| ← Май 2005 → | ||||||
|
1
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
22
|
|
23
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
|
|
30
|
31
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.616 подписчиков
+1 за неделю
+1 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 24.05.2005
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
|
Обзоры законодательства | Онлайн-версия КонсультантПлюс | Консультации по бухучету и налогообложению | Форум |
Новости КонсультантПлюс |
Вопросы и Ответы
Вопрос: Организация в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса РФ выплачивает своим
работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах
производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных
надбавку за вахтовый метод работы.
При выплате надбавки организация руководствовалась Постановлением Минтруда России от 29.06.1994
N 51. На основании ст. 302 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) надбавка за вахтовый
метод работ в пределах норм, установленных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51,
относится к компенсационной выплате, связанной с выполнением трудовых обязанностей, и не подлежит
обложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, и на данные выплаты согласно пп. 2 п. 1 ст. 238
НК РФ не начисляется ЕСН.
Согласно Постановлению Минтруда России от 26.04.2004 N 60 Постановление Минтруда России от
29.06.1994 N 51 утратило силу.
Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ ст. 302 ТК РФ изложена в новой редакции, вступившей
в силу с 01.01.2005.
На основании вышеизложенного просим дать разъяснения относительно обложения ЕСН и НДФЛ
выплачиваемых взамен суточных надбавок за вахтовый метод работ в 2004 г. после отмены Постановления
Минтруда России от 29.06.1994 N 51 и признания данных выплат расходами для целей налогообложения
прибыли.
Ответ: Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения не признаются
объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии со ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового
кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., работникам, выполняющим
работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период
вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта
сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый
метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Размеры надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы были установлены Постановлением
Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении
работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных
работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за
производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории
Российской Федерации". Однако Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 "О признании
утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Российской Федерации" вышеуказанное
Постановление было признано утратившим силу.
После отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 новый порядок определения
размеров надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы до вступления в силу изменений,
внесенных в ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-
ФЗ, Правительством Российской Федерации не был установлен.
Таким образом, денежные средства, выплаченные работникам, выполняющим работы вахтовым методом,
с даты отмены Постановления Минтруда России от 29.06.1994 N 51 до 1 января 2005 г., не являлись
выплатами, производимыми в соответствии со ст. 302 Трудового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, указанные выплаты подлежали налогообложению налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом с учетом нормы п. 3 ст. 236 Кодекса.
Налог на прибыль.
Учитывая, что данная компенсация выплачивается работникам взамен суточных, возможно отнесение к
расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций суммы уплаченных компенсаций в пределах
суточных, определяемых согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 марта 2005 г. N 03-05-02-04/46
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: ОАО просит разъяснить вопросы исчисления налога на имущество и НДС.
1. ОАО имеет обособленные подразделения. Правомерно ли предоставить обособленным подразделениям
право исчисления и уплаты налога на имущество по месту их нахождения?
2. ОАО выполняет работы, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Согласно п. 4 ст. 170 НК
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении товаров
(работ, услуг), используемых для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и
не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих
товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом
на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция
определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ,
услуг), отгруженных за налоговый период.
Как определить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг): как объем выручки, отгруженной в
отчетном периоде и отраженной на балансовом счете 90, или этот объем выручки необходимо увеличить
на стоимость реализованных основных средств и товарно-материальных ценностей, отражаемых на счете
91?
НДС, уплаченный ОАО при приобретении основных средств, предъявляется к вычету в той пропорции,
в которой они используются для выполнения работ, облагаемых НДС. Возможно ли принять к вычету НДС в
том отчетном периоде, в котором амортизируемые основные средства оплачены и введены в эксплуатацию,
учитывая, что начисление амортизации производится со следующего месяца? В каком периоде в стоимость
основных средств, введенных в эксплуатацию, но не оплаченных, включать долю НДС, приходящуюся на
выполненные работы, не облагаемые налогом: в периоде ввода в эксплуатацию или в периоде их оплаты?
Ответ: 1. В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или)
сборы.
Кроме того, ст. 52 Кодекса обязанность по самостоятельному исчислению суммы налога, подлежащей
уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот
возлагается на налогоплательщика.
В связи с этим ст. 373 Кодекса установлено, что налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются российские организации.
Что же касается возможности предоставления организацией своим обособленным подразделениям права
по начислению и уплате налога на имущество организаций по месту их нахождения, то следует
учитывать, что ст. 19 Кодекса допускается лишь возможность исполнения обособленными подразделениями
российских организаций обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения
этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Обязанность по исчислению суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот возлагается, как уже было указано, на
налогоплательщика.
2. Как правомерно указано в письме ОАО, согласно п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг),
используемых для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих
налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров
(работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция
определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ,
услуг), отгруженных за налоговый период. При этом указанная пропорция определяется исходя из всех
доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их
отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91).
В отношении сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым для
осуществления операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не
облагаемых этим налогом, необходимо отметить следующее.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие учету в стоимости основных средств на
основании вышеуказанной пропорции, включаются в стоимость основных средств в момент их принятия на
учет вне зависимости от факта оплаты.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, то на основании п. 1 ст.
172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам принимаются к вычету после
оплаты и принятия на учет этих основных средств. В случае приобретения основных средств, требующих
сборки (монтажа), указанные вычеты производятся в соответствии с п. 5 ст. 172 Кодекса по мере
постановки на учет соответствующих объектов основных средств и с момента начисления по ним
амортизации, то есть согласно абз. 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данные объекты введены в эксплуатацию.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 марта 2005 г. N 03-06-01-04/133
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Крестьянское (фермерское) хозяйство является плательщиком единого сельскохозяйственного
налога. По итогам налогового периода (2004 г.) в целях подтверждения правомерности признания
крестьянского хозяйства сельскохозяйственным товаропроизводителем был осуществлен расчет доли
дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе крестьянского
хозяйства от реализации, которая составила 84,3%.
При расчете указанной доли дохода была применена методика расчета доли от реализации продукции
первичной переработки (абз. 4 п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Доход от реализации сельскохозяйственной
продукции (сахарной свеклы) в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной
продукции (сахара) определялся пропорционально удельному весу затрат на производство сахарной
свеклы в общем объеме затрат на производство сахара.
Просим дать заключение по примененной методике расчета, учитывая, что для производства
продукции промышленной переработки (сахара) используется не продукция первичной переработки, а
непосредственно сельскохозяйственная продукция (сахарная свекла).
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить только сельскохозяйственные
товаропроизводители.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации и индивидуальные
предприниматели, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими последующую (промышленную)
переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции
первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из этого сырья
определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или)
выращивание рыбы и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из
указанного сырья и (или) рыбы.
Если при производстве промышленной продукции используется непосредственно сельскохозяйственная
продукция, то следует определить долю (сумму) дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в
общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной продукции. Эта сумма
рассчитывается пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции,
используемой в качестве сырья для производства промышленной продукции, в общем объеме затрат на
производство промышленной продукции.
Исходя из приведенных данных доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) определена правильно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/64
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: ПБОЮЛ заключил агентский договор с организацией, согласно которому он выступает в
качестве принципала (комитента), а организация - в качестве агента (комиссионера). В соответствии с
указанным договором принципал поручает агенту за вознаграждение осуществить расчеты с покупателем
через расчетный счет агента за оказанные принципалом услуги, а также рассчитать доходы и
перечислить денежные средства за оказанные услуги принципалу и непосредственным исполнителям услуг
(за вычетом агентского вознаграждения).
При этом как принципал, так и агент применяют упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения "доходы". Что в данном случае в целях налогообложения будет являться доходом
принципала и агента? Правомерно ли к доходам принципала относить всю сумму с учетом агентского
вознаграждения и дохода непосредственных исполнителей услуг? Не возникает ли в таком случае
двойного налогообложения?
Ответ: Согласно ст. 346.18 гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
если объектом налогообложения налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения,
являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или
индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели - плательщики единого
налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
При этом уменьшение полученных доходов на какие-либо расходы при определении объекта
налогообложения налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, гл. 26.2
Кодекса не предусматривает.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту
и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору.
К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, у индивидуального предпринимателя, уплачивающего единый налог по объекту
налогообложения "доходы", выступающего при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) комитентом (принципалом), при определении налоговой базы учитываются доходы
от реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества в полном объеме, в соответствии с
извещением комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Соответственно, у организации, уплачивающей единый налог по объекту налогообложения "доходы",
выступающей при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)
комиссионером (агентом), при определении налоговой базы учитываются доходы в виде комиссионного
(агентского) вознаграждения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 марта 2005 г. N 03-03-02-05/9
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организация по индивидуальным заказам осуществляет следующие виды предпринимательской
деятельности:
- производство оконных и дверных блоков из ПВХ-профиля;
- оптовую торговлю данными изделиями;
- розничную торговлю оконными, дверными блоками, изготовленными в данной организации, и
розничную торговлю покупными товарами (подоконниками, отливами, ручками, доводчиками, термометрами
и т.д.) в обособленном помещении;
- монтаж (замену) оконных и дверных блоков.
Вправе ли данная организация (при условии раздельного учета) применять следующие системы
налогообложения:
- по оптовой торговле - общую систему налогообложения;
- по розничной торговле - единый налог на вмененный доход;
- по монтажу (замене) оконных, дверных блоков - единый налог на вмененный доход?
Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по
решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных
в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации
переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков
данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по
решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля, оказание бытовых услуг.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что для целей указанной главы используется следующее
понятие: "розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт".
Поэтому в случае осуществления деятельности по продаже товаров и оказанию услуг покупателям
(физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт
результаты такой деятельности подлежат обложению единым налогом на вмененный доход.
Однако следует учесть, что к товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится
также и продукция собственного производства. При этом реализация продукции собственного
производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами
предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой
продукции (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
07.10.2003 N 6884/03) и налогообложение данной деятельности производится в общеустановленном
порядке.
Таким образом, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие свою деятельность в
сфере розничной торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного
производства, по сути, извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия
которыми в соответствии с положениями п. п. 6 и 7 ст. 346.26 Кодекса подлежат раздельному учету и
налогообложению.
При применении пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса следует иметь в виду, что к бытовым услугам
относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги", применять иные
классификаторы неправомерно. При этом оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в
соответствии с общим налоговым режимом.
Исходя из содержания письма организация занимается монтажом (заменой) оконных, дверных блоков.
Таким образом, деятельность организации может относиться к услугам группы 01 "Бытовые услуги" по
коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" и подпадает под
действие гл. 26.3 Кодекса при соблюдении вышеуказанных условий.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/53
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организации (ЗАО и ОАО), работающие в сфере выполнения проектных работ, просят
разъяснить, позиция какой из них соответствует действующему законодательству по налогу на
добавленную стоимость. Позиция ЗАО заключается в том, что счета-фактуры должны выставляться не
позднее 5 дней с даты отгрузки товара, т.е. передачи проектной документации. По мнению ОАО, счета-
фактуры выставляются не позднее 5 дней после даты подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
На практике акты подписываются заказчиком через 2 - 3 месяца после передачи документации.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг
налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить
к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную
стоимость. При этом согласно п. 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, выполнения
работ, оказания услуг.
Для целей налога на добавленную стоимость днем выполнения работ (в том числе проектных)
правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ.
Таким образом, изложенное в письме мнение ОАО действующему законодательству по налогу на
добавленную стоимость не противоречит.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 марта 2005 г. N 03-04-05/02
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Транспортная организация занимается перевозкой грузов. На балансе организации находится
более 20 автомобилей. При этом 20 автомобилей используются для осуществления грузовых перевозок, а
остальные автомобили находятся в ремонте, на консервации либо используются для собственных нужд
организации. Вправе ли организация перейти на уплату ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта
Российской Федерации в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства,
предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и
грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-
роспуски.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса под количеством эксплуатируемых транспортных средств
следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе
организации или арендованных организацией для осуществления предпринимательской деятельности по
оказанию автотранспортных услуг.
В случае если учтенные на балансе организации транспортные средства находятся на ремонте, т.е.
не используются для осуществления перевозок пассажиров и грузов, то при исчислении суммы единого
налога на вмененный доход такие транспортные средства не включаются в число эксплуатируемых
транспортных средств.
При этом по транспортным средствам, находящимся на консервации, должны быть представлены
соответствующие документы (приказ руководителя организации).
Учитывая, что оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью,
направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг (п. 1 ст. 2
Гражданского кодекса Российской Федерации), автомобили, используемые для иных целей (например, для
собственных нужд), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход не включаются в число
эксплуатируемых транспортных средств.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг по перевозке грузов, осуществляемая организацией,
эксплуатирующей не более 20 транспортных средств, подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 марта 2005 г. N 03-06-05-04/57
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Налогоплательщик для размещения временно свободных денежных средств в мае 2004 г.
приобрел у векселедателя-банка простой вексель. В декабре 2004 г. налогоплательщик планирует
досрочно предъявить вексель к погашению. В соответствии с условиями договора купли-продажи векселя
начисление процентов производится векселедателем начиная с даты, следующей за датой составления
векселя. В случае досрочного предъявления векселя к оплате векселедатель проценты на вексельную
сумму не начисляет и не выплачивает.
Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик применяет метод начисления, отчетным периодом
для целей исчисления налога на прибыль является квартал.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по итогам соответствующих отчетных периодов (на конец II и III
кварталов 2004 г.) налогоплательщик включил сумму накопленного процентного дохода по векселю в
состав внереализационных доходов.
Вправе ли налогоплательщик при досрочном предъявлении векселя к погашению отнести суммы
процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении прибыли,
к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом
векселе" вексельные отношения на территории Российской Федерации регулируются Положением о
переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N
104/1341.
Согласно ст. ст. 5 и 77 вышеуказанного Постановления в простом векселе, который подлежит оплате
сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить,
что на вексельную сумму будут начисляться проценты.
Из положений п. 1 ст. 328 Кодекса следует, что налогоплательщик должен самостоятельно отражать
в аналитическом учете сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями
выпуска или передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом ст. 269 настоящего Кодекса.
Пунктом 3 ст. 328 установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания
дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.
Согласно п. 6 ст. 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения
долгового обязательства).
Таким образом, налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, учитывает
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде процентов по векселям
на конец соответствующего отчетного периода, рассчитываемого в аналитическом учете
внереализационных доходов (расходов).
Как следует из текста письма, договором купли-продажи векселя предусмотрено начисление на
вексельную сумму процентов. При этом в соответствии с договором при досрочном предъявлении векселя
к погашению векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.
В описанной в письме ситуации налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе отнести
суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении
налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине досрочного предъявления
векселя к погашению, к внереализационным расходам на дату досрочного погашения векселя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/117
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организация осуществляет виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль по ставке 24
процента и переведенные на уплату ЕНВД. Следует ли распределять внереализационные доходы и расходы
между видами деятельности, облагаемыми по ставке, отличной от 24 процентов?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают
налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами
налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Пунктом 9 ст. 274 Кодекса предусмотрено, что расходы организаций, перешедших на уплату налога
на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются пропорционально доле
доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на вмененный доход, в общем доходе
организации по всем видам деятельности.
В аналогичном порядке могут быть распределены и внереализационные расходы.
В то же время гл. 25 Кодекса не содержит механизма распределения внереализационных доходов
между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.
В соответствии с п. 9 ст. 274 Кодекса организация обязана вести обособленный учет доходов и
расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду
деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные
внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25
Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/116
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет торговую деятельность на рынке и уплачивает
ЕНВД. Согласно ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида
предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели и базовая
доходность, установленная на месяц. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу
на вмененный доход признается квартал.
В силу того что указанная деятельность у предпринимателя не является основным местом работы, он
осуществляет ее неполный налоговый период, в квартал - 24 дня. Однако ЕНВД уплачивает в полной
сумме исходя из установленной базовой доходности наравне с теми предпринимателями, которые заняты
полный налоговый период. Кроме того, торговлю он осуществляет под открытым небом, используя
раскладной стол в комплекте с личным транспортным средством. В связи с изложенным предприниматель
просит разъяснить.
1. Относится ли осуществляемая им предпринимательская деятельность к развозной (разносной)
торговле?
2. Как применять величину базовой доходности, учитывая, что деятельность осуществляется
неполный налоговый период?
3. Как рассчитать ЕНВД за квартал в данном конкретном случае?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками
наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.
6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного
питания.
Указанной статьей Кодекса определено также понятие нестационарной торговой сети - это торговая
сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации
торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
При этом исходя из государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля.
Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст,
под разносной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной
сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях,
предприятиях или на улице.
Учитывая изложенное, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход в описанной в письме ситуации розничная торговля соответствует понятию розничной
торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах
разносной торговли.
По вопросу исчисления суммы единого налога на вмененный доход необходимо отметить следующее.
На основании ст. 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход исчисляется
налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей
исчисления суммы единого налога на вмененный доход.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактический
период времени ведения предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце
налогового периода не учитывается. В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие
розничную торговлю, исчисляют налоговую базу по единому налогу на вмененный доход за каждый
календарный месяц налогового периода независимо от количества дней осуществления розничной торговли
в данном календарном месяце.
При этом следует иметь в виду, что законодательные органы государственной власти субъектов
Российской Федерации, исходя из норм ст. 346.27 Кодекса и в соответствии с предоставленными им гл.
26.3 полномочиями по установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2,
вправе предусмотреть в перечне особенностей ведения указанного вида предпринимательской
деятельности, учитываемых данным корректирующим коэффициентом, фактический период времени
осуществления розничной торговли.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/29
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: ООО, основным видом деятельности которого является лизинговая деятельность, в феврале
2005 г. приобретает по договору купли-продажи автотранспортные средства. Оплата техники поставщику
и ее оприходование производятся в феврале. Государственная регистрация в ГИБДД осуществляется в
марте, после чего автотранспортные средства передаются в финансовую аренду. В соответствии с п. 1
ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет
указанных товаров, с учетом особенностей, установленных указанной статьей, и при наличии
соответствующих первичных документов. В связи с этим просим разъяснить, может ли ООО принять НДС к
вычету по автотранспортным средствам, предназначенным для последующей передачи в финансовую аренду,
в феврале.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ,
услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса, упомянутым в письме, вычеты налога на добавленную
стоимость производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от
продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм
налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, по автотранспортным средствам, предназначенным для последующей передачи в
финансовую аренду, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после их оплаты при
соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 Кодекса, и в порядке, установленном ст. 172
Кодекса. В связи с этим в случае, изложенном в письме, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по автотранспортным средствам, подлежат вычету в феврале в случае наличия у организации
счетов-фактур по этим товарам.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2005 г. N 03-04-11/56
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю непродовольственными
товарами через арендованную в помещении магазина часть площади торгового зала размером 30 кв. м. На
арендуемой площади размещены стенды для демонстрации товара, прилавки, контрольно-кассовый узел,
рабочие места продавца-кассира и продавцов-консультантов, дорожка для прохода покупателей, а также
шкафы, в которых хранится товар, предназначенный для реализации. Какой физический показатель
необходимо использовать для расчета единого налога на вмененный доход в описанной ситуации -
"площадь торгового зала" или "торговое место"? В случае если надлежащий физический показатель -
"площадь торгового зала", просьба разъяснить порядок ее определения с учетом того, что часть
арендуемой площади используется для хранения и приема товара, для предпродажной подготовки.
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи
Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки
и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 346.27 Кодекса для целей гл. 26.3 Кодекса под стационарной торговой сетью
понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения
торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы,
прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.
К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли, как имеющие
торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие торговых залов (киоски, крытые рынки, ярмарки
и т.п.).
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть),
предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми,
подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров
и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно
или несколько рабочих мест.
Таким образом, иные объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным гл.
26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, следует относить к объектам стационарной торговой сети,
не имеющим торгового зала.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной
торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с
использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных
метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием
физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место,
используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" объекта
стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех помещений данного объекта и
открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект
организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных
особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на
пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения;
технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)
нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой
площадке и т.п.).
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и
определения" (далее - ГОСТ Р51303-99) под площадью торгового зала магазина понимается часть
торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади магазина,
занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных
расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь
рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком,
осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации торговли, соответствующий
установленным гл. 26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, учитывается площадь всех помещений
такого объекта (включая и площади, отнесенные ГОСТ Р51303-99 к площади торгового зала), а также
открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами и
оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с указанными выше
правоустанавливающими и инвентаризационными документами.
При этом следует иметь в виду, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений
стационарного объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли и
оказания услуг покупателям, учитываются налогоплательщиком при исчислении единого налога на
вмененный доход только в том случае, если такие помещения им фактически используются в указанных
выше целях.
При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты
организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным гл. 26.3 Кодекса понятиям
магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых
правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена)
исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя
базовой доходности "торговое место".
Как следует из письма, на арендуемой площади торгового зала размещены стенды для демонстрации
товара, прилавки, контрольно-кассовый узел, рабочие места продавца-кассира и продавцов-
консультантов, дорожка для прохода покупателей, т.е. образовано внутреннее помещение или собственно
торговый зал. В данном случае исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с
использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных
метрах".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/27
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организация продает товары индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам. Оплата
за отгруженную продукцию производится в смешанной форме: частично в безналичном порядке, частично -
наличными денежными средствами через кассу организации. В каком порядке будет произведена оплата за
товар, заранее не известно, поэтому документы на отгрузку (накладные и счета-фактуры) оформляются с
выделением суммы НДС отдельной строкой на всю стоимость отгруженной продукции. Оплата по одному
счету-фактуре может быть произведена частично в безналичном порядке, частично - наличными денежными
средствами.
В каком порядке следует исчислять и уплачивать налоги с указанной выручки? Необходимо ли
переходить на уплату ЕНВД (с торгового места нестационарной торговой сети) в части выручки,
полученной наличными денежными средствами? Если да, то каким образом исчислять налоги?
Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по
решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных
в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации
переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков
данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по
решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Таким образом, в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим
или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от
целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подпадает
под действие гл. 26.3 Кодекса.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и
юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого
налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с
использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления
розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке или, согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса, по желанию налогоплательщика, с
применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и
расходов.
По вопросу исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо
отметить следующее.
Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Что касается операций по реализации товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан
предъявить к оплате соответствующую сумму налога. При этом согласно п. 3 ст. 169 Кодекса
налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик обязан составлять
счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные
товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет (то есть в отношении
реализации части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на вмененный
доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения
такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие
исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном п. 29 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914.
В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не производит и не вносит
соответствующие изменения в счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 Кодекса суммы НДС,
уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежат уплате в бюджет. При этом суммы НДС,
уплаченные продавцом указанных товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 марта 2005 г. N 03-06-05-04/63
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Лизинговая компания применяет упрощенную систему налогообложения, объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Предмет лизинга, в соответствии с
договором лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, но является собственностью
лизингодателя. После уплаты всей суммы лизинговых платежей предмет лизинга переходит в
собственность лизингополучателя.
Являются ли предметы лизинга основными средствами, на которые распространяется порядок,
предусмотренный п. 3 ст. 346.16 НК РФ? Если нет, то как учесть затраты лизингодателя на
приобретение предметов лизинга? Относятся ли такие затраты к материальным расходам?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение
основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя
из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных
ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке,
установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных
средств.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в ст.
254 Кодекса.
В связи с тем что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению
организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не предусмотрены, организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации,
руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от
лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены
организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде
перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст.
346.16 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/73
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организация в качестве основного вида деятельности осуществляет продажу кофе, чая и
других горячих напитков через автоматы. Данные автоматы работают по следующему принципу - в разные
ячейки засыпаются ингредиенты (кофе, сахар, сливки и т.д.), которые перемешиваются, добавляется
горячая вода и в результате получается готовый напиток. При этом автомат предназначен для приема
денежных средств у населения в счет оплаты за напиток и выдачи напитка и соответствующей сдачи.
Правомерно ли мнение, что данный вид деятельности организации является розничной торговлей и
подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками
наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп.
6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного
питания.
При этом необходимо учитывать, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли
связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и
бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях
осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством
Российской Федерации способом.
Учитывая, что при реализации кофе и других напитков через автоматы происходит видоизменение
товара, в частности смешение кофе, сахара и кипятка, это является изготовлением напитков, то есть
общественным питанием.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к услугам общественного питания следует относить услуги
питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы
обслуживания посетителей не более 150 кв. м, а также услуги по организации досуга (музыкального
обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет,
журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного
питания в залах обслуживания посетителей.
Таким образом, услуги общественного питания, в частности услуги по изготовлению и реализации
кофе и других напитков, оказываемые организациями через нестационарные торговые точки общественного
питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату единого налога
на вмененный доход. Налогообложение таких услуг должно производиться в общеустановленном порядке
или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и
расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 марта 2005 г. N 03-06-05-04/65
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: В целях реализации гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ, в частности ст. 241 "Ставки
налога", просим дать разъяснения в отношении понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель". В
случае если для целей налогообложения ЕСН следует применять определение, данное в Федеральном
законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", то как производить стоимостную
оценку объемов сельскохозяйственной продукции?
Ответ: Статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены пониженные ставки
единого социального налога.
Однако гл. 24 Кодекса не дает определения сельскохозяйственного товаропроизводителя. Не
содержит его и ст. 11 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и
других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено
Кодексом.
Поскольку гл. 24 и частью первой Кодекса не установлено иное, для целей налогообложения единым
социальным налогом следует применять определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данное
в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Согласно ст. 1 указанного Закона "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или
юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова
водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема
производимой продукции".
При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом
Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
В соответствии с п. 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в
аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной
себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в
процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и
других затрат на производство продукции.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 марта 2005 г. N 03-03-02-02/51
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Покупатель, отказавшийся от оплаченного им товара и возвративший его продавцу,
возражает против оформления договора купли-продажи в отношении данного товара и не выставляет
продавцу счет-фактуру. Порядок вычета сумм НДС при возврате товаров регулируется п. 5 ст. 171 НК
РФ. Полагаем, что в соответствии с Письмом Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-11/136 покупатель
не должен выставлять продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар. При этом продавец регистрирует
выставленный при его отгрузке счет-фактуру в своей книге покупок. Верно ли такое мнение?
Ответ: Как правомерно указано в письме, в соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в
случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или
отказа от них. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на
добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, а также
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Учитывая изложенное, при возврате продавцу покупателем оплаченных им товаров право
собственности на которые перешло к покупателю, продавец имеет право принять к вычету суммы налога
на добавленную стоимость по данным товарам на основании счета-фактуры, выставленного покупателем
при возврате товаров, и документов, подтверждающих возврат продавцом денежных средств покупателю за
эти товары.
Что касается упоминаемого Письма Минфина России от 25.08.2004 N 03-04-11/136, то данное Письмо
следует применять в отношении возвращаемых товаров, не оплаченных покупателем.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2005 г. N 03-04-11/60
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять прием платежей за услуги сотовой
связи и Интернет, а также продавать в розницу за наличный расчет карты экспресс-оплаты и sim-карты
операторов сотовой связи. Являются ли карты экспресс-оплаты и sim-карты товаром? Подлежит ли
деятельность по их реализации переводу на ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками
наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное
для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и
(или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и
ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация;
результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная
собственность); нематериальные блага.
Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235, установлено, что оказание услуг телефонной связи
осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного
оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг.
В соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут
производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в
безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно
оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.
Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве
имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи в сфере
розничной торговли (гл. 30 ГК РФ).
Они не отвечают также признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса, поскольку по своей природе
являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи
и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с гл.
7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и гл. 39 ГК РФ.
Также не являются товарами и sim-карты, поскольку посредством этих карт оператор связи
предоставляет доступ к оказываемой им услуге.
Поэтому деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты и sim-карт за наличный расчет в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть
признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Указанная деятельность должна облагаться налогами в общеустановленном порядке или в рамках
упрощенной системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 марта 2005 г. N 03-03-02-05/12
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: В связи с моральным износом организация приобрела новый монитор стоимостью 12 000 руб.
(без НДС) для замены старого монитора, который входил в состав компьютера, находящегося на балансе
организации. Может ли организация на основании Письма Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-04/5 при
замене морально износившегося монитора новым, более совершенным, отнести затраты на его
приобретение к расходам на ремонт основных средств в порядке, установленном ст. 260 НК РФ?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения
оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными
нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть
не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к
изменению эксплуатационных характеристик компьютера.
К расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 Кодекса,
относятся расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и
вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии.
Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может
рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Модернизация увеличивает
первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/140
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести книгу учета
доходов и расходов, которая является налоговым регистром. Предусмотрена ли ст. 120 НК РФ
ответственность в случае отсутствия книги учета доходов и расходов? Предусмотрена ли также
ответственность, если книга учета доходов и расходов не заверена в налоговой инспекции?
Ответ: 1. Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено названным
Законом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на
основании книги учета доходов и расходов.
Из указанных законодательных норм, а также целей ведения книги учета доходов и расходов прямо
не следует, что названная книга является регистром бухгалтерского учета.
Статья 120 Кодекса предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается, в частности, отсутствие первичных
документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета.
В данной статье не указано, что отсутствие регистров налогового учета и книги учета доходов и
расходов является основанием для взыскания соответствующих штрафов.
2. Согласно п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
В соответствии с п. 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (зарегистрировано в
Минюсте России 28.11.2002 N 3969), на последней странице пронумерованной и прошнурованной
налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц,
которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и
печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью
должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней
странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов,
которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные
носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного
лица налогового органа и скрепляется печатью.
В случае если книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом
органе, данное обстоятельство может рассматриваться как отсутствие книги учета доходов и расходов.
В этом случае организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства НПО просит
проконсультировать по следующим вопросам.
1. Организация заключила договор займа, согласно которому сумма займа выражена в евро. Расчеты
по договору осуществляются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Исходя из
какого норматива могут признаваться в налоговом учете расходы в виде процентов по указанному
договору займа:
а) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза;
б) 15 процентов?
2. Являются ли сопоставимыми займы N N 1 и 2 в целях применения ст. 269 Налогового кодекса РФ в
случае, если по договору займа N 1 сумма займа выражена в рублях и заем предоставлен в рублях, а по
договору займа N 2 сумма займа выражена в евро, а заем предоставлен в рублях?
Ответ: Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 1 указанной статьи Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по
долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков,
перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях,
понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах,
под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству
считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от
среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же
квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале
на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15
процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, при определении того, какой из вышеприведенных нормативов следует
использовать для признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов,
существенным условием является то, в какой валюте выражено само долговое обязательство, то есть
сумма долгового обязательства.
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же
сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Пунктом 2 ст. 807 ГК РФ определено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть
предметом займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК
РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.
При этом согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно
подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, проценты по долговому обязательству в виде займа, сумма которого
указана в евро и который был предоставлен заемщику в рублях, признаются для целей налогообложения
прибыли с учетом норматива в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза.
Сумма займа, указанная в договоре в евро и предоставленная в рублях по курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации, и сумма займа, выраженная и предоставленная согласно
договору в рублях, для целей ст. 269 Кодекса не могут быть признаны долговыми обязательствами,
выданными на сопоставимых условиях.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая размер и порядок уплаты государственной
пошлины за совершение юридически значимых действий.
Подпунктом 57 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации определен размер
государственной пошлины, уплачиваемый за право использования наименований "Россия", "Российская
Федерация".
Указанная государственная пошлина уплачивается при государственной регистрации юридического
лица при его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных документов
юридического лица.
Необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от
07.12.1996 N 1463 "Об использовании в названиях организаций наименований "Россия", "Российская
Федерация" (далее - Постановление N 1463) государственная регистрация юридических лиц, использующих
в названиях наименования "Россия", "Российская Федерация", слово "федеральный" и образованные на их
основе слова и словосочетания, осуществляется при наличии разрешения Правительственной комиссии,
образованной Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.05.1992 N 334 "Об
использовании наименований "Россия", "Российская Федерация" в названиях предприятий, учреждений,
организаций и других структур".
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2004 N 215 "Об упорядочении состава
координационных, совещательных, иных органов и групп, образованных Правительством Российской
Федерации" упразднена Правительственная комиссия по выдаче разрешений на использование наименований
"Россия", "Российская Федерация". В то же время Постановление N 1463 не признано утратившим силу.
В связи с изложенным просим разъяснить, требуется ли при государственной регистрации
юридического лица при его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных
документов юридического лица, уплатившего в соответствии со ст. 333.34 Налогового кодекса
Российской Федерации государственную пошлину за право использования в своем названии наименований
"Россия", "Российская Федерация", соответствующее разрешение.
В случае необходимости представления разрешения на использование в наименованиях юридических
лиц слов "Россия", "Российская Федерация" просим разъяснить, к компетенции какого органа
исполнительной власти относится выдача указанного разрешения.
Ответ: В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1996 N
1463 "Об использовании в названиях организаций наименований "Россия", "Российская Федерация" в
названиях организаций наименования "Россия", "Российская Федерация", слово "федеральный" и
образованные на их основе слова и словосочетания применяются в соответствии с актами Президента
Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, в иных случаях - с разрешения
Правительственной комиссии по выдаче разрешений на использование наименований "Россия", "Российская
Федерация".
При этом согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 16.04.2004 N 215 "Об
упорядочении состава координационных, совещательных, иных органов и групп, образованных
Правительством Российской Федерации" Правительственная комиссия по выдаче разрешений на
использование наименований "Россия", "Российская Федерация", образованная для решения вопросов об
использовании в названиях организаций наименований "Россия" и "Российская Федерации", упразднена.
Вместе с тем в соответствии с п. 1 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от
14.02.1992 N 2355-1 "О порядке использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и
образованных на их основе слов и словосочетаний в названиях организаций и других структур" до
принятия Закона Российской Федерации "О государственной символике" наименования "Россия",
"Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания в названиях
государственных и негосударственных предприятий, учреждений, организаций и других структур (за
исключением общественных объединений и религиозных объединений) используются только с согласия
Правительства Российской Федерации и в соответствии с принятыми законодательными актами Российской
Федерации.
Указанное Постановление Верховного Совета Российской Федерации до настоящего времени не
отменено.
Учитывая изложенное, основанием, позволяющим налоговым органам при государственной регистрации
юридического лица принимать решение об использовании в его названии наименований "Россия",
"Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, является согласие
(разрешение) Правительства Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 апреля 2005 г. N 03-06-03-03/20
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: С 1 января 2005 г. наша компания, осуществляющая деятельность по распространению и
размещению наружной рекламы посредством световых неоновых рекламных установок, переводится на
уплату ЕНВД. Для расчета налога используется такой показатель, как площадь светоизлучающей
поверхности. Должны ли мы при расчете площади информационного поля учитывать только габаритные
размеры металлических конструкций, к которым крепятся светоизлучающие элементы (неоновые трубки),
или использовать общую суммарную площадь светоизлучающих элементов (неоновых трубок) рекламной
конструкции? Просим принять во внимание, что в технической документации на рекламные установки
содержится информация об общей площади используемых неоновых трубок.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) единый налог может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении
деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
При этом исходя из положения ст. 346.27 Кодекса под указанной деятельностью понимается
деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы
рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (в
частности, световых и электронных табло), предназначенной для неопределенного круга лиц и
рассчитанной на визуальное восприятие.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при исчислении налоговой базы по единому налогу в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной
рекламы, используется физический показатель базовой доходности "площадь информационного поля
световых и электронных табло наружной рекламы", определяемый как площадь светоизлучающей
поверхности.
В этой связи для определения налоговой базы в отношении указанного вида деятельности при его
осуществлении посредством световых и электронных табло с использованием светоизлучающих элементов
должна учитываться вся площадь информационного поля средства наружной рекламы, с использованием
которой доводится (или может быть доведена) рекламная информация, независимо от размера
металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы, и их общей площади.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/96
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: Организация, применяющая УСН, просит разъяснить, следует ли учитывать авансы,
возвращенные организации в связи с неисполнением договора, в составе доходов при определении
объекта обложения единым налогом.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 Кодекса.
Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации,
в ст. 251 Кодекса не указаны.
Поэтому если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы
авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому
налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при
налогообложении в составе доходов.
Если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и
предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и
возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/76
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: С 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ. В
соответствии с указанным Законом признан утратившим силу пп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно
которому выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных
взносов каждому члену профсоюза, не подлежали налогообложению ЕСН.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам. Рядовые члены профсоюза не связаны с профсоюзной организацией ни одним из
перечисленных договоров.
Просим разъяснить порядок налогообложения ЕСН выплат, производимых профсоюзной организацией за
счет членских взносов членам профсоюза, не связанным с профсоюзной организацией трудовым или
гражданско-правовым договором.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Таким образом, суммы, выплачиваемые профсоюзом за счет членских взносов в пользу его членов, не
связанных с данной профсоюзной организацией вышеуказанными договорами, не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом.
Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, выполняющих работы
или оказывающих услуги для профсоюзной организации и являющихся одновременно членами профсоюза,
должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2005 г. N 03-05-02-04/56
Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
20.05.2005
Вопрос: В процессе перевозки перевозчик испортил груз. Организация-покупатель предъявила
перевозчику акт по форме ТОРГ-2 и претензию на сумму брака. Должен ли покупатель, помимо названных
документов, составлять расходную накладную и счет-фактуру? Является ли возврат бракованного товара
перевозчику реализацией?
Ответ: Перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа, происшедшую после
принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу или лицу,
управомоченному на получение багажа, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча)
груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и
устранение которых от него не зависело.
Ущерб, причиненный в случае повреждения (порчи) при перевозке груза или багажа, возмещается
перевозчиком в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности
восстановления поврежденного груза или багажа - в размере его стоимости (п. п. 1, 2 ст. 796
Гражданского кодекса РФ).
Пункт 1 ст. 797 ГК РФ обязывает грузополучателя или грузоотправителя до предъявления
перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, предъявить последнему претензию в порядке,
предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом.
Приемка товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по
сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, оформляется Актом об установленном
расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).
Последний, в свою очередь, является юридическим основанием для предъявления вышеупомянутой
претензии (см. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
На практике факт возврата товара оформляется расходной накладной, которая составляется
покупателем (см., например, п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от
10.07.1996 N 1-794/32-5). Учитывая, что альбомами унифицированных форм первичной учетной
документации форма такого документа не предусмотрена, она разрабатывается организацией
самостоятельно, с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Можно предположить, что вопрос о возврате товара возник в связи с намерением покупателя
осуществить его замену. Действительно, ГК РФ в ряде случаев регламентирует право покупателя
предъявить требование о замене товара ненадлежащего качества (ст. ст. 518 - 520 ГК РФ). Однако
соответствующее требование всегда адресуется поставщику товара. В этой связи нам не вполне понятно,
почему ставится вопрос о возврате товара перевозчику.
Подчеркнем еще раз, что перевозчик отвечает за ущерб, причиненный в случае повреждения груза в
процессе перевозки. Поэтому при получении покупателем денежных средств от перевозчика справедливо
вести речь об удовлетворении последним претензии первого и, как следствие, о возмещении ущерба.
Не вдаваясь в оценку действий покупателя, отметим, что возврат бракованного товара не является
реализацией и, соответственно, не требует оформления счета-фактуры по правилам, предусмотренным п.
3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.03.2005
Вопрос: Деление сложной системы энергоснабжения (в которой задействовано более 45 000 объектов
основных средств) по единицам измерения протяженности и, следовательно, по стоимостной оценке
применительно к каждому административному району города невозможно. В связи с этим вправе ли
энергоснабжающая организация, имеющая протяженный объект основных средств, представлять налоговую
декларацию по налогу на имущество только по месту постановки организации на учет?
Ответ: Пунктом 2 ст. 376 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если объект
недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях
разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в
территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в
исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого
имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в
соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости
объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Каких-либо особенностей для определения налоговой базы по объектам недвижимого имущества,
подлежащим налогообложению и фактически находящимся на территориях разных административных районов
города, гл. 30 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, фактически
находится на территориях, подведомственных различным районным налоговым инспекциям, но в пределах
одного субъекта РФ (например, в пределах территории Самарской области (ч. 1 ст. 65 Конституции
РФ)), то остаточная стоимость соответствующего объекта налогообложения учитывается при определении
налоговой базы на общих основаниях, в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ, не
предполагающем какого-либо деления объекта налогообложения по единицам измерения протяженности и по
стоимостной оценке.
В таком случае декларация по налогу на имущество представляется в налоговые органы по месту
нахождения, то есть по месту государственной регистрации организации (п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 11 НК
РФ, п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
В заключение обратим внимание пользователя на то, что организации освобождены от обложения
налогом на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой
технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам,
утверждается Правительством Российской Федерации (п. 11 ст. 381 НК РФ). В настоящее время
применяется Перечень имущества, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504.
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.03.2005
Вопрос: Организация применяет УСН. С IV квартала 2004 г. один из видов деятельности, ранее
подпадавший под УСН, переведен на ЕНВД (услуги автостоянки). Надо ли пересчитывать налоговую базу
по УСН в части кассового аппарата, стоимость которого учтена в составе расходов в I квартале 2004
г., если теперь данное основное средство используется в деятельности, переведенной на ЕНВД?
Ответ: Пунктом 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае реализации
(передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до
истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их
приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить
дополнительную сумму налога и пени.
Требований по пересчету налоговой базы по основному средству, приобретенному в период
применения УСН, в иных случаях гл. 26.2 НК РФ не устанавливает.
Поскольку вследствие изменения режима налогообложения реализации (передачи) ККМ не происходит,
нам представляется, что если в I квартале 2004 г. затраты организации по приобретению ККМ были
учтены для целей обложения единым налогом в составе расходов правомерно, то пересчитывать налоговую
базу в связи с последующим использованием ККМ в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, нет
необходимости.
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.03.2005
Вопрос: Организация, применяющая УСН, с III квартала 2004 г. начала совмещать два режима
налогообложения - УСН и ЕНВД. В связи с этим в учетную политику организации для целей
бухгалтерского и налогового учета были внесены изменения и дополнения. Надо ли извещать налоговый
орган о внесении изменений в учетную политику, если ранее учетная политика в налоговый орган не
представлялась в связи с применением только УСН?
Ответ: В первую очередь отметим, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов
хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или
возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики (п. 16
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом
Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
Обязанность организации по представлению в налоговые органы собственно учетной политики
действующим законодательством не предусмотрена.
Вместе с тем информация об учетной политике подлежит раскрытию в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности (п. п. 11, 15 ПБУ 1/98, п. 24 Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от
06.07.1999 N 43н).
При этом бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит вышеупомянутая пояснительная записка
(п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 5 ПБУ 4/99),
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы (пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса
РФ). Исключением в связи с освобождением от обязанности ведения бухгалтерского учета (за
исключением учета основных средств и нематериальных активов) (п. 3 ст. 4 Федерального закона "О
бухгалтерском учете") являются организации, применяющие УСН.
Поэтому по деятельности, переведенной на ЕНВД, организация обязана вести бухгалтерский учет и
представлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях. При этом необходимо, на наш взгляд,
учитывать позицию Минфина России, в соответствии с которой при совмещении налогоплательщиком двух
режимов - УСН и ЕНВД - бухгалтерский учет следует вести и отчетность представлять по организации в
целом (см, например, Письма Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-02-04/1/7, от 26.03.2004 N 04-02-
03/69).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация должна раскрыть
информацию об утвержденных способах ведения бухгалтерского учета в квартальной бухгалтерской
отчетности, подлежащей представлению в налоговые органы в течение 30 дней по истечении III квартала
(п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете").
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
14.03.2005
Вопрос: ФНС России в своем Письме от 01.02.2005 N ММ-6-05/72@ указывает, что с 1 января 2005 г.
налогоплательщики при исчислении ЕСН в обязательном порядке применяют регрессивную шкалу ставок,
установленную ст. 241 НК РФ. А будут ли какие-либо негативные последствия для организации, если она
будет платить ЕСН по максимальной ставке 26% независимо от величины выплат каждому физическому
лицу?
Ответ: Если организация-налогоплательщик не будет применять регрессивную шкалу ставок ЕСН (ст.
241 Налогового кодекса РФ) и будет исчислять и уплачивать ЕСН по максимальной ставке 26% независимо
от величины выплат каждому физическому лицу, это приведет:
1) к возникновению у нее переплаты по данному налогу, поскольку ЕСН с облагаемых этим налогом
выплат физическим лицам, в течение года превышающих 280 000 руб. (ст. ст. 240, 241 НК РФ), будет
уплачиваться по ставкам более высоким, чем это установлено НК РФ;
2) занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и соответственно к возникновению
недоимки по этому налогу, так как сумма, исчисленная и уплаченная в большем, чем это установлено
гл. 24 НК РФ, размере, скорее всего, будет учтена организацией в составе расходов для целей
налогообложения прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В свою очередь, неуплата (неполная уплата) налога на прибыль влечет за собой возникновение у
организации обязанности по уплате пени за каждый день просрочки уплаты данного налога (ст. 75 НК
РФ) и применение в отношении нее мер ответственности, установленных ст. 122 НК РФ за данное
налоговое правонарушение.
Напомним, что если недоимка по налогу на прибыль будет выявлена налоговым органом, сумма
недоимки и соответствующие пени будут взысканы с организации в бесспорном порядке (п. п. 1, 9 ст.
46 НК РФ).
Т.А.Ашомко
Издательство "Главная книга"
29.03.2005
ИБ КонсультантФинансист
Вопрос: Банк (ЗАО) просит разъяснить, имеют ли право физические лица - клиенты банка, с
которыми у банка заключен договор на брокерское обслуживание, на получение имущественного
налогового вычета при продаже ценных бумаг, по которым к моменту продажи было проведено объединение
выпусков в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-18/пс, в том случае, если у
физлица отсутствуют документы, подтверждающие его расходы на приобретение, хранение и реализацию
данных ценных бумаг?
Ответ: Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и
имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке,
предусмотренном указанным пунктом ст. 214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса,
в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не
могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут
быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату
ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
В соответствии с п. 2.1 Постановления ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-18/пс объединение
дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг осуществляется путем аннулирования государственных
регистрационных номеров, присвоенных дополнительным выпускам эмиссионных ценных бумаг, и присвоения
им государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг, к которому они являются
дополнительными. При этом п. 2.3 данного Постановления предусмотрено, что принятие решения об
аннулировании государственных регистрационных номеров дополнительных выпусков эмиссионных ценных
бумаг без принятия решения о присвоении дополнительным выпускам эмиссионных ценных бумаг
государственного регистрационного номера выпуска ценных бумаг, к которому они являются
дополнительными, не допускается.
Таким образом, объединение выпусков ценных бумаг не предусматривает аннулирования самих
выпусков ценных бумаг. При изменении государственного регистрационного номера дополнительного
выпуска эмиссионных ценных бумаг сами ценные бумаги не аннулируются, а права владельцев ценных
бумаг, закрепленные ими, не прекращаются и не прерываются.
Исходя из изложенного при объединении дополнительных выпусков ценных бумаг срок нахождения
ценных бумаг в собственности налогоплательщика не прерывается на дату объединения и исчисляется с
даты приобретения ценных бумаг.
Таким образом, при реализации ценных бумаг, по которым к моменту продажи было проведено
объединение выпусков, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
исходя из соответствующих сроков приобретения ценных бумаг до их объединения, в случае, если
отсутствуют документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, реализацией и
хранением указанных ценных бумаг.
При этом у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие
возмездный характер приобретения ценных бумаг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/100
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Какие документы необходимо приложить к налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц для получения социального налогового вычета в сумме пожертвований, перечисляемых
(уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной
деятельности? Можно ли перенести остаток указанного вычета на другой налоговый период?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых)
налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом
периоде.
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода.
В данной статье Кодекса не установлен перечень документов, необходимых для подтверждения права
налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме пожертвований, перечисленных
(уплаченных) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной
деятельности. Таким образом, это могут быть различные документы, из которых должно быть ясно видно,
что перечисленные суммы являются пожертвованиями религиозной организации, направленными для
осуществления уставной деятельности организации.
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании
письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию, выплачивающую этому
налогоплательщику доход. В этом случае документами, подтверждающими произведенные
налогоплательщиком расходы, являются справка организации о произведенных по его заявлению
перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об
исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского
счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.
В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в кассу организации
подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру.
В назначении платежа должно быть указано, что данные средства направлены на осуществление
уставной деятельности.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором
налогоплательщиком фактически произведены расходы на перечисленные в ст. 219 Кодекса цели. Если в
одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие
налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 марта 2005 г. N 03-05-01-05/33
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Иностранное юридическое лицо, не имеющее на территории РФ постоянного
представительства, является владельцем товарного знака, зарегистрированного Роспатентом. Согласно
лицензионному договору, заключенному между указанным юрлицом и российской организацией, российская
организация выступает в качестве лицензиата и использует в своей предпринимательской деятельности
товарный знак иностранной организации, в связи с чем уплачивает ей лицензионное вознаграждение.
Указанная российская организация (лицензиат) заключает сублицензионный договор с украинской
организацией (сублицензиатом), согласно которому сублицензиат использует товарный знак в своей
предпринимательской деятельности и уплачивает лицензиату сублицензионное вознаграждение.
В целях налогообложения НДС является ли местом реализации в данных двух случаях территория РФ
или территория иностранного государства?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную
стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом
реализации услуг по переуступке лицензий, торговых марок или иных аналогичных прав признается
территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по переуступке лицензии на
пользование товарным знаком, приобретаемых российской организацией у иностранной организации,
осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, признается территория
Российской Федерации и, соответственно, указанные услуги подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса российские организации, приобретающие у иностранных лиц
работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, являются
налоговыми агентами, обязанными исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на добавленную
стоимость из дохода, перечисляемого иностранным лицам.
В случае если российская организация на основании сублицензионного договора переуступает
лицензию на использование товарного знака, ранее приобретенную у иностранного лица, другому
иностранному лицу, осуществляющему деятельность за пределами территории Российской Федерации, то на
основании вышеуказанных норм Кодекса местом реализации такой услуги территория Российской Федерации
не признается и, соответственно, данная операция не подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость на территории Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 марта 2005 г. N 03-04-08/52
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: ОАО заключены агентские договоры на реализацию металлопродукции, где комбинат, выступая
в качестве принципала, поручает агенту (ОАО) продавать за его счет, но от своего имени продукцию
комбината. Агент реализует продукцию в Республику Беларусь. Просим разъяснить, какой налоговый
орган в этом случае должен проставлять отметки на счетах-фактурах (по месту нахождения принципала
или агента). Кто должен быть указан в графе "Грузоотправитель" (принципал или агент)?
Распространяются ли положения ст. ст. 164, 165 НК РФ на экспортеров, реализующих товары в
Белоруссию через агентов (комиссионеров)?
Ответ: Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок)
при экспорте товаров в Республику Беларусь утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н,
зарегистрированным в Минюсте России 01.03.2005 (регистрационный номер 6363).
Согласно п. 2 Порядка налогоплательщик, являющийся собственником товара, реализуемого на
территорию Республики Беларусь, обращается в налоговый орган по месту учета для проставления
отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами для белорусских покупателей.
Так, на основании данных положений указанного п. 2 Порядка следует, что если реализация товаров
в Республику Беларусь осуществляется через агента (комиссионера), то собственник товаров
(принципал, комитент), который в данном случае не является продавцом товаров для белорусского
покупателя, регистрирует в налоговом органе по месту учета счета-фактуры, составленные российскими
продавцами (агентами, комиссионерами).
Поэтому в случае реализации товаров российскими налогоплательщиками - собственниками товаров
через агентов (комиссионеров), выступающих продавцами товаров для белорусских покупателей,
проставление отметок на счетах-фактурах, составленных указанными продавцами, осуществляется
налоговыми органами по месту постановки на учет собственников реализуемых товаров. При этом
собственники товаров указываются в таких счетах-фактурах как грузоотправители.
Что касается норм ст. ст. 164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих
порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по
реализации товаров на экспорт через комиссионера (агента), то данные нормы на операции по
реализации российских товаров через комиссионера (агента) хозяйствующим субъектам Республики
Беларусь не распространяются, поскольку начиная с 1 января 2005 г. порядок налогообложения налогом
на добавленную стоимость российских товаров, реализуемых на территорию Республики Беларусь,
регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 марта 2005 г. N 03-04-08/44
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Просим дать разъяснения по применению положений гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК
РФ. Следует ли взимать государственную пошлину гостиницам с иностранных граждан за оформление их
регистрации по месту пребывания в РФ?
Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 г. вступила в силу новая
гл. 25 "Государственная пошлина" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Статьями 333.28 и 333.33 Кодекса предусмотрено взимание государственной пошлины за совершение
действий, связанных с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации, а также
связанных с государственной регистрацией и совершением прочих юридически значимых действий.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 333.28 Кодекса предусмотрено взимание государственной пошлины за выдачу
иностранному гражданину разрешения на временное пребывание в Российской Федерации, а также за
продление срока действия такого разрешения в размере 400 руб.
Подпунктом 15 п. 1 ст. 333.33 Кодекса предусмотрено взимание государственной пошлины за
регистрацию иностранного гражданина и лица без гражданства, проживающего на территории Российской
Федерации, в размере 100 руб.
При этом взимание государственной пошлины за регистрацию или продление срока действия
регистрации иностранного паспорта или заменяющего его документа (как это было определено утратившим
силу с 1 января 2005 г. пп. 10 п. 8 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2005-1 "О
государственной пошлине") данной главой Кодекса не предусмотрено.
В соответствии с п. 8 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" норма, предусмотренная п. 1 ст. 333.29
Кодекса, об уплате государственной пошлины иностранными гражданами за регистрацию паспорта
иностранного гражданина либо иного документа, установленного федеральным законом или признаваемого
в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего
личность иностранного гражданина, в гостиницах, принимающих их организациях либо в органах
внутренних дел, утратила силу.
Порядок регистрации иностранных граждан, въехавших в Российскую Федерацию, определен гл. III
Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 марта 2005 г. N 03-06-03-04/21
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Российская организация (заказчик) планирует заключить контракт с организацией -
резидентом Республики Беларусь (подрядчиком) на переработку сырья на давальческих условиях. По
условиям контракта транспортные расходы по доставке давальческого сырья из РФ в Беларусь и
транспортные расходы по доставке продукции переработки обратно несет российская организация. При
этом услуги по перевозке автомобильным транспортом будут осуществляться белорусскими перевозчиками.
Будет ли российская организация являться налоговым агентом по НДС в отношении услуг по
переработке сырья на территории Республики Беларусь, а также услуг по перевозке?
Имеет ли право российская организация на вычет по НДС по сырью, приобретаемому у белорусского
поставщика и направляемому на переработку резиденту Республики Беларусь?
Ответ: Порядок применения налога на добавленную стоимость во взаимных торговых отношениях между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется положениями Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004
(далее - Соглашение).
Согласно ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании
услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национального
законодательства государств Сторон.
Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении
порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг), оказываемых во взаимной
торговле Российской Федерации и Республики Беларусь, российским налогоплательщикам необходимо
руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в частности ст. 148 Кодекса, о месте реализации работ (услуг).
Так, на основании норм указанной статьи Кодекса местом реализации услуг по перевозке товаров
признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального
предпринимателя, которые оказывают услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При
этом в соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса местом осуществления деятельности организации,
оказывающей услуги по перевозке товаров автомобильным транспортом, считается территория Российской
Федерации в случае фактического присутствия этой организации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом,
оказываемых белорусскими организациями, территория Российской Федерации не признается.
Кроме того, пп. 2 п. 1 вышеуказанной ст. 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации работ
(услуг), связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если
имущество находится на территории Российской Федерации. Поскольку, как следует из вопроса,
переработка сырья осуществляется на территории Республики Беларусь, местом реализации услуг по
переработке этого сырья территория Российской Федерации также не является.
Учитывая изложенное, услуги по перевозке товаров автомобильным транспортом и услуги по
переработке сырья на территории Республики Беларусь, оказываемые белорусскими хозяйствующими
субъектами, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией
белорусскому поставщику давальческого сырья, то действующими нормами Соглашения, а также гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Кодекса право принимать указанные суммы налога к вычету не
предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 марта 2005 г. N 03-04-08/38
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Банк просит разъяснить порядок расчета удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль в
случае, если амортизируемое имущество обособленных подразделений, используемое этими
подразделениями по месту их нахождения, учитывается на балансе головной организации.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в
доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований,
производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а
также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли,
приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина
удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в
среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по
налогоплательщику.
В случае отсутствия у обособленного подразделения амортизируемого имущества при расчете доли
прибыли остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения принимается равной нулю.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/2/29
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Российская организация планирует открыть в иностранном государстве свое
представительство, имеющее отдельный баланс и расчетный счет. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН по месту
своего нахождения. Просим разъяснить, в каком порядке следует уплачивать налог и представлять
налоговую декларацию в указанном случае.
Ответ: Пунктом 8 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также
обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом
органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Обособленные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, на учете
в налоговых органах Российской Федерации не состоят. Соответственно в налоговых органах на данные
обособленные подразделения не открыты лицевые счета, и, таким образом, уплата, в частности, единого
социального налога и представление отчетности по налогу ими производиться не могут.
Учитывая изложенное, уплата единого социального налога с выплат в пользу физических лиц,
осуществляющих деятельность в обособленных подразделениях организации, расположенных за пределами
Российской Федерации, и представление отчетности с учетом выплат в пользу указанных физических лиц
осуществляется головной организацией по месту своего нахождения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/41
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Инвестиционная компания - профессиональный участник рынка ценных бумаг совершает сделки
с ценными бумагами по поручению клиентов - физических лиц. Правомерно ли в целях налогообложения
доходов физического лица при определении финансового результата по сделке РЕПО в отношении
принадлежащих лицу акций, совершенной в период между приобретением акций и их продажей, применить
положение п. 2 ст. 282 НК РФ, согласно которому операция РЕПО не меняет цену приобретения ценной
бумаги?
Ответ: Порядок налогообложения доходов физических лиц определен гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Для определения порядка
расчета налоговой базы по доходам, полученным физическими лицами от операций купли-продажи ценных
бумаг, применяются положения ст. 214.1 Кодекса.
Применение положений гл. 25 Кодекса для расчета налоговой базы по доходам физических лиц
возможно только в случаях прямого указания на это в гл. 23 Кодекса.
Поскольку в ст. 214.1 Кодекса нет указания для использования при расчете налоговой базы по
доходам физических лиц от операций купли-продажи ценных бумаг положений гл. 25 Кодекса, применение
для ее расчета ст. 282 Кодекса неправомерно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/41
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Вопрос: Коммерческий банк (ЗАО) просит дать разъяснения, подлежит ли обложению НДФЛ доход в
виде положительной курсовой разницы, возникающей при продаже (покупке) физическим лицом иностранной
валюты по курсу ниже (выше) официального курса, установленного Банком России.
Ответ: Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и
в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии
с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например,
материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными
средствами, упомянутой в пп. 1 п. 1 ст. 212 гл. 23 Кодекса.
Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей
исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России
(то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде курсовой разницы), могло бы
применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как это сделано, например, в п. 2 ст. 250
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Однако ст. 212 гл. 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная
выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не
включает курсовые разницы.
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно,
являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях
могут применяться положения ст. 40 Кодекса, а также пп. 2 п. 1 ст. 212 Кодекса в случае
приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику - физическому лицу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 февраля 2005 г. N 03-05-01-04/37
О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
20.05.2005
Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков Другие рассылки этой тематики Другие рассылки этого автора |
Подписан адрес:
Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa |
Отписаться
Вспомнить пароль |
| В избранное | ||
