Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 19.08.2005


Информационный Канал Subscribe.Ru

Вопросы и ответы

Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум


Новости КонсультантПлюс

"Горячие" документы:
Постановление Правительства РФ от 12.08.2005 N 510 "Об официальном издании, осуществляющем опубликование сведений, предусмотренных ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"


                                    Вопросы и Ответы

    Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет заготовку и  разделку
древесины, а также производство пиломатериалов  и  заготовок,  деталей,  технологической
щепы, товаров народного потребления. В связи с этим ООО заключает долгосрочные  договоры
поставки с поставщиками круглого  леса.  Поставка  осуществляется  отдельными  единицами
(вагонами, автомобилями, на водном транспорте - плотами) и  носит  регулярный  характер,
то есть ежедневный и многократный.
    Например, поставщик поставил ООО за период 1 - 28  февраля  лесоматериал  в  объеме
7300 куб. м автомобильным транспортом, в среднем 15 машин в день и 420 машин в месяц.
    Просим дать разъяснения Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении
счетов-фактур при расчетах по налогу  на  добавленную  стоимость"  с  учетом  изложенной
ситуации.  Вправе  ли  ООО,  учитывая  особенности  договорных  отношений,  связанных  с
непрерывными долгосрочными поставками, принимать счета-фактуры, выставленные один раз  в
месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, и  будут  ли  данные  счета-
фактуры являться основанием для принятия предъявленных  сумм  НДС  к  вычету?  При  этом
договором поставки предусмотрено выставление счетов-фактур один раз в месяц.

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты
налога  на  добавленную  стоимость  производятся  налогоплательщиком  этого  налога   на
основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ  и  услуг,  а  также  на
основании  документов,  подтверждающих  уплату  сумм  налога,  после  принятия  на  учет
указанных товаров (работ, услуг).
    Правомерность  выставления  счетов-фактур  покупателям  одновременно  с   платежно-
расчетными документами не позднее 5-го числа месяца, следующего за  месяцем,  в  котором
продавцом осуществлялись непрерывные долгосрочные поставки  товаров  в  адрес  одного  и
того же покупателя, подтверждена Письмом МНС  России  от  21.05.2001  N  ВГ-6-03/404  "О
применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную  стоимость",  на  которое
ООО ссылается в своем вопросе.
    Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные  поставщикам
товаров,  при  поставке  которых  счета-фактуры  оформлены  в  порядке,  предусмотренном
указанным Письмом МНС России, подлежат вычету.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 июля 2005 г. N 03-04-11/166

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: На какую дату принимается  к  вычету  налог  на  добавленную  стоимость  по
объектам недвижимости, приобретенным организацией:
    - на дату государственной регистрации прав на недвижимое имущество;
    - на дату подачи документов на государственную регистрацию  прав  на  приобретенное
недвижимое имущество;
    - на дату акта приема-передачи недвижимого имущества?

    Ответ: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской  Федерации  вычеты  сумм
налога  на  добавленную  стоимость,  предъявленных  продавцами   налогоплательщику   при
реализации основных средств, используемых при осуществлении  операций,  облагаемых  этим
налогом, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  "Учет  основных  средств"  ПБУ
6/01, утвержденным  Приказом  Минфина  России  от  30.03.2001  N  26н,  при  принятии  к
бухгалтерскому учету активов  в  качестве  основных  средств  необходимо  единовременное
выполнение следующих условий:
    использование в производстве продукции, при выполнении  работ  или  оказании  услуг
либо для управленческих нужд организации;
    использование в течение длительного времени, то есть срока полезного  использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он  превышает
12 месяцев;
    организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
    Фактические  затраты,  связанные  с   приобретением   за   плату,   сооружением   и
изготовлением самой организацией основных средств, за исключением налога на  добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,  предусмотренных  законодательством
Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные  активы
со счетами учета расчетов.
    В  соответствии  с  Планом  счетов  бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной
деятельности  организаций  и  Инструкцией  по  его  применению,  утвержденными  Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н,  при  принятии  основных  средств  к  бухгалтерскому
учету на основании надлежаще оформленных документов  фактические  затраты,  связанные  с
приобретением,  сооружением  и  изготовлением  самой  организацией   основных   средств,
списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы  в  корреспонденции  с
дебетом счета учета основных средств.
    В то же время Методическими указаниями по бухгалтерскому  учету  основных  средств,
утвержденными  Приказом  Минфина  России  от  13.10.2003  N  91н,  допускается   объекты
недвижимости, по  которым  закончены  капитальные  вложения,  оформлены  соответствующие
первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы  на  государственную
регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому  учету  в  качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
    Учитывая изложенное, при приобретении  основных  средств  (объектов  недвижимости),
используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом  на  добавленную  стоимость,
суммы этого  налога,  уплаченные  продавцу,  возможно  принять  к  вычету  после  подачи
документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2005 г. N 03-04-11/158

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Допускается ли  прием  наличных  денежных  средств  по  приходным  кассовым
ордерам без  применения  контрольно-кассовой  техники  при  уплате  неустойки  (штрафов,
пеней) по различным договорам (например, по договору аренды)?
    В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная  сумма,  которую  должник  обязан  уплатить  кредитору  в
случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства,  в  частности  в  случае
просрочки исполнения.
    Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении  контрольно-
кассовой техники при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с
использованием   платежных   карт"    контрольно-кассовая    техника,    включенная    в
Государственный реестр, применяется  на  территории  РФ  в  обязательном  порядке  всеми
организациями  и  индивидуальными  предпринимателями  при  осуществлении  ими   наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт  в  случаях  продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
    Полагаем, что уплата должником неустойки не может  считаться  оплатой  за  оказание
услуг. В данном случае уплата неустойки является мерой имущественной ответственности  за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства должником.

    Ответ: Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении  контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов  с  использованием
платежных карт" установлено, что все организации и  индивидуальные  предприниматели  при
осуществлении  ими  наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с   использованием
платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику только  в  случаях  продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
    В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации  неустойкой
(штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная  сумма,  которую
должник обязан уплатить кредитору в случае  неисполнения  или  ненадлежащего  исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
    Таким образом, исходя из положений Федерального закона от 22.05.2003  N  54-ФЗ  при
уплате неустойки применения контрольно-кассовой техники не требуется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2005 г. N 03-01-20/4-130

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Согласно ст.  136  Трудового  кодекса  РФ  заработная  плата  выплачивается
работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный  работником  счет
в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
    Коллективным договором  организации  предусмотрено  перечисление  заработной  платы
работникам на  счета  в  банке.  За  перечисление  заработной  платы  на  лицевые  счета
работников,  открытые  в  системе  банковских  карт,   организация   перечисляет   банку
комиссионное вознаграждение в размере 0,5% от перечисленной суммы.
    Признается  ли  расходом,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль,
комиссионное вознаграждение банку в размере 0,5 процента от перечисленной суммы?

    Ответ: Работники  организации  -  держатели  банковской  карты  заключают  договоры
непосредственно с банком на открытие и обслуживание счета  с  использованием  банковской
карты.
    Поэтому расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению  банковских  карт
для работников, в соответствии с п. 29 ст. 270 Налогового кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс), не учитываются для целей налогообложения как расходы, произведенные  в
пользу работника.
    Также не признаются для целей налогообложения прибыли расходы в виде  комиссионного
вознаграждения,  уплачиваемые  организацией  банку  -  эмитенту  пластиковых   карт   за
проведение операций по счетам  ее  работников  с  использованием  банковских  карт.  Это
вознаграждение должно взиматься банком со своих клиентов, т.е. с самих работников.
    При  этом  комиссионное  вознаграждение,  выплачиваемое   организацией   банку   за
перечисление  с  расчетного  счета  организации  денежных  средств,  предназначенных  на
выплату заработной платы, на  открытые  банковские  счета  работников,  учитывается  при
налогообложении прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1  ст.  264  как  расходы  на  оплату
услуг банков.
    Таким образом, поименованное в вопросе комиссионное вознаграждение банку в  размере
0,5 процента от перечисленной суммы признается расходом, уменьшающим налоговую  базу  по
налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/1/74

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Просим разъяснить, можно ли в соответствии с действующим в настоящее  время
законодательством в случае отключения электроэнергии применять квитанции, форма  которых
утверждена Письмом Минфина России от 12.03.1999 N 16-00-24-32, при  продаже  товаров  за
наличный расчет. Если такого  права  у  продавцов  нет,  то  можно  ли  чем-то  заменить
кассовые чеки?

    Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003  N  54-ФЗ  "О  применении
контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и  (или)
расчетов с использованием платежных  карт"  контрольно-кассовая  техника,  включенная  в
Государственный реестр, применяется на территории Российской  Федерации  в  обязательном
порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями  при  осуществлении  ими
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт  в  случаях
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
    При осуществлении видов деятельности, перечисленных  в  п.  3  ст.  2  Федерального
закона от 22.05.2003 N  54-ФЗ,  организации  и  индивидуальные  предприниматели  в  силу
специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут  производить
наличные  денежные  расчеты  и  (или)  расчеты  с  использованием  платежных  карт   без
применения контрольно-кассовой техники.
    Кроме того, в соответствии с порядком,  определенным  Постановлением  Правительства
Российской Федерации от 31.03.2005 N 171, организации и  индивидуальные  предприниматели
могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием  платежных
карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания  услуг  населению  при
условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
    Вместе с тем освобождение от применения контрольно-кассовой техники при  отключении
электроэнергии или утверждение специального бланка строгой отчетности,  предназначенного
для использования в  таких  случаях,  Федеральным  законом  от  22.05.2003  N  54-ФЗ  не
предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 июля 2005 г. N 03-01-20/3-129

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: 1 апреля 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от  30.12.2004  N  214-ФЗ
"Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных  объектов  недвижимости
и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
    Просим разъяснить порядок исчисления налога на добавленную стоимость  застройщиками
по операциям, связанным  с  осуществлением  деятельности  в  рамках  договоров  долевого
участия в строительстве. В частности, облагаются  ли  налогом  операции  по  привлечению
денежных средств граждан и юридических лиц для  долевого  строительства  многоквартирных
домов и иных объектов недвижимости?

    Ответ: В соответствии с Федеральным законом от  20.08.2004  N  109-ФЗ  "О  внесении
изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"  с  1
января 2005  г.  от  налогообложения  налогом  на  добавленную  стоимость  освобождается
реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в  праве  на
общее имущество в многоквартирном доме при  реализации  квартир,  то  есть  операции  по
реализации объектов (части объектов), введенных в эксплуатацию  законченным  капитальным
строительством. При этом освобождение от налогообложения операций  по  реализации  работ
по строительству жилых домов, передаче имущественных  прав  на  помещения  в  строящихся
жилых домах нормами данного Федерального закона не предусмотрено.
    На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ  "Об  участии  в
долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости  и  о  внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской  Федерации"  (далее  -  Закон)  по
договору  участия  в  долевом  строительстве  одна  сторона  (застройщик)  обязуется   в
предусмотренный  договором  срок  своими  силами  и  (или)  с  привлечением  других  лиц
построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости.
    В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона цена договора участия  в  долевом  строительстве
может быть определена в договоре как сумма денежных  средств  на  возмещение  затрат  на
строительство (создание) объекта долевого строительства и  денежных  средств  на  оплату
услуг застройщика.
    На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) в случае если денежные средства, полученные  налогоплательщиком,  не  связаны  с
оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие  денежные
средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
    Учитывая изложенное,  денежные  средства,  получаемые  застройщиком  от  участников
долевого  строительства  в  порядке  возмещения  затрат  застройщика  на   строительство
(создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению  в  налоговую  базу  по
налогу  на  добавленную  стоимость  у  застройщика  при   условии,   что   строительство
осуществляется  подрядными  организациями  без  выполнения  строительно-монтажных  работ
силами застройщика. При этом сумма денежных средств,  получаемая  застройщиком  согласно
договору участия  в  долевом  строительстве  на  оплату  услуг  застройщика,  облагается
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    В случае если организация, являющаяся по договору участия в  долевом  строительстве
застройщиком, своими силами или  своими  силами  с  привлечением  других  лиц  обязуется
построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-
монтажные работы, то на основании  пп.  1  п.  1  ст.  162  Кодекса  денежные  средства,
получаемые застройщиком от участников долевого  строительства,  включаются  в  налоговую
базу у застройщика как авансовые платежи,  полученные  в  счет  предстоящего  выполнения
работ.
    Следует  отметить,  что  аналогичный  порядок  применения  налога  на   добавленную
стоимость действовал и до вступления в силу вышеуказанного Закона.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 июля 2005 г. N 03-04-01/82

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: ЗАО, являясь  сельскохозяйственным  производителем,  с  1  января  2005  г.
перешло на уплату ЕСХН. Согласно абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК  РФ  стоимость  основных
средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на  момент  перехода  на
уплату единого сельскохозяйственного налога.
    1. Как определяется остаточная стоимость - по данным бухгалтерского или  налогового
учета?
    2. Возможно ли единовременное  списание  балансовой  стоимости  молодняка  крупного
рогатого скота (счет 11) по состоянию на 01.01.2005 на  расходы  в  момент  перехода  на
ЕСХН для определения налоговой базы для ЕСХН?

    Ответ: По первому вопросу. Согласно  пп.  2  п.  4  ст.  346.5  Налогового  кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы  на  оплату  стоимости  основных  средств,
приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, принимаются  в
размере их остаточной стоимости на дату перехода.
    При определении налоговой базы по единому  сельскохозяйственному  налогу  указанные
расходы учитываются не единовременно, а в  течение  определенного  периода  времени:  от
одного года - по основным средствам  со  сроком  полезного  использования  до  трех  лет
включительно, до десяти лет - по основным средствам со  сроком  полезного  использования
свыше 15 лет.
    Срок   полезного   использования   устанавливается   налогоплательщиками    единого
сельскохозяйственного  налога  в  соответствии  с   Классификацией   основных   средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной  Постановлением  Правительства  РФ  от
01.01.2002 N 1.
    В случае реализации (передачи) указанных основных средств до истечения трех  лет  с
момента их приобретения (по основным средствам со сроком полезного  использования  свыше
15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщики обязаны пересчитать  налоговую  базу  за
весь период с момента приобретения до момента реализации (передачи) с  учетом  положений
гл. 25 Кодекса.
    Следовательно, при определении  налоговой  базы  по  единому  сельскохозяйственному
налогу учитывается остаточная стоимость основных средств, приобретенных до  перехода  на
уплату указанного налога, определенная в соответствии с положениями ст. 257 Кодекса.
    По второму вопросу. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога, в зависимости от срока их полезного  использования
учитывается в течение определенного периода - от одного до десяти лет (п.  4  ст.  346.5
Кодекса).
    Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,  утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к амортизируемым  основным  средствам
со сроком полезного использования  от  5  до  7  лет  отнесен  рабочий,  продуктивный  и
племенной  скот  (за  исключением  молодняка  животных).   Конкретный   срок   полезного
использования скота,  в  том  числе  и  относящегося  к  молочному  стаду,  определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
    В связи с изложенным при переводе молодняка в дойное стадо до  перехода  на  уплату
единого  сельскохозяйственного  налога  расходы  по   его   приобретению   (выращиванию)
учитываются в течение трех лет в следующем порядке:
    в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога -  50  процентов
стоимости;
    в течение второго года - 30 процентов стоимости;
    в течение третьего года - 20 процентов стоимости.
    В  соответствии  с  Планом  счетов  бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной
деятельности  организаций  и  Инструкцией  по  его  применению,  утвержденными  Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от  31.10.2000  N  94н,  стоимость  молодняка
животных, переводимого в молочное стадо, оценивается по фактической себестоимости.
    В то же время следует отметить, что расходы по приобретению скота,  относящегося  к
молочному стаду, путем перевода из молодняка, осуществленные после  перехода  на  уплату
единого сельскохозяйственного налога, при определении налоговой базы по этому налогу  не
учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/1/7

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос:   Организация   розничной    торговли    применяет    упрощенную    систему
налогообложения, объект налогообложения - доходы минус расходы. Ею  заключен  договор  с
аудиторской фирмой, имеющей  лицензию,  на  оказание  услуг  по  ведению  бухгалтерского
учета.
    Согласно ст. 346.16 НК РФ организации имеют право учесть в составе расходов  оплату
аудиторских услуг.
    Имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,  учесть
в  качестве  расходов,  уменьшающих  доходы,  расходы  по   оплате   услуг   аудиторской
организации, имеющей лицензию, по ведению бухгалтерского учета?

    Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие
в качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  при
определении  налоговой  базы  учитывают  расходы,  предусмотренные  п.  1   ст.   346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при  условии  их  соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
    Согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Кодекса  при  определении  объекта  налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на аудиторские услуги.
    Расходы на аудиторские услуги принимаются с учетом положений Федерального закона от
07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности"  (далее  -  Закон).  Согласно  ст.  1
Закона  аудиторской  деятельностью  признается   предпринимательская   деятельность   по
независимой  проверке  бухгалтерского  учета  и  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме  того,  аудиторские  организации  и
предприниматели, осуществляющие свою деятельность  без  образования  юридического  лица,
могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых  установлен  п.  6  данной
статьи Закона.
    Таким образом, расходы, связанные с оплатой  консультационных  услуг,  постановкой,
восстановлением   и   ведением    бухгалтерского    учета,    составлением    финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих  аудиту  услуг,  принимаются  к
вычету при исчислении налоговой базы по единому налогу при  условии,  что  такие  услуги
оказаны   хозяйствующими   субъектами   (аудиторскими   организациями,   индивидуальными
аудиторами), имеющими  лицензию  на  осуществление  аудиторской  деятельности,  а  также
являются обоснованными и документально подтвержденными.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/15

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Коммерческая организация на основании заключенных договоров сдает в  аренду
принадлежащие ей производственные площади. В  договорах  с  арендаторами  предусмотрено,
что за каждый день просрочки оплаты арендных платежей арендатору  насчитываются  пени  в
размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. В целях  налогового  учета  для  исчисления
налога на прибыль организация использует метод начисления, т.е. доходы признаются в  том
отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, вне зависимости  от  фактического
поступления денежных средств.
    В каком отчетном периоде штрафные санкции за просрочку платежей по договорам аренды
признаются организацией-арендодателем  доходом,  облагаемым  налогом  на  прибыль,  если
просрочка платежей  наступила  в  одном  отчетном  периоде,  а  арендатор  признал  свою
задолженность по штрафам только в следующем отчетном периоде?

    Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской  Федерации
(далее - Кодекс) при применении налогоплательщиком в налоговом учете  метода  начисления
доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных  или  долговых
обязательств признаются внереализационными доходами  в  момент  их  признания  должником
либо на дату вступления в законную силу решения суда.
    Эту норму следует  применять  с  учетом  ст.  317  Кодекса,  согласно  которой  при
определении внереализационных  доходов  в  виде  штрафов,  пеней  или  иных  санкций  за
нарушение  договорных  обязательств,  а  также  сумм  возмещения  убытков   или   ущерба
налогоплательщики, определяющие доходы  по  методу  начисления,  отражают  причитающиеся
суммы в  соответствии  с  условиями  договора.  В  случае  если  условиями  договора  не
установлен  размер  штрафных  санкций  или  возмещения  убытков,  у   налогоплательщика-
получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных  доходов  по  этому
виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке  обязанность  по  начислению  этого
внереализационного дохода у  налогоплательщика  возникает  на  основании  решения  суда,
вступившего в законную силу.
    Таким образом, в случае если условиями  договора  предусмотрены  размер  штрафов  и
порядок их исчисления, при  применении  метода  начисления  доходы  в  виде  штрафов  за
нарушение договорных обязательств определяются в соответствии  с  условиями  договора  и
относятся в состав внереализационных доходов  в  день  признания  должником  обязанности
уплатить эти штрафы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июля 2005 г. N 03-03-04/1/63

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос:  ОАО  располагается  за  пределами  города  в  промышленной  зоне,  которую
городской транспорт в обычном режиме не обслуживает.  Согласно  п.  6.2.1  коллективного
договора работодатель (ОАО) обязуется обеспечить доставку работников к  месту  работы  и
обратно в соответствии  с  режимом  и  графиком  работ  подразделений  ОАО  трамваями  и
специальными  маршрутами  автобусов   на   основе   договоров   со   специализированными
организациями. Указанные договоры заключаются.  Соответствующие  расходы  учитываются  в
бухгалтерском учете на балансовом счете 26 "Общехозяйственные  расходы".  Работники  ОАО
оплачивают  свой  проезд  в  полной  мере  по  общепринятым  расценкам,  а  организации,
оказывающие транспортные услуги по перевозке работников, выставляют счет  на  оплату  по
стоимости, указанной в договоре, за минусом  выручки  от  проданных  билетов.  В  случае
перевозок автобусами работники не пользуются общепринятыми  льготами  и  оплата  проезда
обязательна  для  всех  категорий  пассажиров.  Находясь  в  городской  зоне,  указанные
специальные маршруты являются общественным транспортом.
    ОАО не может отказаться от данных видов транспортных услуг, так как других способов
доставки работников в  соответствии  с  режимом  и  графиком  работ  не  существует  (за
исключением личного транспорта), и считает, что экономическая  целесообразность  данного
вида расходов и, соответственно, включение их в прочие  расходы  по  налогу  на  прибыль
очевидны, так как они являются производственной необходимостью.
    Правомерно ли включать транспортные расходы по доставке работников в прочие расходы
для налогообложения по налогу на прибыль согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

    Ответ: В соответствии с п. 26  ст.  270  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по  налогу  на  прибыль  организаций  не
учитываются расходы на оплату проезда  к  месту  работы  и  обратно  транспортом  общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом,  за  исключением  сумм,
подлежащих включению в состав расходов на  производство  и  реализацию  товаров  (работ,
услуг) в силу технологических  особенностей  производства,  и  за  исключением  случаев,
когда расходы на оплату  проезда  к  месту  работы  и  обратно  предусмотрены  трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    Кроме того, ст.  270  Кодекса  содержит  п.  49,  согласно  которому  не  уменьшают
налоговую базу по  налогу  на  прибыль  организаций  иные  расходы,  не  соответствующие
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
    Так, п. 1 ст. 252 Кодекса  определяет,  что  в  целях  гл.  25  "Налог  на  прибыль
организаций"   Кодекса   налогоплательщик   уменьшает   полученные   доходы   на   сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При  этом
расходами   признаются   обоснованные   (экономически   оправданные)   и   документально
подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
    Учитывая тот факт, что, как следует из вопроса, доставка работников к месту  работы
возможна только специальным транспортом по причине отсутствия городских маршрутов  (т.е.
эти расходы являются обоснованными), а также то,  что  подобная  доставка  предусмотрена
коллективным договором, возможно относить расходы, возникающие  у  налогоплательщика  по
договорам, заключенным с транспортными организациями, по  доставке  работников  к  месту
работы и обратно к расходам, уменьшающим полученные доходы.
    При  этом  вышеназванные  расходы  налогоплательщик  относит  к  прочим   расходам,
связанным с производством и реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июля 2005 г. N 03-03-04/1/54

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Организация имеет филиалы в разных регионах. Согласно  Федеральному  закону
от 06.06.2005 N 58-ФЗ, чтобы рассчитать долю  прибыли,  которая  приходится  на  филиал,
следует взять удельный вес  среднесписочной  численности  работников  этого  филиала  за
отчетный (налоговый)  период.  Организация  уже  рассчитала  налог  за  первый  квартал,
используя данные на конец периода. Нужно ли делать перерасчет?

    Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) уплата авансовых платежей,  а  также  сумм  налога,  подлежащих  зачислению  в
доходную  часть  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  и  бюджетов   муниципальных
образований, производится  налогоплательщиками  -  российскими  организациями  по  месту
нахождения  организации,  а  также  по  месту  нахождения  каждого  из  ее  обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на  эти  обособленные  подразделения,
определяемой  как  средняя  арифметическая  величина  удельного   веса   среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной  стоимости
амортизируемого   имущества   этого   обособленного   подразделения   соответственно   в
среднесписочной  численности  работников  (расходах  на  оплату  труда)   и   остаточной
стоимости амортизируемого  имущества,  определенной  в  соответствии  с  п.  1  ст.  257
Кодекса, в целом по налогоплательщику.
    Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников  и
удельный вес остаточной  стоимости  амортизируемого  имущества  определяются  исходя  из
фактических показателей  среднесписочной  численности  работников  (расходов  на  оплату
труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и  их  обособленных
подразделений на конец отчетного периода.
    При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 36 ст. 1 Федерального  закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ слова "на конец отчетного периода" заменены словами  "за  отчетный
(налоговый) период". Указанные изменения вступают в силу по истечении одного  месяца  со
дня  официального  опубликования  данного  Федерального  закона  и  распространяются  на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
    Таким образом, если предприятие рассчитало налог на прибыль за первый квартал  2005
г.,  используя   данные   о   среднесписочной   численности   работников   обособленного
подразделения  на  конец  отчетного  (налогового)  периода,  то  необходимо   произвести
перерасчет налога  на  прибыль,  используя  указанные  данные  за  отчетный  (налоговый)
период.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос:  В  связи  с  несвоевременным  представлением  информации  об  изменившихся
платежных реквизитах акционеров ОАО некоторым акционерам  начисленная  сумма  дивидендов
за 2003 г. не была выплачена в 2004 г.
    При выплате этим акционерам в 2005 г.  дивидендов  за  2003  г.  для  расчета  НДФЛ
применена ставка 9% согласно ст. 224 НК РФ, хотя расчет налогооблагаемой базы по  налогу
на прибыль был произведен в 2004 г. в соответствии со ст. 275 НК РФ.
    Каков порядок  расчета  суммы  НДФЛ  по  дивидендам,  начисленным  в  2004  г.,  но
выплаченным в 2005 г.? Правомерно ли к сумме  начисленных  дивидендов  применять  ставку
НДФЛ 9%?

    Ответ: Статьей  214  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)
определено,  что  если  источником  дохода   налогоплательщика,   полученного   в   виде
дивидендов,  является  российская  организация,  то  указанная  организация   признается
налоговым агентом и  определяет  сумму  налога  отдельно  по  каждому  налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов.
    Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать  начисленную  сумму
налога на доходы физических лиц непосредственно  из  доходов  налогоплательщика  при  их
фактической выплате.
    В соответствии со ст. 223 Кодекса при  получении  доходов  в  денежной  форме  дата
фактического получения  дохода  определяется  как  день  выплаты  дохода,  в  том  числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению  на  счета
третьих лиц.
    Пунктом 4 ст. 224 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2005 г., ставка налога
на доходы физических  лиц  в  отношении  доходов  от  долевого  участия  в  деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9%.
    Поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается  во
внимание дата выплаты  дивидендов,  то  при  налогообложении  дивидендов,  выплачиваемых
после 01.01.2005,  должна  применяться  ставка  в  размере  9%  независимо  от  даты  их
начисления.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2005 г. N 03-05-01-04/215

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Организация, применяющая  упрощенную  систему  налогообложения  с  объектом
"доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела у другой организации  по  договору
купли-продажи беспроцентный вексель банка, который был предъявлен к погашению и  погашен
банком.
    Учитывается ли в составе доходов в целях обложения единым налогом сумма, полученная
при погашении векселя?

    Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее
- Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают  доходы
в порядке, установленном ст. ст. 249 и 250 Кодекса, с учетом положений ст. 251 Кодекса.
    Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по  договорам  кредита  или
займа, независимо от формы оформления заимствований,  а  также  средства,  полученные  в
счет  погашения  таких  заимствований,  относятся  к   доходам,   не   учитываемым   при
налогообложении.
    В связи с  этим  при  погашении  векселя  денежные  средства  или  иное  имущество,
полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с пп. 10  п.
1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по единому налогу  не  включаются.  В  этом  случаев  в
графе 4 Книги учета доходов  и  расходов  отражаются  только  доходы  в  виде  процентов
(дисконта), полученные по  погашенному  векселю.  Эти  проценты  (дисконт)  относятся  к
внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 июня 2005 г. N 03-11-04/2/8

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: 31 декабря 2004 г. был опубликован Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
    В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона N 204-ФЗ суммы пенсий, выплачиваемых  физическим
лицам  по  договорам   негосударственного   пенсионного   обеспечения,   заключенным   с
негосударственным пенсионным фондом организациями  и  иными  работодателями,  облагаются
налогом на доходы физических лиц.
    В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона N 204-ФЗ одним из  условий  принятия  вкладчиком
расходов  для  целей  налогообложения  по   договорам   негосударственного   пенсионного
обеспечения, заключаемым  в  пользу  своих  работников  с  негосударственным  пенсионным
фондом, является применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных  взносов
на именных счетах участников.
    На основании п. 1 ст. 3 Закона N 204-ФЗ указанные  положения  вступают  в  силу  по
истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и  распространяются  на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
    Распространяются ли положения п. п. 3 и 7 ст.  1  Закона  N  204-ФЗ  на  отношения,
возникшие по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным фондом  с
организациями-работодателями до 1 января 2005 г.?
    Могут  ли  включаться  в  расходы   пенсионные   взносы   организации-работодателя,
перечисляемые по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному до  1
января 2005 г., и учитываемые на солидарном счете?
    Облагаются ли налогом на доходы физических лиц  пенсии,  выплачиваемые  фондом  его
участникам после 1 января 2005 г., если данные пенсии назначены до 1 января 2005  г.  по
договору  негосударственного  пенсионного  обеспечения,  заключенному  с   организацией-
работодателем?

    Ответ: 1. Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N  204-ФЗ  "О  внесении
изменений в часть вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации"  (далее  -  Закон)
внесены изменения в п. 16 ст. 255  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс),  согласно  которым  суммы  платежей  (взносов)   работодателей   по   договорам
негосударственного  пенсионного  обеспечения,  заключенным   в   пользу   работников   с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии,  выданные  в  соответствии  с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности  в
Российской  Федерации,   относятся   к   расходам   на   оплату   труда   по   договорам
негосударственного пенсионного обеспечения  при  условии  применения  пенсионной  схемы,
предусматривающей   учет   пенсионных   взносов    на    именных    счетах    участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного  страхования  при
достижении   участником   и   (или)   застрахованным   лицом    пенсионных    оснований,
предусмотренных законодательством Российской Федерации,  дающих  право  на  установление
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в  течение
периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного  пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату  пенсий  до  исчерпания  средств  на  именном
счете участника, но в течение не менее пяти лет, а  договоры  добровольного  пенсионного
страхования - выплату пенсий пожизненно.
    На основании п. 1 ст. 3 Закона указанные положения вступают  в  силу  по  истечении
одного  месяца  со  дня  официального  опубликования  Закона   и   распространяются   на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
    Поскольку Кодекс регулирует налоговые  правоотношения,  то  организация  не  вправе
включать в расходы на оплату труда взносы по  договорам  негосударственного  пенсионного
обеспечения, заключенным до 1 января 2005  г.,  учитываемые  на  солидарном  счете  с  1
января 2005 г.
    2. Пунктом 3 ст. 1 Закона часть вторая Кодекса  дополнена  ст.  213.1  "Особенности
определения налоговой базы по договорам  негосударственного  пенсионного  обеспечения  и
договорам  обязательного  пенсионного  страхования,  заключаемым  с   негосударственными
пенсионными фондами".
    В соответствии с п. 2 указанной  статьи  Кодекса  при  определении  налоговой  базы
учитываются   суммы   пенсий,    выплачиваемые    физическим    лицам    по    договорам
негосударственного  пенсионного   обеспечения,   заключенным   организациями   и   иными
работодателями  с  имеющими  соответствующую  лицензию  российскими   негосударственными
пенсионными фондами.
    Согласно  п.  1  ст.  3  Закона  п.  2  ст.  213.1  Кодекса   распространяется   на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
    На основании изложенного суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по  договорам
негосударственного  пенсионного   обеспечения,   заключенным   организациями   и   иными
работодателями  с  имеющими  соответствующую  лицензию  российскими   негосударственными
пенсионными фондами, подлежат налогообложению налогом  на  доходы  физических  лиц  с  1
января  2005  г.  независимо  от  даты  возникновения  отношений  по  негосударственному
пенсионному обеспечению.
    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического  получения  дохода  в
денежной форме (за исключением оплаты труда) определяется как  день  выплаты  дохода,  в
том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его  поручению
на счета третьих лиц.
    Следовательно, пенсии, перечисленные негосударственными пенсионными  фондами  до  1
января 2005 г. по  договорам  негосударственного  пенсионного  обеспечения,  заключенным
организациями и  иными  работодателями  с  негосударственными  пенсионными  фондами,  не
облагаются налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 июня 2005 г. N 03-03-04/3/7

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Организация арендует нежилое помещение у физического лица. Физическое  лицо
не зарегистрировано в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
    На основании какого документа организация должна относить на затраты суммы арендной
платы?
    Какие налоги должен платить арендодатель?

    Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 252  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные  доходы  на  сумму  произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
    Расходами признаются обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты  (а  в
случаях,  предусмотренных  ст.  265  Кодекса,   убытки),   осуществленные   (понесенные)
налогоплательщиком.
    Под обоснованными расходами понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка
которых выражена в денежной форме.
    Под документально  подтвержденными  расходами  понимаются  затраты,  подтвержденные
документами, оформленными  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они  произведены  для  осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
    На основании п. 1  ст.  11  Кодекса  институты,  понятия  и  термины  гражданского,
семейного и  других  отраслей  законодательства  Российской  Федерации,  используемые  в
Кодексе,  применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в  этих  отраслях
законодательства.
    В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они  составлены  по  форме,
содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной   документации,   а
документы,  форма  которых  не  предусмотрена  в   этих   альбомах,   должны   содержать
обязательные реквизиты, поименованные в указанной статье.
    Таким образом, для признания в качестве расхода,  уменьшающего  налоговую  базу  по
налогу на прибыль, сумм арендной  платы  необходимы  как  минимум  договор  и  документ,
составленный с учетом вышеприведенных требований, подтверждающий  произведенную  оплату,
а также акт об оказанных услугах по аренде помещения.
    2. Согласно п.  1  ст.  226  Кодекса  российские  организации,  от  которых  или  в
результате отношений с которыми  налогоплательщик  получил  доходы,  обязаны  исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    Исключение составляют доходы,  в  отношении  которых  исчисление  и  уплата  налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
    Таким образом,  организация,  арендующая  нежилое  помещение  у  физического  лица,
признается налоговым агентом.
    Следовательно, доходы налогоплательщика - физического лица, полученные от  сдачи  в
аренду имущества, подлежат налогообложению налогом на доходы  физических  лиц  на  общих
основаниях, при этом исчисление и уплату налога в  данном  случае  производит  налоговый
агент в соответствии со ст. 226 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 июня 2005 г. N 03-05-01-04/205

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: По результатам налогового периода (2004 г.) ООО имеет  прибыль.  В  течение
2004  г.  были  произведены   отдельные   выплаты   работникам   ООО   (компенсация   за
неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, и выплата командировочных  расходов
(суточных) сверх установленных норм).
    Вышеперечисленные выплаты не отнесены к расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по
налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде, согласно п. 38 ст. 270 НК  РФ
и п. 21 ст. 270 НК РФ.
    В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических лиц  не  признаются
объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков такие выплаты не  отнесены  к
расходам, уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций  в  текущем
налоговом периоде. Кроме того, согласно ст. 238 НК РФ  не  подлежат  обложению  ЕСН  все
виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с  выполнением
физическим  лицом  трудовых  обязанностей.  На  основании  этого  указанные  выплаты  не
включены ООО в базу по начислению ЕСН.
    В случае если ЕСН надо было начислить, следует ли ООО относить суммы ЕСН на расходы
в целях налогообложения прибыли?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения  единым  социальным  налогом  для  лиц,  производящих
выплаты  физическим  лицам,  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,   начисляемые
налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц  по   трудовым   и   гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение  работ,  оказание  услуг,  а  также  по
авторским договорам.
    При этом п. 3 ст.  236  Кодекса  установлено,  что  данные  выплаты  не  признаются
объектом налогообложения  у  налогоплательщиков-организаций,  если  они  не  отнесены  к
расходам, уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль  организаций  в  текущем
отчетном (налоговом) периоде.
    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,  законодательными
актами субъектов  Российской  Федерации,  решениями  представительных  органов  местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в  соответствии  с
законодательством  Российской  Федерации),  связанных,  в   частности,   с   выполнением
физическим лицом  трудовых  обязанностей  (в  том  числе  переезд  на  работу  в  другую
местность или возмещение командировочных расходов).
    В случае если выплаты производятся в размерах, установленных локальным  нормативным
актом  организации,  и  если  они  превышают  нормы,  установленные  в  соответствии   с
действующим законодательством, то сумма превышения относится к расходам, не  учитываемым
в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, и на  основании  п.  3  ст.  236
Кодекса не облагается единым социальным налогом.
    Что касается денежной компенсации за неиспользованный отпуск, то в  соответствии  с
п. 8 ст. 255 Кодекса она включается в состав расходов на оплату труда.
    В то же время денежная компенсация  за  неиспользованный  отпуск,  не  связанная  с
увольнением работника, не поименована в пп. 2 п. 1 ст.  238  Кодекса,  поэтому  подлежит
обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
    Согласно пп. 1 п.  1  ст.  264  Кодекса  суммы  налогов  и  сборов,  начисленные  в
установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке  (в  том
числе и единый социальный налог),  за  исключением  перечисленных  в  ст.  270  Кодекса,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 июня 2005 г. N 03-05-02-04/127

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: В соответствии с п. 2 ст.  163  ГК  РФ  нотариальное  удостоверение  сделки
обязательно:
    - в случаях, указанных в законе;
    - в случаях, предусмотренных соглашением сторон,  хотя  бы  по  закону  для  сделок
данного вида нотариальная форма не требовалась.
    Означает ли это, что  при  обращении  граждан  (юридических  лиц)  к  нотариусу  за
удостоверением  любой  сделки,  для  которой  законодательством  РФ   не   предусмотрена
обязательная  нотариальная  форма,   ее   следует   считать   подлежащей   обязательному
нотариальному удостоверению?
    Следует ли при этом руководствоваться ч. 1,  2  ст.  22  Основ  законодательства  о
нотариате,  согласно  которым  за  совершение   нотариальных   действий,   для   которых
законодательством Российской Федерации предусмотрена  обязательная  нотариальная  форма,
нотариус, занимающийся  частной  практикой,  взимает  тариф  по  ставкам,  установленным
законодательством РФ о налогах и сборах, т.е. Налоговым кодексом РФ?
    Например, к  нотариусу  обратились  с  просьбой  удостоверить  договор  об  ипотеке
нежилого помещения. На каком основании нотариусу исчислять в данном случае  тариф  -  на
основании пп. 4 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате, как  за  удостоверение
прочих  договоров,  предмет  которых  подлежит  оценке,  поскольку  законодательство  не
требует  обязательного  нотариального  удостоверения  данного  вида  сделок,   либо   на
основании пп. 4 п. 1 ст. 333.24  НК  РФ,  как  за  удостоверение  договоров  об  ипотеке
другого недвижимого имущества?

    Ответ: В соответствии с Федеральным законом от  02.11.2004  N  127-ФЗ  "О  внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской  Федерации  и  некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании  утратившими  силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской  Федерации"
(далее  -  Федеральный  закон)  с  1  января  2005  г.  вступила   в   силу   гл.   25.3
"Государственная пошлина" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -
Кодекс).
    Статьей 333.24 Кодекса установлены размеры государственной  пошлины  за  совершение
нотариальных  действий  нотариусами  государственных   нотариальных   контор   и   (или)
должностными   лицами   органов   исполнительной   власти,   местного    самоуправления,
уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской  Федерации  и  (или)
законодательными  актами  субъектов  Российской  Федерации  на  совершение  нотариальных
действий.
    В соответствии со ст. 8 Федерального закона за  совершение  действий,  для  которых
законодательством  Российской  Федерации  не  предусмотрена  обязательная   нотариальная
форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе,  а  также  нотариус,
занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размере,  установленном  в
соответствии с требованиями ст.  22.1  Основ  законодательства  Российской  Федерации  о
нотариате от 11.02.1993 N 4462-1.
    В соответствии со  ст.  339  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  (в  ред.
Федерального закона от 30.12.2004 N 2113-ФЗ) и ст. 10 Федерального закона от  16.07.1998
N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (в ред. Федерального закона от 30.12.2004  N
216-ФЗ) с 1 января 2005 г. обязательного нотариального  удостоверения  договора  ипотеки
не предусмотрено.
    Учитывая изложенное, за нотариальное удостоверение ипотеки  взимается  нотариальный
тариф в размерах, определенных пп. 4 п. 1 ст.  22.1  Основ  законодательства  Российской
Федерации о нотариате, как за удостоверение прочих договоров, предмет  которых  подлежит
оценке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июня 2005 г. N 03-06-03-04/83

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: В соответствии с Положением о Федеральном агентстве по сельскому хозяйству,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 328, Федеральное  агентство
осуществляет оформление и выдачу свидетельств о государственной  регистрации  и  ведение
реестра основного технологического оборудования для  производства  этилового  спирта  из
пищевого и непищевого сырья и алкогольной продукции.
    Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части  первую  и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие  законодательные  акты
Российской Федерации, а также о признании  утратившими  силу  отдельных  законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с  01.01.2005  установлена
уплата   государственной    пошлины    за    государственную    регистрацию    основного
технологического оборудования для производства  этилового  спирта  и  (или)  алкогольной
продукции в размере 40 тыс. руб.
    Просим разъяснить  порядок  взимания  государственной  пошлины  за  государственную
регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта  и
(или) алкогольной продукции в следующих случаях:
    - при  обращении  организаций  -  производителей  этилового  спирта  и  алкогольной
продукции  по  вопросам  внесения   изменений   в   ранее   выданные   свидетельства   о
госрегистрации основного технологического оборудования в связи с изменением  юридических
адресов организаций и мест установки оборудования;
    - при обращении организаций о выдаче копий свидетельств в связи с их утратой.

    Ответ: В соответствии с пп. 66 п. 10 ст. 333.33 гл. 25.3 "Государственная  пошлина"
части  второй  Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   за
государственную регистрацию основного  технологического  оборудования  для  производства
этилового спирта и (или) алкогольной продукции  предусмотрено  взимание  государственной
пошлины в размере 40 000 руб.
    При этом ст. 333.33 Кодекса, устанавливающей  размеры  государственной  пошлины  за
государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых  действий,
взимание государственной пошлины за внесение изменений в ранее выданные свидетельства  о
государственной регистрации основного  технологического  оборудования  для  производства
этилового спирта и (или) алкогольной продукции не предусмотрено.
    По вопросу взимания государственной пошлины за выдачу копий указанных  свидетельств
в случае их утраты сообщается следующее.
    В  соответствии  с  п.  9  Положения  о   государственной   регистрации   основного
технологического оборудования для производства  этилового  спирта  и  (или)  алкогольной
продукции,  утвержденного   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации   от
08.04.1999 N 392, перерегистрация оборудования проводится только в случае  его  передачи
в установленном порядке другой организации.
    Следовательно, за выдачу копий свидетельств о государственной регистрации основного
технологического оборудования для производства  этилового  спирта  и  (или)  алкогольной
продукции в случае их утраты государственная пошлина взиматься не должна.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июня 2005 г. N 03-06-03-03/38

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Организация применяет УСН с объектом  налогообложения  "доходы".  Взносы  в
Фонд социального страхования РФ она  не  уплачивает.  Вправе  ли  организация  начислять
своим  работникам  пособие  по  временной  нетрудоспособности  исходя  из  их   среднего
заработка  за  12  месяцев  до  месяца  наступления  нетрудоспособности  и  непрерывного
трудового стажа работников, а  также  предъявлять  к  уменьшению  единого  налога  сумму
пособия в полном размере за вычетом полученной компенсации от ФСС?

    Ответ: В соответствии с пп.  6  п.  1  ст.  346.16  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее -  Кодекс)  при  определении  объекта  налогообложения  единым  налогом
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы  на
оплату труда  и  выплату  пособий  по  временной  нетрудоспособности  в  соответствии  с
законодательством Российской Федерации.
    Согласно  п.  2  указанной  статьи   Кодекса   названные   расходы   осуществляются
применительно к порядку, установленному ст. 255 Кодекса.
    Пунктом 15 ст. 255 Кодекса  разрешено  учитывать  при  налогообложении  расходы  на
доплату до фактического заработка в случае временной  нетрудоспособности,  установленную
законодательством Российской Федерации. В настоящее время порядок и  размер  пособий  по
временной нетрудоспособности определяются в соответствии с Постановлением  Совмина  СССР
и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по  государственному  социальному  страхованию",
согласно п. 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случае  трудового
увечья  или  профессионального  заболевания,  определяется  в  процентном  отношении  от
заработка  в  зависимости  от  непрерывного  трудового  стажа.  Размер  этого   пособия,
выплачиваемого за счет работодателя, законодательством не ограничен.
    Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями
по  обязательному  социальному  страхованию  граждан,  работающих  в  организациях  и  у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы,  и  некоторых
других категорий граждан" гражданам, работающим по  трудовым  договорам,  заключенным  с
названными работодателями, пособие  во  временной  нетрудоспособности  выплачивается  за
счет Фонда социального страхования Российской  Федерации  в  сумме,  не  превышающей  за
полный календарный  месяц  одного  минимального  размера  оплаты  труда,  установленного
федеральным законом.
    Суммы пособия, превышающие один  минимальный  размер  оплаты  труда,  установленный
федеральным законом, выплачиваются за счет средств работодателей.
    Статьей  3  названного  Федерального  закона  работодателям   предоставлено   право
добровольной уплаты  в  Фонд  социального  страхования  Российской  Федерации  страховых
взносов на социальное страхование работников на случай временной  нетрудоспособности  по
тарифу в размере 3,0% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.  24  Кодекса.
В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам  осуществляется
полностью за счет средств указанного Фонда.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 июня 2005 г. N 03-11-04/2/6

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос:  Индивидуальный  предприниматель,  плательщик  ЕНВД,  занимается  розничной
торговлей запчастями на территории  магазина,  арендуя  часть  торгового  помещения.  По
договору аренды предприниматель не имеет  права  пользования  подсобными,  складскими  и
административно-бытовыми помещениями, площадь арендуемого им торгового места  составляет
20,6 кв. м. Проход для покупателей к прилавкам является общим ко всем  торговым  точкам,
находящимся в магазине.
    Какой  физический  показатель  базовой  доходности  должен  быть  использован   при
исчислении ЕНВД - "площадь торгового зала в квадратных метрах" или "торговое место"?

    Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее
- Кодекс)  система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для
отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской  Федерации
в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2  данной  статьи
Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через  магазины  и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту  организации  торговли  не  более
150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не  имеющие
стационарной торговой площади.
    Согласно ст. 346.27 Кодекса для целей гл. 26.3 Кодекса  под  стационарной  торговой
сетью   понимается   торговая   сеть,   расположенная   в   специально    оборудованных,
предназначенных для ведения торговли  зданиях  (их  частях)  и  строениях.  Стационарную
торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные  фундаментом  с  земельным
участком и подсоединенные  к  инженерным  коммуникациям.  К  данной  категории  торговых
объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
    Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его  часть),
предназначенное  для  продажи  товаров  и  оказания  услуг  покупателям  и  обеспеченное
торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями,  а  также  помещениями  для
приема, хранения товаров и подготовки  их  к  продаже,  а  под  павильоном  -  строение,
имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
    Согласно ст. 346.29 Кодекса при  осуществлении  розничной  торговли  через  объекты
стационарной  торговой  сети,  имеющие  торговые  залы,  исчисление  единого  налога  на
вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой  доходности
"площадь торгового зала в квадратных метрах",  а  через  объекты  стационарной  торговой
сети, не имеющие торгового зала,  -  с  использованием  физического  показателя  базовой
доходности "торговое место".
    При этом в соответствии со ст. 346.27  Кодекса  под  "торговым  местом"  понимается
место, используемое для совершения  сделок  купли-продажи,  а  под  "площадью  торгового
зала"  объекта  стационарной  торговой  сети  (магазина  и  павильона)  -  площадь  всех
помещений данного объекта  и  открытых  площадок,  используемых  налогоплательщиком  для
торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
    К таким документам относятся любые имеющиеся у  налогоплательщика  на  стационарный
объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию  о  назначении,
конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию  о
правовых основаниях на пользование данным объектом  (договор  передачи,  договор  купли-
продажи нежилого помещения; технический паспорт  на  нежилое  помещение,  планы,  схемы,
экспликации, договор аренды (субаренды)  нежилого  помещения  или  его  части  (частей),
разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т.п.).
    Как следует из вопроса, предприниматель арендует торговое  место,  занимающее  20,6
кв. м площади торгового зала магазина, и при этом по  договору  аренды  не  имеет  права
пользования подсобными, складскими  и  административно-бытовыми  помещениями.  В  данном
случае  исчисление  единого  налога  на   вмененный   доход   должно   производиться   с
использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июня 2005 г. N 03-06-05-05/91

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Поставщиками нашей компании являются организации, расположенные в различных
городах России, счета-фактуры направляются ими в наш адрес  по  почте,  в  связи  с  чем
поступают после срока представления декларации по НДС в налоговые органы. Согласно п.  1
ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся  на  основании  счетов-фактур,  выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
    Из разъяснений Минфина России (Письма от 10.11.2004 N 03-04-11/200 и от  23.06.2004
N 03-03-11/107) следует, что по  оплаченным  и  полученным  товарам,  работам,  услугам,
счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на  добавленную  стоимость
производится в том налоговом  периоде,  в  котором  фактически  получены  данные  счета-
фактуры.
    Просим  дать  разъяснение,  необходимо  ли  каким-либо  образом  подтверждать  дату
получения счета-фактуры и может ли запись в  журнале  входящей  корреспонденции  служить
таким подтверждением.

    Ответ: Как правомерно указано в вопросе, согласно п. 1 ст. 172  Налогового  кодекса
Российской Федерации вычеты налога на добавленную стоимость  производятся  на  основании
счетов-фактур, выставленных продавцами по  товарам  (работам,  услугам),  и  документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных  товаров
(работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
    Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость  производятся  только  в
том  налоговом  периоде,  в  котором  у  налогоплательщика   имеются   в   наличии   все
вышеуказанные документы.
    Учитывая изложенное,  если  счет-фактура  получен  налогоплательщиком  в  налоговом
периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты  к  учету,
то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том  налоговом  периоде,
в котором получен счет-фактура.
    Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного  поставщиком
товаров по почте, то таким подтверждением может являться запись  в  журнале  регистрации
входящей корреспонденции, о которой упоминается в вопросе.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Согласно п. 9 ст. 274 НК  РФ  расходы  организаций,  осуществляющих  уплату
единого налога на  вмененный  доход,  в  случае  невозможности  их  разделения  в  целях
исчисления налога на прибыль определяются пропорционально доле  доходов  организации  от
деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем  доходе  организации  по  всем  видам
деятельности. То есть расходы в целях исчисления налога на прибыль распределяются  между
видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.
    В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам.
    Если в целях исчисления налога на прибыль расходы распределяются нарастающим итогом
за  I  квартал,  6  месяцев,  9  месяцев,  год,  то  доля  расходов  на   оплату   труда
управленческого персонала,  рассчитанная  нарастающим  итогом,  будет  отлична  от  доли
расходов на оплату труда, определяемых ежемесячно. В связи с этим расчеты  по  авансовым
платежам по ЕСН за I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев будут содержать неверные данные.  Как
поступать в этом случае: представлять  уточненные  расчеты  по  авансовым  платежам  или
корректировать суммы ЕСН в налоговой декларации за налоговый (отчетный) период?

    Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -  Кодекс)
установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу  физических  лиц,
объектом  налогообложения  единым  социальным  налогом   признаются   выплаты   и   иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц  по  трудовым  и
гражданско-правовым договорам, предметом которых  является  выполнение  работ,  оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
также по авторским договорам.
    В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата  организациями  единого  налога  на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД)  предусматривает  замену
в числе прочих  налогов  и  уплату  единого  социального  налога  (в  отношении  выплат,
производимых физическим лицам  в  связи  с  ведением  предпринимательской  деятельности,
облагаемой ЕНВД).
    Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие  наряду  с
предпринимательской  деятельностью,   подлежащей   налогообложению   ЕНВД,   иные   виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,  обязательств
и  хозяйственных  операций  в  отношении  предпринимательской  деятельности,  подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении  которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
    Учитывая изложенное, в целях налогообложения единым  социальным  налогом  выплат  и
иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в  пользу  физических  лиц,  следует
разграничивать выплаты, производимые  в  рамках  деятельности,  переведенной  на  уплату
ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
    Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных
и сводных карточек учета указанных выплат, показатели которых  взаимосвязаны  с  формами
расчетов авансовых платежей (деклараций)  по  единому  социальному  налогу  и  страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
    При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных
работникам (административно-управленческий  персонал,  младший  обслуживающий  и  другой
вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности,  то  расчет  выплат,
начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру  выручки,  полученной
от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на  вмененный  доход,  в
общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
    В таких случаях налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм  выплат  и
вознаграждений,  исчисленных  по   удельному   весу   выручки,   полученной   от   видов
деятельности, не переведенных на уплату единого  налога  на  вмененный  доход,  в  общей
сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за  каждый  месяц,  а
затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному  налогу  за  каждый  месяц
определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового  периода
до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).
    При этом в целях отражения в расчетах авансовых платежей и декларациях  по  единому
социальному налогу по итогам  отчетных  (налогового)  периодов  достоверных  данных  для
исчисления  единого  социального  налога  не  допускается  определение  доли  выплат   и
вознаграждений, относящихся к видам деятельности,  не  переведенным  на  уплату  единого
налога на вмененный доход, исходя из сумм выручки нарастающим итогом с  начала  года  до
окончания соответствующего месяца (года).
    В случае если налогоплательщики, осуществляющие расходы  на  цели  государственного
социального страхования в отношении работников, занятых в течение отчетных  (налогового)
периодов на выполнении работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не  облагаемым
единым налогом на вмененный доход, то:
    - расходы, произведенные на выплату пособий  по  временной  нетрудоспособности,  по
беременности  и  родам,  оплату  дополнительных  выходных  дней  по  уходу  за   детьми-
инвалидами, учитываются при расчете единого социального налога в сумме,  исчисленной  по
удельному весу выручки, полученной от видов  деятельности,  не  переведенных  на  уплату
единого налога на вмененный доход, в общей  сумме  выручки,  полученной  от  всех  видов
деятельности;
    -  расходы,  размер  которых  не  зависит  от  суммы  заработной  платы   работника
(единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских  учреждениях  в  ранние
сроки беременности, пособия при рождении  ребенка,  пособия  по  уходу  за  ребенком  до
достижения им возраста полутора лет, социальные пособия  на  погребения  или  возмещение
стоимости гарантированного перечня услуг по погребению,  оплата  путевок  на  санаторно-
курортное лечение и оздоровление работников и  членов  их  семей,  оздоровление  детей),
учитываются при исчислении единого социального налога в полной сумме.
    Указанный порядок изложен в Письме МНС России от 05.11.2002 N СА-6-05/1697@.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июня 2005 г. N 03-05-02-04/120

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: С III квартала 2005 г. организация, применяющая УСН, обязана будет  перейти
на общий режим налогообложения, поскольку заблаговременно известно, что в июле  2005  г.
доход фирмы превысит 15 млн руб.
    Просим разъяснить следующие вопросы:
    - нужно ли  в  таком  случае  организации  рассчитывать  не  только  единый,  но  и
минимальный налог;
    -  если  минимальный  налог  окажется  больше  авансового  платежа,  нужно  ли  его
перечислить непосредственно в момент перехода на общий  режим  налогообложения  или  это
можно сделать по окончании года.
    В какой момент нужно будет подать декларацию?

    Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс),  если  по  итогам  налогового  (отчетного)  периода  доход   налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит 15  млн  руб.  или  остаточная
стоимость основных средств и  нематериальных  активов,  определяемая  в  соответствии  с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,  превысит  100  млн  руб.,
такой налогоплательщик считается перешедшим на  общий  режим  налогообложения  с  начала
того квартала, в котором было допущено это превышение.
    Статьей 346.19 Кодекса установлено,  что  налоговым  периодом  по  единому  налогу,
уплачиваемому в связи  с  применением  упрощенной  системы  налогообложения,  признается
календарный год, а отчетными периодами - первый  квартал,  полугодие  и  девять  месяцев
календарного года.
    Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и  выбравшие  в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на  величину  расходов,  по  итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального  авансового  платежа  по  единому
налогу, исходя  из  ставки  налога  и  фактически  полученных  доходов,  уменьшенных  на
величину расходов, рассчитанных  нарастающим  итогом  с  начала  налогового  периода  до
окончания соответственно первого квартала, полугодия и девяти месяцев,  с  учетом  ранее
уплаченных ими сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу (п.  4  ст.  346.21
Кодекса).
    Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются также  в  счет  уплаты
налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 Кодекса).
    При этом в соответствии с п. 6 ст. 346.18 Кодекса  налогоплательщики,  выбравшие  в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,  исчисляют  и
уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой  базы,  которой  являются
доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 Кодекса.
    Уплата минимального налога  осуществляется  указанными  налогоплательщиками  в  том
случае, если сумма исчисленного  ими  по  итогам  налогового  периода  в  общем  порядке
единого  налога  окажется  меньше  суммы  исчисленного  за  этот   же   период   времени
минимального налога.
    Изложенный выше  порядок  исчисления  и  уплаты  налогов,  установленных  гл.  26.2
Кодекса, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на  упрощенную  систему
налогообложения, включая и налогоплательщиков, утративших в течение  налогового  периода
по единому налогу (календарного года) право на дальнейшее применение упрощенной  системы
налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных  ст.  ст.
346.12 и 346.13 Кодекса.
    Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на  дальнейшее
применение упрощенной системы налогообложения,  налоговым  периодом  по  единому  налогу
признается  отчетный  период,  предшествующий  кварталу,  начиная   с   которого   такие
налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
    При этом представленные указанными налогоплательщиками за  данный  отчетный  период
налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с  применением  упрощенной
системы   налогообложения,   приравниваются   к   налоговым   декларациям,    подаваемым
налогоплательщиком за налоговый период (календарный год).
    Если исчисленная по итогам отчетного периода, предшествующего кварталу,  начиная  с
которого налогоплательщики считаются  перешедшими  на  общий  режим  налогообложения,  в
общем порядке сумма единого налога меньше исчисленной за этот же  период  времени  суммы
минимального налога, то у налогоплательщика возникает обязанность  уплатить  минимальный
налог.
    В  этом  случае  налоговые   декларации   за   соответствующий   налоговый   период
налогоплательщиками  представляются  и  минимальный  налог  уплачивается  по   истечении
отчетного периода, в котором ими было утрачено право на  применение  упрощенной  системы
налогообложения, не позднее сроков, установленных гл.  26.2  Кодекса  для  представления
налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу  за  этот
отчетный период.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Просим разъяснить следующую ситуацию.
    На балансе нашего общества  имеются  транспортные  средства  с  нулевой  остаточной
стоимостью, снятые с учета в  ГАИ.  Указанные  транспортные  средства  используются  для
перевозок грузов на территории общества.
    Должны ли мы включать эти транспортные средства в расчет транспортного налога?

    Ответ: Объектом налогообложения  транспортным  налогом  согласно  ст.  358  Кодекса
являются  указанные  в  данной  статье  транспортные  средства,   зарегистрированные   в
установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Таким образом, если транспортные средства сняты с  регистрации,  то  они  не  будут
являться объектом налогообложения транспортным налогом.
    При этом следует иметь в виду, что в соответствии  со  ст.  362  Кодекса  в  случае
снятия  транспортного  средства  с  регистрации  в  течение  налогового  периода   (т.е.
календарного  года)  исчисление  суммы  налога  производится  с   учетом   коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное  транспортное
средство было зарегистрировано на  налогоплательщика,  к  числу  календарных  месяцев  в
налоговом  периоде.  При  этом  месяц  снятия  транспортного  средства   с   регистрации
принимается за полный месяц. В случае снятия  с  регистрации  транспортного  средства  в
течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 июня 2005 г. N 03-06-04-04/26

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос:  Организация  осуществляет  расходы   на   рекламу,   которые   для   целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки  от  реализации,
определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
    В п. 2 ст. 249 НК РФ содержится понятие выручки от реализации,  которое  обозначает
сумму всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары  (работы,  услуги)
или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
    В то же время в ст. 249 НК РФ имеется еще одно понятие - доходы от реализации, а из
анализа ст. ст. 248, 249  НК  РФ  следует  различие  указанных  понятий  -  "выручка  от
реализации" и "доходы от реализации".
    Какое понятие подлежит  применению  для  расчета  норматива  на  рекламные  цели  и
включает ли данное понятие в свой состав для расчета норматива на рекламные цели  НДС  и
акцизы?

    Ответ: Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее
- Кодекс) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и  (или)  реализуемых  товаров
(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака  и  знака  обслуживания,
включая участие в выставках  и  ярмарках,  относятся  к  прочим  расходам,  связанным  с
производством и реализацией. При этом  необходимо  учитывать  положения  п.  4  ст.  264
Кодекса.
    В соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам на рекламу в целях налогообложения
прибыли относятся:
    - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том  числе
объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
    - расходы на световую и  иную  наружную  рекламу,  включая  изготовление  рекламных
стендов и рекламных щитов;
    - расходы на участие в выставках,  ярмарках,  экспозициях,  на  оформление  витрин,
выставок-продаж,  комнат  образцов  и  демонстрационных  залов,  изготовление  рекламных
брошюр  и  каталогов,  содержащих  информацию  о  работах  и  услугах,   выполняемых   и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью  или
частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
    Расходы на приобретение (изготовление)  призов,  вручаемых  победителям  розыгрышей
таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также  расходы  на  иные
виды   рекламы,   не   указанные   в   приведенном    выше    перечне,    осуществленные
налогоплательщиком в  течение  отчетного  (налогового)  периода,  признаются  для  целей
налогообложения прибыли в размере, не превышающем  1%  выручки  от  реализации,  которая
определяется в соответствии со ст. 249  Кодекса.  При  этом  упомянутые  расходы  должны
отвечать требованиям ст. 252 Кодекса.
    Согласно ст. 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы  налогов,
предъявленные в соответствии с Кодексом  налогоплательщиком  покупателю  (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
    Доходы определяются на  основании  первичных  документов  и  документов  налогового
учета.
    Доходы от реализации определяются в  порядке,  установленном  ст.  249  Кодекса,  с
учетом положений гл. 25 Кодекса.
    Таким образом, для расчета норматива  на  рекламные  цели  применяется  выручка  от
реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст. 249  Кодекса,  без
учета НДС и акцизов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/310

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Жилищно-строительный кооператив существует 20 лет. До  2005  г.  он  платил
земельный  налог  и  сдавал  декларации  в  налоговую  инспекцию.   Земельный   участок,
занимаемый жилым домом ЖСК, на кадастровом учете  не  состоит.  В  оформлении  земельных
правовых отношений ТОРЗ ЮЗАО г. Москвы было отказано ввиду того, что в Москве на  данный
момент не проведено межевание земли.
    Должен ли ЖСК платить земельный налог? В каком порядке  он  должен  рассчитываться?
Если среди членов ЖСК  есть  льготные  категории  граждан  (например,  инвалиды  Великой
Отечественной  войны),  можно  ли  при  расчете  земельного  налога  применять  порядок,
установленный п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ?

    Ответ: С 1 января 2005 г. вступила в  силу  гл.  31  "Земельный  налог"  Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ),  согласно  которой  земельный  налог
устанавливается  в  качестве  местного  налога  и  вводится  в  действие  и   прекращает
действовать в соответствии с НК РФ  и  нормативными  правовыми  актами  представительных
органов муниципальных  образований,  а  также  законами  городов  федерального  значения
Москвы и Санкт-Петербурга, и  обязателен  к  уплате  на  территории  этих  муниципальных
образований и указанных субъектов Российской Федерации.
    Земельный налог на территории г. Москвы с 1 января 2005 г.  установлен  Законом  г.
Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге".
    В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и
физические  лица,  обладающие  земельными  участками  на  праве   собственности,   праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
    Статьей  25  Земельного  кодекса  Российской  Федерации  предусмотрено,  что  права
собственности,  постоянного   (бессрочного)   пользования,   пожизненного   наследуемого
владения  возникают  по   основаниям,   установленным   гражданским   законодательством,
федеральными  законами,  и  подлежат  государственной  регистрации  в   соответствии   с
Федеральным законом от 21.07.1997  N  122-ФЗ  "О  государственной  регистрации  прав  на
недвижимое имущество и сделок с ним".
    Таким образом,  основанием  для  взимания  земельного  налога  является  наличие  у
налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок.
    Одновременно следует обратить внимание  на  то,  что  на  основании  п.  1  ст.  36
Жилищного кодекса Российской  Федерации  (далее  -  ЖК  РФ)  собственникам  помещений  в
многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество  в
многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом,  с
элементами  озеленения  и  благоустройства  и  иные  предназначенные  для  обслуживания,
эксплуатации  и  благоустройства  данного  дома  объекты,  расположенные  на   указанном
земельном  участке.  Границы  и  размер  земельного  участка,  на   котором   расположен
многоквартирный   дом,   определяются   в   соответствии   с   требованиями   земельного
законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.
    Согласно п. 1 ст. 37 ЖК РФ доля в праве общей собственности на  общее  имущество  в
многоквартирном доме собственника помещения в этом доме  пропорциональна  размеру  общей
площади указанного помещения.
    При этом в соответствии с п. 1 ст.  392  НК  РФ  в  отношении  земельных  участков,
находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется  для  каждого  из
налогоплательщиков,    являющихся    собственниками    данного    земельного    участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
    На основании п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом
сумму  в  размере  10  000  руб.  на  одного  налогоплательщика  на  территории   одного
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и  Санкт-Петербурга)  в
отношении земельного участка,  находящегося  в  собственности,  постоянном  (бессрочном)
пользовании или пожизненном  наследуемом  владении  у  налогоплательщиков,  указанных  в
данном пункте.
    Учитывая изложенное, налогоплательщики, указанные  в  п.  5  ст.  391  НК  РФ,  при
исчислении земельного налога в  отношении  принадлежащей  им  доли  земельного  участка,
находящегося  в  общей  долевой  собственности,  вправе  уменьшить  налоговую  базу   на
необлагаемую сумму в размере 10 000 руб.
    Кроме того, следует иметь в виду,  что  налогоплательщики,  являющиеся  физическими
лицами,  уплачивают  налог  и  авансовые  платежи  по  налогу  на  основании  налогового
уведомления, направленного налоговым  органом  (п.  4  ст.  397  НК  РФ).  Сумма  налога
(авансового платежа  по  налогу),  подлежащая  уплате  в  бюджет  налогоплательщиками  -
физическими  лицами,  не  являющимися  индивидуальными  предпринимателями,   исчисляется
налоговыми органами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 июня 2005 г. N 03-06-02-04/38

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Подлежит ли гражданин Белоруссии, зарегистрированный по месту пребывания  в
России, обязательному пенсионному  страхованию  при  трудоустройстве?  В  каком  порядке
уплачивается ЕСН в части взносов в  Фонд  социального  страхования,  Фонд  обязательного
медицинского  страхования,  федеральный  бюджет,   Пенсионный   фонд   на   обязательное
пенсионное страхование с выплат и вознаграждений работнику  -  иностранному  гражданину,
имеющему статус временно пребывающего на территории РФ?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения единым  социальным  налогом  для  налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные  вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в  пользу  физических  лиц  по  трудовым  и  гражданско-
правовым договорам, предметом которых является  выполнение  работ,  оказание  услуг  (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а  также  по
авторским договорам.
    С 1 января 2003 г. налогоплательщики, производящие  выплаты  в  пользу  иностранных
граждан и лиц без гражданства, уплачивают единый социальный  налог  в  общеустановленном
порядке.
    Согласно п. 2 ст. 243 Кодекса сумма единого социального  налога  (сумма  авансового
платежа   по   налогу),   подлежащая   уплате   в   федеральный   бюджет,    уменьшается
налогоплательщиками на  сумму  начисленных  ими  за  тот  же  период  страховых  взносов
(авансовых  платежей  по  страховому  взносу)  на  обязательное  пенсионное  страхование
(налоговый вычет) в  пределах  таких  сумм,  исчисленных  исходя  из  тарифов  страховых
взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
    Статьей 7 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что застрахованными лицами по
обязательному пенсионному  страхованию  помимо  граждан  Российской  Федерации  являются
иностранные граждане и лица без  гражданства,  постоянно  или  временно  проживающие  на
территории Российской Федерации, если они работают по трудовому  договору  или  договору
гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и  оказание
услуг, а также по авторскому договору.
    Федеральным законом от  25.07.2002  N  115-ФЗ  "О  правовом  положении  иностранных
граждан в Российской Федерации" установлены следующие категории  законно  находящихся  в
Российской Федерации иностранных граждан в  зависимости  от  их  правового  положения  в
Российской  Федерации:  временно   пребывающий,   временно   проживающий   и   постоянно
проживающий.
    Таким образом, иностранный гражданин, работающий в российской организации, является
застрахованным  лицом  по  обязательному  пенсионному   страхованию,   и   на   выплаты,
производимые  в  его  пользу,  должны  начисляться  страховые  взносы  на   обязательное
пенсионное страхование только в том случае, если указанный иностранный  гражданин  имеет
статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации.
    Если  иностранный  гражданин  имеет  статус  временно  пребывающего  на  территории
Российской Федерации, то он не  является  застрахованным  лицом  и,  соответственно,  на
выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы  на  обязательное  пенсионное
страхование не начисляются.
    Учитывая изложенное, с сумм выплат и вознаграждений, например, не  превышающих  280
000 руб., в пользу иностранного  гражданина,  работающего  в  российской  организации  и
имеющего   статус   временно   пребывающего   на   территории   Российской    Федерации,
налогоплательщик уплачивает единый социальный налог в  федеральный  бюджет  (20%),  Фонд
социального страхования Российской Федерации (3,2%) и фонды  обязательного  медицинского
страхования  (2,8%)  в  общеустановленном  порядке  без  применения  налогового  вычета,
предусмотренного п. 2 ст. 243 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 июня 2005 г. N 03-05-02-04/116

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Согласно ст. 376 НК РФ налоговая база  определяется  отдельно  в  отношении
имущества, подлежащего  налогообложению  по  местонахождению  организации,  в  отношении
имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,  в
отношении  каждого  объекта  недвижимого  имущества,  находящегося  вне  местонахождения
организации, обособленного подразделения организации,  имеющего  отдельный  баланс,  или
постоянного представительства иностранной организации, а также  в  отношении  имущества,
облагаемого по разным налоговым ставкам.
    ОАО  имеет  обособленные  подразделения,  которые  находятся  вне   местонахождения
головной организации, не имеют  отдельного  баланса,  т.е.  учет  осуществляет  головная
организация, не имеют текущих и  расчетных  счетов.  Должны  ли  мы  производить  уплату
налога  на  имущество  в   инспекции   по   месту   нахождения   каждого   обособленного
подразделения, не имеющего  отдельного  баланса,  и  что  нужно  понимать  под  понятием
"отдельный баланс", указанным в ст. 376 НК РФ?
    ОАО имеет объекты недвижимого имущества, находящиеся вне  местонахождения  головной
организации. Для обеспечения их функционирования  по  месту  их  нахождения  числится  и
движимое имущество. Рабочих мест на  этих  объектах  у  организации  нет,  обособленного
подразделения не имеется. Указанное имущество (движимое и недвижимое) стоит  на  балансе
головной организации. Должно ли в данном случае исчисление суммы налога на имущество  по
объектам  недвижимости  производиться  со  стоимости  недвижимого  имущества   либо   со
стоимости как движимого, так и недвижимого имущества, находящегося  вне  местонахождения
головной организации?

    Ответ: 1. Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций для  российских  организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное  во  временное
владение,  пользование,  распоряжение  или   доверительное   управление,   внесенное   в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств  в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    В соответствии с п. 3 ст. 382 Кодекса сумма налога,  подлежащая  уплате  в  бюджет,
исчисляется   отдельно   в   отношении   имущества,   подлежащего   налогообложению   по
местонахождению организации, в отношении имущества каждого  обособленного  подразделения
организации,  имеющего  отдельный  баланс,  в  отношении  каждого  объекта   недвижимого
имущества, находящегося вне  местонахождения  организации,  обособленного  подразделения
организации, имеющего отдельный баланс.
    Статьей 384 Кодекса определены особенности исчисления и уплаты налога на  имущество
в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения.
    Согласно  указанной  статье  организация,  в  состав  которой  входят  обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по  налогу)
в  бюджет  по  местонахождению  каждого  из  обособленных  подразделений   в   отношении
имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии  со  ст.  374  Кодекса,
находящегося на отдельном балансе каждого из них.
    В данном случае  необходимо  учитывать,  что  в  отличие  от  налога  на  имущество
предприятий, в рамках которого предусматривалась уплата налога и авансовых  платежей  по
налогу  по  месту  нахождения  каждого  обособленного  подразделения,  определяемого   в
соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса, условием признания обособленного  подразделения  для
целей гл. 30 Кодекса является наличие у этого подразделения отдельного баланса.
    В случае отсутствия у  обособленного  подразделения  организации,  соответствующего
критериям ст. 11 Кодекса, отдельного баланса  уплата  налога  и  авансовых  платежей  по
налогу за движимое имущество указанного  подразделения  должна  производиться  по  месту
нахождения организации.
    При этом согласно ст. 385  Кодекса  организация,  учитывающая  на  балансе  объекты
недвижимого  имущества,  которые  находятся  вне  местонахождения  организации  или   ее
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает  налог  на  имущество
(авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных  объектов
недвижимого  имущества  в  сумме,  определяемой  как  произведение   налоговой   ставки,
действующей на территории соответствующего субъекта  Российской  Федерации,  на  которой
расположены эти объекты недвижимого  имущества,  и  налоговой  базы  (средней  стоимости
имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии  со  ст.  376,  в
отношении каждого объекта недвижимого имущества.
    В связи с этим согласно ст. 386 Кодекса организация, учитывающая на балансе объекты
недвижимого  имущества,  которые  находятся  вне  местонахождения  организации  или   ее
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,  обязана  по  истечении  каждого
отчетного и налогового  периода  представлять  в  налоговые  органы  по  местонахождению
каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам  по
налогу на имущество и налоговую декларацию по налогу на имущество.
    2.  В  соответствии  с  п.  8  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Бухгалтерская
отчетность  организации"  (ПБУ  4/99),  утвержденного  Приказом  Министерства   финансов
Российской Федерации от 06.07.1999  N  43н,  бухгалтерская  отчетность  должна  включать
показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных  подразделений  (включая
выделенные на отдельные балансы).
    При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный  перечень  показателей
для   формирования   отдельного   баланса   подразделения   организации   и    отражения
имущественного  и  финансового  положения  подразделения  на  отчетную  дату  для   нужд
управления организацией.
    Учитывая, что такое понятие, как "отдельный баланс", было  исключено  из  ПБУ  4/99
"Бухгалтерская  отчетность  организации",  для  целей  применения  гл.  30  Кодекса  под
отдельным балансом следует понимать  перечень  показателей,  установленных  организацией
для своих подразделений, отражающих ее имущественное и финансовое положение на  отчетную
дату для нужд управления организацией.
    Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс  определяется
учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением  о  филиале
(представительстве).
    Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс  (полный,
с незаконченным финансовым результатом и др.) и порядок  его  формирования  определяются
учетной политикой организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 июня 2005 г. N 03-06-01-04/273

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью намеревается заключить договор  об
оказании услуг по охране объекта,  на  основании  которого  по  месту  нахождения  этого
объекта будет оборудовано одно стационарное рабочее место для  охранника.  Подпадает  ли
одно стационарное рабочее  место,  которое  будет  оборудовано  обществом,  под  понятие
обособленного подразделения в смысле ст. 11 НК РФ? Обязано ли  общество  в  этом  случае
осуществить постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения?

    Ответ: Согласно п. 2 ст.  11  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс)  обособленным   подразделением   организации   является   любое   территориально
обособленное  от  нее  подразделение,   по   месту   нахождения   которого   оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного  подразделения  организации  таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его создание  в  учредительных
или  иных  организационно-распорядительных  документах  организации,  и  от  полномочий,
которыми  наделяется  указанное  подразделение.  При  этом   рабочее   место   считается
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    Согласно ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны  труда
в Российской Федерации" и ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации  рабочее  место
определяется как место, где работник должен находиться или куда ему  необходимо  прибыть
в  связи  с  его  работой  и  которое  прямо  или  косвенно  находится   под   контролем
работодателя.
    Как следует из норм ст. 11 Кодекса, обособленным подразделением должно признаваться
любое территориально обособленное  от  организации  подразделение,  обладающее  хотя  бы
одним рабочим стационарным местом (Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2002  N
КА-А40/6733-02, ФАС Московского  округа  от  23.01.2003  N  КА-А41/9052-02,  Письмо  МНС
России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912).
    Согласно абз.  2  п.  1  ст.  83  Кодекса  организация,  в  состав  которой  входят
обособленные подразделения, расположенные на территории  Российской  Федерации,  обязана
встать на учет в налоговом органе  по  месту  нахождения  каждого  своего  обособленного
подразделения.
    Учитывая вышеизложенное, создание рабочего места ООО на срок  более  одного  месяца
вне места его нахождения рассматривается как обособленное  подразделение  и  организация
обязана встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 июня 2005 г. N 03-02-07/1-132

                                                                             Е.В.Зернова
                                                           Проект "КонсультантБухгалтер"
19.08.2005


    Вопрос:  Наша  организация  намеревалась  обратиться  в  суд,  чтобы   взыскать   с
контрагента убытки. Мы перечислили госпошлину, подготовили исковое заявление, но  подать
его в суд не успели, так как наш должник возместил убытки добровольно.  Как  нам  теперь
вернуть уплаченную госпошлину?

    Ответ: В первую очередь, вашей организации надо  обратиться  в  арбитражный  суд  с
просьбой выдать справку о том, что ваше исковое заявление  в  суд  не  поступало  (п.  3
Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91).
    Полученную справку суда, платежное поручение на перечисление госпошлины, где в поле
"Списано со счета плательщика" проставлена  дата  списания  денежных  средств  с  вашего
счета, а в поле "Отметки банка" - штамп банка и подпись ответственного  исполнителя  (п.
3.8 ч. 1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации,  утвержденного  ЦБ  РФ
от 03.10.2002 N 2-П), надо  будет  приложить  к  вашему  заявлению  о  возврате  излишне
уплаченной суммы государственной пошлины, которое подается в налоговый  орган  по  месту
нахождения арбитражного суда. Такое заявление должно быть подано в течение трех  лет  со
дня уплаты госпошлины (п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

                                                                              Т.А.Ашомко
                                                            Издательство "Главная книга"
16.06.2005


                                  КонсультантФинансист

    Вопрос: Банк просит разъяснить следующее. Согласно пп. 1 п. 1  ст.  212  НК  РФ  не
признается доходом в виде материальной выгоды, полученной от экономии  на  процентах  за
пользование заемными (кредитными) средствами, материальная выгода, полученная в связи  с
операциями с кредитными картами  в  течение  беспроцентного  периода,  установленного  в
договоре о предоставлении кредитной карты.  Распространяется  ли  данное  исключение  на
операции с расчетными  картами,  предусматривающими  предоставление  клиенту  кредита  в
соответствии с  договором  банковского  счета  при  недостаточности  или  отсутствии  на
банковском счете денежных средств (овердрафт)?

    Ответ: В соответствии пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) не  признается  доходом  в  виде  материальной  выгоды,  полученной  от
экономии на процентах за  пользование  заемными  (кредитными)  средствами,  материальная
выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами  в  течение  беспроцентного
периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
    Кредитные  карты,  в  соответствии  с  Положением  Центрального  банка   Российской
Федерации от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях,  совершаемых
с использованием платежных карт", предназначены для совершения их  держателем  операций,
расчеты по которым осуществляются за счет денежных  средств,  предоставленных  кредитной
организацией - эмитентом клиенту в  пределах  установленного  лимита  в  соответствии  с
условиями кредитного договора.
    Таким образом, при наличии кредитного договора, в соответствии с которым  держатель
банковской  карты  осуществляет  расчеты  за  счет  денежных  средств,   предоставленных
кредитной организацией - эмитентом,  экономия  на  процентах  в  течение  беспроцентного
периода не признается доходом в виде материальной выгоды.
    При этом в соответствии с вышеуказанным Положением  Центрального  банка  Российской
Федерации расчетные и предоплаченные банковские карты кредитными картами не являются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 15 июля 2005 г. N 03-05-01-04/235

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005

    Вопрос: Вправе ли банк включить в затраты в  целях  исчисления  налога  на  прибыль
суммы НДС, уплаченные поставщикам  по  приобретаемым  товарам  (работам,  услугам),  при
выполнении следующих условий: при наличии факта оплаты товаров (работ, услуг),  принятия
их на учет, наличии первичных документов, таких как счет,  договор,  товарная  накладная
или чек ККТ, с выделенными в них отдельной строкой суммами НДС, но при отсутствии счета-
фактуры?

    Ответ: В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской  Федерации
(далее - Кодекс) не учитываются в первоначальной  стоимости  приобретаемых  материально-
производственных запасов суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых  в  расходы  в
соответствии с Кодексом.  В  данном  случае  подразумеваются  налоги,  которые  уплачены
налогоплательщиком при  приобретении  материально-производственных  запасов  и  согласно
соответствующим статьям Налогового кодекса Российской Федерации  подлежат  вычету  (НДС,
акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). В соответствии с п. 5 ст.  170  Кодекса
банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать  в
затраты, принимаемые к  вычету  при  исчислении  налога  на  прибыль,  суммы  налога  на
добавленную  стоимость,  уплаченные  поставщикам  по  приобретаемым  товарам   (работам,
услугам).
    В связи с этим  банки  вправе  указанные  суммы  налога  на  добавленную  стоимость
учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и  реализацией,  согласно
пп. 1 п. 1 ст. 264  Кодекса.  При  этом  для  подтверждения  принятия  суммы  налога  на
добавленную стоимость к вычету не требуется предъявления в обязательном  порядке  счета-
фактуры.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 13 июля 2005 г. N 03-03-04/2/28

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос:  Банк  специализируется  на  услугах  по  выдаче  потребительских  кредитов
физическим лицам и в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N  254-П  "О  порядке
формирования кредитными  организациями  резервов  на  возможные  потери  по  ссудам,  по
ссудной и приравненной к ней  задолженности"  (далее  -  Положение  N  254-П)  формирует
резервы по портфелю однородных ссуд.
    Банком разработаны методика оценки  качества  кредитного  портфеля  потребительских
кредитов и принципы формирования резервов на  возможные  потери,  где  оговорен  порядок
признания ссуд не реальными для взыскания. На основании указанной методики  сотрудниками
банка подготовлено экономическое заключение, подтверждающее, что расходы  по  проведению
судебных процедур,  а  также  затраты  на  обслуживание  ссудной  задолженности  (аренда
помещений, расходы на связь, на приобретение техники,  мебели,  канцтоваров,  заработная
плата сотрудников, госпошлина и подобные расходы, учитываемые для целей  налогообложения
прибыли) значительно выше, чем ссудная задолженность.
    Учитывая вышеизложенное, банк просит разъяснить правомерность  включения  в  состав
затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли, расходов  от  списания  кредитов,
признанных  не  реальными   для   взыскания   на   основании   решения   уполномоченного
подразделения банка в соответствии с утвержденной в банке  процедурой,  в  том  отчетном
периоде, в котором произошло списание задолженности.

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) суммы отчислений в резервы на возможные потери  по  ссудам,  сформированные  в
порядке,  установленном  Центральным  банком  Российской  Федерации  в  соответствии   с
Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ  "О  Центральном  банке  Российской  Федерации
(Банке России)", признаются расходом с  учетом  ограничений,  предусмотренных  указанной
статьей.
    На основании Федерального закона "О Центральном банке Российской  Федерации  (Банке
России)",  Федерального  закона  от  02.12.1990  N  395-1   "О   банках   и   банковской
деятельности"  Центральным  банком  Российской   Федерации   утверждено   Положение   от
26.03.2004  N  254-П  "О  порядке  формирования  кредитными  организациями  резервов  на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной  к  ней  задолженности"  (далее  -
Положение).
    В Положении установлен порядок формирования резервов по портфелю  однородных  ссуд,
который применяется в целях ст. 292 Кодекса.
    Пунктом 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во
внутренних документах процедуры принятия и исполнения  решений  по  списанию  с  баланса
кредитной организации не реальных для взыскания ссуд, т.е.  ссуд,  в  отношении  которых
кредитной  организацией  предприняты  все  необходимые  и  достаточные   юридические   и
фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из  наличия
обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к  гаранту  (поручителю)),
и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав,  вытекающих
из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно,  и  (или)  когда  предполагаемые
издержки кредитной организации будут выше получаемого результата,  включая  указания  на
документы  и  (или)  акты  уполномоченных   государственных   органов,   необходимые   и
достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.
    Таким образом, в случае соблюдения банком указанных требований возможно включение в
состав расходов, учитываемых для целей налогообложения  прибыли,  расходов  от  списания
ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд, признанных невозможными  к  взысканию,
в том отчетном периоде, в котором произошло списание задолженности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 12 июля 2005 г. N 03-03-04/2/24

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: Банк имеет структурное подразделение (кафе), которое находится в  помещении
банка  и  обслуживает  исключительно  сотрудников  банка  без  предоставления  льгот   и
компенсаций на оплату питания. Правомерно ли относить расходы  кафе  к  расходам  банка,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

    Ответ: Ввиду того, что структурное  подразделение  -  кафе  находится  в  помещении
налогоплательщика, положения ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -
Кодекс)  при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  в   части   данного
структурного подразделения не применяются.
    Поэтому доходы и расходы данного структурного подразделения учитываются в налоговой
базе организации в общем порядке.
    При этом в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,  связанным
с  производством  и  (или)  реализацией,  относятся  расходы,  связанные  с  содержанием
помещений объектов общественного питания,  обслуживающих  трудовые  коллективы  (включая
суммы начисленной амортизации, расходы  на  проведение  ремонта  помещений,  расходы  на
освещение,  отопление,  водоснабжение,  электроснабжение,  а  также   на   топливо   для
приготовления пищи).
    Налогоплательщик, имеющий структурное подразделение - кафе,  находящееся  с  ним  в
одном здании, которое обслуживает трудовой коллектив, к расходам, уменьшающим  налоговую
базу по налогу на прибыль, может отнести вышеназванные расходы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 11 июля 2005 г. N 03-03-04/2/23

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: Банк просит разъяснить, должны ли суммы государственной пошлины, уплаченные
за регистрацию прав на объекты основных средств, включаться в  первоначальную  стоимость
основных  средств  или  банк  вправе  учитывать  их   в   составе   расходов   в   целях
налогообложения прибыли.

    Ответ: Согласно п. 1 ст. 257  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма  расходов  на
его приобретение  (а  в  случае,  если  основное  средство  получено  налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.  8  ст.
250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение  до  состояния,  в  котором
оно пригодно для использования, за  исключением  сумм  налогов,  подлежащих  вычету  или
учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    До 1 января 2005 г. платежи за регистрацию прав на недвижимое  имущество  и  землю,
сделок   с   указанными   объектами,   платежи   за    предоставление    информации    о
зарегистрированных правах, оплата  услуг  уполномоченных  органов  и  специализированных
организаций по оценке имущества, изготовлению  документов  кадастрового  и  технического
учета (инвентаризации) объектов недвижимости относились к прочим расходам,  связанным  с
производством и реализацией, в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 Кодекса.
    С 1 января 2005 г. указанные платежи включены  в  состав  государственной  пошлины,
взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных ст. 333.33  гл.  25.3
Кодекса.
    Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с реализацией
и  производством,  отнесены  суммы  налогов  и  сборов,  начисленные   в   установленном
законодательством Российской Федерации  о  налогах  и  сборах  порядке,  за  исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса.
    Таким образом, государственная пошлина, как федеральный сбор, учитываемый в составе
прочих  расходов,  согласно  положению  п.  1  ст.  257   Кодекса,   не   включается   в
первоначальную стоимость основных средств.
    Кроме того, банки, как финансовые институты, сами не производят основные  средства,
а приобретают  уже  готовые  к  эксплуатации  основные  средства,  и  их  первоначальная
стоимость уже сформирована.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/2/14

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: Банк просит дать разъяснение о порядке  расчета  налогооблагаемой  базы  по
валютным операциям, осуществляемым на международном валютном  рынке  FOREX  на  условиях
маржинальной торговли.
    Сделки (срочные и наличные "спот")  заключаются  на  международном  валютном  рынке
FOREX на определенную дату валютирования через интернет-брокерскую систему "ISB  Trader"
с юридическими и физическими лицами без поставки базовых активов.
    Результат (доход или расход) формируется у банка путем зачета взаимных требований и
обязательств по сделкам с каждым контрагентом.
    Положительный  результат  (доход)  банка   по   данным   операциям   включается   в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и облагается в общеустановленном  порядке  по
ставке 24%.
    Правомерно ли включение отрицательного результата (расхода), возникшего у банка  по
данным операциям с юридическими и  физическими  лицами,  в  уменьшение  налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль?

    Ответ: Все сделки с валютой на рынке FOREX - это биржевые игры.
    Согласно гражданскому законодательству игры и пари признаются  обстоятельствами,  с
которыми не может быть связано возникновение прав и обязанностей у сторон.
    Биржевые  игры,  как  разновидность  игр  и   пари,   относятся   по   гражданскому
законодательству к рисковым (алеаторным) сделкам, осуществляемым участниками игр и  пари
на свой страх и риск.  Согласно  ст.  1062  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
участники игр и пари не подлежат судебной защите.
    Глава 25 Налогового кодекса Российской  Федерации  не  содержит  специальных  норм,
регулирующих  налогообложение  результатов  биржевых  игр  и  пари.  Исходя   из   этого
отрицательный результат биржевых игр не может быть признан в качестве расхода для  целей
налогообложения прибыли.
    Положительный результат (доход)  включается  в  состав  внереализационных  доходов,
увеличивающих налоговую базу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/12

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: Банк (ОАО) просит разъяснить положения гл. 23 Налогового кодекса Российской
Федерации в части налогообложения процентных доходов  физического  лица,  полученных  по
срочному пенсионному вкладу в валюте.
    Согласно нормам ст. 224  Налогового  кодекса  налоговая  ставка  устанавливается  в
размере 35 процентов в  отношении  процентных  доходов  по  вкладам  в  банках  в  части
превышения  суммы,  рассчитанной   исходя   из   действующей   ставки   рефинансирования
Центрального Банка  России,  в  течение  периода,  за  который  начислены  проценты,  по
рублевым вкладам и 9 процентов годовых  по  вкладам  в  иностранной  валюте.  Исключение
представляют срочные пенсионные вклады, внесенные на срок не  менее  шести  месяцев,  по
которым применяется налоговая ставка 13 процентов.
    Налоговый кодекс не  дает  определения  понятия  "пенсионный  вклад".  Формулировка
исключения относительно срочных пенсионных вкладов в п. 2 ст. 224 Кодекса  не  позволяет
однозначно определить, вправе ли банк применять ставку 13 процентов с превышения  суммы,
рассчитанной исходя из 9 процентов годовых по срочному пенсионному вкладу в  иностранной
валюте.
    Учитывая изложенное, просим  разъяснить,  какая  ставка  применяется  к  процентным
доходам, превышающим 9 процентов годовых, начисленным по  срочным  вкладам,  принимаемым
только от пенсионеров и рассматриваемым банком как "пенсионные".

    Ответ: Согласно п. 27 ст. 217 Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс)   не   подлежат   налогообложению   доходы   в   виде   процентов,    получаемые
налогоплательщиками  по  вкладам  в  банках,  находящихся   на   территории   Российской
Федерации, если:
    проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя  из
действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,  в  течение
периода, за который начислены указанные проценты;
    установленная ставка не превышает 9 процентов  годовых  по  вкладам  в  иностранной
валюте.
    В соответствии с п. 2 ст. 224 Кодекса с процентных доходов по вкладам  в  банках  в
части превышения суммы,  рассчитанной  исходя  из  действующей  ставки  рефинансирования
Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам  (за
исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести  месяцев)  и  9
процентов годовых  по  вкладам  в  иностранной  валюте  налог  взимается  по  ставке  35
процентов.
    Таким образом, налогообложению по ставке 13  процентов  в  части  превышения  сумм,
установленных п. 27 ст. 217  Кодекса,  подлежат  только  процентные  доходы  по  срочным
пенсионным рублевым вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев.
    Процентные доходы по вкладам в иностранной валюте в части  превышения  9  процентов
годовых подлежат налогообложению по ставке 35 процентов независимо от того, является  ли
вклад "пенсионным" или нет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 22 июня 2005 г. N 03-05-01-04/197

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: Просьба разъяснить положения ч. 2 п. 1 ст. 86 НК  РФ  в  части  обязанности
банка сообщать  в  налоговые  органы  об  открытии  и  закрытии  депозитных,  транзитных
валютных и ссудных счетов.
    Согласно ст. 11 НК РФ для целей Налогового кодекса используется  следующее  понятие
счета - "расчетные (текущие) и иные счета  в  банках,  открытые  на  основании  договора
банковского счета, на которые зачисляются  и  с  которых  могут  расходоваться  денежные
средства организаций и индивидуальных предпринимателей". Налоговый кодекс  устанавливает
два признака счета, о котором банк должен сообщить в налоговый  орган,  а  именно:  счет
должен быть открыт на основании договора банковского счета; режим  такого  счета  должен
предполагать как операции по зачислению,  так  и  возможность  клиента  по  распоряжению
средствами с этого счета.  Обладают  ли  указанными  признаками  депозитные,  транзитные
валютные и ссудные счета и должен ли банк сообщать налоговым органам об  открытии  таких
счетов?

    Ответ: В силу п. 1 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  Кодекс)
банк обязан  сообщить  об  открытии  или  закрытии  счета  организации,  индивидуального
предпринимателя в  налоговый  орган  по  месту  их  учета  в  пятидневный  срок  со  дня
соответствующего открытия или закрытия такого счета.
    Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и
других  отраслей  законодательства  Российской  Федерации,   используемые   в   Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих  отраслях  законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
    Для целей Кодекса счетами признаются расчетные (текущие) и  иные  счета  в  банках,
открытые на основании договора банковского счета, на которые  зачисляются  и  с  которых
могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей  (п.
2 ст. 11 Кодекса).
    Депозитные, транзитные валютные и ссудные  счета  не  обладают  признаками  счетов,
предусмотренных п. 2 ст. 11 Кодекса, эти счета  не  открываются  на  основании  договора
банковского счета и имеют специальное целевое использование.
    Учитывая изложенное, требование  ст.  86  Кодекса  о  сообщении  банками  налоговым
органам об открытии (закрытии) счетов  не  распространяется  на  депозитные,  транзитные
валютные и ссудные счета.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 21 июня 2005 г. N 03-02-07/1-155

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующему вопросу.
    К какому виду доходов (от реализации или внереализационным)  для  целей  налогового
учета относятся доходы банка от сдачи в аренду индивидуальных банковских сейфов?

    Ответ: Согласно п. 5 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках
и банковской деятельности" (далее - Закон) кредитная организация помимо перечисленных  в
ч. 1 указанной статьи банковских операций вправе осуществлять  предоставление  в  аренду
физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в  них  сейфов  для
хранения документов и ценностей.
    Поскольку Законом предоставление в  аренду  индивидуальных  сейфов  не  отнесено  к
банковским операциям, то доходы от указанных операций в  целях  налогообложения  прибыли
относятся к внереализационным доходам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/2/8

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


    Вопрос: АО в январе  2005  г.  отгрузило  в  Республику  Беларусь  товар.  Отгрузка
произведена через  комиссионера.  Комиссионер,  действуя  от  своего  имени  и  за  счет
комитента,  заключает  контракт  с  иностранным  покупателем  -  белорусской  компанией.
Комиссионер  участвует  в  расчетах.  Для  иностранного  покупателя  продавцом   товаров
является комиссионер.
    Согласно п. 2 Порядка проставления налоговыми органами отметок на  счетах-фактурах,
утвержденного Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н, для  проставления  отметок  на
счетах-фактурах в налоговый  орган  обращается  собственник  товара.  Просим  разъяснить
порядок проставления  вышеуказанных  отметок  при  отгрузках  товаров  с  использованием
договоров комиссии, когда собственник товаров является  комитентом,  а  счета-фактуры  в
адрес иностранного покупателя выписываются комиссионером.
    Согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь  о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,  выполнении  работ,
оказании услуг от 15.09.2004 при реализации  товаров,  вывезенных  с  территории  РФ  на
территорию Республики Беларусь, для обоснования нулевой ставки по НДС  или  освобождения
от  уплаты  (возмещения)  акцизов  в  налоговый  орган   представляются   подтверждающие
документы. Указанные  документы  представляются  в  течение  90  дней  с  даты  отгрузки
(передачи) товара. Какую дату  считать  датой  отгрузки  товара  для  целей  определения
сроков подтверждения экспорта?

    Ответ: Как правомерно  указано  в  вопросе,  согласно  п.  2  Порядка  проставления
налоговыми  органами  отметок  на  счетах-фактурах  (далее  -  Порядок),   утвержденного
Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н, налогоплательщик,  являющийся  собственником
товара, реализуемого на территорию Республики Беларусь, обращается в налоговый орган  по
месту учета  для  проставления  отметок  на  счетах-фактурах,  составленных  российскими
продавцами для белорусских покупателей. Поэтому если реализация  товаров  на  территорию
Республики  Беларусь  осуществляется  через   комиссионера,   то   собственник   товаров
(комитент), который в данном случае  не  является  продавцом  товаров  для  белорусского
покупателя, регистрирует в налоговом органе по месту учета  счета-фактуры,  составленные
российскими продавцами (комиссионерами).
    Таким образом,  в  случае  реализации  товаров  российскими  налогоплательщиками  -
собственниками товаров  через  комиссионеров,  являющихся  для  белорусских  покупателей
продавцами  товаров,  проставление  отметок  на  счетах-фактурах,   составленных   этими
продавцами,  осуществляется  налоговыми   органами   по   месту   постановки   на   учет
собственников реализуемых товаров. При этом собственники  товаров  указываются  в  таких
счетах-фактурах как грузоотправители.
    Что касается определения даты отгрузки товаров в целях  применения  нулевой  ставки
налога  на  добавленную  стоимость  и  освобождения  от  акцизов  в  отношении  товаров,
реализуемых  российскими  налогоплательщиками  в  рамках  указанного  Соглашения,  то  в
соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском
учете"  все  хозяйственные  операции,  проводимые   организацией,   должны   оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными  учетными  документами,  на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
    Согласно указанной статье Федерального закона  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  и  п.  13
Положения по ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные  учетные
документы должны содержать в качестве обязательных  реквизитов  дату  составления  таких
документов и содержание хозяйственной операции.
    Учитывая изложенное, в  целях  применения  нулевой  ставки  налога  на  добавленную
стоимость   и   освобождения   от   акцизов   по   товарам,   реализуемым    российскими
налогоплательщиками  белорусским  хозяйствующим  субъектам   в   рамках   вышеназванного
Соглашения, датой отгрузки (передачи) товаров  признается  дата  составления  первичного
документа, оформленного при отгрузке (отпуске) товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА от 14 июня 2005 г. N 03-04-08/149

                                                                           О.Б.Солдатова
                                                           Проект "КонсультантФинансист"
19.08.2005


Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции


Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.


Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков
Другие рассылки этой тематики
Другие рассылки этого автора
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa
Отписаться
Вспомнить пароль

В избранное