| ← Июнь 2005 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
13
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
|
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
27
|
28
|
29
|
30
|
|||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 17.06.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
Вопросы и Ответы
Вопрос: В соответствии с решением суда работнику согласно ст.237 ТК РФ была
выплачена сумма возмещения морального вреда, причиненного из-за недоначисления
заработной платы, при этом с указанной суммы организацией был удержан НДФЛ. Удерживая
НДФЛ с суммы возмещения морального вреда, организация руководствовалась следующим:
1) ст.217 НК РФ, в которой перечень доходов, не подлежащих налогообложению,
является закрытым и не включает в себя такой вид доходов, как возмещение морального
вреда работнику по решению суда из-за недоначисления ему заработной платы по тем или
иным причинам;
2) пп.10 п.1 ст.208 НК РФ, позволяющим возмещение морального вреда отнести к иным
доходам, подлежащим налогообложению;
3) Письмом Госналогслужбы России от 29.09.1995 N ПВ-2-03/1073, разъясняющим, какие
виды возмещения морального вреда являются компенсационными и не подлежат
налогообложению, а какие - подлежат налогообложению в установленном порядке.
Правомерно ли налогообложение НДФЛ сумм возмещения морального вреда, причиненного
работнику недоначислением заработной платы?
Ответ: Как следует из вопроса, работнику организации по решению суда в
соответствии со ст.237 Трудового кодекса Российской Федерации была выплачена сумма
возмещения морального вреда, причиненного из-за недоначисления заработной платы.
В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда,
причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст.22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан
возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых
обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые
установлены Трудовым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными
нормативными правовыми актами.
Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со
ст.237 Трудового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей определено, что
моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием
работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых
соглашением сторон трудового договора.
В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры
его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного
ущерба.
Из вышеизложенного следует, что выплаченная в соответствии со ст.237 Трудового
кодекса Российской Федерации сумма возмещения морального вреда, причиненного
работнику, является компенсационной выплатой и на основании п.3 ст.217 Кодекса не
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/91
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация по договору лизинга получила движимое имущество. По условиям
договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и переходит в
собственность лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей.
Общая сумма платежей по договору лизинга включает в себя возмещение затрат
лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, доход лизингодателя, а также выкупную стоимость предмета лизинга
без указания размера выкупного платежа.
Лизинговые платежи равномерные и выплачиваются ежемесячно. Лизинговая компания
ежемесячно выставляет акт выполненных работ (оказанных услуг) на сумму лизингового
платежа. Согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов в целях
налогообложения прибыли учитываются арендные (лизинговые) платежи.
Вправе ли лизингополучатель при исчислении налога на прибыль ежемесячно в полном
объеме относить на расходы суммы лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю в
соответствии с условиями договора?
Ответ: В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается
лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на
основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в
соответствии со ст.624 ГК РФ и п.1 ст.19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается
выкупная цена предмета лизинга (п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом
договора аренды (ст.625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не
противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст.624 ГК РФ. Согласно указанной
статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное
имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно
может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе
договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре
финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральном законом от 29.10.1998
N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в
договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое
(принятое в лизинг) имущество.
При этом согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных
с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению
и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены
предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на
основании указанного пункта ст.270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам
организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации
в соответствии со ст.ст.256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части,
в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и
пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей,
включаемых в прочие расходы в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, для целей
налогообложения прибыли не учитывается.
В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в
собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания
выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать
как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга,
являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость
амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к
лизингополучателю.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: В соответствии со ст.394 ТК РФ суд своим решением обязал ОАО выплатить
восстановленному на прежнем месте работы работнику средний заработок за все время
вынужденного прогула. В этой же статье сказано, что выплачиваемый средний заработок за
время вынужденного прогула является компенсацией. То есть, другими словами, работнику
за все время вынужденного прогула выплачивается компенсация в размере среднего
заработка.
Облагается ли выплаченная работнику сумма за все время вынужденного прогула ЕСН и
НДФЛ?
Ответ: Статья 394 "Вынесение решений по трудовым спорам об увольнении и о переводе
на другую работу" Трудового кодекса Российской Федерации регулирует отношения,
связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров.
В соответствии с указанной статьей в случае признания увольнения работника или
перевода его на другую работу незаконными ему выплачивается компенсация в размере
среднего заработка за все время вынужденного прогула.
Налогообложение налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
осуществляется в соответствии с гл.23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пункт 3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Кодекса определяют виды компенсационных выплат,
освобождаемые от налогообложения указанными налогами. Оснований для освобождения от
налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
компенсационных выплат в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула,
выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу
незаконным, ст.ст.217 и 238 Кодекса не содержат.
Таким образом, сумма денежных средств в размере средней заработной платы за все
время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в
пользу ее работника, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/95
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Статья 333.4 НК РФ определяет порядок исчисления сбора за пользование
объектами водных биологических ресурсов. Пункт 2 указанной статьи устанавливает, что
сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в
отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение
соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора,
установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.
В соответствии с п.2 ст.333.5 НК РФ плательщики сбора за пользование объектами
водных биологических ресурсов сумму сбора уплачивают в виде разового и регулярных
взносов. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на
пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора,
определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса,
уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия
лицензии (разрешения).
Таким образом, из приведенных норм следует, что количество водных биологических
ресурсов, исходя из которого устанавливается сумма сбора, определяется на основании
лицензии (разрешения) на пользование водными биологическими ресурсами.
На практике возникают ситуации, когда в разрешение на вылов водных биологических
ресурсов, выданное в начале года, затем в зависимости от промысловой обстановки
вносятся изменения, касающиеся увеличения или уменьшения предоставленных квот.
Просим разъяснить, следует ли в таких ситуациях пересчитывать сумму сбора?
Ответ: Согласно ст.333.1 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками
сбора признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами водных
биологических ресурсов.
Как правомерно указано в вопросе, из норм гл.25.1 "Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового
кодекса Российской Федерации следует, что количество объектов водных биологических
ресурсов, на основании которого рассчитывается сумма сбора, определяется на основании
лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.
Статьей 36 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении
водных биологических ресурсов" допускается внесение изменений в выданные разрешения на
добычу (вылов) водных биоресурсов в случаях изменения квот добычи (вылова) водных
биоресурсов. Изменения в выданное разрешение на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов вносятся органом, выдавшим такое разрешение, непосредственно в подлинник
разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов или посредством телеграфного
отправления о внесении изменений в такое разрешение и являются неотъемлемой частью
разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов.
Поскольку вышеназванной гл.25.1 Кодекса порядок корректировки суммы сбора за
пользование объектами водных биологических ресурсов при внесении изменений в выданные
разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов не предусмотрен, то перерасчеты сбора
в случаях изменения квот добычи (вылова) водных биоресурсов не производятся.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 апреля 2005 г. N 03-07-03-04/13
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя - торговля
подержанными автотранспортными средствами. Реализация подержанных автомобилей
японского производства осуществляется на территории рынка, отведенной для торговли
автомобилями. Территория рынка не огорожена, не имеет навесов и других признаков
специально оборудованных торговых мест, сохранность товара (автомобиля) не
обеспечивается. Утром предприниматель пригоняет автомобиль, торгует и вечером отгоняет
автомобиль с территории рынка (автомобиль на территорию комиссионного автомагазина не
загоняется).
Предприниматель считает, что согласно абз.7 п.3 ст.2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в силу
специфики своей деятельности может производить наличные денежные расчеты без
применения ККТ, поскольку торгует на территории, отведенной для осуществления
торговли, которая не обустроена как магазин, помещение контейнерного типа и т.д., и
сохранность товара не обеспечена. Кроме того, законодатель в абз.7 п.3 ст.2
Федерального закона N 54-ФЗ не оговаривает вид товара, которым можно торговать без
применения ККТ "на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других
территориях, отведенных для осуществления торговли".
Вправе ли индивидуальный предприниматель не использовать ККТ при осуществлении
торговли автомобилями в данной ситуации?
Ответ: В соответствии с абз.7 п.3 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные
предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего
местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при
осуществлении торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на
других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся
в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок,
автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично
обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и
автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков
внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.
Вместе с тем, если оформление сделки купли-продажи легковых автомобилей
осуществляется через специализированные магазины с оформлением справок-счетов,
выдаваемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
торговлю транспортными средствами, либо заключенных в установленном порядке договоров
или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и
подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской
Федерации, при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт должна применяться контрольно-кассовая техника.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2005 г. N 03-01-20/2-53
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: В соответствии со ст.221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда работникам выдаются сертифицированные средства
индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном
Правительством РФ.
В п.6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и
другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России
от 18.12.1998 N 51, предусмотрено, что в тех случаях, когда такие средства
индивидуальной защиты, как защитные очки, не указаны в Типовых отраслевых нормах, они
могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в
зависимости от характера выполняемых работ.
Пунктом 3 Приложения N 12 к Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам
(СанПиН 2.2.2/2.4 1340-03), утвержденным Постановлением Главного государственного
санитарного врача России от 03.06.2003 N 118, к средствам защиты от излучений
оптического диапазона и электромагнитных полей ПЭВМ отнесены очки защитные со
спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ.
Эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест
рекомендовали администрации организации применять на рабочих местах пользователей ПЭВМ
средства защиты органов зрения, предписанные введенным в действие СанПиНом.
Учитываются ли затраты на приобретение и выдачу защитных очков для работников
организации - пользователей ПЭВМ, имеющих занятость за дисплейным экраном более 50%
рабочего времени (по результатам аттестации), в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что
обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются
на работодателя (ст.212 ТК РФ).
Обязанности работодателя в области безопасности и охраны труда определены также
Федеральным законом от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской
Федерации".
Указанными нормативными актами предусмотрена выдача работникам, занятым на работах
с вредными условиями труда, сертифицированных средств индивидуальной защиты в
соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством
Российской Федерации.
Под средствами индивидуальной и коллективной защиты работников понимаются
технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на
работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от
загрязнения (ст.209 ТК РФ).
Пунктом 3 Приложения N 12 к Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам
(СанПиН 2.2.2/2.4 1340-03), утвержденным Постановлением Главного государственного
санитарного врача России от 03.06.2003 N 118, к средствам защиты от излучений
оптического диапазона и электромагнитных полей ПЭВМ отнесены очки защитные со
спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ.
В п.6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и
другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России
от 18.12.1998 N 51, указывается, что защитные очки, не указанные в Типовых отраслевых
нормах, могут выдаваться работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости
от характера выполняемых работ.
В связи с этим расходы по приобретению указанных очков, выдаваемых работникам на
основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ,
организация может учесть в составе прочих расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/191
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Администрации района было передано имущество по договору пожертвования.
Администрация учредила муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие (МУСП)
и передала указанное имущество в его хозяйственное ведение. В момент образования МУСП
предприятие сразу перешло на уплату ЕСХН. Вправе ли унитарное предприятие включать
остаточную стоимость ОС согласно пп.2 п.4 ст.346.5 НК РФ в расходы по ЕСХН при
указанных условиях?
Ответ: Согласно ст.346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом
налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п.4 ст.346.5 Кодекса), которые принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.
Пунктом 1 ст.252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической
оплаты (п.7 ст.346.5 Кодекса).
В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием
признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество,
закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на
праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или
муниципальному образованию.
Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения
или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено
по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.
Учитывая, что МУСП не несет фактических затрат, выраженных в денежной форме, на
оплату полученных на праве хозяйственного ведения основных средств, оно не вправе
включать остаточную стоимость данных основных средств в расходы при определении
объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/2/6
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: ООО выплачивает материальную помощь своим работникам.
Материальная помощь выплачивается ежемесячно по заявлениям работников за счет
чистой прибыли прошлого года, оставшейся в распоряжении ООО после налогообложения.
Размер материальной помощи работнику определяется на общих собраниях учредителей
ООО, проводимых ежемесячно, и отражается в соответствующих протоколах.
Подлежит ли налогообложению ЕСН материальная помощь, выплачиваемая работникам за
счет нераспределенной прибыли прошлого года?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам
Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 ст.236 Кодекса выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы
предусмотрено гл.25 Кодекса.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным
налогом, относятся выплаты, определенные ст.270 Кодекса.
Таким образом, в целях применения п.3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения
должны быть квалифицированы в соответствии с гл.25 Кодекса независимо от результатов
финансово-хозяйственной деятельности организации.
В соответствии с п.23 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
В связи с изложенным материальная помощь, выплачиваемая работникам за счет прибыли
прошлого года, не облагается единым социальным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 апреля 2005 г. N 03-05-02-04/73
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Первичная профсоюзная организация, являющаяся юридическим лицом, имеет
штат работников, работающих по трудовым договорам и являющихся членами профсоюзной
организации. Бюджет профсоюзной организации сформирован целиком за счет добровольных
членских взносов членов профсоюза, иных источников поступления средств профсоюзная
организация не имеет.
Согласно Положению о первичной профсоюзной организации член профсоюза имеет право
на оказание ему материальной помощи, которая выплачивается из профсоюзного бюджета.
Данные выплаты производятся работнику как рядовому члену профсоюза, уплачивающему
членские взносы, и не являются выплатами по трудовому договору за выполненную работу
или услугу.
Просим разъяснить, являются ли объектом обложения ЕСН суммы материальной помощи,
выплачиваемые профсоюзной организацией за счет членских взносов члену профсоюза,
состоящему в трудовых отношениях с данной профсоюзной организацией и уплачивающему
членские взносы.
Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а
также по авторским договорам.
Выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу члена профсоюза,
основанием для осуществления которых является факт членства физического лица в данной
профсоюзной организации, не являются объектом налогообложения единым социальным
налогом, так как они не являются выплатами по вышеуказанным договорам.
Таким образом, если физическое лицо состоит в трудовых отношениях с профсоюзной
организацией и одновременно является членом профсоюза, то необходимо разграничивать
выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу данного физического лица как
работника и как члена профсоюза.
Учитывая изложенное, материальная помощь, выплачиваемая профсоюзной организацией
своему работнику как члену профсоюза, не является объектом налогообложения единым
социальным налогом при наличии соответствующих документов (заявление от члена
профсоюза на получение материальной помощи, решение уполномоченного органа профсоюзной
организации о выплате материальной помощи члену профсоюза и т.п.). При этом необходимо
отметить, что данные выплаты не должны носить регулярный характер.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 апреля 2005 г. N 03-05-02-04/77
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: ФГУП (государственная телерадиокомпания) намерено осуществлять
производство и выпуск бесплатного периодического печатного издания (бесплатной
газеты). При этом предполагается, что распространение тиражей данного издания будет
осуществляться на безвозмездной основе (путем доставки экземпляров издания в почтовые
ящики жителей города либо путем их раздачи в местах свободного доступа).
В связи с тем что согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), возникает
неясность - следует ли считать распространение газеты на бесплатной основе (через
почтовые ящики, через места свободного доступа) реализацией товара и, следовательно,
начислять и уплачивать НДС со стоимости тиражей такого печатного издания.
Ответ: Как правомерно указано в вопросе, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146
Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость
передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией
товаров.
Учитывая изложенное, распространение периодического печатного издания на
безвозмездной основе подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 апреля 2005 г. N 03-04-05/12
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: В связи с отсутствием в налоговом законодательстве норм, касающихся
восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, просим
разъяснить, подлежит ли восстановлению НДС с остаточной стоимости основных средств и
нематериальных активов, ранее принятый к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК
РФ, при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Ответ: На основании пп.1 п.2 ст.171 гл.21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость.
Согласно п.2 ст.346.11 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими
операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при
осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на
добавленную стоимость, вычету не подлежат.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к
вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, используемым в производственной деятельности после перехода организации на
упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При
этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу,
производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным
бухгалтерского учета.
Восстановление вышеуказанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо
осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную
систему налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 апреля 2005 г. N 03-04-11/85
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организацией (ОАО) по договору купли-продажи приобретен в собственность
земельный участок (право собственности на него зарегистрировано в соответствии с
требованиями законодательства РФ), который принят на учет в составе основных средств.
Данный земельный участок используется в производственной деятельности, признаваемой
объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При выкупе земельного участка
организацией уплачен НДС согласно выставленному счету-фактуре, в котором сумма налога
выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС,
уплаченную при приобретении земельного участка?
Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики
имеют право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при
осуществлении операций, облагаемых этим налогом, на налоговые вычеты.
Так, согласно п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для
осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать
к вычету в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 апреля 2005 г. N 03-04-11/86
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация имеет недвижимое имущество, находящееся по месту нахождения
обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса.
В соответствии с Письмом Минфина России от 16.02.2005 N 03-06-05-04/35 у
организации, имеющей обособленные подразделения, у которых нет отдельного баланса, не
возникает обязанности уплачивать налог на имущество организаций и представлять
налоговые декларации по месту нахождения таких обособленных подразделений.
Обязана ли организация уплачивать налог на имущество и представлять налоговые
декларации (расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество по месту нахождения
указанных объектов недвижимого имущества?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 3 ст. 382 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту
нахождения организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс.
При этом согласно ст. 385 Кодекса организация, учитывающая на балансе объекты
недвижимого имущества, которые находятся вне места нахождения организации или ее
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество
(авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных
объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой
ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на
которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней
стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со
ст. 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
В связи с этим согласно ст. 386 Кодекса организация, учитывающая на балансе
объекты недвижимого имущества, которые находятся вне места нахождения организации или
ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана по истечении
каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту
нахождения каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по налогу на имущество.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/211
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов).
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг. Полагаем, что в данном случае речь идет о
выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, то есть за определенный
результат работы.
Верно ли, что периодически выплачиваемая материальная помощь работникам, которая
состоит в том, что работникам оплачивается протезирование зубов, санаторно-курортное
лечение, компенсируются транспортные расходы в связи с разъездным характером работы,
не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование, так как вышеуказанная
материальная помощь не носит компенсационный характер именно за результаты труда?
Какими документами необходимо оформлять данные выплаты для определения назначения
выплат?
Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами
и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая
база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым
социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
В то же время в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых
взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за
налоговый период, согласно ст. 346.11 Кодекса предусматривает замену уплаты среди
прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на
прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не
является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3
ст. 236 Кодекса, поэтому оплата стоимости протезирования зубов, санаторно-курортного
лечения и т.д. облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Что касается компенсации транспортных расходов в связи с разъездным характером
работы, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в
другую местность или возмещение командировочных расходов).
Таким образом, если в должностной инструкции работника или локальном нормативном
акте организации указано, что работа физического лица по занимаемой должности носит
разъездной характер (например, бухгалтера, курьера и т.п.), то денежные средства,
выдаваемые ему под отчет на разъезды по вопросам служебного характера в черте города,
не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в остальных
случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/102
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" и Законом РФ от
13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" организации предоставлялись
льготы по налогу на имущество в отношении имущества, полученного в рамках
безвозмездной технической помощи.
Льгота по налогу на имущество предоставлялась при наличии удостоверения,
подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи.
С 01.01.2004 вступила в силу ст. 381 НК РФ, в которой ничего не сказано о
предоставлении льгот по налогу на имущество в отношении имущества, поступившего в виде
технической помощи.
Программы технической помощи и Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ отменены не
были.
Каков порядок предоставления льгот по налогу на имущество организаций в отношении
имущества, полученного в рамках безвозмездной технической помощи?
Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по
платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации" было внесено изменение в ст. 5 Закона
Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий",
согласно которому стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей
налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества,
полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также
имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи
(содействия), на срок его использования в данных целях. Действие Федерального закона
от 04.05.1999 N 95-ФЗ распространялось на правоотношения, возникшие до вступления в
силу этого Федерального закона, а также на правоотношения, возникшие в связи с
осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации до вступления в силу данного Федерального закона.
Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения
в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской
Федерации в части налогов и сборов" признаны утратившими силу Закон Российской
Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 04.05.1999 N 95-
ФЗ.
С 1 января 2004 г. налог на имущество предприятий был отменен и введен в действие
налог на имущество организаций (гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс). Указанной главой Кодекса не установлена
льгота по налогу на имущество организаций в части имущества, полученного за счет
безвозмездной помощи (содействия).
Таким образом, с 01.01.2004 Закон Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" утратил силу, налог на имущество предприятий отменен
и правоотношения по данному налогу прекращены. Следовательно, налоговая льгота по
имуществу, полученному за счет безвозмездной помощи (содействия), не может быть
распространена на правоотношения, возникшие при применении налога на имущество
организаций.
При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 12 Кодекса региональными налогами
признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской
Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов
Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 указанной статьи.
В соответствии со ст. 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается
Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии
с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие
обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При
установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 Кодекса).
Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать льготу по налогу на имущество
организаций в отношении имущества, полученного в рамках безвозмездной технической
помощи.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/213
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН разница между фактически выплаченным пособием по
временной нетрудоспособности и максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются
объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным
налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по
безработице, беременности и родам.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не подлежит
налогообложению единым социальным налогом.
При исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодателям
следует руководствоваться нормативными актами бывшего СССР, в частности Постановлением
Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному
страхованию", согласно п. 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме
случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном
отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации
на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности.
Так, Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2005 год" установлено, что максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый из Фонда социального
страхования Российской Федерации, не может превышать 12 480 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленного согласно законодательству Российской Федерации, может
превышать сумму 12 480 руб.
В соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса налогоплательщик имеет право отнести к
расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на
доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленной работодателем в соответствии с вышеназванным
Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС, и максимальным размером пособия, выплачиваемого
из Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежит обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 апреля 2005 г. N 03-05-02-04/82
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация имеет в собственности часть нежилых помещений в
административном здании, приобретенных ею в процессе приватизации здания в 1995 г.
Помещениями в указанном здании владеет на праве собственности еще ряд юридических лиц.
Земля под зданием находится в муниципальной собственности. Организация земельный
участок в собственность в установленном законом порядке не приобретала.
Согласно ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" собственники
земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным
земельным налогом. Понятия "собственники земельных участков", "землепользователи" и
"землевладельцы" определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса:
- собственники земельных участков - лица, являющиеся собственниками земельных
участков;
- землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве
постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного
пользования;
- землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве
пожизненного наследуемого владения.
В силу положений п. п. 1, 4 ст. 20, п. п. 1, 2 ст. 21 и п. 1 ст. 24 ЗК РФ
организация в результате осуществления сделки по приватизации ни землепользователем,
ни землевладельцем являться не может.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 35 ЗК РФ отчуждение здания, строения, сооружения,
находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с
земельным участком, за исключением случая отчуждения части здания, строения,
сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного
участка.
Возникновение права собственности на земельный участок в обязательном порядке
удостоверяется документами, предусмотренными Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-
ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (п. 1
ст. 26 ЗК РФ).
В связи с невозможностью выделения в натуре части здания вместе с частью
земельного участка в указанной ситуации покупка части здания не повлекла за собой
покупку части земельного участка под ним.
Обязана ли организация уплачивать земельный налог пропорционально своей доле
собственности в приватизированном здании, учитывая, что ни собственником земельного
участка, ни субъектом права постоянного (бессрочного) пользования она не является?
Ответ: Из представленного обращения следует, что организация наряду с другими
организациями владеет частью помещений в приватизированном здании.
Согласно п. 1 ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество,
находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей
собственности.
На основании п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким
собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в
праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка
пользования земельным участком.
В соответствии со ст. 65 Кодекса использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и
арендная плата.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Статьей 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю",
утрачивающего силу с 1 января 2006 г., установлено, что за земельные участки,
предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности
нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих
собственников соразмерно их доле на эти строения.
Учитывая изложенное, организация должна уплачивать земельный налог пропорционально
своей доле в приватизированном здании.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 апреля 2005 г. N 03-06-02-04/24
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Просим дать разъяснения по применению гл. 25.3 НК РФ.
1. В соответствии с п. 6 ст. 4 Закона от 09.12.1991 N 2005-1 "О государственной
пошлине", действовавшего до вступления в силу гл. 25.3 НК РФ, госпошлина за
государственную регистрацию юридического лица (в том числе политической партии)
уплачивалась в размере 2000 руб.
Главой 25.3 НК РФ политические партии выделены в отдельную категорию, и размер
госпошлины при их государственной регистрации составляет 1000 руб., а при выдаче
дубликата свидетельства о государственной регистрации юридического лица - 20 процентов
размера госпошлины, уплаченной за государственную регистрацию.
От какой суммы госпошлины необходимо взимать 20 процентов при повторной выдаче
свидетельства о регистрации политической партии, осуществленной с 2002 г. по 2004 г.?
2. В соответствии со ст. 333.35 НК РФ от уплаты госпошлины освобождаются органы
государственной власти, органы местного самоуправления за государственную регистрацию
организаций и за государственную регистрацию изменений учредительных документов
организаций.
Какова сумма госпошлины за повторную выдачу свидетельства о государственной
регистрации органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также
унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, учредителями
которых являются органы государственной власти, органы местного самоуправления?
3. Освобождаются ли общероссийские профсоюзы, так же как общероссийские
общественные объединения, а также их региональные и первичные организации от уплаты
госпошлины за использование слов "Российская Федерация", "Россия", "федеральный"?
Ответ: 1. В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" с 1 января 2005 г. вступила в силу новая гл. 25.3 "Государственная пошлина"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 333.33 Кодекса за государственную регистрацию
политической партии, а также регионального отделения политической партии
государственная пошлина уплачивается в размере 1000 руб. За выдачу дубликата
свидетельства о государственной регистрации юридического лица согласно пп. 9 п. 1 ст.
333.33 Кодекса государственная пошлина уплачивается в размере 20 процентов размера
государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию.
Поскольку за государственную регистрацию политических партий в 2002 - 2004 гг.
согласно Закону Российской Федерации "О государственной пошлине" размер
государственной пошлины составлял 2000 руб., то, соответственно, за выдачу дубликата
свидетельства о государственной регистрации данных политических партий после 1 января
2005 г. государственная пошлина должна уплачиваться в размере 20 процентов от 2000
руб. - размера государственной пошлины, уплаченной в 2002 - 2004 гг. за
государственную регистрацию.
2. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 333.35 Кодекса органы государственной власти,
органы местного самоуправления освобождаются от уплаты государственной пошлины за
государственную регистрацию организаций.
Учитывая положение пп. 10 п. 1 ст. 333.35 Кодекса и то, что за выдачу дубликата
свидетельства о государственной регистрации юридического лица государственная пошлина
уплачивается в размере 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за
государственную регистрацию (пп. 9 п. 1 ст. 333.33 Кодекса), то, соответственно, за
выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации органов государственной
власти, органов местного самоуправления, а также унитарных предприятий,
государственных и муниципальных учреждений, учредителями которых являются органы
государственной власти, органы местного самоуправления, размер государственной пошлины
будет равен нулю, то есть государственная пошлина уплачиваться не должна.
3. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.35 Кодекса освобождаются от уплаты
государственной пошлины общероссийские общественные объединения за право использования
наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и
словосочетаний в наименованиях указанных объединений.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюз - это добровольное объединение
граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду
деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты социально-трудовых прав и
интересов. Профсоюзы имеют право создавать свои объединения (ассоциации) по
отраслевому, территориальному или иному учитывающему профессиональную специфику
признаку - общероссийские объединения (ассоциации) профсоюзов, межрегиональные
объединения (ассоциации) профсоюзов, территориальные объединения (ассоциации)
организаций профсоюзов.
Учитывая нормы пп. 1 п. 1 ст. 333.35 Кодекса, общероссийские объединения
(ассоциации) профсоюзов, как общероссийские общественные объединения, должны быть
освобождены от уплаты государственной пошлины за право использования наименований
"Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в
наименованиях указанных объединений.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 апреля 2005 г. N 03-06-03-03/26
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: ЗАО, переведенное с 01.01.2004 на уплату единого сельскохозяйственного
налога, занимается выращиванием зерновых культур, которые на собственной мельнице
перерабатывает в муку, впоследствии реализуемую. В дальнейшем ЗАО планирует из
собственной муки осуществлять выпечку хлеба и продавать его.
Должны ли в целях применения ст. 346.2 НК РФ учитываться доходы ЗАО от реализации
хлеба и хлебобулочных изделий в составе доходов от реализации произведенной
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства? Если нет, то
каков порядок расчета доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции, которая должна составлять не менее 70% общего дохода от реализации в целях
применения единого сельскохозяйственного налога?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить
налогоплательщики, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее
первичную и последующую (промышленную) переработку, при условии что доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет
не менее 70 процентов.
Для налогоплательщиков, осуществляющих последующую (промышленную) переработку
продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки в
общем объеме доходов от реализации произведенной ими продукции из
сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из
соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и ее первичную
переработку в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими
сельскохозяйственного сырья.
Как следует из вопроса, организация выращивает зерновые культуры, из которых на
собственной мельнице производит муку, предназначенную для реализации. В дальнейшем из
произведенной муки предусматривается осуществлять выпечку хлебобулочных изделий.
В этом случае при определении удельного веса доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки следует
суммировать:
доходы от реализации зерновых культур (если таковая будет осуществляться);
доходы от реализации продукции первичной переработки в виде муки (если таковая
будет осуществляться);
доходы от реализации продукции первичной переработки (муки) в составе производимых
хлебобулочных изделий.
При этом доходы от реализации муки в составе произведенных из нее хлебобулочных
изделий определяются исходя из соотношения расходов на производство зерновых культур и
их переработку в муку в общей сумме расходов на производство хлебобулочных изделий из
произведенных зерновых культур.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/112
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация заключила договор с банком на факторинговое обслуживание
(факторинг с регрессом) и переуступила ему денежное требование к должнику за
поставленные товары. Банк финансировал организацию-клиента под уступленное требование
по цене реализуемого товара. При этом банк за факторинговое обслуживание взимает
следующие комиссионные сборы:
- фиксированный сбор за обработку каждого документа;
- комиссию за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового
обслуживания за каждый день с момента выплаты банком досрочного платежа до дня
поступления соответствующих денежных средств на счет банка от покупателя, выраженную в
процентах от суммы досрочного платежа;
- комиссию за факторинговое обслуживание (оказание иных финансовых услуг),
выраженную в процентах от суммы уступленной фактору дебиторской задолженности.
Каким образом будут учитываться для целей налогообложения прибыли, согласно гл. 25
НК РФ, расходы организации-клиента на факторинговое обслуживание по каждой из трех
составляющих комиссии? В случае факторингового обслуживания без регресса изменится ли
подход к определению налогооблагаемой базы?
Ответ: В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый
агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в
счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего
из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему
лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное
требование.
По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования под уступку
денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом
финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.
Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем передачи денежных
средств под уступку денежных требований клиента к третьим лицам (должникам) в размере
суммы денежных требований клиента, т.е. за 100 процентов. При этом клиент оплачивает
услуги финансового агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных
требований к должникам, и контроль за своевременностью их оплаты, а также иные
финансовые услуги, связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению
факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных
расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги
экономически оправданны в связи с осуществлением деятельности, направленной на
получение дохода.
Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого
документа организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса как
расходы на оплату услуг банка.
В отношении комиссии за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового
обслуживания за каждый день с момента выплаты банком досрочного платежа до дня
поступления соответствующих денежных средств на счет банка от покупателя, выраженной в
процентах от суммы досрочного платежа счета-фактуры, и комиссии за факторинговое
обслуживание (оказание финансовых услуг), выраженной в процентах от суммы уступленной
фактору дебиторской задолженности, в соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса процентами
признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по
денежным вкладам и долговым обязательствам.
Понятие долгового обязательства определено ст. 269 Кодекса.
Таким образом, если организация-клиент должна согласно заключенному договору
возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником
дебиторской задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в
установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-
клиента, то представляется возможным рассматривать обязательства организации по
факторинговому договору в качестве долговых обязательств и, соответственно, выраженную
в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование
денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым
обязательствам.
В соответствии со ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам организации
относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных
ст. 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за
фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения
указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом
(ссудодателем).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
предусмотрены ст. 269 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в
пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и
определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут
учитываться согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных расходов
организации для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения
требований, установленных ст. 269 Кодекса.
Таким образом, расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под
уступку денежного требования и процентов от суммы досрочного платежа, взимаемых банком
по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов.
Понятие регресса регламентируется гражданским правом. Поэтому для целей
налогообложения прибыли признание уплачиваемых клиентом банку комиссионных сборов за
факторинговое обслуживание в качестве расходов не зависит от условий заключения
договора факторинга, согласно которому фактор (банк) покупает дебиторскую
задолженность клиента (с правом обратного требования к клиенту или без такового).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/206
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: ФГУП реорганизовано путем присоединения к нему государственного унитарного
дочернего предприятия. В ходе реорганизации осуществлены прием-передача имущества,
прав и обязательств по передаточным актам. При исполнении налоговых обязательств ФГУП
руководствовалось ст. 50 НК РФ, согласно которой при присоединении одного юридического
лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в
части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его
юридическое лицо. При этом в документах бухгалтерского учета правопреемника построчно
объединены числовые показатели операций по расчету и уплате налогов, в том числе ЕСН.
Вправе ли ФГУП учесть в налоговой базе по ЕСН выплаты и вознаграждения,
начисленные в пользу физических лиц присоединенной организацией до реорганизации, и
применять ставку ЕСН по регрессивной шкале за весь налоговый период в 2004 г.?
Ответ: Главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок
определения налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога
организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая Кодекса содержит
ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с
реорганизацией организации.
Так, согласно п. 2 ст. 50 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов
реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника
(правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации
правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или
ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.
При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по
перешедшим к нему обязанностям.
В соответствии с п. п. 3 и 5 ст. 50 Кодекса при присоединении одного юридического
лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в
части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его
юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для
присоединенного лица сроки.
Следовательно, по смыслу ст. 50 Кодекса присоединяющая организация является
правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена
присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.
Это также подтверждается положениями статей Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс), регулирующих правоотношения, связанные с
реорганизацией юридического лица.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса при присоединении
юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и
обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса передаточный акт должен содержать
положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица
в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые
сторонами.
Налоговая база по налогу не является частью имущества, кредиторской либо
дебиторской задолженностью, а является одним из элементов налогообложения, поэтому
передача ее правопреемнику на основании передаточного акта невозможна. В передаточном
акте может отражаться, например, задолженность присоединенной организации по налогу
перед бюджетом и внебюджетными фондами, начисленная присоединенной организацией, но не
выплаченная заработная плата и т.п.
В соответствии со ст. 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму
налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой
ставки и налоговых льгот.
Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована
(реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее
является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации
(реорганизации).
Предусмотренные указанным пунктом правила не применяются в отношении организаций,
из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько
организаций.
Таким образом, присоединяемая организация должна исчислить сумму единого
социального налога, подлежащую уплате за налоговый период (с начала года до дня
завершения реорганизации), с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией
в пользу физических лиц в налоговом периоде.
Исходя из вышеуказанных положений ст. 50 Кодекса и учитывая норму абз. 6 п. 3 ст.
243 Кодекса, положительная разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам
налогового периода, и суммами налога, уплаченными присоединенной организацией в
течение налогового периода, подлежит уплате правопреемником. Порядок зачета или
возврата правопреемнику излишне уплаченного присоединенной организацией налога
регулируется ст. 50 Кодекса.
Учитывая изложенное, в настоящее время нет правовых оснований для учета
правопреемником в налоговой базе по единому социальному налогу выплат и
вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц присоединенной организацией до
реорганизации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2005 г. N 03-05-02-04/85
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения -
доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности - сдача нежилых
помещений (в офисном здании ООО) в аренду юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям. В договорах аренды недвижимого имущества ООО размер арендной платы
устанавливается из расчета стоимости одного квадратного метра площади.
ООО несет все коммунальные расходы по содержанию принадлежащего ему здания. При
этом заключены договоры со специализированными организациями (водоканалом,
спецавтобазой, энергоснабжающей организацией) на оказание коммунальных услуг. Таким
образом, ООО несет реальные расходы, которые могут быть документально подтверждены,
обоснованны и в конечном итоге направлены на получение дохода.
Вправе ли ООО уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных
услуг (тепло, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия, канализация, вывоз
мусора) с целью налогообложения при упрощенной системе налогообложения?
Ответ: Из вопроса следует, что основным видом деятельности ООО является сдача в
аренду нежилых помещений. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов.
В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает
полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье,
является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса налогооблагаемая база по налогу,
исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может
уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254
Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся
затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на
трансформацию и передачу энергии.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса,
которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что основным видом деятельности
организации является сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве
собственности, расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг для сдаваемых в
аренду помещений могут быть признаны материальными расходами в порядке,
предусмотренном ст. 254 Кодекса, и уменьшить полученные доходы при исчислении налога
налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в размере, в
котором они были фактически осуществлены арендодателем, при условии что такие расходы
не возмещались арендатором.
При этом ст. 346.16 Кодекса расходы на вывоз мусора не предусмотрены.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ (в ред. 2004 г.)
не подлежит налогообложению ЕСН и НДФЛ стоимость проезда работников и членов их семей
к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам,
работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
соответствии с законодательством РФ. Статьей 325 Трудового кодекса РФ (в ред. 2004 г.)
предусмотрена обязанность работодателя оплатить стоимость проезда к месту
использования отпуска работника, работающего в условиях Крайнего Севера, и обратно
неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям). В связи с
выходом Письма Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04/1/7 просим разъяснить,
подлежит ли налогообложению НДФЛ и ЕСН в 2004 г. оплата проезда к месту отдыха и
обратно совершеннолетнего ребенка, не достигшего возраста 23 лет, обучающегося в
образовательном учреждении по очной форме и находящегося на иждивении работника,
работающего в условиях Крайнего Севера, в случае если расходы по оплате данных
компенсационных выплат будут учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций
в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Поскольку совершеннолетний ребенок, обучающийся в образовательном учреждении по
очной форме, не состоит с налогоплательщиком в трудовых отношениях, то расходы по
оплате его проезда к месту отдыха и обратно не являются объектом обложения единым
социальным налогом.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и ст. 33 Закона Российской
Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств
работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и
обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на
оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска
работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене,
несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.
Учитывая изложенное, расходы по оплате проезда к месту отдыха и обратно
совершеннолетнего ребенка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 мая 2005 г. N 03-05-02-04/88
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Муниципальное унитарное предприятие (МУП) занимается электроснабжением
потребителей, т.е. осуществляет прием, передачу и распределение электроэнергии. В ходе
деятельности возникают многочисленные случаи хищения электроэнергии, что выражается в
несанкционированных подключениях потребителей к линиям электропередачи, в нарушениях
правил работы с приборами учета (самовольное нарушение пломбы на счетчиках,
"скручивание" показателей счетчика и т.д.), несвоевременной и неполной оплате
потребленной электроэнергии абонентом. Объемы хищений электроэнергии определяются на
основании акта инвентаризации показателей приборов учета электроэнергии следующим
образом: из объема полученной организацией электроэнергии вычитаются объем
реализованной электроэнергии и объем технологических потерь при передаче и
распределении электроэнергии. По выявленному факту хищения на основании заявления МУП
ОВД возбуждает уголовное дело. В дальнейшем в связи с неустановлением лица,
подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, следователь выносит решение о
приостановлении уголовного дела. Копия постановления об этом решении направляется
предприятию.
Достаточно ли копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с
неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, для признания
убытка от хищения электроэнергии в качестве внереализационного расхода в соответствии
с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются
убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности,
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен
быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в
хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей
исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на
сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ)
перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода
преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской
Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества
(ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие
производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица,
подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по
уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее
постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию
указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Таким образом, налогоплательщик вправе включить убытки от хищения электроэнергии в
состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса на
основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с
неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/4/52
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация оказывает ритуальные услуги, перечень которых приведен в
разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93,
в том числе: осуществляет изготовление и установку надгробных памятников,
изготавливает гробы, траурные венки, оказывает услуги по захоронению. В процессе
хозяйственной деятельности организация привлекает подрядчиков - физических лиц.
По указанному виду деятельности организация является плательщиком единого налога
на вмененный доход.
Согласно ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход
для вида деятельности "Бытовые услуги" (в том числе ритуальные услуги) используется
показатель "количество работников".
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается
среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в
том числе работающих по совместительству.
Учитывается ли численность субподрядчиков при исчислении суммы ЕНВД? Каким
документом необходимо руководствоваться организации для определения среднесписочной
численности работников?
Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется
по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых
услуг. При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные
услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов),
классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым
услугам, в частности, относятся ритуальные услуги, а именно услуги по захоронению (код
ОКУН 019505), изготовление гробов (код ОКУН 019510), изготовление траурных венков,
искусственных цветов, гирлянд (код ОКУН 019511), изготовление надгробных сооружений из
цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их
реставрация (код ОКУН 019512).
Таким образом, осуществляемая организацией деятельность подпадает под действие гл.
26.3 Кодекса.
При этом необходимо учитывать, что на основании ст. 706 Гражданского кодекса
Российской Федерации подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других
лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность
подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.
Исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием
показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя".
В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период
численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству (ст. 346.27 Кодекса). Трудовые отношения между работодателем и
работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
В случае если отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на
договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы ст. 346.27 Кодекса,
и, следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность
субподрядчиков не учитывается.
Для определения среднесписочной численности работников необходимо
руководствоваться Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка
заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и
услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии
организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников",
N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 мая 2005 г. N 03-06-05-04/118
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Товар передается комитентом комиссионеру для реализации от имени
комиссионера. Комитент ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с общими
требованиями. Комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения (не уплачивает
НДС).
Обязан ли комиссионер оформлять счета-фактуры? Не возникнет ли у него при этом
обязанность уплатить в бюджет НДС?
Ответ: Согласно п. п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации
и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено,
что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную
стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров
(работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. В связи с этим организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и
осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров
комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры не выставляют.
В то же время, как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации
от 02.12.2000 N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени,
должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а
реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-
фактур следует применять также комиссионерам, применяющим упрощенную систему
налогообложения. При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-
фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную
стоимость по товарам, реализуемым комитентом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: ООО в течение нескольких лет являлось владельцем обыкновенных акций ОАО. В
феврале 2004 г. ОАО ликвидировано в связи с завершением процедуры конкурсного
производства, о чем имеется решение о внесении органом государственной регистрации
соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. В результате
ликвидации ООО не получило какого-либо имущества от ОАО и списывает с баланса акции
ОАО.
Вправе ли ООО принять для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы в
размере учетной стоимости акций ликвидированного ОАО? Если вправе, то указанные
расходы можно принять в целях налогообложения прибыли только в пределах прибыли,
полученной от операций по соответствующей категории ценных бумаг, либо в пределах
прибыли по основной деятельности ООО?
Ответ: Налогоплательщики определяют налоговую базу по налогу на прибыль по
операциям с ценными бумагами в порядке, предусмотренном ст. 280 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с указанным порядком налогоплательщик вправе учесть затраты на
приобретение ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в момент их
реализации или иного выбытия (в том числе погашения).
При этом отнесение на расходы стоимости акций ликвидированного акционерного
общества Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые
при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, стоимость акций в
связи с ликвидацией акционерного общества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/229
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Какие должностные лица Минфина России уполномочены излагать официальную
позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах?
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика или
налогового агента, является выполнение ими письменных разъяснений по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим
уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их
компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии документов этих
органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых
совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
В соответствии со ст. 34.2 Кодекса финансовые органы уполномочены в пределах своей
компетенции давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах.
В п. 35 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" указано, что к разъяснениям, упомянутым пп. 3 п. 1 ст. 111
Кодекса, следует относить письменные разъяснения руководителей соответствующих
федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц.
При этом не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно
налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.
Согласно п. 9 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329,
структурными подразделениями Министерства финансов Российской Федерации являются
департаменты по основным направлениям деятельности Министерства.
Положением о Департаменте налоговой политики, утвержденным Приказом Министра
финансов Российской Федерации от 14.10.1998 N 199 (действующим до утверждения
Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики), предусмотрено, что
документы, направляемые от имени Департамента, по вопросам, входящим в компетенцию
Департамента, подписываются руководителем Департамента или его заместителями. При этом
данным Положением установлено, что Департамент рассматривает и отвечает на поступившие
от организаций и физических лиц запросы по применению налогового законодательства.
Проектом Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, находящимся
на подписи у Министра финансов Российской Федерации, к полномочиям Департамента
отнесено обеспечение ведения разъяснительной работы по применению актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию
Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, являются Министр финансов Российской
Федерации, его заместители, директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики и его заместители.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 мая 2005 г. N 03-02-07/1-116
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Организация приобретает карты предоплаты (телефонные, интернет-карты) у
операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и
операторов IP-телефонии. Эти карты передаются организации по товарным накладным по
форме ТОРГ-12 и по форме М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
В дальнейшем карты реализуются через сеть розничных киосков, переведенных на
уплату ЕНВД.
Полагаем, что реализация карт - это реализация товара, и доход, полученный от
реализации этих карт, является доходом от розничной торговли, переведенной на ЕНВД.
Просим разъяснить, применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении
розничной торговли карточками экспресс-оплаты.
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом
налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по
решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26
Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт.
Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса
установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том
числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной
деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная
собственность); нематериальные блага.
Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением
Правительства от 26.09.1997 N 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи
осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров
возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг.
В соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи
могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как
в наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых
карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-
оплаты), кредитные карточки и т.п.
Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в
качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров
купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной
торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса,
поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты
еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных
договоров об оказании услуг связи в соответствии с гл. 7 Федерального закона от
07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и гл. 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что деятельность по реализации карточек экспресс-
оплаты (телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана
розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 мая 2005 г. N 03-06-05-04/120
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей
продовольственными товарами и является плательщиком ЕНВД. Торговля осуществляется в
арендованном помещении на первом этаже жилого дома, находящегося в муниципальной
собственности. К договору прилагается характеристика помещения, передаваемого в
аренду, где указано, что тип здания - жилой дом. Подсобных помещений нет. Какой
показатель базовой доходности должен быть использован при исчислении ЕНВД? Какими
документами определяется торговая площадь и кто должен ее определять?
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется
по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт.
Указанной статьей Кодекса определено также понятие стационарной торговой сети -
это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для
ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют
строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и
подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов
относятся магазины, павильоны и киоски.
В целях применения единого налога на вмененный доход под магазином понимается
специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи
товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров
и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и
открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на
основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных,
административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и
подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
К инвентаризационным документам относятся документы, составляемые органами и
организациями технического учета и технической инвентаризации в соответствии с
Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и
технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921. К таким
документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной
торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении,
конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (например,
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации).
К правоустанавливающим документам относятся документы, оформленные и
зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства Российской
Федерации, устанавливающие право лица на определенный объект. К таким документам
относятся договор купли-продажи, мены, дарения, приватизации, свидетельства о праве на
наследство, договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения, договор
аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право
обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.
Как следует из вопроса, для осуществления розничной торговли продовольственными
товарами индивидуальному предпринимателю предоставлена в аренду часть жилого дома, не
соответствующая установленному гл. 26.3 Кодекса понятию магазина.
Таким образом, указанное помещение следует относить к объектам нестационарной
торговой сети и, следовательно, исчисление единого налога на вмененный доход должно
производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 мая 2005 г. N 03-06-05-04/128
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
17.06.2005
КонсультантФинансист
Вопрос: Банк просит дать разъяснение по следующему вопросу.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию. Позволяет ли вышеуказанная норма уменьшить
доходы банка, возникшие от операций по реализации акций третьим лицам или акционерному
обществу, разместившему указанные акции, на расходы в виде взноса в уставный капитал?
Следует ли понимать, что согласно п. 3 ст. 270 НК РФ не могут быть учтены в качестве
расходов взносы в уставный капитал до реализации этих ценных бумаг третьим лицам или
акционерному обществу, разместившему эти акции?
Ответ: Пунктом 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).
Учредитель (участник) хозяйственного общества - юридическое лицо осуществляет
взносы в уставный капитал за счет чистой прибыли.
Таким образом, если учредитель (участник) общества осуществляет взнос в уставный
капитал общества, то для целей налогообложения такая хозяйственная операция у
учредителя (участника) общества согласно нормам части первой Налогового кодекса
Российской Федерации не признается реализацией.
Согласно ст. 277 Кодекса при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика,
приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:
1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между
номинальной стоимостью размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества (включая
денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных
им акций (долей, паев);
2) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника,
пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных
прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения
признается равной стоимости (остаточной стоимости - для амортизируемого имущества)
вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на
дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество (имущественные права), с
учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при таком
внесении у передающей стороны.
Если учредитель (участник) акционерного общества затем продает принадлежащие ему
акции общества по рыночной стоимости, то в целях налогообложения признается прибылью
разница между продажной стоимостью акций и стоимостью, по которой они признаны
согласно приведенным выше положениям ст. 277 Кодекса (равной стоимости внесенных в их
оплату акций по данным налогового учета на дату перехода права собственности на них).
При этом при определении для целей налогообложения цены реализации акций следует
руководствоваться положениями ст. 280 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/64
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по порядку обоснования нулевой ставки НДС при
экспорте товаров в Республику Беларусь в 2005 г. в следующей ситуации.
Белорусская организация по договору купли-продажи поставляет товар российской
организации. В свою очередь, российская организация продает товар белорусской
организации по другому договору купли-продажи. Взаиморасчеты по указанным договорам
закрываются посредством подписания акта взаимозачета встречных однородных требований
между указанными организациями.
В данном случае нет банковской выписки о поступлении выручки. Бартерной операцией
эти две сделки не являются. Какой документ одновременно с налоговой декларацией должна
представить в налоговые органы российская организация вместо выписки банка?
Ответ: Начиная с 1 января 2005 г. порядок применения налога на добавленную
стоимость во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь регулируется нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте
и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение)
и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой
при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения.
Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров нулевая ставка налога на
добавленную стоимость применяется при условии документального подтверждения факта
экспорта.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога
на добавленную стоимость, предусмотрен п. 2 разд. II Положения. Данным перечнем акты
взаимозачетов встречных требований, подписанные с белорусскими покупателями товаров,
не предусмотрены.
Учитывая изложенное, при реализации товаров на территорию Республики Беларусь,
расчеты по которым осуществляются путем подписания с белорусским покупателем акта
взаимозачета встречных требований, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не
применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2005 г. N 03-04-08/96
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Вправе ли банк по договору аренды банковской сейфовой ячейки сроком более
чем на один месяц выставить организации-арендатору только один счет-фактуру за весь
период аренды: после заключения договора аренды, по окончании договора аренды?
Ответ: В соответствии с п.3 ст.168 гл.21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров
(работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-
фактуру не позднее пяти дней считая с даты отгрузки товаров, выполнения работ или
оказания услуг. В связи с этим выставление одного счета-фактуры после окончания
договора аренды, заключенного на срок более чем один месяц на оказание услуг по аренде
банковских ячеек, не противоречит действующему законодательству по налогу на
добавленную стоимость.
Что касается выставления счета-фактуры по указанным услугам сразу после заключения
соответствующего договора, то положениями гл.21 Кодекса выставление счетов-фактур до
начала оказания услуг не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 апреля 2005 г. N 03-04-11/81
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Организацией был заключен договор с автором на передачу исключительных
имущественных прав на созданные автором произведения.
Исключительные имущественные права на произведения переданы организации на весь
срок действия авторского права. За использование прав организация обязана выплачивать
автору вознаграждение, которое установлено в виде процентов от суммы доходов,
получаемых организацией в процессе использования исключительных имущественных прав на
произведения.
На выплаты по авторским договорам начисляется ЕСН, также удерживается НДФЛ. Автору
предоставляется профессиональный налоговый вычет.
Организация получила сообщение о смерти автора. После смерти автора есть
начисления по договору авторского вознаграждения. Правом получения этих доходов могут
воспользоваться наследники умершего. У автора их двое по закону, их доли определены
нотариусом в наследственном деле.
Автор был резидентом Российской Федерации, однако один его наследник (родитель -
гражданин Украины) не является резидентом Российской Федерации.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Облагается ли НДФЛ авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора
произведения? Если облагается, то имеют ли право наследники на получение
профессионального налогового вычета и по какой ставке облагается НДФЛ авторское
вознаграждение, выплачиваемое наследнику - нерезиденту РФ?
2. Подлежит ли обложению ЕСН авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам
автора?
Ответ: Из вопроса следует, что в связи со смертью автора авторский гонорар будет
выплачен наследникам, доли которых установлены нотариусом в наследственном деле.
1. Пунктом 18 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения,
за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и
промышленных образцов.
Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику автора
произведения, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается
налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с п.3 ст.221 Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов при исчислении налоговой базы имеют налогоплательщики, получающие авторские
вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Поскольку наследники автора расходов по созданию произведения не имели,
оснований для предоставления им профессионального налогового вычета не имеется.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследнику - нерезиденту Российской
Федерации, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Причем
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
предоставление налоговых вычетов, в том числе профессиональных, Кодексом не
предусмотрено вообще.
2. В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным
налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Исходя из общего смысла вышеуказанной нормы и принципа пропорциональной получаемой
пенсии по трудовому вкладу физического лица вознаграждение по авторскому договору
является объектом налогообложения единым социальным налогом в случае, если авторским
договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им в
рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу
автором имущественных авторских прав на использование произведения).
Таким образом, авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не
подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/101
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Организация является дилером белорусского автомобильного завода и
осуществляет поставки грузовой автомобильной техники в Россию.
Переход права собственности на товар происходит при выезде техники с территории
завода. Технику с завода перегоняет перевозчик - резидент Республики Беларусь.
Просим разъяснить, должна ли организация включать в налоговую базу по НДС
стоимость услуг по транспортировке и хранению, оказываемых ей после перехода права
собственности на товар.
Ответ: В соответствии с п.2 разд.I Положения о порядке взимания косвенных налогов
и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией
и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг от 15.09.2004, для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока,
установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости
приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров;
подлежащих уплате акцизов. В связи с этим стоимость услуг по транспортировке и
хранению товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь, включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость независимо от
того, что указанные услуги оказаны после перехода права собственности на товары.
Стоимость услуг по транспортировке и хранению указанных товаров должна быть
подтверждена документами, позволяющими однозначно определить их величину. В качестве
подтверждающих документов могут использоваться документы, которые обычно применяются в
коммерческой практике для оформления подобных сделок, а именно: документы,
определяющие отношения сторон в сделке по оказанию услуг (например, договор на
оказание услуг, содержащий сведения о лицах, заключивших договор, его стоимость и
условия оплаты); счета-фактуры от исполнителей договора, содержащие реквизиты сторон,
суммы и условия платежа, а также предмет платежа; банковские платежные документы,
подтверждающие факт оплаты услуг в соответствии с выставленными счетами-фактурами. При
этом указанные документы могут применяться для определения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь, до оформления акта оказания услуг по транспортировке
и хранению.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 апреля 2005 г. N 03-04-08/90
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Банком заключен с организацией кредитный договор в форме кредитной линии.
В соответствии с условиями договора в случае несвоевременного погашения задолженности
по кредиту заемщик выплачивает кредитору за пользование денежными средствами
повышенные проценты, в случае несвоевременной уплаты процентов за пользование кредитом
заемщик выплачивает кредитору неустойку за каждый день просрочки.
За период пользования кредитом у заемщика возникла задолженность по уплате
процентов за пользование денежными средствами по кредитному договору, кредит не был
погашен в срок. Сумма задолженности заемщика включает проценты за пользование
кредитом, повышенные проценты за пользование денежными средствами, неустойку.
Заемщик не согласился с претензиями кредитора и погашать повышенные проценты и
неустойку отказался.
В дальнейшем кредитор и заемщик заключили дополнительное соглашение к кредитному
договору на условиях уменьшения размера задолженности по сумме основного долга, по
процентам за пользование кредитом, по повышенным процентам, по неустойке. При условии
уплаты указанной суммы не позднее установленного срока кредитор отказывается от своего
права на взыскание с заемщика любых иных сумм, вытекающих из обязательств по договору.
Заемщик, в соответствии с дополнительным соглашением, погасил свою задолженность перед
кредитором.
В связи с возникновением просроченной задолженности кредитор сумму просроченных и
повышенных процентов относил в состав внереализационных доходов при составлении
декларации по налогу на прибыль. Сумма неустойки в доходы отнесена не была, так как
заемщик отказался от уплаты.
Правомерно ли будет в данной ситуации банку отнести на доходы по налогу на прибыль
только реально полученный доход в соответствии с дополнительным соглашением,
восстановив при этом всю сумму начисленных, но не полученных процентов, ранее
отнесенных на доходы?
Ответ: Банк учитывает доходы, полученные в виде процентов за предоставление
кредита по первоначальному кредитному договору в форме кредитной линии, в следующем
порядке.
Проценты по кредитному договору учитываются в составе внереализационных доходов в
соответствии с п.6 ст.250 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п.1 ст.811 Гражданского кодекса Российской Федерации если заемщик не
возвращает в срок сумму займа, на эту сумму начисляются и подлежат уплате проценты в
порядке и размере, предусмотренных п.1 ст.395 Гражданского кодекса Российской
Федерации, со дня, когда эта сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата
заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.809 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
Если в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера
процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата
за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных
договором в соответствии с п.1 ст.395 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Данная позиция содержится и в рекомендациях по применению ст.395 Гражданского
кодекса Российской Федерации, содержащихся в Постановлении Пленума Верховного Суда
Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
08.10.1998 N N 13/14.
Так, при рассмотрении споров, связанных с исполнением договоров займа, а также с
исполнением заемщиком обязанностей по возврату банковского кредита, судам
рекомендовано учитывать, что проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа в размере
и в порядке, определенных п.1 ст.809 Гражданского кодекса Российской Федерации,
являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате должником по
правилам об основном денежном долге.
Следовательно, доходы в виде повышенных процентов по кредитному договору должны
отражаться в составе внереализационных доходов согласно п.6 ст.250 Кодекса с учетом
особенностей определения доходов банков в виде процентов, установленных ст.290
Кодекса.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам
займа, кредитов, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам регламентирован ст.328 Кодекса.
Согласно ст.330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом,
пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник
обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
При этом неустойка может быть исчислена посредством определения процентного
отношения к сумме неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства или
посредством установления процента от суммы несвоевременного исполнения обязательства
за каждый день просрочки.
В соответствии с п.3 ст.250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются,
в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
Статьей 317 Кодекса определено, что внереализационные доходы в виде причитающихся
к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств
признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. Иными словами,
если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает
ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы
признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с
которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение
убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту,
но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению
вышеупомянутых обстоятельств, не могут классифицироваться однозначно, то подобные
расходы признаются по мере признания их должником либо по мере вступления в законную
силу решения суда.
Заключив дополнительное соглашение к кредитному договору, банк и организация-
должник по сути заключили новый кредитный договор, содержащий условия о частичном
прощении долга, возможность которого предусматривает ст.415 Гражданского кодекса
Российской Федерации. Для целей налогообложения такая операция рассматривается как
безвозмездная передача имущества, работ, услуг или имущественных прав.
Пункт 16 ст.270 Кодекса такие расходы не признает уменьшающими налогооблагаемую
прибыль.
Таким образом, суммы ранее начисленных, но реально не полученных процентов,
учтенных в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль, которые в дальнейшем при заключении дополнительного соглашения были
прощены банком должнику, не подлежат восстановлению (принятию к уменьшению налоговой
базы) для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/60
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Закрытое акционерное общество (банк) просит дать разъяснения по вопросам
налогового законодательства.
1. В соответствии с абз.5 п.2 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации (с
изм. и доп., вступающими в силу с 1 января 2005 г.) материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, облагается по фиксированной налоговой ставке 35%, за исключением
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных
организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое
использование таких средств.
Будет ли применяться налоговая ставка в размере 13%, если в кредитном договоре не
предусмотрено условие о целевом использовании кредита, а кредитные средства фактически
израсходованы на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, о чем свидетельствуют
соответствующие документы, например договор купли-продажи?
Каким образом будет исчисляться материальная выгода, полученная от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком целевым займом (кредитом), если его сумма
превышает сумму, фактически израсходованную на приобретение жилья?
2. В соответствии с гл.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог на доходы,
полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.
По нашему мнению, налогоплательщик вправе обратиться к кредитной организации,
выдавшей кредит налогоплательщику и являющейся его работодателем, с письменным
заявлением о расчете сумм налога на доходы с материальной выгоды и его последующем
перечислении (от имени налогоплательщика) в бюджет РФ. Правильно ли мы полагаем, что
письменное заявление налогоплательщика является достаточным основанием для совершения
кредитной организацией таких расчетов?
Ответ: 1. В соответствии с пп.1 п.1 ст.212 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика,
полученным в виде материальной выгоды, и подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц.
При этом в соответствии с п.2 ст.224 Кодекса такие доходы в части превышения
размеров, указанных в п.2 ст.212 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 35%.
Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и
224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в ст.224
Кодекса, в соответствии с которыми доходы в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),
полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов,
подтверждающих целевое использование таких средств, подлежат налогообложению по ставке
13%. Настоящий Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2005 г.
В соответствии со ст.814 Гражданского кодекса Российской Федерации под целевым
займом подразумевается договор займа, заключенный с условием использования заемщиком
полученных средств на определенные цели. При этом заемщик обязан обеспечить
возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
Таким образом, при расчете налога с материальной выгоды, полученной
налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами, фактически израсходованными на приобретение жилого дома, квартиры или доли
(долей), при отсутствии в договоре условия о целевом использовании указанных средств
ставка 13% применяться не может.
В случае если сумма целевого займа (кредита) превышает сумму, фактически
израсходованную налогоплательщиком на приобретение жилья, излишне выплаченные средства
признаются использованными не по целевому назначению. Материальная выгода от экономии
на процентах на суммы целевого займа (кредита), использованные налогоплательщиком не
по целевому назначению, рассчитывается с применением ставки 35%.
2. Согласно п.1 ст.226 Кодекса российские организации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от общества дохода в виде
материальной выгоды, общество признается на основании ст.226 Кодекса налоговым агентом
и, поскольку оно является работодателем налогоплательщика, обязано исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога вне зависимости от наличия какого-
либо обращения от налогоплательщика.
Согласно п.5 ст.226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца со дня
возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по
месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма
начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 марта 2005 г. N 03-05-01-04/78
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: Банк имеет структурное подразделение - кафе, которое находится в помещение
банка и обслуживает только сотрудников банка без предоставления льгот и компенсаций на
оплату питания. Работники кафе состоят в штате банка. Учитываются ли расходы банка на
оплату труда сотрудников кафе в целях налогообложения прибыли?
Ответ: Банк имеет структурное подразделение - кафе, которое находится в помещении
банка. Работники кафе состоят в штате банка.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные с содержанием помещений
объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы
начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на
освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для
приготовления пищи).
Таким образом, если кафе (столовая, буфет) находится в здании банка, а работники
кафе (столовой, буфета) состоят в штате банка, то расходы на оплату труда работникам
кафе (столовой, буфета) учитываются для целей налогообложения в соответствии с
положением ст. 255 Кодекса (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/50
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: В соответствии с Письмом МНС России от 03.06.2002 N ВГ-6-02/779@ "О
разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций финансово-кредитными организациями" расходы по организации филиала банка
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с
положениями гл. 25 НК РФ. Внутренние структурные подразделения банка, хотя в отличие
от филиалов и не подлежат регистрации территориальными учреждениями ЦБ, вправе
осуществлять кассовые операции только после положительного заключения территориального
учреждения ЦБ о соответствии помещений для работы с ценностями требованиям нормативных
актов ЦБ. Таким образом, как и в отношении филиалов, в отношении внутренних
структурных подразделений расходы по аренде помещений, оплате коммунальных услуг и
ремонту до открытия подразделения являются обоснованными.
Может ли банк признавать расходы по организации своих внутренних структурных
подразделений (дополнительных офисов, операционных касс и др.), произведенные до их
открытия, в порядке, предусмотренном для филиалов?
Ответ: В соответствии с Письмом МНС России от 03.06.2002 N ВГ-6-02/779@ "О
разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций финансово-кредитными организациями" практика делового оборота относит к
расходам, связанным с организацией филиалов, расходы: по аренде помещений для вновь
открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплуатационные
расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда
сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской
деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для
регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения,
расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и
главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации,
эксплуатационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.
Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, осуществленных банком до
момента регистрации филиала, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 331 Кодекса доходы и расходы по хозяйственным и другим
операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в
текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих
отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
Как следует из ст. 252 Кодекса, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом в п. 1 ст. 252 Кодекса
указано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных
или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,
которыми наделяется указанное обособленное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, расходы, связанные с организацией банком внутренних структурных
подразделений (дополнительных офисов, операционных касс и т.п.), для целей
налогообложения признаются как расходы, связанные с организацией (созданием)
обособленного подразделения, и, следовательно, расходы банка по организации
дополнительных офисов, операционных касс и т.п. для целей налогообложения прибыли
учитываются в порядке, изложенном выше, с учетом положений гл. 25 Кодекса,
регулирующих порядок учета конкретных видов расходов в соответствии с применяемым
методом признания расходов (методом начисления) независимо от даты внесения Банком
России записи о структурном подразделении в Книгу государственной регистрации
кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/49
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
17.06.2005
Вопрос: В соответствии с условиями кредитного договора банк помимо процентов за
пользование денежными средствами взимает с клиентов комиссионное вознаграждение,
исчисляемое в процентах от ссудной задолженности, за внесение изменений и дополнений в
кредитный договор по инициативе и в интересах заемщика, связанных, например, со
снижением ставки, увеличением суммы кредита, отсрочкой по уплате процентов,
уменьшением залога, пролонгацией срока погашения кредита и т.п.
Возникает ли объект налогообложения по НДС при взимании банком соответствующей
комиссии?
Ответ: В соответствии с пп.3 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС
осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).
К числу таких операций, в частности, относится размещение привлеченных денежных
средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.
Размещение привлеченных денежных средств банки осуществляют в том числе путем
заключения кредитных договоров.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются
предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и
уплатить проценты на нее (п.1 ст.819 ГК РФ).
При этом стороны вправе по своему усмотрению в кредитном договоре определить те
или иные условия предоставления кредита, если только обязательное соблюдение последних
не предписано нормами закона и иных нормативных правовых актов (ст.ст.421, 819 ГК РФ).
Как следует из текста вопроса, комиссионное вознаграждение банка по кредитным
операциям не является постоянной величиной, а может изменяться в зависимости от
условий предоставления кредита в каждом конкретном случае (в том числе при изменении
условий кредитования и, соответственно, внесении изменений в договор и др.).
В рассматриваемой ситуации банк в рамках согласованных с клиентом условий
кредитного договора взимает с клиентов дополнительную плату за выдачу заемных денежных
средств, т.е. за осуществление операций по кредитованию, которые в силу пп.3 п.3
ст.149 НК РФ НДС не облагаются.
Таким образом, считаем, что перечисленные в вопросе доходы банка являются доходами
от реализации услуг банков по кредитным операциям с клиентами, которые налогообложению
НДС не подлежат.
А.И.Костин
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.03.2005
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
