Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 15.07.2005


Информационный Канал Subscribe.Ru

Вопросы и ответы

Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум


Новости КонсультантПлюс

"Горячие" документы:
Приказ ФСФР РФ от 15.06.2005 N 05-21/пз-н "Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов."


                                          Вопросы и Ответы

    Вопрос: ООО просит разъяснить: в какой момент можно применять вычеты сумм НДС по  приобретенным
и оплаченным основным средствам, как не требующим сборки (монтажа), так и требующим ее?

    Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -  Кодекс)
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком  при  приобретении  товаров  на
территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения  товаров  для  осуществления
операций,  признаваемых  объектами  налогообложения  налогом  на  добавленную  стоимость.  При  этом
согласно п. 1  ст.  172  Кодекса  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  фактически  уплаченные
налогоплательщиком при приобретении  основных  средств,  подлежат  вычетам  в  полном  объеме  после
принятия на учет данных основных средств.
    Таким образом, суммы налога на добавленную  стоимость,  уплаченные  при  приобретении  основных
средств, не требующих сборки (монтажа),  подлежат  вычету  после  принятия  на  учет  этих  основных
средств  в  качестве  объектов  основных  средств,  то  есть  после  принятия  на  учет   по   счету
бухгалтерского учета 01 "Основные средства".
    Что  касается  принятия  к  вычету  сумм  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченных   при
приобретении основных средств, требующих сборки (монтажа), то необходимо отметить следующее.
    На основании п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам  подлежат  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,
уплаченные налогоплательщиком при сборке (монтаже) основных средств. При этом согласно п. 5 ст.  172
Кодекса указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих  объектов  основных
средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, согласно  которому  установлен  порядок
начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (с 1-го числа месяца,  следующего
за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию).
    Учитывая изложенное,  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные  при  приобретении
основных средств, требующих  сборки  (монтажа),  подлежат  вычету  после  принятия  данных  основных
средств на учет в качестве  объектов  основных  средств  (счет  бухгалтерского  учета  01  "Основные
средства") с момента, указанного в абз. 2 п.  2  ст.  259  Кодекса,  то  есть  с  начала  начисления
амортизации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 мая 2005 г. N 03-04-11/94

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Организация с 01.01.2003 по 30.06.2004 применяла  упрощенную  систему  налогообложения.
Объект налогообложения - доходы. С 01.07.2004 организация перешла на  общий  режим  налогообложения,
так как по итогам отчетного периода (9 месяцев 2004 г.) доход организации превысил 15 млн руб.
    Просим разъяснить, следует ли включать в налоговую базу  по  налогу  на  добавленную  стоимость
денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения  за  товары
(работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные)  в  период  применения  упрощенной  системы
налогообложения без учета налога на добавленную стоимость?
    Можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период  применения
упрощенной системы налогообложения, но использованным  (реализованным)  в  период  применения  общей
системы налогообложения? При УСН суммы НДС, предъявленные поставщиком, на  расходы  не  принимались,
так как был выбран объект налогообложения по УСН - доходы.

    Ответ: Согласно п. 2 ст.  346.11  гл.  26.2  "Упрощенная  система  налогообложения"  Налогового
кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  организации,  применяющие   упрощенную   систему
налогообложения,  налогоплательщиками  налога   на   добавленную   стоимость   не   признаются,   и,
соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.  Поэтому
включать в  налоговую  базу  по  налогу  на  добавленную  стоимость  денежные  средства,  полученные
организацией  после  перехода  на  общий  режим  налогообложения   за   товары   (работы,   услуги),
реализованные (выполненные, оказанные) в период применения упрощенной  системы  налогообложения  без
учета налога на добавленную стоимость, не следует.
    Что касается вопроса о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных в  период  применения
упрощенной системы налогообложения по товарам (работам, услугам), использованным после  перехода  на
общий режим налогообложения, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную  стоимость"
Кодекса суммы налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные  налогоплательщиком  при  приобретении
товаров (работ услуг), подлежат вычетам в  случае  приобретения  этих  товаров  (работ,  услуг)  для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
    Таким образом,  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченные  организацией  в  период
применения упрощенной системы налогообложения по товарам (работам,  услугам),  использованным  после
перехода  на  общий  режим  налогообложения  при  осуществлении  операций,  признаваемых   объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/97

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Просим  дать  разъяснение  по  вопросу  определения  базы  и  правомерности  применения
регрессивной шкалы ставок при исчислении единого социального налога в следующей ситуации.
    3 июня 2004 г. ЗАО было реорганизовано путем преобразования в ООО. В связи с этим  было  выдано
свидетельство о государственной регистрации.
    В соответствии с п. 5 ст.  58  ГК  РФ  при  преобразовании  юридического  лица  одного  вида  в
юридическое  лицо  другого  вида  (изменении  организационно-правовой  формы)  к  вновь   возникшему
юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица.
    На основании абз. 5 ст. 75 Трудового кодекса РФ в  трудовых  книжках  работников  была  сделана
запись о преобразовании ЗАО в ООО. Фактически место и условия труда  работников  остались  прежними.
Трудовые контракты не расторгались.
    Переходит ли право на применение регрессивной шкалы при исчислении ЕСН от ЗАО к ООО?  Переходит
ли накопленная в  налоговом  периоде  (с  01.01.2004  по  02.06.2004)  заработная  плата  работников
(налоговая база по ЕСН) от ЗАО к ООО?

    Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое  лицо
считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме  присоединения,  с  момента
государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
    Согласно п. 2 ст. 50 Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  исполнение
обязанностей  по  уплате  налогов   реорганизованного   юридического   лица   возлагается   на   его
правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны  до  завершения  реорганизации
правопреемнику  (правопреемникам)  факты  и  (или)  обстоятельства  неисполнения  или  ненадлежащего
исполнения  реорганизованным  юридическим  лицом  указанных  обязанностей.  При  этом  правопреемник
(правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
    Пунктом 9 ст. 50 Кодекса предусмотрено, что  при  преобразовании  одного  юридического  лица  в
другое правопреемником реорганизованного  юридического  лица  в  части  исполнения  обязанностей  по
уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
    При этом исходя из  содержания  ст.  50  Кодекса  вновь  возникшее  юридическое  лицо  является
правопреемником в части уплаты тех  налогов  реорганизованного  юридического  лица,  обязанность  по
которым не исполнена до завершения реорганизации.
    Правопреемства  в  части  налоговой  базы,  в  частности   по   единому   социальному   налогу,
законодательством не предусмотрено.
    В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу  физических  лиц,  определяется  как  сумма  выплат  и   иных   вознаграждений,   начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по  трудовым  и  гражданско-правовым
договорам,  предметом  которых  является  выполнение   работ,   оказание   услуг   (за   исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована  (реорганизована)
до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени  от  начала
этого года до  дня  завершения  ликвидации  (реорганизации).  При  этом  днем  создания  организации
признается день ее государственной регистрации.
    Таким образом, возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует налоговую  базу
по  единому  социальному  налогу  с  момента  его  государственной  регистрации  без  учета  выплат,
начисленных в пользу физических лиц до реорганизации. Регрессивная шкала ставок единого  социального
налога могла применяться в 2004 г. вновь  возникшим  юридическим  лицом  к  выплатам,  произведенным
данным юридическим лицом в пользу физического лица  и  превышающим  100  000  руб.,  при  соблюдении
условий, установленных п. 2 ст. 241 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 мая 2005 г. N 03-05-02-04/94

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Организация круглогодично ведет  добычу  полезных  ископаемых  (товарной  руды  цветных
металлов), которые соответствуют стандарту качества этого предприятия.
    Далее эта продукция в течение  трех  летних  месяцев  перерабатывается  в  оловоконцентрат,  на
который существует государственный стандарт. Может ли быть признано объектом  обложения  налогом  на
добычу полезных ископаемых олово в руде, на которое  не  существует  государственного  стандарта,  а
существует стандарт организации (предприятия)?
    Может ли организация, используя метод  оценки  стоимости  олова  в  руде  исходя  из  расчетной
стоимости добытых полезных ископаемых (пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ),  учитывать  расходы,  связанные  с
добычей оловосодержащей  руды  (олова  в  руде),  без  учета  последующих  переделов,  в  том  числе
производимых самой организацией (транспортировка, хранение, обогащение, сушка и т.п.)?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -  Кодекс)
полезным ископаемым признается  продукция  горнодобывающей  промышленности  и  разработки  карьеров,
содержащаяся в  фактически  добытом  (извлеченном)  из  недр  (отходов,  потерь)  минеральном  сырье
(породе, жидкости  и  иной  смеси),  первая  по  своему  качеству  соответствующая  государственному
стандарту  Российской  Федерации,  стандарту  отрасли,   региональному   стандарту,   международному
стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного  ископаемого
- стандарту организации (предприятия).
    Поскольку, как следует из вопроса, на оловоконцентрат существует государственный стандарт, а на
товарную руду цветных металлов - стандарт качества предприятия, то на  основании  вышеперечисленного
полезным ископаемым, добываемым организацией, признается оловоконцентрат.
    Кроме того, в соответствии с п. 18 Методических рекомендаций при признании  продукции  полезным
ископаемым  необходимо  учитывать  продукцию,  которая  в  техническом  проекте  разработки  данного
месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.
    Если техническим проектом разработки месторождения в качестве продукта разработки месторождения
предусмотрен оловоконцентрат, то в соответствии с п. 3 ст. 337 Кодекса добытым  полезным  ископаемым
будет признан  оловоконцентрат  как  продукция,  полученная  из  минерального  сырья  с  применением
перерабатывающих технологий, являющихся или отнесенных в соответствии  с  лицензией  на  пользование
недрами к специальным видам добычных работ.
    Таким образом, если из вышеуказанных документов, а также лицензии на право пользования  недрами
будет следовать,  что  добытым  полезным  ископаемым  является  реализуемый  оловоконцентрат,  то  в
соответствии с п. 3  ст.  340  Кодекса  организация  оценку  стоимости  данного  добытого  полезного
ископаемого должна  определять  исходя  из  сложившихся  за  соответствующий  налоговый  период  цен
реализации добытого полезного ископаемого.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 мая 2005 г. N 03-07-01-04/11

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: ОАО занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Просим разъяснить следующие вопросы.
    1. Мы арендуем помещение под офис. Компенсация коммунальных  услуг  арендодателю  предусмотрена
договором аренды. В договоре записано, что мы должны  оплачивать  40%  расходов  на  электроэнергию.
Достаточно ли этого, чтобы учесть эти затраты при расчете единого  налога  (в  помещении  установлен
единый счетчик электроэнергии, поэтому определить, сколько именно энергии потребили мы, а сколько  -
арендодатель, невозможно)? Можем ли мы учесть расходы на воду и отопление  помещения,  если  они  не
предусмотрены договором аренды - счета выставляют нашей фирме, минуя арендодателя?
    2. Мы относим  на  расходы  стоимость  только  тех  товаров,  которые  реализованы  (отгружены)
покупателям и оплачены поставщикам. А "входной" НДС  мы  учитываем  в  составе  затрат,  оприходовав
товары и расплатившись за них с поставщиком. Правильно ли мы поступаем? То есть достаточно ли  факта
получения и факта оплаты товаров для того, чтобы отнести "входной" НДС по ним на расходы? Или  нужно
еще, чтобы они были отгружены покупателям?

    Ответ: 1.  Налогоплательщики,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения,  выбравшие  в
качестве  объекта  налогообложения  доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  при   определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1  ст.  346.16  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии  их  соответствия  критериям,  указанным  в  п.  1  ст.  252
Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.
    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу
учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.
    Учитывая, что договором аренды предусмотрена оплата ОАО коммунальных услуг за счет их включения
в арендную плату, расходы по оплате 40 процентов затрат  на  электроэнергию  могут  быть  приняты  в
качестве расходов при определении налоговой базы по единому налогу на  основании  пп.  4  п.  1  ст.
346.16 Кодекса.
    Вместе с тем пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса установлено,  что  при  определении  налоговой  базы
учитываются  материальные  расходы,  принимаемые  применительно  к  порядку,  предусмотренному   для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
    Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические  цели,  выработку
(в том числе самим налогоплательщиком для  производственных  нужд)  всех  видов  энергии,  отопление
зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
    В  этой  связи  расходы  на  оплату  коммунальных  услуг  при  применении  упрощенной   системы
налогообложения могут  быть  отнесены  налогоплательщиком  к  материальным  расходам  и  учтены  при
налогообложении.
    2. В соответствии с пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта обложения единым
налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога  на  добавленную  стоимость  по
приобретаемым товарам (работам и услугам) и на расходы по оплате  стоимости  товаров,  приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по данным товарам).
    Статьей 346.17 Кодекса определено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы
и расходы определяются по кассовому методу (датой  получения  доходов  налогоплательщика  признается
день поступления средств на счета в банках и  (или)  в  кассу,  получения  иного  имущества  (работ,
услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты).
    Таким образом, в случае приобретения товаров для дальнейшей реализации налогоплательщик  вправе
уменьшить полученные доходы как на суммы налога на добавленную стоимость по  приобретенным  товарам,
так и на покупную стоимость этих товаров после их фактической оплаты,  вне  зависимости  от  момента
отгрузки данных товаров в связи с их последующей реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/116

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: ООО реализует товар по договору комиссии (является комитентом).  Организация  применяет
традиционную систему налогообложения. Просим разъяснить, возникает ли  у  комитента  обязанность  по
уплате  ЕНВД  при  реализации  товара  комиссионером  за  наличный  расчет.  Может  ли  комиссионер,
работающий  с  применением  ЕНВД,  при  реализации  товара,  принадлежащего  комитенту,   выставлять
покупателям счета-фактуры от своего имени с выделением НДС? Не возникает ли у  него  обязанность  по
исчислению и уплате НДС?

    Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -  Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  применяется  по  решению  субъекта
Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через  магазины  и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150  квадратных
метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе  не  имеющие  стационарной
торговой площади.
    Согласно ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и  оказание  услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    На основании ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации  в  случае  заключения  договора
комиссии одна сторона (комиссионер)  обязуется  за  вознаграждение  совершать  по  поручению  другой
стороны (комитента) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет  комитента.  При  этом  по
сделке, совершенной  комиссионером  с  третьим  лицом,  приобретает  права  и  становится  обязанным
комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом  в  непосредственные
отношения по исполнению сделки.
    Таким образом, комитент не может быть признан налогоплательщиком единого  налога  на  вмененный
доход, так как не осуществляет деятельность в сфере розничной торговли.
    При этом необходимо  учитывать,  что  привлечение  комиссионера  к  уплате  единого  налога  на
вмененный доход возможно только по тем объектам организации торговли, которые  принадлежат  ему  или
используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность,  аренда  и
т.п.).
    В случае же если комиссионер осуществляет розничную торговлю через принадлежащий  комитенту  на
правовых основаниях объект организации  торговли,  доходы  от  указанной  деятельности  комиссионера
подлежат  налогообложению  в  общеустановленном  порядке  (или  с  применением  упрощенной   системы
налогообложения).
    По вопросу исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  -  НДС),  а  также
выставления счетов-фактур необходимо отметить следующее.
    Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога  на
вмененный доход в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС  в  соответствии  с
гл. 21 "Налог на добавленную  стоимость"  Кодекса  и  осуществляемых  в  рамках  предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не признаются  налогоплательщиками  НДС,
и, соответственно, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие налогообложению  единым
налогом на вмененный доход, НДС не облагаются.
    Пунктом  3  ст.  169  Кодекса  предусмотрено,  что  составлять  счета-фактуры  обязаны   только
налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
    Таким образом, организации, уплачивающие единый налог  на  вмененный  доход  при  осуществлении
операций по реализации товаров  (работ,  услуг),  облагаемых  единым  налогом  на  вмененный  доход,
оформлять счета-фактуры не должны.  В  связи  с  этим  организации,  уплачивающие  единый  налог  на
вмененный доход и осуществляющие операции по реализации посреднических  услуг  на  основе  договоров
комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры не выставляют.
    В то же время, как следует из п. 24 Правил ведения журналов  учета  полученных  и  выставленных
счетов-фактур, книг  покупок  и  книг  продаж  при  расчетах  по  НДС,  утвержденных  Постановлением
Правительства Российской  Федерации  от  02.12.2000  N  914,  комиссионеры,  осуществляющие  продажу
товаров от своего имени,  должны  от  своего  имени  выставлять  счета-фактуры  по  товарам  на  имя
покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления  счетов-
фактур следует применять также комиссионерам, уплачивающим единый налог на  вмененный  доход.  Также
следует отметить,  что  изложенный  порядок  оформления  счетов-фактур  не  приводит  к  обязанности
комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 мая 2005 г. N 03-06-05-04/124

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Организация (ООО) приобрела  нежилые  помещения  -  четыре  строения,  три  из  которых
планируется полностью сдать в аренду, а  одно  строение  предназначено  и  для  сдачи  в  аренду,  и
частично для размещения офиса организации. Имеет ли право ООО учесть три  строения,  предназначенные
для сдачи в аренду, на  счете  03  "Доходные  вложения  в  материальные  ценности"  и  исключить  их
стоимость из базы по налогу на имущество  организаций?  На  каком  счете  следует  учесть  четвертое
строение?

    Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)  объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое  и
недвижимое  имущество  (включая  имущество,   переданное   во   временное   владение,   пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное  в  совместную  деятельность),  учитываемое  на
балансе в качестве объектов  основных  средств  в  соответствии  с  установленным  порядком  ведения
бухгалтерского учета.
    Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных)  объектов  основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000  N  94н  "Об  утверждении  Плана  счетов
бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и   Инструкции   по   его
применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету  "Учет  основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении  Методических  указаний  по  бухгалтерскому
учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого  и  недвижимого
имущества, учитываемого на балансе в  качестве  объектов  основных  средств,  предназначен  счет  01
"Основные средства".
    При этом исходя из  требований  вышеназванных  документов  Минфина  России  в  случае  принятия
изначально  к  бухгалтерскому  учету  материально-вещественных  ценностей,  отвечающих   требованиям
признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но  предназначенных  не  для
использования их непосредственно в  процессе  производства  продукции,  выполнения  работ,  оказания
услуг, а для предоставления организацией за плату во временное  пользование  (временное  владение  и
пользование) с целью получения дохода, следует рассматривать указанные объекты в  качестве  доходных
вложений в материальные ценности и в соответствии с Планом счетов  бухгалтерского  учета  финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению отражать на  отдельном  счете
03 "Доходные вложения в материальные ценности".
    Учитывая требование п. 1 ст. 374 Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве  доходных
вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения  налогом  на
имущество организаций до его перевода в состав  основных  средств  в  соответствии  с  установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
    При этом понятие инвентарного объекта основных средств приведено в Положении по  бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 на основе  Общероссийского  классификатора  основных  фондов,
утвержденного  Постановлением  Госстандарта  России  от  26.12.1994  N  359.   Указанное   Положение
применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
    Исходя из указанных документов определение отдельных инвентарных объектов основных  средств,  а
также доходных вложений в материальные ценности в конкретных  хозяйственных  ситуациях  находится  в
ведении организации.
    В том случае, если имущество (в частности, строение) организацией  приобретено  не  только  для
предоставления за плату  во  временное  пользование  (временное  владение  и  пользование)  с  целью
получения дохода, но и используется для собственных, в частности  управленческих,  нужд  и  является
отдельным инвентарным объектом, то оно подлежит  учету  на  балансе  в  качестве  объекта  основного
средства (счет 01 "Основные средства") и, соответственно,  признается  объектом  налогообложения  по
налогу на имущество организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 мая 2005 г. N 03-06-01-04/249

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Адвокатское  бюро  просит  в  порядке,  предусмотренном  ст.  34.2  Налогового  кодекса
Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ),  разъяснить  следующие  вопросы,  возникающие  в   работе
организации.
    1. Существует ли обязанность у адвоката, осуществляющего свою деятельность в адвокатском бюро и
имеющего ИНН, присвоенный ему ранее (до полученная статуса адвоката), вставать на налоговый учет  по
месту  жительства  самостоятельно?  Какова  ответственность   у   адвоката,   осуществляющего   свою
деятельность в адвокатском бюро, за непостановку на налоговый учет по месту жительства?
    2. Возникает ли обязанность у адвокатского бюро, оказывающего услуги своим  членам  в  связи  с
осуществлением ими профессиональной деятельности,  составлять  счета-фактуры,  вести  журналы  учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3  ст.
169 НК РФ)?
    3. В связи с использованием услуг частных нотариусов возникают следующие вопросы:
    - обязаны ли частные нотариусы представлять бюро счета-фактуры (п. 5 ст. 168, пп. 1  п.  3  ст.
169 НК РФ), как субъекты обложения налогом на добавленную стоимость (абз. 4 п. 2 ст. 11, абз. 3  ст.
143 НК РФ), реализация услуг которых не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения)  в
соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ (в случае применения ими общей системы налогообложения);
    - возникает ли обязанность у бюро предоставлять в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК  РФ,
сведения о доходах частных нотариусов, полученных от организации (учитывая положения  абз.  4  п.  2
ст. 11, абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ и тот факт,  что  частные  нотариусы  не  подлежат  регистрации  в
порядке, предусмотренном Федеральным  законом  "О  государственной  регистрации  юридических  лиц  и
индивидуальных предпринимателей", в качестве индивидуальных предпринимателей)?
    4. Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ  исчисление  и  уплата  единого  социального  налога  с  доходов
адвокатов  осуществляются  бюро  в  порядке,  предусмотренном  ст.  243  НК  РФ.  Означает  ли   эта
формулировка  обязанность  подачи  расчета  по  авансовым  платежам  за  адвокатов?  Если   да,   то
составляется ли такой расчет за каждого адвоката в отдельности?
    5. В целях применения права адвоката на профессиональные налоговые вычеты (ст.  221  НК  РФ)  к
какой категории относятся адвокаты: к налогоплательщикам, поименованным в п. 1 ст. 221 НК  (то  есть
согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 к лицам,  занимающимся  в  установленном  действующим  законодательством
порядке частной практикой), или же к налогоплательщикам, поименованным в  п.  2  ст.  221  (то  есть
получающим  доходы  от  выполнения  работ  (оказания  услуг)   по   договорам   гражданско-правового
характера)?
    Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налог на доходы физических лиц  с  доходов  адвокатов  исчисляется,
удерживается и уплачивается, в частности, адвокатскими бюро, именуемыми в гл. 23  НК  РФ  налоговыми
агентами. Согласно п. 2 той же статьи исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении  всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за  исключением  доходов,  в
отношении которых применяются положения ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ). В абз. 11 п. 2  ст.  11  НК
РФ дано определение: источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или  физическое  лицо,
от  которых  налогоплательщик  получает  доход.   Однако   вознаграждение   адвокату   выплачивается
доверителем и лишь подлежит обязательному внесению в  кассу  либо  перечислению  на  расчетный  счет
адвокатского образования (п. 6 ст. 25 Федерального закона "Об адвокатской деятельности и  адвокатуре
в Российской Федерации"). Таким образом, источником выплаты доходов адвокату является доверитель,  а
не адвокатское образование, который и должен являться налоговым агентом в соответствии с  п.  1  ст.
226  НК  РФ  (либо  адвокат  производит  исчисление  и  уплату  налога  самостоятельно  в   порядке,
предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Правомерна ли такая трактовка положений НК РФ?
    6. Каков порядок амортизации амортизируемого имущества  (компьютера),  приобретенного  за  счет
средств целевых поступлений, но используемого  некоммерческой  организацией  для  осуществления  как
некоммерческой, так и коммерческой деятельности?

    Ответ: 1. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002  N  63-ФЗ  "Об  адвокатской
деятельности  и  адвокатуре  в  Российской  Федерации"  адвокатом  является   лицо,   получившее   в
установленном  указанным  Федеральным  законом  порядке  статус  адвоката   и   право   осуществлять
адвокатскую деятельность.
    Федеральным законом от 23.12.2003  N  185-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  законодательные  акты
Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки  на
учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (вступил в действие  с  01.01.2004)  внесены
изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее  -  Кодекс)  в  части  постановки  на  учет
адвокатов.
    Согласно п. 6 ст. 83 Кодекса постановка на учет адвоката осуществляется  налоговым  органом  по
месту  его  жительства  на  основании  сведений,  сообщаемых  советом  адвокатской  палаты  субъекта
Российской Федерации в соответствии со ст. 85 Кодекса.
    Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 3-го  числа  каждого
месяца сообщать в налоговый  орган  по  месту  нахождения  адвокатской  палаты  субъекта  Российской
Федерации  сведения  об  адвокатах,  являющихся  членами  адвокатской  палаты  субъекта   Российской
Федерации, об  избранной  ими  форме  адвокатского  образования,  а  также  о  принятых  решениях  о
приостановлении (возобновлении) или прекращении статуса адвоката (п. 2 ст. 85 Кодекса).
    Вышеуказанные сведения предусмотрены разд. IV  ч.  I  Перечня  сведений,  включаемых  в  Единый
государственный реестр налогоплательщиков. Указанный  Перечень  приведен  в  Приложении  к  Правилам
ведения   Единого   государственного   реестра   налогоплательщиков,   утвержденным   Постановлением
Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110.
    Кодексом не предусмотрена обязанность адвокатов подавать  заявление  о  постановке  на  учет  в
налоговых органах.
    Налоговым  правонарушением  признается  виновно   совершенное   противоправное   (в   нарушение
законодательства  о  налогах  и  сборах)  деяние  (действие  или   бездействие)   налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность (ст. 106  Кодекса).  В
соответствии с п. 2 ст. 109 Кодекса при отсутствии вины лица в совершении налогового  правонарушения
это лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.
    Адвокат не может быть привлечен к ответственности за неисполнение адвокатской  палатой,  членом
которой он является, возложенной на нее обязанности сообщить в  налоговый  орган  сведения  об  этом
адвокате.
    2 -  3.  Согласно  п.  3  ст.  169  Кодекса  при  совершении  операций,  признаваемых  объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость,  в  том  числе  не  подлежащих  налогообложению  в
соответствии со ст. 149 Кодекса, налогоплательщик обязан  составлять  счета-фактуры,  вести  журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом п. 4  ст.  169
Кодекса установлены операции,  при  осуществлении  которых  счета-фактуры  не  составляются.  Услуги
адвокатских бюро и нотариусов в данном пункте не поименованы.
    Таким образом, адвокатские бюро и нотариусы при осуществлении операций как  облагаемых  налогом
на добавленную стоимость, так и не  подлежащих  налогообложению  этим  налогом,  обязаны  выставлять
счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж. При этом следует отметить, что на основании п.  7
ст. 168 Кодекса в случае осуществления  адвокатами,  учредившими  адвокатские  бюро,  и  нотариусами
наличных  денежных  расчетов  за  услуги,  оказываемые  непосредственно  населению,  обязанность  по
выставлению счетов-фактур считается выполненной, если покупателям услуг выданы кассовые чеки.
    При рассмотрении вопроса о подаче сведений в налоговый  орган  о  доходах  частных  нотариусов,
полученных ими от организаций, следует иметь в виду следующее.
    В соответствии с п. 1 ст.  24  Кодекса  налоговыми  агентами  признаются  лица,  на  которых  в
соответствии  с  Кодексом  возложены  обязанности  по  исчислению,  удержанию   и   перечислению   в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
    Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате  отношений  с
которыми налогоплательщик получил доходы,  указанные  в  п.  2  данной  статьи,  обязаны  исчислить,
удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом  2  указанной  статьи  предусмотрено,
что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226  Кодекса,  производятся  в  отношении
всех  доходов  налогоплательщика,  источником  которых  является  налоговый  агент,  за  исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в  соответствии  со  ст.  ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса частные  нотариусы,  занимающиеся  в  установленном
действующим законодательством порядке частной  практикой,  самостоятельно  исчисляют  суммы  налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов.
    Таким образом, поскольку положениями гл.  23  "Налог  на  доходы  физических  лиц"  Кодекса  на
организации, которые производят оплату услуг, оказываемых  им  частными  нотариусами,  не  возложены
обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких  сумм,  они  не  признаются
налоговыми агентами.
    Учитывая, что требования ст. 230 Кодекса, касающиеся ведения учета доходов  и  представления  в
налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам  доходах  и  суммах  удержанных
налогов, установлены для налоговых агентов, к организациям, не являющимся налоговыми  агентами,  они
применяться не могут.
    4. В соответствии с п. 6 ст. 244  Кодекса  исчисление  и  уплата  налога  с  доходов  адвокатов
осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро  и  юридическими  консультациями  в  порядке,
предусмотренном ст. 243 Кодекса, без применения налогового вычета.
    Пунктом 3 ст. 243 Кодекса, в частности, предусматривается, что данные о суммах  исчисленных,  а
также уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом  не  позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным  периодом,  в  налоговый  орган  по  форме,  утвержденной
Минфином России.
    Таким  образом,  адвокатское  бюро  представляет  расчет  по  авансовым  платежам  по   единому
социальному налогу в целом с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением  адвокатской
деятельности.
    5. В соответствии со ст.  11  Кодекса  для  целей  налогообложения  в  качестве  индивидуальных
предпринимателей рассматриваются адвокаты, учредившие  адвокатские  кабинеты.  Адвокаты,  учредившие
адвокатское бюро, для целей налогообложения Кодексом не отнесены  к  таковым  и,  следовательно,  не
рассматриваются в качестве индивидуальных предпринимателей.
    Налогообложение налогом на доходы физических лиц доходов адвокатов,  работающих  в  адвокатских
бюро, осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 226 Кодекса. То есть налог  на  доходы
физических лиц с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается  адвокатским  бюро.  При
этом адвокатское бюро является налоговым агентом.
    При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса профессиональные  налоговые
вычеты адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность  в  адвокатском  бюро,  предоставляются  в
соответствии с п. 2 ст. 221 Кодекса.
    6. Статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете"  установлены  обязательные  реквизиты,
которые должны содержаться в первичных учетных документах для принятия к учету.
    По вопросу начисления амортизации  по  объектам  основных  средств  некоммерческих  организаций
независимо от того, в каких целях они используются, следует руководствоваться  п.  17  Положения  по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,  утвержденного  Приказом  Минфина  России  от
30.03.2001 N 26н.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 мая 2005 г. N 03-05-01-04/128

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Ломбард просит разъяснить, возникает ли у него  обязанность  как  у  налогового  агента
представлять в налоговые органы  сведения  о  доходах  физических  лиц  -  залогодателей,  имущество
которых реализовано ломбардом вследствие неисполнения  физическим  лицом  обязательств  по  возврату
долга?

    Ответ: В ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен перечень
доходов, признаваемых объектами налогообложения, в числе которых  указаны  иные  доходы,  получаемые
налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации и за  пределами
Российской Федерации.
    Статьей 212 Кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов,  полученных  налогоплательщиком  в
виде материальной выгоды, не  содержащий  дохода,  полученного  налогоплательщиком  в  виде  кредита
ломбарда в случае залога движимого имущества. В соответствии с указанной статьей, рассматриваемой  в
контексте  со  ст.  ст.   208   и   209   Кодекса,   объектом   налогообложения   признается   доход
налогоплательщика, полученный им в виде материальной выгоды в результате осуществления  деятельности
в Российской Федерации или за ее пределами.
    Налоги исчисляются исходя из налоговой  базы,  налоговой  ставки  и  налоговых  льгот  (ст.  52
Кодекса). Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику  объекта
налогообложения (ст. 53 Кодекса).
    Поскольку в гл. 23 Кодекса  не  указан  в  числе  объектов  налогообложения  доход,  полученный
налогоплательщиком от реализации имущества вследствие неисполнения обязательств физическим лицом  по
возврату долгов, и не может  быть  определена  соответствующая  налоговая  база  как  характеристика
объекта, правовых основ для налогообложения суммы  превышения  стоимости  реализуемого  имущества  в
счет погашения долга ломбарду не  имеется.  Следовательно,  не  возникает  обязанности  у  налоговых
агентов представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 мая 2005 г. N 03-05-01-04/133

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Просим разъяснить вопрос уплаты государственной пошлины за  совершение  уполномоченными
органами исполнительной власти действий, связанных с лицензированием образовательной деятельности.
    Согласно п. 6 ст. 33 Закона РФ "Об  образовании"  от  10.07.1992  N  3266-1  право  на  ведение
образовательной  деятельности  и  льготы,  установленные  законодательством  Российской   Федерации,
возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии.
    Названный Закон предусматривает выдачу уполномоченным органом исполнительной власти лицензии на
право ведения образовательной деятельности на основании заключения экспертной  комиссии  (п.  7  ст.
33). Экспертная  комиссия  создается  уполномоченным  органом  исполнительной  власти  по  заявлению
учредителя  (п.  8  ст.   33).   Затраты   на   проведение   экспертизы   оплачиваются   учредителем
образовательного учреждения (п. 11 ст. 33).
    Указанный  Закон  не  предусматривает  внесение  учредителем  или  образовательным  учреждением
государственной пошлины или иного сбора.
    Государственная пошлина  за  рассмотрение  лицензирующим  органом  заявлений  о  предоставлении
лицензий и за предоставление лицензий установлена ст. 15 Федерального закона от 08.08.2001 N  128-ФЗ
"О лицензировании отдельных видов деятельности". Однако  действие  указанного  Федерального  закона,
согласно п. 2 ст. 1, на образовательную деятельность не распространяется.
    Согласно ст. 333.16 НК РФ предусмотрено взимание государственной пошлины:
    а) с плательщиков, каковыми согласно п. 1 ст. 333.17 НК РФ признаются организации и  физические
лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий;
    б) при обращении плательщиков в государственные органы, органы  местного  самоуправления,  иные
органы за совершением в отношении них юридически значимых действий.
    Согласно указанным выше нормам законодательства об образовании:
    а) образовательным учреждениям полномочия по обращению в государственные  лицензирующие  органы
за совершением юридически значимых действий, связанных с выдачей им лицензий, не предоставлены;
    б) обращаются в государственные лицензирующие органы учредители образовательных  учреждений,  в
отношении которых юридически значимые действия, связанные с выдачей лицензий, не совершаются;
    в) юридически значимые действия, связанные с лицензированием, совершаются в отношении иных  лиц
- образовательных учреждений, а не тех, кто обращается за их совершением - учредителей.
    Согласно п.  7  ст.  3  НК  РФ  все  неустранимые  сомнения,  противоречия  и  неясности  актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
    На  основании  вышеизложенного  полагаем,  что  положения  НК  РФ,  предусматривающие  взимание
государственной пошлины за рассмотрение заявлений о  предоставлении  лицензий  и  за  предоставление
лицензий с плательщиков государственной пошлины, неприменимы к сфере образовательной деятельности.
    Кроме  того,  более  90  процентов  образовательных  учреждений  составляют  государственные  и
муниципальные школы и детские сады. В большинстве случаев  учредителями  образовательных  учреждений
выступают  государственные  органы  исполнительной  власти  и   органы   местного   (муниципального)
самоуправления, а именно:
    Правительство Российской Федерации - для  государственных  образовательных  учреждений  высшего
профессионального образования федерального  подчинения,  образовательных  учреждений  всех  типов  и
видов, реализующих военные профессиональные образовательные программы;
    федеральные органы  исполнительной  власти  и  (или)  органы  исполнительной  власти  субъектов
Российской   Федерации   -   для   государственных   образовательных   учреждений    дополнительного
профессионального образования,  специальных  учебно-воспитательных  учреждений  закрытого  типа  для
детей и подростков с девиантным (общественно опасным) поведением;
    органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации -  для  образовательных  учреждений
начального профессионального, среднего  профессионального  образования,  учреждений  дополнительного
образования для взрослых;
    органы местного (муниципального) самоуправления - для образовательных  учреждений:  дошкольных,
общеобразовательных (начального общего, основного общего, среднего (полного)  общего  образования)),
специальных (коррекционных) для обучающихся, воспитанников с отклонениями  в  развитии,  для  детей-
сирот  и  детей,  оставшихся  без  попечения   родителей   (законных   представителей),   учреждений
дополнительного образования детей, других учреждений, осуществляющих образовательный процесс.
    Полагаем, что указанные категории учредителей образовательных учреждений не могут быть отнесены
к плательщикам государственной пошлины, указанным в п. 1 ст. 333.17 НК РФ.
    Просим  разъяснить,  взимается  ли   государственная   пошлина   за   действия,   связанные   с
лицензированием образовательной деятельности?

    Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N  127-ФЗ  "О  внесении  изменений  в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и  некоторые  другие  законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании  утратившими  силу  отдельных  законодательных  актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 г.  вступила  в  силу  новая
гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс).
    В соответствии со ст. 333.17 Кодекса организации и  физические  лица  признаются  плательщиками
государственной пошлины в случае, если они обращаются за совершением юридически  значимых  действий,
предусмотренных гл. 25.3.
    Подпунктом 71 п. 1  ст.  333.33  Кодекса  предусмотрено  взимание  государственной  пошлины  за
действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий,  связанных  с
лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей  продукции,
с лицензированием деятельности в области оказания услуг связи,  а  также  за  исключением  действий,
связанных  с  лицензированием  организации  и  содержания  тотализаторов  и  игорных  заведений,  за
предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка,  за  предоставление
долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира,  отнесенными  к  объектам  охоты,  за
предоставление лицензии (разрешения) на пользование  объектами  водных  биологических  ресурсов,  за
предоставление лицензий на осуществление профессиональной деятельности на  рынке  ценных  бумаг,  за
предоставление лицензии судовой радиостанции.
    Порядок  и  условия  лицензирования  образовательной  деятельности  установлены  Постановлением
Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796 "Об утверждении  Положения  о  лицензировании
образовательной деятельности" (далее - Положение).
    В соответствии  с  названным  Постановлением  Положение  устанавливает  порядок  лицензирования
образовательной  деятельности,   осуществляемой   образовательными   учреждениями   (организациями),
именуемыми соискателями лицензии.
    Согласно пп. "а" п. 12 Положения для получения  лицензии  соискатель  лицензии  представляет  в
лицензирующий орган заявление учредителя.
    При этом в соответствии с п.  18  Положения  расходы,  связанные  с  проведением  экспертизы  и
изготовлением бланка лицензии, оплачиваются  учредителем  образовательного  учреждения,  а  лицензия
выдается при предъявлении копии платежных документов, подтверждающих внесение  платы  за  проведение
экспертизы и за изготовление бланка лицензии.
    Согласно п. 23 Положения уведомление об отказе в выдаче  лицензии  с  указанием  причин  отказа
направляется соискателю лицензии в письменной форме в 3-дневный срок со дня  принятия  лицензирующим
органом соответствующего решения.
    Также  п.  26  Положения  предусмотрено,  что  при  реорганизации,   связанной   с   изменением
организационно-правовой формы, статуса образовательного  учреждения,  или  его  ликвидации  лицензия
теряет юридическую силу и считается аннулированной.
    Таким  образом,  юридически  значимые  действия  совершаются   в   интересах   образовательного
учреждения.
    Учитывая изложенное, за рассмотрение заявления о  предоставлении  лицензии,  за  предоставление
лицензии,  за  переоформление  документа,  подтверждающего   наличие   лицензии   на   осуществление
образовательной деятельности, взимается государственная пошлина в размерах, установленных пп. 71  п.
1 ст. 333.33 Кодекса, а именно:  за  рассмотрение  заявления  о  предоставлении  лицензии  взимается
государственная  пошлина  в  размере  300  руб.,  за  предоставление  лицензии  -  1000   руб.,   за
переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 100 руб.
    Согласно ст. 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части  второй
Налогового кодекса Российской Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные  акты
Российской Федерации о налогах" Постановление Правительства Российской  Федерации  от  18.10.2000  N
796 "Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности" действует в  части,  не
противоречащей части второй Кодекса, и подлежит приведению в соответствие с частью второй Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 мая 2005 г. N 03-06-03-03/27

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Сельскохозяйственный  производственный  кооператив  просит  разъяснить,  правомерно  ли
начисление пени за просрочку уплаты авансовых платежей по единому  сельскохозяйственному  налогу  за
отчетный период (первое полугодие)?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -  Кодекс)
пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик  сборов  или  налоговый  агент
должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по  сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
    Статьей 346.7 Кодекса определено,  что  налоговым  периодом  по  единому  сельскохозяйственному
налогу признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие.
    По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму  авансового  платежа  по  единому
сельскохозяйственному  налогу  исходя  из  налоговой  ставки  и   фактически   полученных   доходов,
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала  налогового  периода  до
окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по указанному налогу засчитываются в  счет  уплаты
единого сельскохозяйственного налога  по  итогам  налогового  периода.  Единый  сельскохозяйственный
налог,  подлежащий  уплате  по  истечении  налогового  периода,  уплачивается  не   позднее   срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п. 1  ст.  346.10
Кодекса (п. п. 2, 3, 5 ст. 346.9 Кодекса).
    Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 20 Постановления от 28.02.2001  N  5
отметил, что в соответствии с положениями ст. ст. 52 - 55 Кодекса налогоплательщик  исчисляет  сумму
налога по итогам каждого налогового, а в случаях, установленных  законом,  -  отчетного  периода  на
основе налоговой базы, то  есть  исходя  из  реальных  финансовых  результатов  своей  экономической
деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Пеня,  предусмотренная  ст.  75  Кодекса,  может
быть взыскана с налогоплательщика в том  случае,  если  в  силу  закона  о  конкретном  виде  налога
авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой  базы,  определяемой  в
соответствии со ст. ст. 53 и 54 Кодекса.
    Исходя из изложенного, начисление пени  за  просрочку  уплаты  авансового  платежа  по  единому
сельскохозяйственному налогу за отчетный период правомерно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/120

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Вправе ли налогоплательщик в настоящее время применить налоговый вычет по НДС, в случае
если товар был оплачен за счет денежных средств, полученных по договору займа?

    Ответ: Согласно  пп.  1  п.  2  ст.  171  НК  РФ  вычетам  подлежат  суммы  НДС,  предъявленные
налогоплательщику и  уплаченные  им  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  используемых  для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  гл.  21  "Налог  на
добавленную стоимость" НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные  ст.  171  НК  РФ,  производятся  на
основании  счетов-фактур,  выставленных  продавцами  при  приобретении  налогоплательщиками  товаров
(работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
    НК РФ не содержит положений, связывающих момент возникновения права на вычет НДС с  исполнением
налогоплательщиком обязанностей перед третьими лицами, вытекающих из  договорных  отношений,  в  том
числе и по договору займа.  Также  налоговое  законодательство  не  ставит  право  на  вычет  НДС  в
зависимость от того, за счет какого имущества (собственного, заемного или полученного  безвозмездно)
налогоплательщиком  оплачены  товары  (работы,  услуги).  Кроме  того,  напомним,   что   имущество,
переданное по договору займа, становится собственностью заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
    Налоговым кодексом предусмотрено только одно исключение из общих правил, касающихся  применения
налоговых вычетов. Речь идет о  случае,  когда  налогоплательщиком-векселедателем  при  расчетах  за
приобретенные товары (работы, услуги) используется собственный вексель или  вексель  третьего  лица,
полученный  в  обмен  на  собственный  вексель.  В  такой  ситуации  право   на   получение   вычета
налогоплательщиком-векселедателем возникает только в момент оплаты им собственного векселя, так  как
суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров  (работ,  услуг),  исчисляются  исходя  из
сумм, фактически уплаченных по собственному векселю (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).
    Рассматриваемый же вопрос возник в связи с принятием Конституционным Судом  РФ  Определения  от
08.04.2004 N 169-О (далее - Определение N 169-О). В  Определении  N  169-О  Конституционный  Суд,  в
частности, указал на то, что право на вычет сумм налога, предъявленных  продавцами  товаров  (работ,
услуг) и уплаченных покупателями за счет имущества (в том числе денежных средств  и  ценных  бумаг),
полученных по договорам займа, возникает  у  налогоплательщика  только  после  исполнения  последним
обязательства по возврату займа (абз. 6 п. 4 мотивировочной части Определения N 169-О).
    Позиция Конституционного  Суда  основывалась  на  выводе  об  отсутствии  у  налогоплательщика,
производящего оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет средств,  полученных  по  договору
займа, реальных затрат на уплату налога. Соответственно, и суммы  НДС,  по  мнению  Конституционного
Суда, не могут быть признаны фактически уплаченными поставщикам, что является  необходимым  условием
для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).
    В результате широкого  общественного  резонанса,  вызванного  позицией  Конституционного  Суда,
изложенной в Определении N 169-О, Конституционным Судом 04.11.2004 было вынесено Определение N  324-
О (далее - Определение N 324-О), разъясняющее положения Определения N 169-О.
    В этом документе Конституционный Суд отметил, что  из  Определения  N  169-О  не  следует,  что
налогоплательщик в любом случае не вправе  произвести  налоговый  вычет,  если  сумма  НДС  уплачена
поставщику товаров (работ, услуг) в составе  цены  за  счет  заемных  денежных  средств  до  момента
исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа. Отказ в праве на налоговый вычет  может
иметь место только в случае, если  процесс  реализации  товаров  (работ,  услуг)  не  сопровождается
соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме (п.  4
мотивировочной части Определения N 324-О). То  есть  в  случае,  если  имущество,  приобретенное  по
возмездной сделке (в том числе и по договору займа),  к  моменту  передачи  его  поставщику  в  счет
оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо  оплачено  не  полностью,  но  и  явно  не
подлежит оплате в будущем (абз. 3 п. 3 мотивировочной части Определения N 324-О).
    Таким образом, ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных  поставщикам  за  счет  заемного
имущества, может иметь  место  только  в  отношении  недобросовестных  налогоплательщиков,  действия
которых направлены  на  неправомерное  получение  налогового  вычета.  При  этом  бремя  доказывания
недобросовестности налогоплательщика лежит на налоговых органах (п. 6 ст. 108 НК РФ).
    Этот вывод подтвердил и Высший Арбитражный Суд РФ, признавший за  налогоплательщиком  право  на
вычет сумм НДС, уплаченных за  счет  заемных  денежных  средств,  до  момента  исполнения  последним
обязанности по возврату суммы займа, в случае если  недобросовестность  налогоплательщика  налоговым
органом не доказана (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 4149/04).
    При решении вопроса о  предъявлении  вычета  по  НДС,  уплаченного  за  счет  заемных  средств,
налогоплательщикам также следует учитывать, что, по мнению Минфина России, вычет таких  сумм  налога
производится в общем порядке (Письмо Минфина России от 28.06.2004 N  03-03-11/109).  А  в  настоящее
время именно  Минфин  России  уполномочен  давать  разъяснения  по  вопросам  применения  налогового
законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

                                                                                        М.Н.Ахтанина
                                                                        Издательство "Главная книга"
17.05.2005

    Вопрос: Источниками финансирования деятельности  государственного  научного  учреждения  -  НИИ
Российской академии сельскохозяйственных наук являются средства федерального бюджета и  средства  от
предпринимательской деятельности (ведется раздельный учет доходов и расходов).  Наряду  с  основными
направлениями своей деятельности (селекция  и  семеноводство)  учреждение  занимается  производством
сельскохозяйственной продукции.
    Включаются ли средства федерального бюджета в общий доход от реализации товаров (работ,  услуг)
при определении  доли  дохода  от  реализации  сельскохозяйственной  продукции  в  части  применения
льготной   системы   налогообложения   для   сельскохозяйственного    товаропроизводителя    (единый
сельскохозяйственный налог)?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога,  должны  включать  в  состав
доходов,  учитываемых  при  определении  объекта  налогообложения  по  данному  налогу,  доходы   от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и  имущественных  прав  и  внереализационные
доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250  Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не  учитываются  доходы,  предусмотренные  ст.
251 Кодекса.
    Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления
(за  исключением  целевых  поступлений  в  виде  подакцизных  товаров).  К  ним  относятся   целевые
поступления из  бюджета  бюджетополучателям  и  целевые  поступления  на  содержание  некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от  других  организаций  и
(или)  физических  лиц  и  использованные  указанными   получателями   по   назначению.   При   этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести  отдельный  учет  доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
    К указанным целевым  поступлениям  на  содержание  некоммерческих  организаций  и  ведение  ими
уставной  деятельности  относятся,  в  частности,  суммы  финансирования  из  федерального  бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных  бюджетов,  бюджетов  государственных  внебюджетных
фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций  (пп.  3  п.  2
ст. 251 Кодекса).
    При  этом  учреждением  признается  организация,  созданная  собственником  для   осуществления
управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и  финансируемая  им
полностью или частично (п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    В этой связи средства, полученные государственным научным учреждением из федерального  бюджета,
не учитываются при определении объекта обложения единым сельскохозяйственным налогом.
    Вместе  с  тем  необходимо  иметь  в  виду,  что  организации,  получившие  средства   целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет  доходов  и  расходов,  полученных  (произведенных)  в
рамках целевого финансирования.  В  отношении  бюджетных  средств,  использованных  не  по  целевому
назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.
    Налогоплательщики, получившие имущество (в том  числе  денежные  средства),  работы,  услуги  в
рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по  окончании
налогового  периода  представляют  в  налоговые  органы  по  месту  своего  учета  отчет  о  целевом
использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской  Федерации
(п. 14 ст. 250 Кодекса).
    Кроме того, средства федерального бюджета не включаются в общий  доход  от  реализации  товаров
(работ, услуг) при определении доли дохода от  реализации  сельскохозяйственной  продукции  в  целях
возможности  применения  системы  налогообложения  для  сельскохозяйственных   товаропроизводителей,
поскольку получение некоммерческой  организацией  данных  средств  доходами  от  реализации  товаров
(работ, услуг) не является.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/9

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Организация создана в 2000 г. До 2003 г. организация находилась на  упрощенной  системе
налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ. С 2003  г.  организация
перешла на упрощенную систему налогообложения в соответствии  с  гл.  26.2  Налогового  кодекса  РФ.
Объект налогообложения - доходы минус расходы.
    В 2001 г. была приобретена самоходная техника, которая не была самортизирована  на  01.01.2003.
При определении налогооблагаемой базы в 2003 - 2004 гг. остаточная стоимость этих  самоходных  машин
была включена в состав расходов в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В результате  инвентаризации
в 2004 г. было выявлено, что в связи с тем, что данная техника не участвовала в  дорожном  движении,
а  работала  лишь  на  внутрицеховых  и  карьерных  площадках,  она  не  была   зарегистрирована   в
Гостехнадзоре, как того требует Постановление Правительства РФ  от  12.08.1994  N  938.  Регистрация
была произведена лишь в апреле 2004 г.
    Правомерно ли отнесение на расходы в  целях  исчисления  единого  налога  остаточной  стоимости
самоходной  техники,  не  зарегистрированной  в  органах  государственного  надзора  за  техническим
состоянием самоходных машин в РФ?

    Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении  объекта  налогообложения
налогоплательщик,  применяющий  упрощенную  систему  налогообложения,  вправе  уменьшить  полученные
доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3  вышеназванной  статьи).
При этом расходы принимаются при условии их  соответствия  критериям,  указанным  в  п.  1  ст.  252
Кодекса.
    Подпунктом 2 п.  3  ст.  346.16  Кодекса  определен  порядок  отнесения  на  расходы  стоимости
приобретенных  налогоплательщиком  до  перехода  на  упрощенную  систему  налогообложения   основных
средств. Стоимость основных средств принимается  равной  остаточной  стоимости  этого  имущества  на
момент перехода на упрощенную систему налогообложения  и  включается  в  расходы  в  зависимости  от
сроков их полезного использования.
    При определении сроков  полезного  использования  основных  средств  следует  руководствоваться
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы,  утверждаемой  Правительством
Российской Федерации в соответствии со ст. 258 Кодекса.
    В  соответствии  с  п.  8  ст.  258  Кодекса  основные  средства,  права  на  которые  подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской  Федерации,  включаются  в
состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного  факта  подачи
документов на регистрацию указанных прав.
    Постановлением Правительства Российской  Федерации  от  12.08.1994  N  938  "О  государственной
регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории  Российской
Федерации" предусмотрено, что собственники транспортных средств либо лица,  от  имени  собственников
владеющие,  пользующиеся  или  распоряжающиеся  на  законных  основаниях  транспортными  средствами,
обязаны в установленном порядке зарегистрировать их.
    Учитывая  изложенное,  организация,  применяющая  упрощенную  систему  налогообложения,  вправе
уменьшить  полученные  доходы  на  расходы  на  приобретение  основных  средств  в  соответствии   с
положениями  п.  3  ст.  346.16  начиная  с  момента  регистрации  самоходной  техники   в   органах
государственного надзора за техническим  состоянием  самоходных  машин  и  других  видов  техники  в
Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/124

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК  РФ  в  целях  налогообложения  прибыли  при  реализации
имущества  налогоплательщик  вправе  уменьшить  доходы  от  таких  операций   на   сумму   расходов,
непосредственно связанных с реализацией.
    Общие  правила  признания  доходов  и  расходов  для  организаций,  которые  используют   метод
начисления, приведены соответственно в ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Кроме того, ст. 318 НК РФ делит  все
расходы на прямые и косвенные и оговаривает порядок признания косвенных расходов.
    Распространяется ли действие ст. ст. 271 и 272 НК РФ на порядок признания  доходов  и  расходов
при реализации амортизируемого имущества? Обоснованны ли требования налоговых  органов  о  признании
расходов,  связанных  с  реализацией  конкретного  объекта  амортизируемого  имущества,  в   периоде
получения дохода от его реализации независимо от даты возникновения данных расходов  в  соответствии
со ст. 272 НК РФ?

    Ответ: Порядок определения расходов  при  реализации  товаров  установлен  ст.  268  Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    В соответствии с  пп.  1  п.  1  ст.  268  Кодекса  при  реализации  амортизируемого  имущества
налогоплательщик  вправе  уменьшить  полученные  доходы  на  остаточную  стоимость   амортизируемого
имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса.
    При  реализации  имущества,  указанного  в  настоящей  статье,  налогоплательщик  также  вправе
уменьшить  доходы  от  таких  операций  на  сумму  расходов,  непосредственно  связанных   с   такой
реализацией, в частности  на  расходы  по  хранению,  обслуживанию  и  транспортировке  реализуемого
имущества.
    Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 настоящей  статьи,
с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,  разница  между
этими величинами  признается  убытком  налогоплательщика,  учитываемым  в  целях  налогообложения  в
следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов  налогоплательщика  равными
долями в течение срока,  определяемого  как  разница  между  сроком  полезного  использования  этого
имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
    Таким образом, Кодексом  предусмотрен  специальный  порядок  отнесения  на  расходы  убытка  от
реализации амортизируемого имущества, предполагающий, что после совершения  операции  по  реализации
амортизируемого  имущества  налогоплательщик  должен  определить  финансовый  результат  от   данной
операции.
    Учитывая, что финансовый результат определяется как разница между суммой  остаточной  стоимости
амортизируемого имущества и  расходов,  связанных  с  его  реализацией,  и  доходом  от  реализации,
налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с реализацией  амортизируемого  имущества,  только
после признания в налоговом учете доходов от реализации данного имущества и определения  финансового
результата от указанной операции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/267

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Подлежит ли вычету  сумма  акциза,  уплаченная  организацией  при  приобретении  настоя
спиртованного с содержанием  безводного  этилового  спирта  68%  для  производства  слабоалкогольных
напитков?

    Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -  Кодекс)
вычетам  подлежат  суммы  акциза,  предъявленные  продавцами  и  уплаченные  налогоплательщиком  при
приобретении подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов),  в  дальнейшем  использованных  в
качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
    Согласно  пп.  3  п.  1  ст.  181  Кодекса  алкогольная  продукция  (спирт   питьевой,   водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с  объемной  долей  этилового  спирта
более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.
    Учитывая  изложенное,  сумма  акциза,   уплаченная   организацией   при   приобретении   настоя
спиртованного с содержанием безводного этилового спирта  68  процентов,  подлежит  вычету  в  случае
последующего использования данного настоя для производства алкогольной продукции  с  объемной  долей
этилового спирта более 1,5 процента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 мая 2005 г. N 03-04-06/45

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Согласно ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам в многоквартирном  доме  принадлежат
на праве общей долевой собственности помещения в  данном  доме,  не  являющиеся  частями  квартир  и
предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, а  также  земельный  участок,
на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и  иные  предназначенные
для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,  расположенные  на  указанном
земельном участке.
    Кто является плательщиком земельного налога, если одним из  собственников  помещений  (жилых  и
нежилых) в многоквартирном доме является муниципальное образование  (помещения  являются  имуществом
казны)? Кто будет являться плательщиком земельного  налога,  если  встроенные  нежилые  помещения  в
многоквартирном доме (имущество казны) переданы в аренду или безвозмездное пользование?

    Ответ: В связи с тем что в представленном обращении отсутствуют правоустанавливающие  документы
на многоквартирный дом, договоры аренды и безвозмездного пользования,  дать  обоснованный  ответ  по
поставленным в нем вопросам не представляется возможным.
    В то же время  необходимо  отметить,  что  в  соответствии  со  ст.  215  Гражданского  кодекса
Российской  Федерации  имущество,  принадлежащее  на  праве  собственности  городским   и   сельским
поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.
    Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество,  не  закрепленное  за  муниципальными
предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского,  сельского
поселения или другого муниципального образования.
    Согласно ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 марта  2005  г.,
собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат  на  праве  общей  долевой  собственности
помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир  и  предназначенные  для  обслуживания  более
одного помещения в данном доме, а также земельный участок,  на  котором  расположен  данный  дом,  с
элементами озеленения и благоустройства и иные  предназначенные  для  обслуживания,  эксплуатации  и
благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.
    Таким образом, муниципальное образование, являясь собственником части многоквартирного  здания,
находящегося в общей  долевой  собственности,  должно  являться  и  собственником  части  земельного
участка, на котором расположено данное здание.
    В соответствии со  ст.  65  Земельного  кодекса  Российской  Федерации  использование  земли  в
Российской Федерации является платным. Формами  платы  за  использование  земли  являются  земельный
налог и арендная плата.
    На основании ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее
-  Закон),  утрачивающего  силу  с  1  января  2006  г.,  собственники   земли,   землевладельцы   и
землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
    При этом налогоплательщиками  земельного  налога  признаются  организации  и  физические  лица,
являющиеся  правообладателями  земельных  участков.  Понятия  "организация"  и   "физические   лица"
определяются п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации.
    На основании ст. 16 Закона за земельные участки,  предназначенные  для  обслуживания  строения,
находящегося  в  общей  собственности  нескольких  юридических  лиц  или  граждан,  земельный  налог
начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
    Поскольку муниципальное  образование  не  может  рассматриваться  в  качестве  организации  или
физического лица, определенных п. 2 ст. 11 Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  в  отношении
части  земельного  участка,  являющейся  собственностью  муниципального   образования,   отсутствует
налогоплательщик.
    В отношении взимания  земельного  налога  при  передаче  в  аренду  нежилых  помещений  следует
отметить, что, поскольку договор аренды нежилого помещения в здании заключается арендатором в  целях
пользования этим помещением, он в силу  договора  аренды  приобретает  право  пользования  земельным
участком, на котором расположено здание, в той мере, в которой это  необходимо  ему  для  реализации
своих прав по договору аренды.
    Таким образом, при предоставлении в аренду организациям или физическим лицам нежилых помещений,
составляющих муниципальную казну, в здании, находящемся в общей долевой собственности,  плательщиком
земельного налога должен  признаваться  арендатор,  если  иное  не  предусмотрено  договором  аренды
помещения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 мая 2005 г. N 03-06-02-02/33

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Организация осуществляет оптовую и розничную реализацию канцелярских товаров. Розничная
торговля переведена на ЕНВД, по оптовой торговле применяется обычная система налогообложения.
    1. В Письме Министерства финансов РФ от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 сказано следующее:
    "Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в  отношении  которых
по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения  в  виде  единого
налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
    Для целей указанной главы Кодекса в ст. 346.27 дано следующее  понятие  "розничная  торговля  -
торговля товарами и оказание  услуг  покупателям  за  наличный  расчет,  а  также  с  использованием
платежных карт".
    Следовательно, при осуществлении деятельности по продаже товаров  покупателям  (физическим  или
юридическим) за наличный расчет, а также  с  использованием  платежных  карт  (независимо  от  целей
дальнейшего использования покупателями приобретенных  товаров)  данная  деятельность  подпадает  под
действие гл. 26.3 Кодекса".
    Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД реализация за наличный  расчет  с
оптового  склада  организации  юридическим  лицам  и  индивидуальным  предпринимателям   товаров   с
оформлением накладных, счетов-фактур, квитанций к приходному  кассовому  ордеру  и  чека  ККМ?  Если
указанная деятельность подпадает под действие гл. 26.3  НК  РФ,  то  как  следует  исчислять  НДС  в
случае, когда отгрузка была произведена раньше, чем поступила оплата от  покупателя,  и  отгрузочные
документы уже выданы (покупателю предъявлен НДС), если  оплата  отгруженного  покупателю  товара  (в
рамках одной поставки) производится как безналичным путем (аванс под отгрузку), так  и  за  наличный
расчет (как правило, сумма заказа и поставки не  совпадают  и  покупатель  разницу  вносит  в  кассу
организации)?
    2. Одни и те же товары используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях.  Сумма
НДС, предъявленная  продавцами  товаров  и  уплаченная  им,  принимается  к  вычету  в  пропорции  в
соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
    При определении пропорции нужно ли уменьшать стоимость отгруженных товаров в  оптовой  торговле
на суммы НДС, предъявленные покупателям, или стоимость  отгруженных  товаров  принимается  с  учетом
НДС?

    Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде  единого  налога  на
вмененный доход применяется по решению субъекта  Российской  Федерации  в  отношении,  в  частности,
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала  по  каждому
объекту организации торговли не более 150  кв.  м,  палатки,  лотки  и  другие  объекты  организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
    Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    При этом в соответствии с Гражданским  кодексом  Российской  Федерации  под  наличным  расчетом
следует понимать расчет наличными  деньгами  (ст.  ст.  140,  861  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации), а под безналичным расчетом - расчет  платежными  поручениями,  по  аккредитиву,  чеками,
расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской  Федерации  и
установленными в соответствии с ним банковскими  правилами  и  применяемыми  в  банковской  практике
обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
    Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная  с  розничной  торговлей  товарами,
осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за  исключением
расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в  виде
единого налога на вмененный доход.
    Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и  оказание  услуг  физическим  и
юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному  расчету,  привлекаются  к  уплате  единого
налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет  и  с
использованием платежных  карт.  Доходы,  полученные  такими  налогоплательщиками  от  осуществления
розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению  в
общеустановленном порядке или,  по  желанию  налогоплательщика,  с  применением  упрощенной  системы
налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
    По вопросу исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  (далее  -  НДС)  необходимо
отметить следующее.
    В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации,  являющиеся  налогоплательщиками  единого
налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций,  признаваемых
объектами налогообложения в  соответствии  с  гл.  21  "Налог  на  добавленную  стоимость"  Кодекса,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой  единым  налогом  на  вмененный
доход, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской
Федерации.
    Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса  суммы  НДС,  уплаченные  налогоплательщиками,  переведенными  на
уплату единого налога на вмененный доход, по товарам,  используемым  для  операций,  как  облагаемых
НДС, так и не подлежащих налогообложению НДС, принимаются к  вычету  либо  учитываются  в  стоимости
этих товаров в той пропорции, в  которой  они  используются  для  реализации  товаров,  операции  по
реализации которых подлежат налогообложению НДС либо освобождаются от налогообложения этим  налогом.
Данная пропорция определяется исходя  из  стоимости  отгруженных  товаров,  операции  по  реализации
которых подлежат налогообложению  (освобождены  от  налогообложения),  в  общей  стоимости  товаров,
отгруженных  за  налоговый  период.  При  этом  для   обеспечения   сопоставимости   показателей   в
вышеуказанной пропорции стоимости товаров (работ, услуг), подлежащих  налогообложению  НДС,  следует
учитывать без этого налога.
    Что касается операций  по  реализации  товаров,  осуществляемых  в  рамках  предпринимательской
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции  облагаются  НДС  в
общеустановленном порядке.
    Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан
предъявить к  оплате  соответствующую  сумму  налога.  При  этом  согласно  п.  3  ст.  169  Кодекса
налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
    Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации  которых  осуществляются  в  рамках
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход,  налогоплательщик  обязан  составлять
счета-фактуры.
    В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с  учетом  НДС  выставлен  на  все  отгруженные
товары, а оплата этих  товаров  частично  произведена  за  наличный  расчет  (то  есть  в  отношении
реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком единого  налога  на  вмененный
доход), то для целей НДС продавец может  осуществить  перерасчет  с  покупателем.  После  проведения
такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести  соответствующие
исправления в первый и второй  экземпляры  счета-фактуры  в  порядке,  установленном  п.  29  Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж  при
расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства  Российской  Федерации  от  02.12.2000  N
914.
    В  случае  если  продавец  указанный  перерасчет  с  покупателем  не  производит  и  не  вносит
соответствующие изменения в счета-фактуры,  то  на  основании  п.  5  ст.  173  Кодекса  суммы  НДС,
уплаченные  покупателем  за  товары,  операции  по  реализации  которых  относятся  к  деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный  доход,  подлежат  уплате  в  бюджет.  При  этом  суммы  НДС,
уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Просим разъяснить следующие вопросы уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения
на распространение наружной рекламы.
    1. В соответствии с п. 2 ст. 333.16 НК  РФ  представители  местных  органов  власти  не  вправе
взимать за совершение юридически значимых действий  иные  платежи,  за  исключением  государственной
пошлины. Обязаны ли организации, уплатившие до 01.01.2005 плату  за  разрешение  на  распространение
наружной рекламы, относящейся к определенной рекламной  конструкции,  в  соответствии  с  предыдущей
редакцией п. 2 ст. 14 Федерального закона "О  рекламе",  уплачивать  госпошлину  за  распространение
рекламы на той же рекламной конструкции в соответствии с новой редакцией п. 2  ст.  14  Федерального
закона "О рекламе"?
    2. Госпошлина за разрешения на распространение наружной рекламы взимается до подачи заявлений и
иных документов (ст. 333.18 НК РФ), и по смыслу гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК  РФ  повторное
взимание госпошлины за те же юридически значимые действия не предусмотрено, за исключением  случаев,
прямо указанных в законе, например:  за  выдачу  или  продление  срока  действия  акта  технического
осмотра транспортного средства (пп. 31 п. 1 ст. 333.33 НК  РФ)  или  продление  действия  аттестата,
свидетельства   либо   иного   документа,   подтверждающего   уровень   квалификации,   в   случаях,
предусмотренных законодательством (пп. 58 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Вправе ли  местные  органы  власти
повторно взимать госпошлину при продлении разрешения, выданного  сроком  на  один  год,  или  выдаче
нового  разрешения  по  окончании  срока  действия  предыдущего?  Ведь  в  этом  случае   госпошлина
превращается в дополнительный ежегодный сбор на распространителей  рекламы,  который  можно  сделать
как квартальным, так и месячным, изменив срок действия разрешения.

    Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N  127-ФЗ  "О  внесении  изменений  в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и  некоторые  другие  законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании  утратившими  силу  отдельных  законодательных  актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 г. вступила в силу гл.  25.3
"Государственная пошлина" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    Подпунктом 80 п. 1 ст. 333.33 Кодекса предусмотрено взимание государственной пошлины за  выдачу
разрешения на распространение наружной рекламы - 1500 руб.
    В соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 14 Федерального закона от  18.07.1995  N  108-ФЗ  "О  рекламе"
(далее  -  Закон)  за  выдачу  разрешений   на   распространение   наружной   рекламы   уплачивается
государственная пошлина в размерах  и  порядке,  которые  установлены  законодательством  Российской
Федерации о налогах и сборах.
    Согласно п. 2 названной статьи Закона распространение наружной рекламы допускается при  наличии
разрешения, выдаваемого органом местного самоуправления поселения или городского округа.
    Срок действия выдаваемых разрешений на распространение наружной рекламы  гл.  25.3  Кодекса  не
определен. Исполнительные органы местного самоуправления  вправе  самостоятельно  определять  период
(срок) действия данных разрешений.
    Разрешение на распространение наружной рекламы должно выдаваться отдельно на  каждый  рекламный
плакат независимо от его места размещения, площади рекламной поверхности.
    Согласно п. 3 ст. 14 Закона за распространение наружной рекламы путем установки рекламоносителя
на землях общего пользования,  объектах  благоустройства,  зданиях,  сооружениях  и  иных  объектах,
находящихся в ведении  субъектов  Российской  Федерации,  должна  взиматься  плата,  устанавливаемая
соответствующим органом местного самоуправления. Данная плата за  распространение  наружной  рекламы
взимается после получения разрешения на распространение наружной рекламы, за выдачу которого  должна
быть уплачена государственная пошлина.
    Статьей 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ  "О  введении  в  действие  части  второй
Налогового кодекса Российской Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные  акты
Российской Федерации о налогах" предусмотрено, что федеральные законы и  иные  нормативные  правовые
акты, действующие на территории Российской Федерации, действуют в  части,  не  противоречащей  части
второй Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Кодекса.
    Порядок признания нормативного правового акта о налогах и  сборах  не  соответствующим  Кодексу
определен ст. 6 Кодекса.
    Учитывая, что согласно ст. 23 Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ с  1  января  2005  г.
вступила  в  силу  гл.  25.3  "Государственная  пошлина"  Кодекса,  то  за  выдачу   разрешения   на
распространение наружной рекламы по договорам, заключенным до 1 января 2005 г., со сроком  действия,
переходящим на последующие  годы,  государственная  пошлина  не  уплачивается.  По  истечении  срока
действия разрешения на распространение наружной рекламы в  2005  г.  при  выдаче  нового  разрешения
уплачивается государственная пошлина в размере 1500 руб.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Предприятие-производитель имеет в собственности производственные  помещения  и  склады,
которые находятся на  одной  территории,  огорожены  одним  ограждением,  имеют  одну  охрану,  один
почтовый адрес. Следует ли начислять акциз при перемещении  произведенной  подакцизной  продукции  с
одного склада предприятия на другой его склад, находящийся на той же территории?

    Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
целях применения гл. 22 Кодекса передача  прав  собственности  на  подакцизные  товары  одним  лицом
другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров.
    Статьей 11 Кодекса определены институты, понятия и термины, используемые в Кодексе, согласно п.
2 данной статьи которого под лицами  понимаются  организации  и  (или)  физические  лица.  При  этом
структурные подразделения  организаций  (российских  организаций)  не  поименованы  в  числе  данных
субъектов правоотношений.
    Вместе с тем следует учитывать, что на основании  пп.  8  п.  1  ст.  182  Кодекса  передача  в
структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего  производства  неподакцизных
товаров является объектом налогообложения акцизом.
    Таким образом, при перемещении предприятием-производителем  продукции  между  своими  складами,
если такая передача не отнесена к операциям, облагаемым акцизом, объекта  налогообложения  в  рамках
гл. 22 Кодекса не возникает.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 мая 2005 г. N 03-01-10/5-252

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Какие льготы по земельному налогу и налогу  на  имущество  организаций  предоставляются
религиозным организациям?

    Ответ: 1. В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.1991  N  1738-1  "О
плате за землю", утрачивающего силу с 1 января  2006  г.,  от  уплаты  земельного  налога  полностью
освобождаются  религиозные  объединения,  на  земле  которых  находятся  используемые  ими   здания,
охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры.
    Из данного положения следует, что  от  налогообложения  земельным  налогом  освобождается  весь
земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на  котором  находится  используемое  этой
религиозной  организацией  здание,  охраняемое  государством  как  памятник  истории,   культуры   и
архитектуры, независимо от нахождения на данном земельном  участке  зданий,  строений  и  сооружений
иного назначения.
    2. С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 31 "Земельный налог"  Налогового  кодекса  Российской
Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог  устанавливается  в  качестве  местного
налога и вводится в действие и прекращает действовать  в  соответствии  с  Кодексом  и  нормативными
правовыми актами представительных  органов  муниципальных  образований,  а  также  законами  городов
федерального  значения  Москвы  и  Санкт-Петербурга  и  обязателен  к  уплате  на  территории   этих
муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
    Статьей 395 указанной главы Кодекса определены категории налогоплательщиков,  освобождаемые  от
уплаты земельного налога.
    В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести  и  о
религиозных  объединениях"  (далее  -  Закон)  государство  регулирует  предоставление   религиозным
организациям налоговых и иных льгот.
    Данное положение реализовано в п. 4 ст. 395 Кодекса, согласно которому религиозные  организации
подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им  земельных  участков,
на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
    Таким образом, освобождению  от  налогообложения  земельным  налогом  подлежит  весь  земельный
участок,  принадлежащий  религиозной  организации,  на  котором  расположено  здание,  строение  или
сооружение религиозного либо благотворительного  назначения,  независимо  от  нахождения  на  данном
земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
    Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения  и  сооружения
религиозного  назначения:  культовые  здания  и  сооружения,  иные  места  и   объекты,   специально
предназначенные для совершения и  обеспечения  богослужений,  молитвенных  и  религиозных  собраний,
других религиозных обрядов и церемоний, религиозного  почитания  (паломничества),  профессионального
религиозного образования, иной религиозной деятельности (п. 1  ст.  16  Закона;  п.  1  Положения  о
передаче религиозным организациям находящегося в федеральной  собственности  имущества  религиозного
назначения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2001 N 490).
    На основании п. 1 ст. 18 Закона религиозные организации вправе  осуществлять  благотворительную
деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.
    Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной  деятельности  и
благотворительных  организациях"  под  благотворительной   деятельностью   понимается   добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной  (безвозмездной  или  на  льготных  условиях)
передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в  том  числе  денежных  средств,  бескорыстному
выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
    Благотворительная деятельность осуществляется в целях: социальной поддержки и  защиты  граждан,
включая улучшение материального положения  малообеспеченных,  социальную  реабилитацию  безработных,
инвалидов и иных лиц, которые в  силу  своих  физических  или  интеллектуальных  особенностей,  иных
обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои  права  и  законные  интересы;  содействия
укреплению  мира,  дружбы  и  согласия  между  народами,  предотвращению  социальных,  национальных,
религиозных конфликтов; содействия укреплению престижа и роли семьи в  обществе;  содействия  защите
материнства, детства и отцовства; содействия деятельности  в  сфере  образования,  науки,  культуры,
искусства, просвещения, духовному развитию личности; содействия деятельности в сфере профилактики  и
охраны  здоровья  граждан,  а  также  пропаганды  здорового  образа   жизни,   улучшения   морально-
психологического состояния граждан; охраны и должного  содержания  зданий,  объектов  и  территорий,
имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения  (п.  1
ст. 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях).
    Таким образом,  к  зданиям,  строениям  и  сооружениям  благотворительного  назначения  следует
относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.
    Принимая во внимание положение п. 4 ст. 395 Кодекса,  льготное  налогообложение  применяется  в
отношении  земельных  участков,  принадлежащих  религиозным  организациям,  на  которых  расположены
здания, строения и сооружения благотворительного назначения.
    3.  Порядок  налогообложения  имущества  организаций,  включая   и   религиозные   организации,
определяется гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
    Согласно п. 2  ст.  381  Кодекса  религиозные  организации  освобождены  от  налогообложения  в
отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
    К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и  сооружения,  иные
объекты, специально  предназначенные  для  совершения  и  обеспечения  богослужений,  молитвенных  и
религиозных   собраний,   других   религиозных   обрядов   и   церемоний,   религиозного   почитания
(паломничества),  профессионального  религиозного  образования,   иной   религиозной   деятельности,
предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.
    При  этом  следует  учитывать,  что  данная  льгота,  в  отличие  от  некоторых  других  льгот,
предусмотренных по данному налогу, не является временной, поскольку срок ее  применения  федеральным
законом не ограничен.
    Кроме того, в рамках положений ст. 381 Кодекса предусмотрена льгота для организаций в отношении
объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры  и  искусства,  образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Данная льгота позволяет,  в
частности, освободить религиозные организации от уплаты данного налога за объекты  профессионального
религиозного образования, а также иные объекты, относимые к указанной сфере.
    Указанная льгота, в соответствии со ст.  4  Федерального  закона  от  11.11.2003  N  139-ФЗ  "О
внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении  изменения  и
дополнения в статью 20 Закона Российской  Федерации  "Об  основах  налоговой  системы  в  Российской
Федерации", а также о признании утратившими  силу  актов  законодательства  Российской  Федерации  в
части налогов и сборов", утрачивает силу с 1 января 2006 г.
    При этом нормы гл. 30  "Налог  на  имущество  организаций"  Кодекса  не  исключают  возможности
предоставления налогоплательщикам льгот по уплате налога  на  имущество  организаций,  в  том  числе
применяемых в настоящее время, равно как и иных  льгот  по  уплате  данного  налога.  Так,  ст.  372
Кодекса предусмотрено, что при установлении налога законами  субъектов  Российской  Федерации  могут
также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 мая 2005 г. N 03-06-02-02/41

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Аптека получает спирт крепостью 96,6% от аптечного склада по  предоплате.  В  накладной
указана суммы за товар, сумма акциза, сумма НДС. Аптека изготавливает из этого спирта  лекарственные
формы. Обязана ли аптека сдавать декларацию по акцизам?

    Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 гл. 22  "Акцизы"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация на территории  Российской  Федерации
лицами произведенных ими подакцизных товаров.
    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Кодекса в целях применения акцизов не  рассматриваются  как
подакцизные товары  лекарственные,  лечебно-профилактические,  диагностические  средства,  прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в
Государственный реестр лекарственных  средств  и  изделий  медицинского  назначения,  лекарственные,
лечебно-профилактические средства (включая  гомеопатические  препараты),  изготавливаемые  аптечными
организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые  в  емкости  в
соответствии  с  требованиями  государственных  стандартов  лекарственных   средств   (фармакопейных
статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
    Учитывая изложенное, в случае реализации аптекой указанной  продукции  объекта  налогообложения
акцизами  не  возникает,  и,  соответственно,  этой  организации  представлять  в  налоговые  органы
налоговую декларацию по акцизам не следует.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 мая 2005 г. N 03-04-06/48

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Просим  дать  разъяснения  по  вопросу,  касающемуся  применения  механизма  ускоренной
амортизации предмета лизинга при перенайме имущества в целях налогового учета.
    В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отдельным  видам  договора  аренды,  в  том  числе  договорам
финансовой аренды (лизинга), применяются общие положения об  аренде,  предусмотренные  параграфом  1
"Общие положения об аренде" гл. 34 "Аренда" ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор с  согласия
арендодателя вправе передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу  (перенаем).
При этом параграф 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 ГК РФ не содержит ограничений по  заключению
договора  перенайма  в  отношении  имущества,  являющегося  предметом  договора  финансовой   аренды
(лизинга).
    Ввиду того что  вопрос  перенайма  Федеральным  законом  "О  финансовой  аренде  (лизинге)"  не
урегулирован, просим разъяснить, имеет ли право лизинговая  компания,  в  соответствии  с  договором
финансовой аренды (лизинга) учитывающая имущество на своем балансе, применять для  целей  налогового
учета коэффициент  ускоренной  амортизации  согласно  п.  7  ст.  259  НК  РФ  в  случае  заключения
лизингополучателем  с  согласия  лизингодателя  договора  о  передаче  (перенайме)  своих   прав   и
обязанностей по договору финансовой аренды.

    Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  -  Кодекс)
для  амортизируемых  основных  средств,  которые  являются  предметом  договора  финансовой   аренды
(договора лизинга), к основной  норме  амортизации  налогоплательщик,  у  которого  данное  основное
средство должно  учитываться  в  соответствии  с  условиями  договора  финансовой  аренды  (договора
лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
    Возможность,  а  также  порядок  передачи  лизингополучателем  предмета  лизинга  в   сублизинг
предусмотрены ст. 8 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
    Таким  образом,  налогоплательщик,  у  которого  предмет  лизинга  учитывается  на  балансе   в
соответствии с условиями договора  лизинга,  вправе  применять  при  амортизации  данного  основного
средства специальный коэффициент,  предусмотренный  п.  7  ст.  259  Кодекса,  в  том  числе  и  при
амортизации предмета лизинга, переданного лизингополучателем в сублизинг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/95

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - доходы), планирует заключить
с юридическим лицом посреднические  договоры  (комиссии,  агентские).  Что  будет  являться  доходом
предпринимателя, оказывающего услуги по договорам комиссии или агентским договорам?
    Полагаем, что данные правоотношения должны регулироваться п. 2 ст. 346.15 НК РФ.  Однако  п.  1
данной статьи четко прописывает посредством отсылочной нормы ст. 251  НК  РФ,  что  при  определении
налоговой базы не учитываются доходы, поступившие комиссионеру в виде  имущества  (включая  денежные
средства) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Пункт 2 ст. 346.15 НК  РФ  данной
отсылочной нормы не имеет, в связи с чем непонятно, как толковать данную  норму  права  -  буквально
или применяя аналогию с п. 1.

    Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении
объекта обложения единым налогом  индивидуальные  предприниматели,  применяющие  упрощенную  систему
налогообложения, учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
    Под предпринимательской деятельностью согласно п.  1  ст.  2  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации (далее - ГК РФ) понимается направленная на систематическое получение прибыли  деятельность
от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
    Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по  договору  комиссии  одна  сторона  (комиссионер)  обязуется  по
поручению другой стороны (комитента) за  вознаграждение  совершить  одну  или  несколько  сделок  от
своего имени, но за счет комитента. Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ предусматривается,  что  по  агентскому
договору агент по поручению принципала совершает за вознаграждение юридические и  иные  действия  от
своего имени, но за счет принципала.
    Таким образом, доходом комиссионера и агента является вознаграждение за услуги, оказываемые ими
комитенту или принципалу. Это  положение  распространяется  и  на  индивидуальных  предпринимателей,
оказывающих услуги по договорам комиссии или агентским договорам, поскольку согласно п. 3 ст. 23  ГК
РФ предпринимательская  деятельность  индивидуальных  предпринимателей,  как  и  предпринимательская
деятельность организаций, регулируется ГК РФ.
    Поэтому  индивидуальные  предприниматели,  применяющие  упрощенную  систему  налогообложения  и
оказывающие услуги по договорам комиссии или агентским договорам, при определении объекта  обложения
единым налогом учитывают сумму комиссионного (агентского) вознаграждения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-05/23

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: ООО оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на  платных  автостоянках.  В
2005 г.  указанный  вид  деятельности  в  Московской  области  подлежит  переводу  на  уплату  ЕНВД.
Физическим показателем по данному виду деятельности является  площадь  стоянки.  Просим  разъяснить,
что понимается под площадью  автостоянки:  вся  огороженная  территория,  включающая  места  проезда
автотранспортных средств и помещение охраны, или только площадь под  машинами  без  учета  мест  для
проезда.

    Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее -  Кодекс)  система  налогообложения  в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных  видов  деятельности  применяется  в  отношении
видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в  том  числе  и
деятельности, связанной с оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
    Под платными  стоянками  понимаются  площади  (в  том  числе  открытые  и  закрытые  площадки),
используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
    При этом отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, мотороллеров,  а
также  прицепов  и  полуприцепов  к  ним  на  автостоянках  регулируются  Правилами  оказания  услуг
автостоянок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795.
    В качестве физического показателя для расчета вмененного дохода по  данному  виду  деятельности
установлена площадь стоянки, определенная технической документацией на данный объект.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/143

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Организация, оказывающая автотранспортные услуги  по  перевозке  грузов,  эксплуатирует
менее  20  транспортных  средств.  Какой  Классификатор,  ОКУН  или  ОКВЭД,  следует  применять  при
определении видов автотранспортных услуг в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД  для
отдельных видов деятельности?  Подпадают  ли  услуги,  предоставляемые  автокранами,  автовышками  и
трактором марки "К-700" с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, под  действие  гл.  26.3
НК РФ?

    Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее -  Кодекс)  система  налогообложения  в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных  видов  деятельности  применяется  в  отношении
видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в  том  числе  и
деятельности, связанной с  оказанием  автотранспортных  услуг  по  перевозке  пассажиров  и  грузов,
осуществляемых организациями и  индивидуальными  предпринимателями,  эксплуатирующими  не  более  20
транспортных средств.
    Следует учесть, что для целей применения  гл.  26.3  Кодекса  под  количеством  эксплуатируемых
транспортных средств следует понимать количество транспортных  средств  (но  не  более  20  единиц),
находящихся на балансе либо  арендованных  налогоплательщиком  для  непосредственного  осуществления
предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
    В целях применения единого налога на  вмененный  доход  под  транспортными  средствами  следует
понимать транспортные средства,  предназначенные  для  перевозки  по  дорогам  пассажиров  и  грузов
(автобусы любых типов, легковые и  грузовые  автомобили).  К  транспортным  средствам  не  относятся
прицепы и прицепы-роспуски.
    При этом в случае введения специального налогового режима в виде единого  налога  на  вмененный
доход для  отдельных  видов  предпринимательской  деятельности  на  территории  субъекта  Российской
Федерации  переход  на  указанную   систему   налогообложения   является   обязательным   для   всех
налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
    К  автотранспортным  услугам  по  перевозке  пассажиров  и  грузов  относятся  платные  услуги,
классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг населению ОК 002-93 по  кодам  с  021520  по
021553 и коду подгруппы 022500.
    Таким образом,  услуги,  предоставляемые  автокранами,  автовышками,  тракторами  с  прицепами-
площадками и с прицепами самосвальными, не подпадают под действие гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/142

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Просим разъяснить, каков в настоящее  время  порядок  налогообложения  деятельности  по
проведению игр на деньги в компьютерной сети Интернет. Какими законодательными  актами  регулируется
этот вопрос?

    Ответ: Главой 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс)  введен  налог  на  игорный  бизнес,  установлены  общие  принципы,  на  основании   которых
определяются налогоплательщики налога на игорный бизнес, объекты  налогообложения,  налогооблагаемая
база и ставки налога.
    Согласно ст. 364 Кодекса под  игорным  бизнесом  понимается  предпринимательская  деятельность,
связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде  выигрыша
и (или)  платы  за  проведение  азартных  игр  и  (или)  пари,  не  являющаяся  реализацией  товаров
(имущественных прав), работ или услуг.
    Пунктом  1  ст.  366  Кодекса  установлено,  что  объектами   игорного   бизнеса,   подлежащими
налогообложению в соответствии с гл. 29 Кодекса, являются игровые  столы,  игровые  автоматы,  кассы
тотализатора и кассы букмекерской конторы.
    В соответствии со ст. 364 Кодекса кассой тотализатора признается специально оборудованное место
у организатора тотализатора, где учитывается общая  сумма  ставок  и  определяется  сумма  выигрыша,
подлежащая   выплате.   Организатором   тотализатора   является   организация   или   индивидуальный
предприниматель, которые осуществляют  в  сфере  игорного  бизнеса  посредническую  деятельность  по
организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
    При этом, учитывая то обстоятельство, что при осуществлении  предпринимательской  деятельности,
осуществляемой в компьютерной  сети  Интернет,  -  игр  на  деньги  -  у  организатора  тотализатора
отсутствует специально оборудованное место,  где  учитывается  сумма  ставок  и  определяется  сумма
выигрыша, подлежащая выплате, а также отсутствуют иные объекты налогообложения  налогом  на  игорный
бизнес,  предусмотренные  в  ст.  366  Кодекса,  налогообложение  предпринимательской  деятельности,
осуществляемой в компьютерной сети Интернет, - игр на деньги - гл. 29 Кодекса не регулируется.
    Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и  термины  гражданского,  семейного  и  других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в  том
значении, в каком они используются в этих отраслях  законодательства,  если  иное  не  предусмотрено
настоящим Кодексом.
    В настоящее время отсутствует специальное  законодательство,  регулирующее  предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса.  При  этом  понятие  игорного  бизнеса  приведено  в  гл.  29
Кодекса.
    Учитывая, что деятельность, осуществляемая в компьютерной сети Интернет, -  игры  на  деньги  -
подпадает  под  понятие  игорного  бизнеса,  определенное  ст.  364  Кодекса,   то   организации   и
индивидуальные предприниматели,  занимающиеся  данным  видом  предпринимательской  деятельности,  на
основании пп. 9 п. 3 ст. 346.12 Кодекса, не вправе применять упрощенную  систему  налогообложения  в
соответствии с гл. 26.2 Кодекса. Таким образом, налогообложение указанного вида  предпринимательской
деятельности должно производиться в общеустановленном порядке.
    Согласно пп. 8 п. 3 ст. 149 Кодекса операции по организации тотализаторов и  других  основанных
на риске игр (в том числе с использованием игровых  автоматов)  организациями  игорного  бизнеса  не
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом освобождение указанных  операций
осуществляется вне зависимости от формы приема ставок от участников взаимных пари  и  (или)  выплаты
выигрыша.
    Кроме того, ст. 274 Кодекса определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на  прибыль
не учитываются в составе доходов и расходов  налогоплательщиков  доходы  и  расходы,  относящиеся  к
игорному бизнесу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 мая 2005 г. N 01-02-03/03-233

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной  торговлей  считаются  продажа  товаров  и
оказание услуг за наличный расчет. Мы оказываем услуги по обучению населения работе с  компьютерами.
Просим разъяснить:
    1) о каких услугах идет речь в ст. 346.27 НК РФ;
    2) надо ли нам применять ЕНВД или услуги подпадают под ЕНВД только в том случае, если считаются
бытовыми по Общероссийскому классификатору услуг населению?

    Ответ: 1. Согласно гл. 26.3 части второй  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) под розничной торговлей  понимается  торговля  товарами  и  оказание  услуг  покупателям  за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
    При  рассмотрении  данной  нормы  Кодекса  следует  учитывать,  что   слова   "оказание   услуг
покупателям",  используемые  в  определении  понятия  "розничная  торговля",  неразрывно  связаны  с
процессом продажи товаров в розницу. Перечень услуг по розничной торговле  определен  Общероссийским
классификатором услуг населению (код 121100).
    2. Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в  виде  единого  налога  на
вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами  субъектов  Российской
Федерации  и  может  применяться  по  решению  субъекта  Российской  Федерации  в  отношении   видов
предпринимательской  деятельности,  указанных  в  п.  2  данной   статьи   Кодекса,   осуществляемых
организациями  и  индивидуальными  предпринимателями   на   территории   соответствующего   субъекта
Российской Федерации.
    К данным видам предпринимательской деятельности, в частности, относится оказание бытовых услуг.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса бытовые услуги - платные услуги, оказываемые  физическим  лицам
(за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским  классификатором  услуг
населению.
    В  соответствии  с  вышеназванным  Классификатором  услуги  по  обучению  населения  работе   с
компьютерами относятся к услугам  в  сфере  образования  (код  115300),  которые  не  подпадают  под
действие гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу включения в состав расходов адвокатов,  связанных  с
профессиональной деятельностью, отчислений на общие нужды адвокатской палаты.
    В соответствии с п. 3  ст.  237  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)
налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, указанных в пп.  2  п.  1  ст.  235
Кодекса, в том числе индивидуальных предпринимателей и адвокатов, определяется  как  сумма  доходов,
полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной  форме
от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов,  связанных  с  их  извлечением.  При  этом
состав расходов, принимаемых к вычету в  целях  налогообложения  данной  группы  налогоплательщиков,
определяется  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения  состава  затрат,   установленных   для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.
    Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса взносы, вклады и иные обязательные  платежи,  уплачиваемые
некоммерческим организациям, если  уплата  таких  взносов,  вкладов  и  иных  обязательных  платежей
является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких  взносов,
вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам,  связанным  с  производством  и
(или) реализацией.
    В то же время п. 34 ст. 270 Кодекса  установлено,  что  к  расходам,  не  учитываемым  в  целях
налогообложения, относятся расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных  налогоплательщиком
на цели, указанные в п. 2 ст. 251 Кодекса. К  таким  целевым  отчислениям,  в  частности,  относятся
отчисления адвокатов на содержание соответствующего адвокатского кабинета,  коллегии  адвокатов  или
адвокатского бюро.
    Таким образом, нормы пп. 29 п. 1 ст. 264 и п. 34 ст. 270 Кодекса неоднозначно трактуют  порядок
отнесения к расходам, связанным с профессиональной  деятельностью,  отчислений  адвокатов  на  общие
нужды адвокатской палаты.

    Ответ: Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее  -  Кодекс)
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим  организациям,  если  уплата
таких  взносов,  вкладов  и  иных  обязательных  платежей  является   условием   для   осуществления
деятельности налогоплательщиками -  плательщиками  таких  взносов,  вкладов  или  иных  обязательных
платежей, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
    В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002  N  63-ФЗ  "Об  адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"  (далее  -  Федеральный  закон  N  63-ФЗ)  адвокат
обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие  нужды  адвокатской  палаты  в
размерах и порядке, которые  определяются  собранием  (конференцией)  адвокатов  адвокатской  палаты
соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на  содержание  соответствующих  адвокатских
образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.
    Таким  образом,   отчисления   адвокатов   указанным   адвокатским   образованиям,   являющимся
некоммерческими  организациями  согласно  Федеральному  закону  N  63-ФЗ,  являются   обязательными,
законодательно предусмотренными платежами.
    В этой связи в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса и
исходить из того,  что  в  целях  налогообложения  прибыли  обязательные  отчисления  некоммерческим
организациям учитываются в составе расходов налогоплательщиков.
    В соответствии с п. 3 ст. 237 Кодекса при исчислении  налоговой  базы  по  единому  социальному
налогу адвокатов состав расходов,  принимаемых  к  вычету  в  целях  налогообложения  данной  группы
налогоплательщиков,  определяется  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения  состава   затрат,
установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.
    Учитывая изложенное, обязательные отчисления  адвокатов  адвокатским  образованиям,  являющимся
некоммерческими организациями согласно Федеральному закону N 63-ФЗ,  включаются  в  состав  расходов
адвокатов при определении ими налоговой базы по единому социальному налогу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2005 г. N 03-05-02-03/25

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005

    Вопрос: У организации есть обособленное  подразделение  в  другом  субъекте  РФ.  На  отдельном
балансе этого подразделения учтен объект основных средств.  При  этом  фактически  он  находится  на
территории головной организации.
    Куда следует платить налог на имущество по таким основным средствам и где за них  отчитываться:
по местонахождению головной организации или обособленного подразделения,  выделенного  на  отдельный
баланс?

    Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Кодекса объектом обложения налогом на  имущество  организаций  для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное  во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное  в  совместную
деятельность), учитываемое на  балансе  в  качестве  объектов  основных  средств  в  соответствии  с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    Как следует из вопроса, на отдельном  балансе  обособленного  подразделения  организации  учтен
объект основных средств, который фактически находится на территории головной организации.  При  этом
из вопроса не ясно, относится ли рассматриваемый объект основных средств к движимому  имуществу  или
является объектом недвижимого имущества.
    В том случае если речь идет о движимом имуществе, то на основании ст. ст. 376 (п. 1),  382  (п.
3), 384 и 386  Кодекса  указанное  имущество  должно  учитываться  при  определении  налоговой  базы
обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а  исчисление  и  уплата  налога
(авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации  (налогового  расчета  по
авансовым платежам по налогу) должны производиться  по  месту  нахождения  указанного  обособленного
подразделения.
    В том случае если речь идет о недвижимом имуществе, то на основании ст. ст. 376 (п. 1), 382 (п.
3), 383 (п. 3) и 386 Кодекса указанное имущество должно учитываться при определении  налоговой  базы
организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей  по  налогу),  а  также  представление
налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу)  должны  производиться  по
месту нахождения этой организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 июня 2005 г. N 03-06-05-04/156

                                                                                         Е.В.Зернова
                                                                       Проект "КонсультантБухгалтер"
15.07.2005


                                        КонсультантФинансист

    Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,  предъявленные
налогоплательщику и уплаченные  им  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
    В то же время в соответствии с п. 3 ст. 172  НК  РФ  данные  вычеты  в  отношении  операций  по
реализации товаров (работ, услуг), указанных  в  п.  1  ст.  164  НК  РФ,  производятся  только  при
представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
    Указанные вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст.
164 НК РФ.
    Правовая неясность возникает в следующем случае.
    Организацией отгружены товары на экспорт, получена экспортная выручка и, поскольку полный пакет
документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ,  сформирован,  подана  налоговая  декларация  по  НДС  по
налоговой ставке 0% с указанием поступившей экспортной  выручки.  Однако  на  момент  подачи  данной
налоговой  декларации  товары  (работы,  услуги),  использованные  при   производстве   поставленных
экспортных товаров, не были  оплачены  и,  как  следствие,  суммы  НДС,  предъявленные  поставщиками
(подрядчиками), в данную декларацию включены не были, поскольку также не были уплачены.
    Через некоторое время после подачи указанной выше декларации организация погасила задолженность
перед поставщиками по товарам, использованным при производстве экспортных товаров, в том числе и  по
НДС. В тот же период по налоговой декларации в отношении экспортной выручки инспекцией было  принято
положительное решение.
    Каков порядок предъявления к вычету НДС,  уплаченного  поставщикам  материалов,  комплектующих,
использованных при производстве экспортного товара, в случае если  предъявленный  данными  лицами  и
уплаченный впоследствии организацией НДС не был включен в налоговую декларацию по НДС  по  налоговой
ставке 0% (строка 170 декларации)?

    Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на  добавленную
стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые  органы
документов, подтверждающих фактический  экспорт  товаров.  При  этом  суммы  налога  на  добавленную
стоимость, уплаченные при приобретении товаров  (работ,  услуг),  использованных  при  осуществлении
указанных операций, подлежат вычету на основании отдельной налоговой декларации.
    В соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса превышение сумм налоговых вычетов над суммами  налога  на
добавленную стоимость подлежит возмещению  налогоплательщику  в  порядке,  предусмотренном  ст.  176
Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком  по  истечении
трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
    Учитывая изложенное, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт  суммы  налога
на  добавленную  стоимость,  уплаченные  поставщикам  товаров  (работ,  услуг)   и   не   заявляемые
налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов в  отдельной  налоговой  декларации  одновременно  с
реализацией  товаров  на  экспорт,  подлежат  возмещению  до  истечения  трех  лет  после  окончания
налогового периода, за который подавалась данная декларация.
    До 1 апреля 2005 г. указанные суммы налога на добавленную стоимость следовало отражать  в  виде
налоговых вычетов в разд. I "Расчет  суммы  налога  по  операциям  при  реализации  товаров  (работ,
услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено"  декларации  по  налогу  на
добавленную стоимость по  операциям,  облагаемым  по  налоговой  ставке  0  процентов,  утвержденной
Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/664, а после 1 апреля 2005 г. -  в  аналогичном  разделе
декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, вне зависимости от  наличия  в
текущем налоговом периоде операций по реализации  товаров  на  экспорт.  При  этом  для  обоснования
налоговых вычетов налогоплательщику следует  одновременно  с  налоговой  декларацией  либо  повторно
представить документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога,  либо  сделать
ссылку на ранее представленные в налоговые органы документы в сопроводительном письме.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 мая 2005 г. N 03-04-08/118

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос:  Банк  просит  дать   разъяснения   по   отдельным   вопросам   применения   налогового
законодательства.
    1. Какой порядок отнесения на расходы затрат, связанных с доплатой  до  фактического  заработка
при временной утрате трудоспособности,  осуществляемой  на  основании  трудовых  договоров,  следует
применять при исчислении налога на прибыль?
    2. Что следует понимать под безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию)  в  целях
применения п. 2 ст. 266 Налогового  кодекса  Российской  Федерации  применительно  к  задолженности,
возникшей в результате невыполнения физическим лицом обязательства по возврату кредита банку?
    Согласно п. 2 ст. 266 НК  РФ  безнадежными  признаются  долги,  по  которым  в  соответствии  с
гражданским законодательством обязательство прекращено:
    а) вследствие невозможности его исполнения;
    б) на основании акта государственного органа;
    в) вследствие ликвидации организации.
    Приведенные в ст. 266 обстоятельства, позволяющие  признать  долг  не  реальным  ко  взысканию,
соответствуют  наименованиям  статей  Гражданского   кодекса,   определяющих   порядок   прекращения
обязательств. В частности, пп. "а" соответствует ст. 416 ГК, пп. "б" - ст. 417 ГК,  пп.  "в"  -  ст.
419 ГК. При этом основания, в соответствии с которыми обязательство  прекращается  смертью  должника
(ст. 418 ГК), в ст. 266 НК не упоминаются. На основании вышеизложенного просим разъяснить, можно  ли
признать задолженность, указанную ранее, безнадежной ко взысканию в случае:
    а) смерти должника;
    б) если должник находится в местах лишения свободы, осужден  на  длительный  срок  и  не  имеет
дохода, на который может быть обращено взыскание;
    в) если у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание;
    г) если невозможно установить место жительства должника, место  нахождения  имущества  должника
либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и  иных  ценностей,  находящихся
на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
    д) если банк вынужден отказаться от получения предметов,  изъятых  у  должника  при  исполнении
исполнительного  документа,  в  связи  с   невозможностью   реализации   изъятого   имущества   либо
невозможностью и непригодностью для использования в деятельности банка.

    Ответ: 1. По вопросу отнесения к расходам на оплату труда затрат  на  доплату  до  фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности.
    Статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что  в  расходы
налогоплательщика на оплату  труда  включаются  любые  начисления  работникам  в  денежной  и  (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,  компенсационные  начисления,  связанные  с
режимом работы или условиями труда,  премии  и  единовременные  поощрительные  начисления,  расходы,
связанные  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные  нормами  законодательства  Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на  оплату  труда  в  целях  налогообложения  прибыли
относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной  утраты  трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
    В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий  по  временной
нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
    Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий год
устанавливается максимальный размер  пособия  по  временной  нетрудоспособности,  выплачиваемого  из
Фонда социального страхования Российской Федерации.
    Так, ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального  страхования
Российской Федерации на  2005  год"  установлено,  что  максимальный  размер  пособия  по  временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации,  не  может
превышать 12 480 руб.
    В  случае  если  размер  фактически   выплачиваемого   работодателем   пособия   по   временной
нетрудоспособности,  исчисленного  согласно  трудовому  договору,  превышает  сумму  12  480   руб.,
налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам,  уменьшающим
полученные доходы в  целях  налогообложения  прибыли,  сумму  превышения  фактически  выплачиваемого
пособия  по  временной  нетрудоспособности  в  пределах  фактического   (среднего)   заработка   над
максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из  Фонда  социального
страхования Российской Федерации.
    2. По вопросу признания  дебиторской  задолженности  физического  лица  безнадежной  для  целей
налогообложения прибыли.
    В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой  давности,
а  также  те  долги,  по  которым  в  соответствии  с  гражданским  законодательством  обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта  государственного  органа  или
ликвидации организации.
    В соответствии со ст. 418 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство  прекращается
смертью должника-гражданина, если исполнение не может быть произведено без личного участия  должника
либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.
    Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко
взысканию по причине  смерти  должника,  за  исключением  случаев,  когда  обязательство  передается
наследникам в порядке правопреемства.
    В остальных случаях, перечисленных в вопросе, долг гражданина может  быть  признан  безнадежным
только после истечения установленного срока исковой давности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/83

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос: ОАО реализует работы (услуги), связанные с  перевозкой  (транспортировкой)  экспортных,
импортных  и  транзитных  грузов,  включая  погрузку,  перегрузку  таких  грузов,  осуществляемые  в
российском порту.
    В соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки  0
процентов по налогу на добавленную стоимость в  налоговые  органы  должны  представляться  следующие
документы.
    1. Контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение услуг.
    2.  Выписка  банка,  подтверждающая  фактическое  поступление  выручки  от   иностранного   или
российского лица - покупателя услуг.
    3. Таможенная декларация с отметками  российского  таможенного  органа,  осуществившего  выпуск
товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через  который
товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (ввезен на таможенную территорию РФ).
    4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или)  иных  документов,  подтверждающих  вывоз
товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).
    В связи с изменениями в таможенном законодательстве в настоящее  время  при  оформлении  груза,
помещенного под режим международного таможенного транзита (МТТ) и внутреннего  таможенного  транзита
(ВТТ), таможенный пост на границе РФ оформляет только  электронный  вариант  транзитной  декларации.
Выпуск транзитных деклараций на бумажных носителях не осуществляется.
    Все необходимые таможенные отметки на поступление и вывоз груза проставляются на  международных
железнодорожных накладных, в которых делается отметка "без ТД" и указывается номер  декларации.  Эти
накладные представляются клиентами ОАО в составе пакета,  подтверждающего  факт  оказания  услуг  по
экспортному грузу, вместо транзитных таможенных деклараций.
    Поскольку таможенная декларация является обязательным документом, который следует  представлять
в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой налоговой ставки  и  налоговых
вычетов по налогу на добавленную стоимость, ОАО не имеет возможности  представить  в  инспекцию  ФНС
полный пакет документов, установленный нормами ст. 165 НК РФ.
    На основании изложенного с целью устранения неопределенности в толковании норм ст.  165  НК  РФ
налоговыми и таможенными органами просим разъяснить, правомерно ли представление в  налоговый  орган
в качестве таможенной декларации, предусмотренной пп. 3 п. 4 ст.  165  НК  РФ,  любых  коммерческих,
транспортных или  таможенных  документов,  в  том  числе  международных  железнодорожных  накладных,
содержащих необходимые сведения и отметки таможенного органа о вывозе товара.

    Ответ: Как правомерно указано в  вопросе,  перечень  документов,  подтверждающих  правомерность
применения  нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  в  отношении   работ   (услуг)   по
сопровождению,  транспортировке,  погрузке,  перегрузке   товаров,   экспортируемых   с   территории
Российской Федерации и импортируемых на территорию Российской  Федерации,  а  также  работ  (услуг),
непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой)  через  таможенную  территорию  Российской
Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита (с 1 января  2004  г.  -  международного
таможенного транзита), установлен п. 4 ст. 165 Налогового кодекса  Российской  Федерации.  В  данный
перечень включена таможенная декларация (ее  копия)  с  отметками  российского  таможенного  органа,
осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного  таможенного
органа, через который товар был  вывезен  за  пределы  таможенной  территории  Российской  Федерации
(ввезен на таможенную территорию Российской Федерации).
    На основании ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее -  Таможенный  кодекс)  под
таможенной декларацией понимается документ по установленной форме, в котором  указываются  сведения,
необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с данным Кодексом.
    Согласно п. 4 ст. 63 Таможенного кодекса формы таможенных документов  определяются  федеральным
министерством, уполномоченным в области таможенного дела,  если  иное  не  предусмотрено  Таможенным
кодексом и иными правовыми актами Российской Федерации.
    Таким образом, для обоснования правомерности применения нулевой ставки  налога  на  добавленную
стоимость в налоговые органы  представляются  таможенные  декларации  с  соответствующими  отметками
таможенных органов по форме и в порядке, которые предусмотрены таможенным законодательством.
    Так, п. 1 ст.  81  Таможенного  кодекса  установлено,  что  в  качестве  транзитной  декларации
таможенными органами могут приниматься любые коммерческие, транспортные (перевозочные)  документы  и
(или) таможенные документы, содержащие сведения, предусмотренные  п.  2  данной  статьи  Таможенного
кодекса. В случае принятия данных документов в качестве транзитной декларации  на  таких  документах
должностными лицами таможенных органов проставляются отметки.
    Учитывая изложенное, представление в  налоговые  органы  в  пакете  документов,  обосновывающих
правомерность применения нулевой ставки  налога  на  добавленную  стоимость  в  отношении  операций,
непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой)  через  таможенную  территорию  Российской
Федерации  товаров,  помещенных  под   таможенный   режим   международного   таможенного   транзита,
коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, используемых в соответствии с положениями  ст.
81 Таможенного кодекса при таможенном оформлении в качестве транзитной декларации,  не  противоречит
действующему законодательству о налогах и сборах.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 мая 2005 г. N 03-04-08/114

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос: Между ООО (лицензиатом) и компанией, находящейся на территории иностранного государства
(лицензиаром), планируется заключение лицензионного договора об использовании товарного знака.
    ООО (лицензиат) является  юридическим  лицом,  созданным  в  соответствии  с  законодательством
Российской Федерации, внесенным в Единый государственный реестр юридических лиц.
    Иностранная компания  (лицензиар)  является  юридическим  лицом,  созданным  в  соответствии  с
законодательством иностранного государства, с местом нахождения в этом иностранном государстве.  При
этом лицензиар не осуществляет деятельность на территории  Российской  Федерации  и  не  состоит  на
учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации.
    Лицензиар  обладает  исключительным  правом  на  товарный  знак  (знак  обслуживания),  который
зарегистрирован в Российском агентстве по патентам и товарным знакам.
    Согласно условиям проекта лицензионного договора иностранная компания (лицензиар) предоставляет
ООО (лицензиату) на срок  действия  лицензионного  договора  исключительную  и  полную  лицензию  на
использование товарного знака в Российской Федерации для обозначения лицензиатом  товаров  и  услуг,
которые лицензиат будет  импортировать,  продавать,  распространять,  рекламировать  и  оказывать  в
Российской Федерации. При этом отчуждения (передачи в  собственность,  переуступки)  исключительного
права лицензиара на товарный знак не происходит.
    По мнению МНС  России,  отраженному  в  Письме  от  17.05.2004  N  03-1-08/1222/17,  реализация
иностранным лицензиаром, не состоящим на учете в  качестве  налогоплательщика  в  налоговых  органах
Российской Федерации, услуг  по  предоставлению  прав  на  использование  объектов  интеллектуальной
собственности  (в  том  числе  торговых  марок)  без  отчуждения  прав  (передачи  в  собственность,
переуступки), не подлежит  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость  в  Российской  Федерации.
Аналогичный вывод следует также из положений Письма Минфина России от 30.08.2004 N 03-04-08/58.
    На основании вышеизложенного, а также в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ ООО просит  ответить
на следующие вопросы о налоговых  последствиях  заключения  с  иностранной  компанией  лицензионного
договора об использовании товарного знака:
    1) подлежат ли лицензионные платежи,  предусмотренные  рассматриваемым  проектом  лицензионного
договора, обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации;
    2) возникают ли у ООО обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и  перечислению  в
бюджет налога на добавленную стоимость с указанных лицензионных платежей;
    3) если налог на добавленную  стоимость  с  указанных  лицензионных  платежей  будет  исчислен,
удержан и уплачен в бюджет, вправе ли ООО при соблюдении прочих условий, установленных ст.  ст.  171
- 172 НК РФ, принять его к налоговому вычету?

    Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по  реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях  применения  налога  на  добавленную
стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так,  согласно  пп.  4  п.  1  данной  статьи  Кодекса  местом
реализации работ (услуг) по передаче в собственность или переуступке  патентов,  лицензий,  торговых
марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается  территория  Российской  Федерации,  если
покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской  Федерации  (далее  -  Гражданский  кодекс)  к
объектам  гражданских  прав  относятся  результаты  интеллектуальной  деятельности,  в   том   числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность).
    В соответствии со ст. 138 Гражданского  кодекса  объектами  исключительных  прав  являются  как
результаты интеллектуальной  деятельности,  так  и  приравненные  к  ним  средства  индивидуализации
продукции  (товарные  знаки).  При  этом  использование  исключительных  прав  может  осуществляться
третьими лицами только с согласия правообладателя.
    Как следует из лицензионного договора, иностранная фирма (лицензиар)  предоставляет  российской
фирме (лицензиату) исключительную и  полную  лицензию  на  использование  на  территории  Российской
Федерации принадлежащих лицензиару прав на товарные знаки в течение срока действия договора.
    Необходимо  отметить,  что  исключительная  лицензия  и  неисключительная  лицензия  как   виды
разрешений, используемые в лицензионной торговле, имеют ряд особенностей.
    Так, п. 1 ст. 13 Патентного закона  Российской  Федерации  от  23.09.1992  N  3517-1  (далее  -
Патентный закон) предусмотрено, что при  исключительной  лицензии  лицензиату  передается  право  на
использование объекта лицензионного договора в пределах, оговоренных  договором,  с  сохранением  за
лицензиаром права на его использование в части, не  передаваемой  лицензиату.  При  неисключительной
лицензии лицензиар сохраняет за собой все права на объект лицензионного договора.
    Таким образом,  исключительная  лицензия  предусматривает  отчуждение  у  лицензиара  права  на
использование объекта лицензионного  договора  в  части,  передаваемой  лицензиату,  то  есть  права
собственности на объект лицензионного договора в пределах, определенных данным договором,  переходят
от лицензиара к лицензиату.
    Для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость указанные  особенности  в  отношении
передачи  прав  на  основании  исключительной  лицензии,  предусмотренные  Патентным   законом   для
изобретений (полезных моделей, промышленных образцов), являющихся результатом  творческого  труда  и
относящихся к объектам исключительных прав, следует распространять  и  на  товарные  знаки,  которые
также относятся к объектам исключительных прав.
    Учитывая изложенное, местом реализации услуг по приобретению исключительной и  полной  лицензии
на пользование товарными знаками у  иностранной  фирмы,  осуществляющей  деятельность  за  пределами
территории Российской Федерации, признается  территория  Российской  Федерации,  и,  соответственно,
приобретение у иностранного лица исключительной и полной лицензии на пользование  товарными  знаками
подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
    На основании ст. 161 Кодекса российские организации, приобретающие  у  иностранных  лиц  работы
(услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, являются  налоговыми
агентами, обязанными исчислять и уплачивать в  бюджет  налог  на  добавленную  стоимость.  При  этом
указанные суммы налога подлежат  вычетам  с  учетом  особенностей,  предусмотренных  п.  3  ст.  171
Кодекса.
    Что касается Писем МНС России от 17.05.2004 N 03-1-08/1222/17 и Минфина России от 30.08.2004  N
03-04-08/58, то положения данных писем разъясняют порядок  налогообложения  налогом  на  добавленную
стоимость операций по приобретению неисключительных и не подлежащих передаче прав.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 мая 2005 г. N 03-04-08/116

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос: В состав простого товарищества входят два российских индивидуальных  предпринимателя  и
несколько иностранных организаций. Простое товарищество действует  на  основании  положений  гл.  55
Гражданского кодекса Российской Федерации.
    Выплата участникам товарищества доли в прибыли возложена  на  индивидуального  предпринимателя,
который, в частности, будет осуществлять такие выплаты на счет иностранной организации в  зарубежном
банке.
    Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками  налога
на  прибыль  организаций  наряду  с  российскими  организациями  являются  иностранные  организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства  и  (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
    В соответствии со ст. 278 Кодекса участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей  налогообложения  прибыли,  обязан  определять  нарастающим  итогом  по
результатам  каждого  отчетного  (налогового)   периода   доход   каждого   участника   товарищества
пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями,  в  доходе
товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности  всех  участников  в  рамках
товарищества.  О  суммах  причитающихся  (распределяемых)  доходов  каждому  участнику  товарищества
участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до  15-го
числа месяца,  следующего  за  отчетным  (налоговым)  периодом,  сообщать  каждому  участнику  этого
товарищества.
    Согласно п. 6 ст. 306  Кодекса  факт  заключения  иностранной  организацией  договора  простого
товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность  его  сторон  (участников),
осуществляемую полностью или частично на территории Российской  Федерации,  сам  по  себе  не  может
рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства  в
Российской Федерации.
    Таким образом, если иностранная организация в рамках  договора  о  совместной  деятельности  не
занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в  Российской  Федерации,
приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 Кодекса,  а  только
получает доходы в виде распределения прибыли от совместной  деятельности,  то  подобные  доходы,  по
нашему мнению, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
    Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в  Российской  Федерации,  в
соответствии с п. 2 ст. 310 Кодекса, исчисляется и удерживается  налоговым  агентом  по  всем  видам
доходов, указанным в п. 1 ст. 309 Кодекса.
    При этом согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с Кодексом возложены обязанности по исчислению,  удержанию  у  налогоплательщика  и  перечислению  в
соответствующий бюджет налогов.
    Однако в соответствии  с  п.  1  ст.  310  Кодекса  налог  с  доходов,  полученных  иностранной
организацией  от  источников  в  Российской  Федерации,  исчисляется   и   удерживается   российской
организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации  через
постоянное представительство, выплачивающими  доход  иностранной  организации,  при  каждой  выплате
доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев,  предусмотренных  п.  2  ст.  310
Кодекса, в валюте выплаты дохода.
    Является ли индивидуальный российский предприниматель налоговым агентом, обязанным исчислять  и
удерживать налог при выплате дохода иностранным организациям, участникам  простого  товарищества,  а
также представлять в налоговый орган  расчет  (информацию)  по  форме,  установленной  Приказом  МНС
России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@?

    Ответ: Основные условия договора простого товарищества  (договора  о  совместной  деятельности)
определены гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
    В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по  договору  простого  товарищества  (договору  о  совместной
деятельности) двое или несколько  лиц  (товарищей)  обязуются  соединить  свои  вклады  и  совместно
действовать без образования  юридического  лица  для  извлечения  прибыли  или  достижения  иной  не
противоречащей закону цели.
    В случае если хотя бы одним из участников товарищества  является  российская  организация  либо
физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, в соответствии со ст. 278  НК
РФ ведение учета доходов и расходов такого товарищества для  целей  налогообложения  прибыли  должно
осуществляться российским участником независимо от того,  на  кого  на  основании  ст.  1043  ГК  РФ
возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
    Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, согласно  ст.  1048  ГК
РФ,  распределяется  пропорционально  стоимости  вкладов  товарищей  в  общее  дело,  если  иное  не
предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
    В соответствии со ст. 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов  и  расходов
этого товарищества для целей  налогообложения  прибыли,  обязан  определять  нарастающим  итогом  по
результатам  каждого  отчетного  (налогового)   периода   доход   каждого   участника   товарищества
пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями,  в  доходе
товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности  всех  участников  в  рамках
товарищества.  О  суммах  причитающихся  (распределяемых)  доходов  каждому  участнику  товарищества
участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до  15-го
числа месяца,  следующего  за  отчетным  (налоговым)  периодом,  сообщать  каждому  участнику  этого
товарищества.
    Согласно п. 6 ст.  306  НК  РФ  факт  заключения  иностранной  организацией  договора  простого
товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность  его  сторон  (участников),
осуществляемую полностью или частично на территории Российской  Федерации,  сам  по  себе  не  может
рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства  в
Российской Федерации.
    Таким образом, если иностранная организация в рамках  договора  о  совместной  деятельности  не
занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в  Российской  Федерации,
приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306  НК  РФ,  а  только
получает доходы в  виде  распределения  прибыли  от  совместной  деятельности,  то  подобные  доходы
относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
    Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ  к  доходам  иностранной  организации,  подлежащим  обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов,  относятся  доходы  иностранной  организации  (не
связанные  с  ее  предпринимательской  деятельностью  в  Российской   Федерации   через   постоянное
представительство), получаемые в результате распределения  в  пользу  этой  иностранной  организации
прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.
    Налог с доходов, полученных иностранной организацией  от  источников  в  Российской  Федерации,
согласно п. 1 ст. 310 НК РФ,  исчисляется  и  удерживается  российской  организацией,  выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.  В  то  же  время
согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений,  регулируемых  законодательством  о  налогах  и  сборах,
являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами.
    Исчисление и удержание  суммы  налога  с  доходов,  выплачиваемых  иностранной  организации,  в
соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ, производятся налоговым агентом по всем видам  доходов,  указанных
в п. 1 ст. 309 НК РФ.
    В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с
Налоговым  кодексом  возложены  обязанности  по  исчислению,   удержанию   у   налогоплательщика   и
перечислению в соответствующий бюджет налогов. Индивидуальные  предприниматели,  от  которых  или  в
результате отношений с которыми налогоплательщик  получил  доходы,  обязаны  исчислить,  удержать  у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
    Согласно пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять  в  налоговый  орган  по
месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля  за  правильностью  исчисления,
удержания и перечисления налогов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 мая 2005 г. N 03-08-02

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос:  Банк  отправляет  сотрудников  в  командировки.  При  приобретении  железнодорожных  и
авиабилетов кассами  взимается  страховой  взнос  на  обязательное  личное  страхование  пассажиров.
Вернувшись из командировки, сотрудник представляет в  бухгалтерию  квитанцию  об  уплате  страхового
взноса.
    Учитывается ли сумма оплаты страхового взноса в  составе  командировочных  расходов  для  целей
исчисления налога на прибыль?
    Подлежит ли страховой взнос на личное страхование пассажиров на  транспорте  обложению  НДФЛ  и
ЕСН?

    Ответ: Согласно Указу Президента Российской Федерации от  07.07.1992  N  750  "Об  обязательном
личном страховании пассажиров" личное  страхование  от  несчастных  случаев  пассажиров  воздушного,
железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного  транспорта,  а  также  туристов  и
экскурсантов, совершающих междугородные экскурсии по линии  туристическо-экскурсионных  организаций,
на время поездки (полета) является обязательным на территории Российской Федерации.
    При этом сумма страхового взноса  включается  в  стоимость  проездного  документа  (путевки)  и
взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа  (путевки).  Пассажиры
(туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда  в  Российской  Федерации,  подлежат
обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового взноса.
    Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к  прочим
расходам,  связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся  расходы   налогоплательщика   на
командировки, в том числе проезд работника  к  месту  командировки  и  обратно  к  месту  постоянной
работы.
    Следовательно,  сумма  страхового  взноса  включается  в  стоимость  проездного   документа   и
учитывается в составе расходов на командировку работника.
    В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса и пп. 2 п.  1  ст.  238  Кодекса  не  подлежат  обложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным  налогом  все  виды  установленных  действующим
законодательством Российской Федерации,  законодательными  актами  субъектов  Российской  Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах  норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных,  в  частности,  с
исполнением налогоплательщиком (физическим лицом) трудовых обязанностей  (в  том  числе  переезд  на
работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
    При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников не  подлежат  налогообложению
фактически  произведенные  и  документально  подтвержденные  целевые  расходы  на  проезд  до  места
назначения и обратно.
    Таким образом, страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на  транспорте  не
облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/71

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос:  Саморегулируемая  организация  арбитражных  управляющих  (некоммерческое  партнерство)
просит разъяснить следующие вопросы, касающиеся применения п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
    В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций также не учитываются целевые поступления,  к  которым,  в  частности,  относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение  ими  уставной  деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц  и  использованные  указанными
получателями по назначению.
    К указанным целевым поступлениям относятся осуществленные в  соответствии  с  законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,  членские  взносы,  целевые
взносы и отчисления  в  публично-правовые  профессиональные  объединения,  построенные  на  принципе
обязательного членства.
    Согласно ст.  22  Федерального  закона  "О  несостоятельности  (банкротстве)"  саморегулируемые
организации  обязаны  проводить  аккредитацию  страховых  организаций,  осуществляющих   страхование
гражданской  ответственности  арбитражных  управляющих,  профессиональных  участников  рынка  ценных
бумаг, осуществляющих деятельность по ведению  реестра  владельцев  ценных  бумаг,  а  также  вправе
аккредитовать  консалтинговые  и  иные  организации,  оказывающие  услуги  в  сфере   антикризисного
управления (далее - аккредитованные организации).
    Исходя из изложенного просим разъяснить, относятся ли саморегулируемые организации к  публично-
правовым профессиональным объединениям, построенным на принципе обязательного членства, в смысле  п.
2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Относятся ли целевые отчисления в саморегулируемые  организации  от
аккредитованных организаций к целевым взносам и  отчислениям  в  публично-правовые  профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства? Учитываются  ли  целевые  отчисления  в
саморегулируемые организации от  аккредитованных  организаций  при  определении  налоговой  базы  по
налогу на прибыль организаций?

    Ответ: Согласно п. 2 ст. 251 Налогового кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений  в
виде подакцизных  товаров).  К  ним  относятся  целевые  поступления  на  содержание  некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от  других  организаций  и
(или)  физических  лиц  и  использованные  указанными   получателями   по   назначению.   При   этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести  отдельный  учет  доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
    К целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с  законодательством  Российской
Федерации  о  некоммерческих  организациях  вступительные  и  членские  взносы,  целевые  взносы   и
отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на  принципе  обязательного
членства, паевые вклады.
    Следовательно, вышеперечисленные вступительные и членские взносы, целевые взносы и отчисления в
публично-правовые профессиональные объединения,  построенные  на  принципе  обязательного  членства,
паевые вклады признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении  налоговой  базы  у
некоммерческих организаций  только  в  случаях  их  получения  в  соответствии  с  законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях.
    Согласно п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996  N  7-ФЗ  "О  некоммерческих
организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческим партнерством признается основанная  на  членстве
некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими  лицами  для  содействия  ее
членам в осуществлении  деятельности,  направленной  на  достижение  социальных,  благотворительных,
культурных, образовательных, научных и  управленческих  целей,  в  целях  охраны  здоровья  граждан,
развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и  иных  нематериальных  потребностей
граждан, защиты прав, законных интересов граждан и  организаций,  разрешения  споров  и  конфликтов,
оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
    Саморегулируемая организация арбитражных управляющих, в  соответствии  со  ст.  2  Федерального
закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N  127-
ФЗ), является некоммерческой  организацией,  которая  основана  на  членстве  и  создана  гражданами
Российской Федерации, и  включена  в  единый  государственный  реестр  саморегулируемых  организаций
арбитражных управляющих. Целями деятельности такой организации является регулирование и  обеспечение
деятельности арбитражных управляющих.
    Таким  образом,  некоммерческое  партнерство   -   саморегулируемая   организация   арбитражных
управляющих, образованная в установленном порядке согласно Федеральному закону N 127-ФЗ и  Закону  N
7-ФЗ, вправе получать от членов - граждан Российской Федерации вступительные и  членские  взносы  на
содержание и ведение уставной  деятельности.  В  связи  с  этим  вступительные  и  членские  взносы,
полученные некоммерческими партнерствами на содержание и  ведение  уставной  деятельности,  являются
целевыми поступлениями и согласно пп. 1 п. 2 ст. 251  Кодекса  при  определении  налоговой  базы  по
налогу на прибыль организаций не учитываются.
    Что касается отчислений  в  саморегулируемые  организации  аккредитованными  организациями,  то
поскольку последние не могут являться членами саморегулируемой организации  арбитражных  управляющих
(в силу положений ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ), то перечисляемые ими средства не  могут  быть
отнесены к вступительным и членским взносам и признаны  целевыми  поступлениями  и,  соответственно,
должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 мая 2005 г. N 03-03-01-04/4/51

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос: Банк (ОАО) просит дать  разъяснения  по  вопросу  налогообложения  доходов,  полученных
физическими лицами в момент полного или частичного выхода из  общего  фонда  банковского  управления
(далее - ОФБУ).
    ОФБУ  банка  создается  путем  аккумулирования  денежных  средств  учредителей   доверительного
управления для  последующего  доверительного  управления  этим  имуществом  банком  -  доверительным
управляющим в их интересах. Вступление новых  участников  в  ОФБУ  и  выход  участников  из  состава
учредителей ОФБУ возможно в любое время в течение срока, на который ОФБУ был создан.
    Долевое  участие  учредителя   ОФБУ   подтверждается   сертификатом,   являющимся   документом,
свидетельствующим о факте передачи имущества в доверительное управление и размере доли учредителя  в
составе ОФБУ.
    В соответствии с положениями ст. 248 ГК РФ доходы от использования  имущества,  находящегося  в
долевой собственности, поступают в  состав  общего  имущества  и  распределяются  между  участниками
долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.
    Физическому лицу - учредителю ОФБУ выплачивается при его  выходе  из  состава  участников  ОФБУ
сумма денежных средств, соответствующая стоимости доли выводимого  (на  дату  вывода)  имущества  из
ОФБУ, рассчитанная в  соответствии  с  положениями  публичной  оферты.  При  этом  не  предусмотрены
промежуточные выплаты дохода участникам ОФБУ.
    Правомерно ли признавать налоговой базой по НДФЛ для физического лица - участника ОФБУ  разницу
между суммой, выплачиваемой физическому лицу, рассчитанной исходя из  оценочной  стоимости  доли  на
момент ее возврата, и суммой, внесенной физическим лицом в ОФБУ, рассчитанной  исходя  из  стоимости
доли на момент ее формирования?
    Учитывая, что Налоговый кодекс  Российской  Федерации  не  содержит  прямых  норм  в  отношении
налогообложения доходов физических лиц - учредителей ОФБУ,  просим  разъяснить  порядок  определения
налоговой базы по НДФЛ для физических лиц - учредителей ОФБУ в случаях:
    1) разового в  течение  налогового  периода  возврата  денежного  эквивалента  одной  из  долей
учредителя ОФБУ;
    2) неоднократного в течение налогового периода возврата денежного эквивалента долей  учредителя
ОФБУ.
    Возможно  ли  в  случаях  неоднократного  в  течение  налогового  периода  возврата   денежного
эквивалента долей учредителя ОФБУ определять доход, подлежащий налогообложению,  путем  суммирования
результатов (как положительных - прибыльных, так и отрицательных -  убыточных)  по  возврату  каждой
доли?
    Вправе ли физическое лицо, владеющее долей  в  ОФБУ  3  года  и  более,  при  выходе  из  фонда
претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст.  220  НК
РФ, в размере суммы, полученной физическим лицом -  учредителем  ОФБУ  при  возврате  ему  денежного
эквивалента его доли?

    Ответ: Согласно Приказу Банка России от 02.07.1997  N  02-287  "Об  утверждении  Инструкции  "О
порядке осуществления  операций  доверительного  управления  и  бухгалтерском  учете  этих  операций
кредитными организациями Российской Федерации" общим фондом банковского управления  (далее  -  ОФБУ)
признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное  управление
юридическими  и  физическими  лицами  и  объединяемого  на  праве  общей  собственности,   а   также
приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
    Долевое  участие  учредителя  в  ОФБУ  подтверждается  сертификатом,   являющимся   документом,
свидетельствующим  о  размере  доли  учредителя  в  составе  ОФБУ  и  факте  передачи  имущества   в
доверительное управление.
    Сертификат долевого участия не является имуществом и не может быть  предметом  договора  купли-
продажи и иных сделок.
    В соответствии  с  п.  3.1  вышеуказанной  Инструкции  Банка  России  объектами  доверительного
управления для кредитной организации, выступающей  в  качестве  доверительного  управляющего,  могут
быть денежные средства в  валюте  Российской  Федерации  и  в  иностранной  валюте,  ценные  бумаги,
природные  драгоценные  камни   и   драгоценные   металлы,   производные   финансовые   инструменты,
принадлежащие резидентам Российской Федерации на правах собственности.
    Из вопроса следует, что ОФБУ банка создается путем аккумулирования денежных средств учредителей
доверительного управления. При этом банк выступает в качестве доверительного управляющего.
    Таким  образом,  ОФБУ  банка  представляет  собой  имущественный   комплекс   без   образования
юридического лица, находящийся в  общей  долевой  собственности  учредителей  ОФБУ  и  переданный  в
доверительное управление банку.
    В соответствии со ст. 248 Гражданского кодекса Российской  Федерации  доходы  от  использования
имущества (в данном случае -  доверительного  управления),  находящегося  в  долевой  собственности,
поступают в состав  общего  имущества  и  распределяются  между  участниками  долевой  собственности
соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.
    Согласно договору  между  доверительным  управляющим  (банком)  и  учредителями  доверительного
управления выход  учредителя  из  ОФБУ  и  уменьшение  доли  учредителя  производится  путем  подачи
письменной заявки на возврат имущества из  ОФБУ.  В  этом  случае  учредителю  выплачивается  сумма,
соответствующая стоимости доли выводимого  имущества  в  ОФБУ  на  дату  подачи  заявки  на  возврат
имущества, включающая стоимость имущества, возвращаемого из доверительного управления, и доход.
    Исходя из изложенного  и  с  учетом  принципа  определения  дохода,  установленного  в  ст.  41
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), как экономической выгоды  в  денежной  или
натуральной форме налоговая база при выходе  учредителя  из  ОФБУ  и  уменьшении  его  доли  в  ОФБУ
определяется как разница между суммой, соответствующей стоимости доли выводимого имущества  в  ОФБУ,
рассчитанной  с  учетом  расходов  доверительного  управляющего  и  его  вознаграждения,  и  суммой,
внесенной физическим лицом в ОФБУ.
    В случае  неоднократной  в  течение  налогового  периода  выплаты  сумм  денежного  эквивалента
стоимости доли выводимого имущества при уменьшении  учредителем  своей  доли  в  ОФБУ  сальдирование
положительного и отрицательного результата по каждой выводимой доле не допускается.
    Датой фактического получения дохода при выводе долей из ОФБУ является в соответствии с пп. 1 п.
1 ст. 223 Кодекса день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика  в
банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
    Сумма налога подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом - банком, управляющим  ОФБУ,  по
ставке 13% в порядке, установленном ст. 226 Кодекса. При этом в соответствии с п. 2 ст. 230  Кодекса
налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах  физических
лиц за соответствующий налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом  налоговом  периоде
налогов.
    Обязанности  самостоятельно  декларировать  доходы,  получаемые  от  доверительного  управления
имуществом, исходя из положений ст. 228 Кодекса у налогоплательщика не возникает.
    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.  220  Кодекса  имущественный  налоговый  вычет  предоставляется
налогоплательщикам  при  продаже  имущества  и   долей   в   указанном   имуществе.   Предоставление
имущественного налогового вычета при получении дохода от  доверительного  управления  имуществом  не
предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/118

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос: Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы  физических
лиц при приобретении у физического лица, не являющегося согласно ст. 11 НК РФ  налоговым  резидентом
Российской Федерации, ценных бумаг по договору купли-продажи без заключения договоров на  брокерское
обслуживание, договоров доверительного управления ценными бумагами, договоров комиссии, поручения  и
иных  договоров?  Следует  ли  при  этом  учитывать  положения  соглашения  об  избежании   двойного
налогообложения при его наличии между Российской Федерацией и страной, резидентом  которой  является
физическое лицо?

    Ответ: В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по
исчислению и уплате налога лежит либо на налогоплательщике, либо  на  налоговом  агенте.  В  случае,
когда  обязанности  по  исчислению  и  уплате  налога  не  возложены  на  налогоплательщика,   такие
обязанности несет организация, в результате отношений с которой  налогоплательщик  получает  доходы,
признаваемые объектом налогообложения.
    Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате  отношений  с
которыми  налогоплательщик  получил  доходы,  обязаны  исчислить,  удержать  у  налогоплательщика  и
уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
    Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога  осуществляются  в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
    В ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что при совершении операций  по  доверительному  управлению,
операций по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу  налогоплательщика  лица,
совершающие такие операции, признаются налоговыми агентами.
    Однако, если операции с ценными  бумагами  осуществляются  между  организациями  и  физическими
лицами, случаи, когда такие организации признаются налоговыми  агентами,  не  ограничиваются  только
вышеупомянутыми операциями по доверительному управлению и т.д.
    Самостоятельная уплата налогоплательщиком налога предусматривает, в соответствии со ст. ст.  80
и 83 Кодекса, подачу налоговой декларации в налоговый орган, в котором физическое  лицо  состоит  на
учете по месту жительства.
    Таким образом,  физические  лица,  не  имеющие  места  жительства  в  Российской  Федерации  и,
соответственно, не подлежащие постановке  на  учет  в  налоговом  органе,  не  могут  самостоятельно
уплачивать налог.
    В таких  случаях  организации,  производящие  выплаты  физическим  лицам,  являются  налоговыми
агентами и обязаны в установленном порядке исчислять, удерживать у  налогоплательщика  и  уплачивать
сумму налога на доходы физических лиц.
    Исходя из изложенного в отношении физических лиц, не имеющих  места  жительства  на  территории
Российской Федерации и, соответственно,  не  состоящих  на  учете  в  налоговых  органах  Российской
Федерации, банк во всех случаях является налоговым агентом и должен исчислять и удерживать  налог  с
выплачиваемых банком доходов.
    Если  же  физические  лица,  имеющие  место  жительства  на  территории  Российской  Федерации,
самостоятельно осуществляют операции  купли-продажи  ценных  бумаг,  относящихся  к  имуществу  этих
физических лиц, принадлежащих им на праве собственности, они обязаны на основании пп.  2  п.  1  ст.
228 Кодекса исчислить и уплатить налог в соответствии с данной статьей.
    При наличии соглашения об избежании двойного  налогообложения  между  Российской  Федерацией  и
страной, резидентом которой является физическое лицо, его положения должны учитываться  при  расчете
и уплате налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/113

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005

    Вопрос: По какой ставке российская организация - налоговый  агент  должна  удерживать  налог  с
процентного дохода, выплачиваемого швейцарскому банку, предоставившему ей кредит?

    Ответ: Общая ставка налога на доходы иностранных организаций, не связанные  с  деятельностью  в
Российской Федерации через постоянное представительство, установленная ст.  284  Налогового  кодекса
Российской Федерации, составляет 20 процентов.
    Статьей 11 Соглашения между Российской Федерацией  и  Швейцарской  Конфедерацией  об  избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и  капитал  от  15.11.1995  установлено,  что
проценты, выплачиваемые резидентом одного государства в пользу лица, являющегося резидентом  другого
государства, могут облагаться налогом как в стране резидентства получателя дохода, так  и  в  стране
источника дохода. При этом п. 2 данной статьи определено, что если проценты выплачиваются в связи  с
любым видом займа, предоставленным банком, налог, взимаемый в стране источника, не должен  превышать
5 процентов от общей суммы процентов.
    Таким образом,  с  учетом  указанных  норм  ст.  11  Соглашения  налог  с  процентного  дохода,
выплачиваемого швейцарскому банку, будет удерживаться  по  5-процентной  ставке,  предусмотренной  в
данной статье.
    Особенности исчисления и уплаты  налога  с  доходов,  полученных  иностранной  организацией  от
источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, определены  ст.  310  Налогового
кодекса Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 апреля 2005 г. N 03-08-05

                                                                                       О.Б.Солдатова
                                                                       Проект "КонсультантФинансист"
15.07.2005


Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции


Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.


Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков
Другие рассылки этой тематики
Другие рассылки этого автора
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa
Отписаться
Вспомнить пароль

В избранное