2003 N 91н, выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете
организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к
бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 настоящих Методических указаний.
Таким образом, данное оборудование подлежит налогообложению налогом на имущество
организаций у продавца до момента перехода права собственности к покупателю, т.е. до
списания его с бухгалтерского учета продавца.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, начисление
амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и
производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта
с бухгалтерского учета. При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств при единовременном выполнении условий, предусмотренных ПБУ 6/01.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 августа 2005 г. N 03-06-01-04/317
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. С 2005 г.
операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения НДС. Какую
дату в целях налогообложения НДС следует считать датой реализации при совершении
купли-продажи земли, если договор купли-продажи земельного участка между юридическими
лицами заключен 16.11.2004, передача земли по акту приема-передачи произведена
24.12.2004, а государственная регистрация сделки (ст. 164 ГК РФ) оформлена
04.03.2005? В Свидетельстве о праве на собственность документами-основаниями указаны
договор купли-продажи земельного участка от 16.11.2004 и акт передачи земли от
24.12.2004. Оплата за землю покупателем произведена полностью, включая НДС, частично
в 2004 г. и частично в 2005 г.
Ответ: На основании п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- Гражданский кодекс) земельные участки относятся к недвижимому имуществу.
В соответствии с п. 3 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к реализации товара приравнивается передача права собственности на товар, в
случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права
собственности.
В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса право собственности на
недвижимость подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней. При этом согласно п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса права на имущество, подлежащие
государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на
него.
Таким образом, момент определения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость при передаче организацией покупателю недвижимого имущества определяется как
дата государственной регистрации права собственности на данное имущество.
Как правомерно указано в вопросе, в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 Кодекса
операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения
начиная с 1 января 2005 г. В связи с этим в ситуации, изложенной в вопросе, датой
реализации земельных участков является 4 марта 2005 г., и, соответственно, операции
по реализации этих участков налогообложению налогом на добавленную стоимость не
подлежат.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 августа 2005 г. N 03-04-11/196
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: В целях организации медицинского освидетельствования персонала
организации, а также персонала других организаций, подлежащего медицинскому
освидетельствованию в соответствии с Федеральными авиационными правилами "Медицинское
освидетельствование летного, диспетчерского состава, бортпроводников, курсантов и
кандидатов, поступающих в учебные заведения гражданской авиации", утвержденными
Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 22.04.2002 N 50 (ФАП МО ГА -
2002), в структуре организации, имеющей лицензию на медицинскую деятельность, создана
медико-санитарная часть (МСЧ) с функциями врачебно-летной экспертной комиссии.
МСЧ оказывает услуги по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-
поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение
медицинской экспертизы, непосредственно работникам организации, а также работникам
других организаций на основании заключенных договоров с этими организациями.
Вправе ли организация при реализации медицинских услуг работникам других
организаций в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации не начислять НДС?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, за
исключением косметических услуг, освобождены от налогообложения налогом на
добавленную стоимость при наличии соответствующей лицензии. При этом в целях
применения этого налога к медицинским услугам относятся, в частности, медицинские
услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению, независимо от
формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской
Федерации от 20.02.2001 N 132.
Учитывая изложенное, услуги медицинской организации, предусмотренные указанным
Перечнем и оказываемые населению, в том числе сотрудникам организации, которая на
основании договора с этой медицинской организацией осуществляет оплату медицинских
услуг, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2005 г. N 03-04-11/194
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Включаются ли в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли
компенсационные выплаты, связанные с работой в вечернее время, при условии, если эти
выплаты предусмотрены в коллективном договоре или в трудовом договоре с работником?
Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При применении положений ст. 255 Кодекса следует учитывать, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды
вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты за работу в вечернее время могут
быть учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если указанные
выплаты предусмотрены трудовыми договорами, заключенными с работниками.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/29
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: У организации в 2003 г. похитили автомобиль и находящееся в нем
имущество. Виновные лица до настоящего времени не найдены. В 2003 г. следователем ОВД
было вынесено постановление о приостановлении следствия по уголовному делу по п. 1 ч.
1 ст. 208 УПК РФ за неустановлением лица, совершившего данное преступление.
До настоящего времени никаких других документов не поступало. Может ли
организация сумму похищенного имущества списать в налоговом учете на
внереализационные расходы согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ на основании Письма МНС
России от 28.06.2004 N 02-5-10/37?
В каком периоде списать убытки от хищения имущества в составе внереализационных
расходов - в 2005 г. или представить уточненную декларацию по налогу на прибыль в
2003 г., когда было вынесено решение о приостановлении дела?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц
должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в
хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей
исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на
сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - УПК
РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от
рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса
Российской Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям
имущества (ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие
производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица,
подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по
уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее
постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию
указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в
состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса на
основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с
неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. При этом
указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода,
в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.
Поскольку в данном случае постановление о приостановлении уголовного дела было
вынесено в 2003 г., следует подать уточняющую налоговую декларацию по налогу на
прибыль за 2003 г., отразив в ней соответствующие убытки.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/141
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Торговая организация приобретает пиво у российских поставщиков. Должна ли
она уплачивать акцизы при его дальнейшей оптовой и розничной реализации?
Ответ: В целях обложения акцизами пиво не относится к алкогольной продукции, а
является самостоятельным видом подакцизных товаров (пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового
кодекса РФ).
Согласно ст. 182 НК РФ к операциям по реализации подакцизных товаров, являющимся
объектом налогообложения, в частности, относятся:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том
числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров -
нефтепродуктов, поименованных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК
РФ);
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов,
арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов
конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в
государственную и (или) муниципальную собственность (пп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов),
происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с
территории Республики Беларусь (пп. 14 п. ст. 182 НК РФ).
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации акцизами облагается:
а) реализация (оптовая и розничная) пива лицами, являющимися его производителями;
б) реализация (оптовая и розничная) конфискованного и бесхозяйного пива лицами,
не являющимися его производителями;
в) первичная реализация белорусского пива.
Учитывая вышеизложенное, операции по оптовой и розничной реализации пива,
осуществляемые в данном случае торговой организацией, не подлежат обложению акцизами.
А.В.Бутрим
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.08.2005
Вопрос: На балансе организации числится автомобиль, на котором ездит генеральный
директор. Затраты на бензин он оплачивает за счет собственных средств (чеки в
бухгалтерию не представляются), и налоговую базу по налогу на прибыль организация на
данные расходы не уменьшает. Можно ли в этом случае суммы амортизации, которые
начисляются по автотранспортному средству, относить в расходы, учитываемые при
расчете налогооблагаемой прибыли? Могут ли путевые листы, заполненные с указанием
пробега и мест назначения поездок (но без указания затрат на бензин), служить
доказательством того, что автомобиль используется в производственных и управленческих
целях?
Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях настоящей главы
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса сумма начисленной амортизации
учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с
производством и реализацией.
Таким образом, сумма начисленной амортизации по автотранспортному средству
учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 3 п.
2 ст. 253 Кодекса.
Что касается вопроса о порядке применения путевых листов легкового автомобиля, то
согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 2 ст.
9) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 в составе комплекта унифицированных форм
первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте,
распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие
деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том
числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный
характер.
Согласно указаниям по применению и заполнению указанной формы она является
первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для
начисления заработной платы водителю. При этом путевой лист выдается только на один
день или смену. На более длительный срок он выдается в случае командировки, когда
водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).
Что касается описания маршрута следования в путевом листе, связанного с
выполнением перевозок или служебного задания, то он записывается по всем пунктам
следования автомобиля.
Заполнение раздела "Движение горючего" производится в полном объеме по всем
реквизитам исходя из фактических затрат и показателей приборов. Соответственно, и
расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на
основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега. Не допускается
наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов.
Указанные положения действуют только для автотранспортных организаций. Что
касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа, в
котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/117
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Просим разъяснить вопросы отражения в налоговой базе по налогу на прибыль
организаций расходов на приобретение банковских гарантий и процентов по полученному
займу.
1. Организация приобрела банковскую гарантию, обеспечивающую полученный от
физического лица заем. Заемные средства были использованы на приобретение объекта
основных средств. Включаются ли затраты на оплату вознаграждения банку за
поручительство и проценты по предоставленному займу в первоначальную стоимость
приобретенного объекта основных средств?
2. Изменится ли налоговый учет, если банковская гарантия обеспечивает нашу
обязанность по оплате товаров, которые с отсрочкой платежа отгрузил нашей организации
поставщик? Куда - в стоимость ТМЦ или в прочие расходы, связанные с производством и
реализацией, - следует отнести стоимость вознаграждения банку за поручительство?
Ответ: 1. Как следует из вопроса, организация приобрела банковскую гарантию,
обеспечивающую полученный заем, и заемные средства были использованы для приобретения
основного средства.
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям в соответствии с п. 8
ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату
услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в
остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы на услуги
банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов
должно быть экономически оправдано (согласно п. 1 ст. 252 Кодекса).
Статьей 257 Кодекса определено, что первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное
средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено
такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с Кодексом.
Банковская гарантия по кредиту, который получен в целях приобретения основного
средства, связана с приобретением этого основного средства, то расходы по указанной
гарантии следует учитывать в первоначальной стоимости приобретенного основного
средства.
При этом следует учитывать, что те расходы, для учета которых в целях исчисления
прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных
средств не включаются. Это касается в том числе расходов по уплате процентов по
займу, которые также должны быть отнесены к внереализационным расходам.
2. Согласно п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость товарно-материальных ценностей,
включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с
настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные
затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Расходы по получению такой банковской гарантии при условии обоснованности ее
получения связаны с приобретением товарно-материальных ценностей и поэтому включаются
в стоимость данных товарно-материальных ценностей.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/111
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Организация арендует в другом городе квартиру у физического лица. Данная
квартира используется для проживания работников организации в период их служебной
командировки.
Таким образом, в течение срока действия аренды имеются периоды, во время которых
в указанной квартире никто не проживает.
По условиям договора аренды арендные платежи за пользование квартирой
уплачиваются арендодателю независимо от факта проживания в квартире работников
организации.
Если бы командируемые работники проживали в гостиницах, а не в арендуемой
квартире, расходы организации на оплату услуг гостиниц составили бы в несколько раз
больше, чем арендная плата за весь период срока действия договора аренды квартиры.
Таким образом, расходы организации на арендную плату по указанной квартире
экономически обоснованы и документально подтверждены (все необходимые документы
оформляются в соответствии с действующим законодательством РФ).
Относятся ли к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, расходы в
виде сумм арендной платы, уплачиваемой арендодателю по договору аренды квартиры за
периоды, в течение которых в указанной квартире никто из работников организации не
проживал?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
При этом пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса предусматривает в составе расходов на
командировки такой вид расходов, как наем жилого помещения.
В случае, когда организация регулярно направляет своих работников в командировки
в один и тот же населенный пункт и для этих целей арендует жилое помещение, в котором
проживают командированные работники, документально подтвердить факт проживания
работников именно в этом жилом помещении не представляется возможным. Поэтому в
рассматриваемой ситуации расходы по аренде квартиры не являются документально
подтвержденными и, значит, не могут относиться к расходам на командировки и уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес изменение в абз. 4 п. 1 ст. 252
Кодекса, согласно которому с 1 января 2006 г. под документально подтвержденными
расходами будут пониматься затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве,
на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Такая редакция определения документально подтвержденных расходов позволяет
расходы по аренде квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных
работников, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в ней
данных работников во время командировки, относить к признаваемым при налогообложении
прибыли расходам. При этом отмечаем, что такие расходы принимаются к налоговому учету
в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней
командированных работников. Арендная плата за данную квартиру в то время, когда она
пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/112
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Применяется ли налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в
налоговом периоде, в котором операции по реализации товаров (работ, услуг) не
осуществляются?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты, установленные ст.
171 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Таким образом, в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу
по налогу на добавленную стоимость не определяет, то принимать к вычету суммы налога
на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые
вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором возникает налоговая база по
налогу на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июля 2005 г. N 03-04-11/189
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: С 6 июля 2005 г. налоговый орган своим решением вправе исключить
недействующую организацию из ЕГРЮЛа при условии, что она не отчитывается и не
пользуется банковскими счетами. Такой порядок ввел Федеральный закон от 02.07.2005 N
83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса
Российской Федерации".
С момента исключения из реестра организация утрачивает свою правоспособность и не
может быть участником предпринимательской деятельности.
Просим разъяснить, вправе ли кредиторы такой организации списать ее долги как
безнадежные ко взысканию (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Ответ: Федеральным законом от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в
Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации"
установлены критерии, при наличии которых юридическое лицо признается недействующим.
По решению регистрирующего органа недействующее юридическое лицо исключается из
единого государственного реестра юридических лиц.
Согласно ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации исключение организации
из единого государственного реестра юридических лиц не является основанием для
отнесения долга такой организации к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко
взысканию).
Следовательно, в случае исключения недействующего юридического лица из единого
государственного реестра юридических лиц кредитор не вправе учитывать его долги во
внереализационных расходах как убытки (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации).
Таким образом, при публикации регистрирующим органом решения о предстоящем
исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц
кредиторам, чьи права и законные интересы затрагивает исключение недействующего
юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, не позднее
трех месяцев со дня опубликования решения следует подать регистрирующему органу
предусмотренное Федеральным законом от 02.07.2005 N 83-ФЗ заявление. В заявлении
должны быть приведены доказательства наличия требований к юридическому лицу, что
влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника, предусмотренной гл.
XI Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Исключение недействующего юридического лица из единого государственного реестра
юридических лиц может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и
законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического
лица из единого государственного реестра юридических лиц, в течение года со дня,
когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июля 2005 г. N 03-01-10/6-347
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Гражданин продает свою долю в обществе с ограниченной ответственностью
(ООО) юридическому лицу (ЗАО). Своей долей физическое лицо владеет более десяти лет.
За давностью лет никаких документов, подтверждающих фактически произведенные расходы,
у него не сохранилось.
В связи с изложенным гражданин просит разъяснить:
1) на какой имущественный вычет ему можно рассчитывать в данной ситуации;
2) в каком порядке осуществляются исчисление и уплата НДФЛ: самостоятельно
налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 НК РФ или налоговым агентом (ЗАО);
3) если налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом (ЗАО), то каким
образом он предоставит имущественный вычет?
Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.) установлено, что при получении
налогоплательщиком в налоговом периоде сумм от продажи жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и
долей в указанном имуществе, или от продажи иного имущества налогоплательщик имеет
право на получение соответствующего налогового вычета для целей определения размера
налоговой базы.
Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при продаже
доли в уставном капитале организации с 1 января 2005 г. не предусмотрено.
При этом в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее
части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
При продаже юридическому лицу доли в уставном капитале ООО это юридическое лицо
признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить сумму налога на
доходы физических лиц.
При этом налог удерживается исходя из общей суммы выплаченного дохода, поскольку,
как следует из вопроса, документы, подтверждающие фактически произведенные расходы,
связанные с получением указанного дохода, не сохранились.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 июля 2005 г. N 03-05-01-05/124
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Фирма приобрела санаторно-курортные путевки для сотрудников с детьми за
счет чистой прибыли, подлежащей распределению после уплаты налогов. Сотрудникам они
были переданы безвозмездно. Просьба разъяснить: 1) облагается ли данная операция НДС,
ЕСН, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев; 2) если облагается
данными налогами, то на какой счет следует относить начисление этих налогов,
уменьшают ли они налогооблагаемую прибыль?
Бухгалтерский учет в организации ведется так же, как налоговый.
Ответ: В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по
реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций
отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или
курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения
налогом на добавленную стоимость независимо от источника оплаты. Поэтому услуги
российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость
путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное, при передаче сотрудникам фирмы на безвозмездной основе
указанных санаторно-курортных путевок, оплаченных фирмой, налог на добавленную
стоимость не уплачивается.
Пунктом 1 ст. 236 гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса установлено, что
объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам. Таким образом, выплаты, произведенные налогоплательщиком в
пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком указанными договорами
(например, детей сотрудников), объектом налогообложения единым социальным налогом не
признаются.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и иные
вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если
у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. При этом расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что согласно п. 29 ст. 270 гл. 25
Кодекса расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, стоимость путевок,
приобретенных фирмой для своих сотрудников, не подлежит налогообложению единым
социальным налогом.
Что касается исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то
данный вопрос относится к компетенции Фонда социального страхования Российской
Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 25 июля 2005 г. N 03-04-11/174
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации розничная
торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также
с использованием платежных карт.
В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2005
N 03-06-05-04/49 при осуществлении деятельности по продаже товаров покупателям
(физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями
приобретенных товаров) данная деятельность подпадает под действие гл. 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений Письма можно сделать вывод о том, что на
уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) должны быть переведены и
торговые организации (имеющие базы, склады, открытые площадки для хранения и др.),
реализующие товар оптом за наличный расчет юридическим лицам и предпринимателям, в
том числе для последующей перепродажи данных товаров. Просим разъяснить, верна ли
наша позиция.
Ответ: Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и
без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Следовательно, деятельность по продаже товаров как физическим, так и юридическим
лицам за наличный расчет, а также с использованием платежных карт подпадает под
действие гл. 26.3 Кодекса.
При этом следует учесть, что Указанием Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами по одной сделке" в Российской Федерации установлен
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной
сделке в сумме 60 тыс. руб.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и
26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающим в силу с
1 января 2006 г., уточнено понятие розничной торговли, под которой понимается
"предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и
других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного
производства (изготовления)".
Поэтому с 1 января 2006 г. предпринимательская деятельность по реализации товаров
за наличный расчет юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по договорам
поставки (оптовая торговля) не будет переводиться на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 22 июля 2005 г. N 03-11-03/6
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Организация планирует осуществлять торговлю автотранспортными средствами.
Выписывая покупателям счет на предоплату, она планирует в нем указывать:
- VIN транспортного средства;
- отпускную стоимость;
- стоимость дополнительных услуг (установка сигнализации, подкрылков, антикора и
т.п.).
Так как в штате организации отсутствуют работники, которые могли бы выполнять
указанные дополнительные услуги, для выполнения этих услуг организация будет
привлекать стороннюю фирму. При этом затраты по оказанию услуг сторонней организацией
будут отражаться в бухгалтерском учете записью Дт 41 - Кт 60, т.е. относиться на
увеличение стоимости продаваемого автомобиля.
Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД торговля автомобилями? Подпадают ли под
действие гл. 26.3 НК РФ оказываемые организацией дополнительные услуги по установке
сигнализации, подкрылков, антикора и т.д.?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом
налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по
решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п.
2 ст. 346.26 Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного
питания.
Согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 181 и ст. 193 Кодекса все автомобили легковые
(независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам.
Таким образом, розничная торговля легковыми автомобилями не подлежит переводу на
уплату единого налога на вмененный доход.
При этом деятельность по реализации грузовых автомобилей за наличный расчет
подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается оказываемых организацией дополнительных услуг по установке
сигнализации, подкрылков, антикора и т.д., то данные услуги можно отнести к
предпродажной подготовке автомобилей (код 5020450 Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93).
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93 предпродажная подготовка автомобилей относится к услугам
по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, и в соответствии с пп. 3 п. 2 ст.
346.26 Кодекса данный вид деятельности подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 21 июля 2005 г. N 03-11-04/3/32
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: В декабре 2004 г. работник организации написал заявление на
предоставление ему отпуска с 28 декабря 2004 г. по 4 января 2005 г. Правильно ли мы
понимаем, что, учитывая праздничные дни и их переносы в январе 2005 г., работник
должен выйти на работу только 17 января 2005 г.?
Ответ: Согласно ст. 112 Трудового кодекса РФ нерабочими праздничными днями в
Российской Федерации являются, в частности, с 1 по 5 января (новогодние каникулы) и 7
января (Рождество Христово). При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней
выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Как видим,
речь идет о переносе выходных, но не праздничных дней.
Статьей 120 ТК РФ предусмотрено, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на
период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Таким образом, речь идет именно о конкретных датах нерабочих праздничных дней. При
этом перенос выходных дней при совпадении их с праздниками роли не играет, обычные
выходные дни из числа календарных дней отпуска не исключаются.
В рассматриваемом случае часть отпуска работника приходится на январь (с 1-го по
4-е число включительно). Поскольку указанные дни являются нерабочими праздничными,
они исключаются из дней отпуска. 5 января и 7 января также являются нерабочими
праздничными днями.
Учитывая изложенное, календарными днями отпуска работника будут являться 6, 8, 9
и 10 января, поэтому первым рабочим днем после отпуска в данном случае для работника
будет 11 января.
С.С.Лысенко
Издательство "Главная книга"
21.07.2005
Вопрос: ООО (лизингодатель) осуществляет лизинговую деятельность. Для своих
клиентов-лизингополучателей закупает предметы лизинга на территории РФ и передает их
клиентам на основании соответствующих договоров лизинга. При этом по условиям
договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в течение всего срока
договора лизинга. Право собственности на предмет лизинга также остается за
лизингодателем в течение всего срока договора.
Предметы лизинга, согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций
по договору лизинга, утвержденным Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, и
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, а
также с учетом Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, учтены у
лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Расчеты с поставщиком за предметы лизинга полностью произведены, предметы лизинга
приняты к учету и используются для оказания финансовых услуг, признаваемых объектом
налогообложения НДС, на предметы лизинга имеются счета-фактуры.
Просим дать разъяснения о возможности произвести вычеты НДС, установленные
положениями ст. ст. 171 - 172 НК РФ, по приобретенным предметам лизинга.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат
вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость
производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных
от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих
уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, по товарам, предназначенным для их последующей передачи в
лизинг, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после их оплаты при
соблюдении указанных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 Кодекса, и в порядке,
установленном ст. 172 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 июля 2005 г. N 03-04-11/170
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Фирма-турагент применяет упрощенную систему налогообложения. Налог платит
с доходов за минусом расходов. Путевки покупает у туроператоров по договорам купли-
продажи, а затем перепродает их клиентам. Можно ли рассматривать купленные путевки
как товар и списывать их стоимость на расходы?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст.
346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень данных
расходов является исчерпывающим.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по
единому налогу налогоплательщики учитывают расходы по оплате покупной стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам). При этом товаром
для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации (п. 3 ст. 38 Кодекса).
Однако ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации" установлено, что туристская путевка - это
документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта, под которым
подразумевается право на тур, включающий в себя комплекс услуг по размещению,
перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков,
другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
Учитывая вышеизложенное, туристская путевка является комплексом услуг, а не
товаром. Налогоплательщики-турагенты не вправе уменьшить полученные доходы на расходы
по оплате покупной стоимости туристских путевок на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16
Кодекса. Кроме того, расходы на покупку туристских путевок не поименованы в п. 1 ст.
346.16 Кодекса в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы, и в целях
налогообложения не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Организация сдает в аренду торговые площади в зданиях магазинов и крытого
рынка. В договорах аренды указана арендуемая торговая площадь разных размеров (от 4
до 40 кв. м).
В связи со ст. 346.27 НК РФ, в которую Федеральным законом от 29.12.2004 N 208-ФЗ
внесены изменения, к арендодателю обращаются арендаторы с просьбой перезаключить
договоры аренды с определением предмета договора как "торговое место", а не "торговая
площадь". Правомерно ли это, если арендуемые торговые площади имеют разные размеры?
Надо ли утверждать единый размер площади для определения показателя "торговое место"?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в
договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить
имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии
этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не
согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
В гражданском законодательстве не содержится понятия "торговое место". Физический
показатель "торговое место", приведенный в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской
Федерации, применяется только для целей исчисления единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
В п. п. 42 - 43, 48 - 49 ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" дано
определение таких понятий, как "общая площадь магазина", "торговое помещение
магазина", "торговый зал магазина", "торговая площадь магазина".
При заключении с арендаторами договоров аренды части магазина или крытого рынка
целесообразно использовать указанные термины.
При этом арендатор, осуществляя розничную торговлю на арендованных торговых
площадях, в соответствии с положениями гл. 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации самостоятельно определяет физический показатель, который им будет
применяться при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности: "площадь торгового зала" или "торговое место".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 19 июля 2005 г. N 03-11-04/3/27
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право сумму
разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, включать в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых
периодах.
В п. 12 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, нет указаний заполнять
строку 030 (графа 4) декларации только за налоговый период, тогда как, например, в п.
п. 15 и 18 такие указания есть по поводу заполнения строк 050 и 100 графы 4.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что строка 030 (графа 4) декларации
заполняется и за отчетные, и за налоговый периоды. Так ли это?
Ответ: Строка 030 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, заполняется при подаче налоговых
деклараций за налоговый период по следующим основаниям.
Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке,
предусмотренном указанным пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы,
которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке
налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по
существу лишь формой единого налога. Уплата минимального налога должна производиться
по итогам налогового периода. При этом сумма минимального налога сравнивается с
суммой налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается также уплатить по
итогам налогового периода.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы
между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем
порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму
убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п.
7 ст. 346.18 Кодекса.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом Минфина
России от 03.03.2005 N 30н.
Согласно п. 12 вышеуказанного Порядка по коду строки 030 налоговой декларации по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, указывается сумма разницы между суммой уплаченного за налоговый
период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени (то есть
за налоговый период) в общем порядке единого налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 18 июля 2005 г. N 03-11-04/2/26
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Просим разъяснить следующую ситуацию. Сельхозорганизация (не перешедшая
на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) с 2006 г.
станет платить налог на прибыль по ставке 6 процентов, однако доход от сдачи
имущества в аренду будет облагать по-прежнему по ставке 24 процента. Как в данном
случае учитываются убытки прошлых лет? Какую прибыль можно на них уменьшить?
Ответ: Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и
дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции (далее по тексту - сельскохозяйственные
товаропроизводители), установлена в 2004 - 2005 гг. в размере 0 процентов; в 2006 -
2008 гг. - в размере 6 процентов.
Указанные положения внесены в налоговое законодательство Федеральным законом от
11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации", до вступления в действие которого сельскохозяйственные
товаропроизводители не являлись плательщиками налога на прибыль организаций.
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители начиная с 2004 г.
признаются плательщиками налога на прибыль организаций и, следовательно, участниками
правоотношений, регулируемых гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Согласно положениям ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по
ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется
налогоплательщиком отдельно.
Таким образом, налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители
обособляют в налоговом учете доходы и расходы по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции.
Прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, может быть направлена на погашение убытка (убытков),
понесенного в предыдущих налоговых периодах при осуществлении указанной деятельности,
в порядке, предусмотренном ст. 283 Кодекса.
При этом переносу на будущее может подлежать сумма убытка, образовавшегося при
ведении указанной выше деятельности, начиная с 1 января 2004 г.
Прибыль сельскохозяйственных организаций, облагаемая по ставке налога 24
процента, может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, образовавшихся при
ведении деятельности, прибыль от которой облагается по указанной ставке, в
общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 18 июля 2005 г. N 03-03-04/1-82
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: ООО занимается рекламно-издательской деятельностью (издает адресно-
телефонные справочники) и имеет на балансе три легковые машины. При этом автомобили
обклеены рекламой организации.
Руководящий состав организации (генеральный директор, директора
отделов/подразделений) использует машину в рабочее время в служебных целях и в
выходные дни с целью рекламирования деятельности ООО. Данные права и обязанности
указаны в условиях трудового договора. Организация оплачивает расходы на ГСМ в
пределах норм расходов, утвержденных Минтрансом России.
В связи с тем что заполнение и обработка путевых листов - процесс трудоемкий,
просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Возможно ли лицам, являющимся руководящим составом и имеющим право
использовать автомобили на основании условий трудового договора, не заполнять путевые
листы? Возможно ли компенсировать им расходы на ГСМ на основании условий трудового
договора и учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли?
2. Возможно ли путевые листы заполнять один раз в месяц или один раз в неделю, а
не ежедневно?
3. Возможно ли организации самостоятельно разработать и утвердить форму путевого
листа исходя из специфики работы?
Ответ: Как усматривается из представленного вопроса, организация использует в
выходные дни автомобиль с целью рекламирования деятельности компании.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности
налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках
и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи Кодекса.
На основании п. 4 ст. 264 Кодекса расходы налогоплательщика на рекламу на
транспортных средствах (включая расходы на горюче-смазочные материалы для данных
транспортных средств), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода,
для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса. Указанные расходы должны
быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 Кодекса).
По вопросам заполнения путевых листов необходимо отметить, что первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной документации. Организация наделяется правом
самостоятельно разработать форму тех первичных учетных документов, форма которых не
предусмотрена в данных альбомах (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете").
Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на горюче-смазочные
материалы, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - Постановление).
Учитывая, что унифицированная форма путевого листа утверждена Постановлением,
организация не вправе самостоятельно разработать и утвердить форму данного первичного
учетного документа.
В путевом листе указываются номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его
марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении.
На основании этих данных определяется фактический расход на горюче-смазочные
материалы по конкретному автомобилю. При этом путевой лист автомобиля выписывается
только на один день или смену (п. 2 Указаний по применению и заполнению форм
первичной учетной документации, утвержденных Постановлением).
Таким образом, для признания расходов на горюче-смазочные материалы в целях
налогообложения прибыли необходимо наличие чеков АЗС (документов, подтверждающих факт
оплаты горюче-смазочных материалов) и правильно оформленных путевых листов,
подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели. Компенсация
руководящему составу организации расходов на горюче-смазочные материалы на основании
условий трудового договора в целях налогообложения не учитывается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 июля 2005 г. N 03-03-04/1/75
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие (МУСП)
переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога и получает субсидии. Просим
дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Отражаются ли полученные субсидии в доходах при исчислении сельхозналога?
2 Учитываются ли в расходах при исчислении сельхозналога корма, электроэнергия,
другие материалы, оплаченные за счет субсидии?
3. Учитывается ли в расходах продукция собственного производства, используемая в
качестве материалов (корма, удобрения, семена), если она оприходована, передана в
производство, но не использована на конец месяца?
Ответ: По вопросу N 1.
Согласно п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и
(или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии являются
бюджетными средствами, предоставляемыми бюджету другого уровня бюджетной системы
Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого
финансирования целевых расходов.
Таким образом, полученные организацией субсидии не учитываются при определении
налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. При этом налогоплательщики -
получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Кодекса).
По вопросу N 2.
Как было сказано выше, налогоплательщики, получающие целевые субсидии из бюджета,
являются бюджетополучателями и не учитывают суммы субсидий при определении налоговой
базы по единому сельскохозяйственному налогу. Соответственно, расходы, осуществленные
организациями-бюджетополучателями за счет целевых субсидий, также не учитываются в
целях налогообложения.
По вопросу N 3.
Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса установлено, что при определении налоговой
базы по единому сельскохозяйственному налогу учитываются материальные расходы,
принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 254 Кодекса. При этом сумма материальных расходов текущего
месяца уменьшается налогоплательщиками на стоимость остатков товарно-материальных
ценностей, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка
таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании
(п. 5 ст. 254 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 254 Кодекса в случае, если налогоплательщик в качестве сырья,
запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав
материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги
собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг
собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ,
услуг) в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 июля 2005 г. N 03-11-04/1/12
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Крестьянское хозяйство образовано в 1991 г. До 2004 г. хозяйство работало
по общему режиму налогообложения юридических лиц, а с 01.01.2004 перешло на
специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
В соответствии со ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год,
отчетным периодом - полугодие.
Хозяйство своевременно отчиталось за полугодие и 2004 г. и рассчиталось по всем
налогам.
В начале 2005 г. хозяйством получено уведомление из налоговой инспекции о том,
что не представлен бухгалтерский баланс и отчет по прибыли и убыткам за 9 месяцев
2004 г. Требование было исполнено 04.03.2005.
Обязано ли крестьянское хозяйство, перешедшее на специальный режим
налогообложения ЕСХН, ежеквартально представлять бухгалтерский баланс и отчет по
прибылям и убыткам?
Вместе с тем просим разъяснить порядок предоставления налоговыми органами бланков
налоговых деклараций (бесплатно или за плату).
Ответ: Согласно п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны вести учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с
учетом положений гл. 26.1 Кодекса. Таким образом, организации, перешедшие на уплату
единого сельскохозяйственного налога, не освобождены от обязанности ведения
бухгалтерского учета.
На основании п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" организации, за исключением бюджетных и общественных организаций
(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской
деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение
30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, организации, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, помимо представления по истечении
налогового (отчетного) периода налоговых деклараций, представляют также по окончании
квартала и календарного года бухгалтерскую отчетность.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 80 Кодекса бланки налоговых деклараций
предоставляются налогоплательщикам налоговыми органами бесплатно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 июля 2005 г. N 03-11-04/1/9
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Организация имеет на балансе объект незавершенного строительства
(находящийся в стадии реконструкции), а также обладает правом аренды земельного
участка под вышеуказанным объектом.
Объект незавершенного строительства и право аренды земельного участка регулярно и
за вознаграждение передаются в залог по договору поручительства за стороннюю
организацию, то есть участвуют в деятельности, направленной на получение дохода.
Просим уточнить, имеет ли право организация при исчислении налога на прибыль
учитывать арендные платежи за землю как прочие расходы, связанные с производством и
реализацией (по пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса - арендные платежи за арендуемое
имущество)?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и
документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из вопроса, земельный участок занят объектом незавершенного
строительства. До завершения строительства данного объекта и начала использования его
в деятельности, приносящей доход, арендные платежи, связанные с арендой данного
земельного участка, признаются расходами в целях налогообложения прибыли лишь тогда,
когда данный земельный участок используется в иной деятельности, приносящей доход.
Таким образом, при использовании арендуемого земельного участка в деятельности,
направленной на получение дохода, в том числе при использовании права на его аренду в
качестве обеспечения по договору поручительства за сторонние организации, расходы по
его аренде уменьшают полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
При этом договор поручительства должен быть заключен в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации, а получаемый доход по данным операциям должен
быть сопоставим с осуществляемыми расходами в виде арендных платежей за земельный
участок.
Если организация систематически осуществляет операции по передаче права на аренду
земельного участка в качестве обеспечения по договорам поручительства за сторонние
организации, арендные платежи за земельный участок, используемый в деятельности,
приносящей доход, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, как арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264
Кодекса).
В противном случае вышеназванные расходы налогоплательщика следует рассматривать
как другие обоснованные внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 6 июля 2005 г. N 03-03-04/1/59
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
Вопрос: Организации заключили договор аренды движимого имущества. Согласно
договору аренда считается совершенной после подписания сторонами акта об оказанных
услугах. Акт об оказанных услугах составляется и подписывается сторонами по итогам
отчетного периода. Отчетным периодом для целей договора является квартал. Основанием
для расчетов по договору является подписанный сторонами акт об оказанных услугах.
Оплата по договору производится арендатором на основании акта об оказанных услугах и
по выставленному арендодателем счету-фактуре.
В какой момент арендатор должен признать расходы в виде арендных платежей в целях
налогообложения прибыли - за месяц или один раз в квартал по выставленному счету-
фактуре?
Ответ: Налогоплательщики в целях налогообложения прибыли могут применять два
различных метода признания доходов и расходов.
При применении метода начисления по общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 272
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления расходов в виде арендных
платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Эту норму следует применять следующим образом.
Расходы в виде арендных платежей учитываются в налоговой базе в тот день, в
который согласно договору должны осуществляться расчеты. Если договором не
предусмотрено такое условие, эти расходы относятся в состав расходов, учитываемых в
налоговой базе по налогу на прибыль организаций, по предъявлении документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового)
периода.
При этом в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в
течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров
(работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, тогда, когда условиями договора предусмотрена уплата арендных
платежей реже, чем один раз в отчетный период, расходы в виде арендных платежей
признаются на конец отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 3 ст. 273 Кодекса при применении кассового метода расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В этом же порядке
признаются расходы по уплате арендных платежей.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 4 июля 2005 г. N 03-03-04/1/50
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
16.09.2005
КонсультантФинансист
Вопрос: Между банком и подразделениями вневедомственной охраны при органах
внутренних дел Российской Федерации заключен ряд договоров на охрану имущества банка.
21.10.2003 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в
Постановлении от 21.10.2003 N 5953/03 указал, что средства, получаемые
подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской
Федерации в качестве платы за услуги по охранной деятельности, являются средствами
целевого финансирования.
Может ли банк учитывать оплату услуг вневедомственной охраны как расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом п. 17 ст. 270 НК РФ,
запрещающей учитывать расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках
целевого финансирования, для целей налогообложения прибыли и при условии, что:
1) Постановление Президиума ВАС РФ не относится к законодательству или иным актам
о налогах и сборах (ст. ст. 1 и 4 НК РФ);
2) Постановление Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 N 5953/03 было принято в
отношении подразделений вневедомственной охраны, а не организаций, оплачивающих их
услуги;
3) оплата услуг по договорам, заключенным с подразделениями вневедомственной
охраны при органах внутренних дел РФ, не входит в перечень форм целевого
финансирования, следовательно, не может признаваться расходами, осуществляемыми в
рамках целевого финансирования?
Ответ: Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О
милиции" подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел
относятся к милиции общественной безопасности. Порядок создания, реорганизации и
ликвидации определяется министром внутренних дел Российской Федерации.
Исходя из ст. 35 Закона "О милиции" финансирование милиции осуществляется за счет
средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных
бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном
порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской
Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
14.08.1992 N 589, предусмотрено, что содержание вневедомственной охраны
осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам
от собственников.
При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны
осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по
нормам и нормативам, применяемым в системе Министерства внутренних дел Российской
Федерации.
По существу Законом "О милиции" предусмотрен особый способ целевого
финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и
граждан за оказанные им платные услуги.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Согласно п. 17 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются
расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, в
соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.
В связи с многочисленными судебными исками налогоплательщиков Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации Постановлением от 21.10.2003 N 5953/03 принял
решение, определяющее, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной
охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и
не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом им ст. 41 Кодекса, и,
соответственно, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
Исходя из этого налогоплательщики при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, руководствуясь положением п. 17 ст. 270 Кодекса, не вправе были учитывать
для целей налогообложения расходы в виде перечисленных средств подразделениям
вневедомственной охраны в период с 21 октября 2003 г. по 1 января 2005 г.
Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) в ст.
264 Кодекса внесены изменения, согласно которым в состав прочих расходов включаются,
в частности, затраты на оплату услуг, оказываемых вневедомственной охраной при
органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством
Российской Федерации. В соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 8 указанного Закона данное
положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 2 августа 2005 г. N 03-03-04/2/37
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: В целях применения ст. ст. 310 и 312 Налогового кодекса Российской
Федерации банк просит разъяснить следующее.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов,
выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за
исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с
международными договорами (соглашениями), регулирующими вопросы налогообложения
(далее - договоры), не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом
оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в случае
выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение
факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется
договор, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями
общедоступных информационных справочников.
НК РФ не содержит специального положения о применении договоров в отношении
доходов иностранных филиалов иностранных банков.
Согласно разъяснениям представителей налоговых органов для применения положений
договоров в отношении доходов иностранных филиалов иностранных банков сведений
общедоступных информационных справочников о соответствующем филиале недостаточно.
Распространяется ли положение пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ на иностранные филиалы
иностранного банка?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса,
за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой статьи, в валюте выплаты дохода.
Одним из исключений являются случаи выплаты доходов, которые в соответствии с
международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской
Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту
подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса. При этом в случае выплаты
доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта
постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется
международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не
требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников.
Применение норм п. 2 ст. 312 Кодекса в отношении филиалов иностранных банков
возможно при условии, что филиал иностранного банка подпадает под понятие "лицо, к
которому применяется международный договор", определяемое, как правило, в ст. 3
международного договора об избежании двойного налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 29 июля 2005 г. N 03-08-05
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: Управляющая компания (ЗАО) сдает в аренду недвижимое имущество,
находящееся в составе закрытого паевого инвестиционного фонда. Возникает ли у
управляющей компании обязанность по начислению и уплате НДС в данной ситуации? Если
возникает, то каким образом осуществляется расчет налога? Как применяется налоговый
вычет по НДС по эксплуатационным расходам, связанным со сдаваемой в аренду
недвижимостью, а также по расходам, относящимся к капитальным вложениям в данное
недвижимое имущество (на его реконструкцию)?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При
этом п. 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной
основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных Кодексом, передача прав собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии со ст. 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации
доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и
договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении
имущества, переданного в доверительное управление.
Кроме того, ст. 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что
имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного
управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (Указания по
отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением
договора доверительного управления имуществом, утверждены Приказом Минфина России от
28.11.2001 N 97н).
Учитывая изложенное, при предоставлении в аренду доверительным управляющим
недвижимого имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд,
доверительному управляющему следует уплачивать налог на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик, в данном случае -
доверительный управляющий, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые
вычеты. При этом согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст.
171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога. По имуществу, переданному в доверительное управление,
указанные документы у доверительного управляющего отсутствуют, поскольку это
имущество приобреталось учредителями доверительного управления, а не доверительным
управляющим. Поэтому при исчислении доверительным управляющим налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в бюджет при оказании услуг по сдаче в аренду
недвижимого имущества, переданного в доверительное управление, право на вычет сумм
налога на добавленную стоимость по этому имуществу у доверительного управляющего не
возникает.
Что касается эксплуатационных расходов, связанных с указанным недвижимым
имуществом, и расходов на реконструкцию этого имущества, осуществляемых доверительным
управляющим, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе указанных
расходов, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Необходимо также отметить, что вознаграждение, получаемое доверительным
управляющим согласно договору доверительного управления имуществом, на основании
вышеназванных положений ст. ст. 39 и 146 Кодекса является оплатой за услуги
доверительного управляющего по управлению имуществом, переданным ему в доверительное
управление, и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 26 июля 2005 г. N 03-04-11/179
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: В соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя
из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной
валюте.
Поскольку договор банковского вклада (депозита) заключается в соответствии с гл.
44 ГК РФ, а договор банковского счета заключается в соответствии с гл. 45 ГК РФ, банк
просит разъяснить, применяется ли льгота, указанная в п. 27 ст. 217 НК РФ, к
процентам, выплачиваемым по банковским счетам физических лиц, открываемым в
соответствии с договором банковского счета, или доходы в виде указанных процентов
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке 13% для
физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и 30% для физических лиц,
не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Ответ: Пунктом 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по
вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не подлежат
налогообложению, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение
периода, за который начислены проценты, а по вкладам в иностранной валюте - если
установленная ставка не превышает 9% годовых.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее
установленный (заявленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида
независимо от способа его оформления, в частности проценты, полученные по денежным
вкладам и долговым обязательствам.
В ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" вклад определяется как денежные средства в валюте Российской Федерации
или иностранной валюте, размещаемые в целях хранения и получения дохода в виде
процентов. Вкладчики могут распоряжаться вкладами, получать по ним доход, совершать
безналичные расчеты в соответствии с договором.
В соответствии со ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая
поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется
возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
предусмотренных договором.
При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад,
применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено
правилами гл. 44 Гражданского кодекса или не вытекает из существа договора
банковского вклада.
По договору банковского счета (ст. 845 Гражданского кодекса) банк обязуется
принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения
владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении
других операций по счету.
При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства и в
соответствии со ст. 852 Гражданского кодекса, если иное не установлено договором
банковского счета, уплачивать проценты за пользование денежными средствами,
находящимися на счете клиента, в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до
востребования.
Схожесть отношений сторон по договору вклада и договору банковского счета
подтверждается также положениями Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О
страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", в ст. 2 которого
определено, что вклад - это денежные средства в валюте Российской Федерации или
иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банке на территории Российской
Федерации на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, а
вкладчик - это лицо, заключившее с банком договор банковского вклада или банковского
счета.
Таким образом, проценты, выплачиваемые по договору банковского вклада и договору
банковского счета, имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет
рассматривать их как один и тот же вид доходов физических лиц.
Исходя из изложенного доходы в виде процентов, выплачиваемых банком за
пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами
банковского счета, предусматривающими совершение операций с использованием банковских
карт, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса, с учетом
вышеприведенных ограничений, установленных данным пунктом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 июля 2005 г. N 03-05-01-04/239
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: Из п. 3 ст. 279 НК РФ следует, что налогоплательщик, купивший право
требования, при исчислении налоговой базы вправе уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права
требования.
03.04.2005 на основании договора о возмездной уступке прав требования банк А
(первоначальный кредитор) уступает банку Б (новый кредитор) свои права на получение
от организации В причитающихся ему сумм по кредитному договору, заключенному между
банком А и организацией В на срок с 22.01.2004 по 20.12.2005, в сумме 100 000 руб.
под 15% годовых. Размер уступаемого права требования по состоянию на 03.04.2005
включает 100 000 руб. - сумма основного долга, 10 000 руб. - сумма неуплаченных
процентов, начисленных за пользование кредитом, а также иные причитающиеся
первоначальному кредитору от должника в соответствии с условиями кредитного договора
денежные суммы. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том
объеме и на тех условиях, которые существуют к моменту перехода прав. Покупная цена
уступаемого права требования составляет 112 000 руб.
При получении банком - новым кредитором частичного погашения обязательства (20
000 руб. по кредиту и 10 000 руб. по процентам, вошедшим в право требования), а также
процентов (5000 руб., начисленные с 1 по 30 апреля 2005 г.), не включенных в
номинальную стоимость права требования, что банк должен считать доходом от реализации
права требования и что относить на расходы?
Ответ: Положения п. 3 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к ситуации, изложенной в вопросе, неприменимы.
Согласно п. 1 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара
(работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления,
права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом
от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей
налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил
бы с учетом требований ст. 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному
доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа,
предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего
пункта также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
Банк (новый кредитор) приобретает у другого банка (прежнего кредитора)
задолженность по кредитному договору, срок действия которого еще не истек.
Банк-цессионарий, купивший права требования по кредитному договору у другого
банка, должен рассматривать данную операцию как расход по сделке, длящейся более
одного отчетного (налогового) периода, исходя из принципа равномерности и
пропорциональности формирования доходов и расходов в соответствии с п. 1 ст. 272
Налогового кодекса Российской Федерации.
По мере исполнения должником своих обязательств и погашения задолженности по
приобретенному кредитному договору банк будет списывать расход от покупки права
требования частями в сумме, равной доходу, начисленному за отчетный период по
кредитному договору.
Причем исходя из примера, приведенного в вопросе, общая сумма расхода равна
покупной стоимости права требования - 112 тыс. руб., а доход будет образовываться из
сумм погашения задолженности по основному долгу и процентов, начисленных в размере,
установленном условиями кредитного договора.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/2/29
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус
расходы). При ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь организация
уплачивает НДС в налоговый орган по месту постановки на учет. Может ли организация
отнести данный НДС на расходы сразу после его уплаты или только после того, как
соответствующий товар, ввезенный из Республики Беларусь, будет реализован и за него
поступит оплата от покупателя (поставки из Республики Беларусь осуществляются на
условиях 100%-ной предоплаты)?
Ответ: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную
стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются в составе расходов,
уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения. При этом указанные суммы налога на добавленную стоимость уменьшают
сумму полученных доходов независимо от учета в составе расходов стоимости товаров
(работ, услуг), при приобретении которых данные суммы налога уплачены.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса затраты налогоплательщика признаются
расходами после их фактической оплаты.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, относятся на расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика,
после фактической уплаты налога, то есть независимо от оплаты этих товаров
покупателям.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 7 июля 2005 г. N 03-04-08/174
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: Представительство иностранной организации, зарегистрированное в г.
Москве, открыло обособленное подразделение в г. Санкт-Петербурге без самостоятельного
баланса, о чем выдано уведомление налоговой инспекцией г. Санкт-Петербурга.
Куда иностранное представительство, как налоговый агент, должно перечислять налог
на доходы физических лиц по обособленному подразделению - по месту своей регистрации
(г. Москва) или по месту регистрации обособленного подразделения (г. Санкт-
Петербург)?
Ответ: Пунктом 7 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность
перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организация, в состав которой
входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации,
обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему
месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Согласно ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных
от них физическими лицами в налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган
по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, представительство иностранной организации, зарегистрированное в
Москве, в случае если оно является налоговым агентом, должно исчислять и уплачивать
налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения обособленного подразделения. При этом сумму налога, исчисленную с доходов,
полученных работниками обособленного подразделения в Санкт-Петербурге, необходимо
перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
Соответствующую информацию необходимо представить по месту постановки на учет
представительства организации и по месту жительства физических лиц.
Таким образом, если физическое лицо является сотрудником обособленного
подразделения, то налог с доходов такого физического лица представительство
иностранной организации должно перечислить по месту нахождения обособленного
подразделения, а соответствующую информацию необходимо предоставить по месту
постановки на учет представительства организации и по месту жительства физического
лица.
Если физическое лицо является сотрудником представительства организации, то налог
с доходов такого физического лица необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения
представительства организации, а соответствующую информацию предоставить по месту
жительства физического лица.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 7 июля 2005 г. N 03-05-01-04/230
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: На корреспондентских счетах, в кассе банка учитываются в обезличенном
порядке как собственные денежные средства в рублях, иностранной валюте и драгоценные
металлы, так и привлеченные по договорам кредита, займа, депозита, прочие
привлеченные денежные средства в рублях, иностранной валюте и драгоценные металлы.
Согласно ст. ст. 290, 291 Налогового кодекса РФ доходы, расходы банков по
операциям купли-продажи драгоценных металлов определяются в виде разницы между ценой
реализации и учетной стоимостью драгоценных металлов.
При этом ст. 331 НК определяет, что под учетной стоимостью следует понимать их
покупную стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких
металлов у налогоплательщика, в соответствии с требованиями Центрального банка РФ.
Средства в иностранной валюте и драгоценных металлах на корреспондентских счетах и в
кассе банка переоцениваются в связи с изменением курса Банка России, в результате
чего стоимость их отражения на балансовых счетах (учетная стоимость) определяется
исходя из величины номинала иностранной валюты, массы драгоценного металла и курса,
установленного Банком России. Таким образом, учетная стоимость купленного металла, в
целях применения норм Налогового кодекса, равна балансовой стоимости отражения
металла на корреспондентских счетах, в кассе банка. То есть доходы и расходы банка по
операциям купли-продажи фактически соответствуют разнице между ценой реализации и
ценой металла, отраженной на балансовых счетах на дату реализации.
Верно ли, что при реализации драгоценного металла с корреспондентского счета, из
кассы банка доход и расход по сделке определяются аналогично реализации иностранной
валюты с корреспондентских счетов и из кассы - в виде разницы между ценой реализации
и балансовой стоимостью драгоценного металла на дату реализации?
Ответ: В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1993 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности" привлечение во вклады и размещение драгоценных
металлов относятся к банковским операциям, аналогично привлечению денежных средств и
размещению денежных средств от своего имени и за свой счет.
Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России)
от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными
металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций
с драгоценными металлами" (п. 5 разд. I) Банк России устанавливает правила проведения
банками Российской Федерации операций по привлечению во вклады и размещению
драгоценных металлов. Банки проводят операции с драгоценными металлами с открытием
металлических счетов. Банки могут открывать металлические счета ответственного
хранения и обезличенные металлические счета. Обезличенные металлические счета - это
счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания
индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению. К
обезличенным металлическим счетам отнесены корреспондентские счета банков по учету
металла. В кассе кредитной организации металл также учитывается в обезличенном виде.
В соответствии с Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П активы и пассивы
учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации или нормативными
актами Банка России.
Согласно Указанию Банка России от 28.05.2003 N 1283-У Банк России каждый рабочий
день устанавливает учетные цены на аффинированные драгоценные металлы.
В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) положительная переоценка стоимости драгоценных
металлов признается, соответственно, доходом и расходом в налоговом учете
налогоплательщика на последний день текущего месяца.
Учет драгоценных металлов ведется на счетах тех же разделов Плана счетов
кредитных организаций, что и денежные средства в рублях и иностранной валюте (учет
наличного металла и денежных средств в рублях и иностранной валюте - разд. 2
"Денежные средства и драгоценные металлы", учет металла в безналичной форме - разд. 3
"Межбанковские операции"), и аналогичен учету операций с иностранной валютой.
Таким образом, учетная стоимость металла соответствует стоимости его отражения на
корреспондентских счетах и в кассе кредитной организации.
Учитывая изложенное, в соответствии со ст. ст. 290 и 291 Кодекса при реализации
металла из кассы или с корреспондентского счета кредитной организации положительная
разница между ценой реализации и балансовой (учетной) стоимостью металла является
доходом банка, а отрицательная разница между ценой реализации и балансовой (учетной)
стоимостью является расходом банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 6 июля 2005 г. N 03-03-04/2/19
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: Наша организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг
- осуществляет брокерскую деятельность. Наши клиенты - физические лица производят
операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги.
Можем ли мы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц
учитывать расходы по уплате процентов по займам, привлекаемым физическими лицами для
таких операций?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок (за исключением операций, предусмотренных п. 6 указанной статьи) определяется
как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от
переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения
финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и
биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий,
полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по
указанным сделкам.
При этом п. 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход от операций купли-
продажи ценных бумаг определяется, в частности, как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными
налогоплательщиком.
К указанным расходам относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка,
уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при
продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда,
определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных
бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка
ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Расходы налогоплательщика в виде процентов по займам, привлекаемым для совершения
операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги, не относятся к расходам, непосредственно связанным с куплей-
продажей ценных бумаг.
Таким образом, доходы налогоплательщика от операций с ценными бумагами,
подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, не могут быть уменьшены
на сумму процентов по займам, привлекаемым для совершения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 28 июня 2005 г. N 03-05-01-04/210
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок включения во внереализационные доходы в
целях налогообложения прибыли сумм штрафных санкций за нарушение договорных
обязательств.
Вправе ли банк не включать суммы штрафных санкций в состав внереализационных
доходов в следующих случаях:
- если банк при направлении в адрес должника требования об уплате штрафных
санкций не получает возражений должника о признании конкретных сумм санкций;
- если банк в соответствии с условиями договора вправе не направлять должнику
вышеуказанное требование?
Ответ: В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации за
нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата
должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут
быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке. Порядок
признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств регулируется
гражданским законодательством.
Согласно пп. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе внереализационных доходов учитываются суммы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также
сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом в соответствии со ст. 317 Кодекса при определении внереализационных
доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по
методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения
убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности по начислению
внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном
порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика
возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Таким образом, в случае, когда банк при направлении в адрес должника требования
об уплате штрафных санкций не получает возражений должника о признании конкретных
сумм санкций, то указанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных
доходов банка.
Кроме того, необходимо отметить, что заключаемые договоры в части права банка не
направлять должнику требования об уплате штрафов в некоторых случаях должны
соответствовать законодательству Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/2/5
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
16.09.2005
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
