| ← Декабрь 2004 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
13
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
|
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
27
|
28
|
29
|
30
|
31
|
||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 17.12.2004
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
Новости от КонсультантПлюс |
Вопросы и Ответы
Вопрос: ООО осуществляет виды деятельности, по одному из
которых применяет упрощенную систему налогообложения, а по другому
- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности. Просим разъяснить, учитываются
ли в величине дохода налогоплательщика (по видам деятельности,
находящимся на УСНО), размер которого согласно ст.346.13 НК РФ
ограничен 15 млн руб. за календарный год, фактически полученные
доходы по видам деятельности, находящимся на системе
налогообложения в виде ЕНВД. Правомерно ли применение УСНО, если
по итогам налогового периода величина дохода по видам
деятельности, находящимся на УСНО, не превысила 15 млн руб., но
величина дохода по всем видам деятельности (находящимся как на
УСНО, так и на ЕНВД) превышает указанную величину?
Ответ: Согласно п.4 ст.346.13 гл.26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик
считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того
квартала, в котором было допущено это превышение.
При этом в соответствии с п.4 ст.346.12 Кодекса организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с
гл.26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам
предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную
систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов
предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру
дохода от реализации, численности работников и стоимости основных
средств и нематериальных активов, установленные ст.346.13 Кодекса,
по отношению к таким организациям и индивидуальным
предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими
видов деятельности.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от видов
деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, включаются в сумму дохода,
являющуюся критерием для возврата с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/24
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет деятельность по
оказанию услуг общественного питания в трех не соединенных между
собой арендуемых залах одного здания. При этом площадь каждого из
арендуемых залов не превышает 150 кв. м. Подпадает ли данный вид
деятельности под систему налогообложения в виде ЕНВД? Должен ли
ПБОЮЛ при применении ЕНВД представлять в налоговые органы книгу
учета доходов и расходов?
Ответ: В соответствии со ст.346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и может применяться по решению субъекта Российской
Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности,
указанных в п.2 данной статьи Кодекса, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
К указанным видам деятельности, в частности, относится
оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 кв. м.
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет
деятельность в сфере услуг общественного питания через арендуемые
объекты общественного питания, заключен один договор аренды на
все эти объекты и общая площадь этих объектов превышает 150 кв. м,
то независимо от площади каждого объекта общественного питания
указанная деятельность переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
не подлежит.
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет
деятельность в сфере услуг общественного питания через арендуемые
объекты общественного питания, заключены отдельные договоры
аренды на каждый объект общественного питания и площадь зала
обслуживания посетителей каждого из этих объектов не превышает
150 кв. м, то данная деятельность подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет
только предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом
на вмененный доход, и не является плательщиком замененных им
налогов (налога на добавленную стоимость, налога на доходы
физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого
социального налога), то по итогам налогового периода по единому
налогу на вмененный доход индивидуальный предприниматель обязан
представить только налоговую декларацию по единому налогу на
вмененный доход.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 октября 2004 г. N 03-06-05-05/09
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Головная организация (ООО), зарегистрированная в
Москве, имеет обособленное подразделение, зарегистрированное в
Московской области, которое не выделено на отдельный баланс и не
имеет расчетного счета. Возникает ли объект налогообложения по
налогу на рекламу и, соответственно, обязанность по уплате данного
налога по месту нахождения обособленного подразделения, если
оплата рекламных услуг в месте расположения обособленного
подразделения осуществляется с расчетного счета головной
организации?
Ответ: В соответствии с пп."з" п.1 ст.21 Закона Российской
Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" налог на рекламу уплачивают юридические и
физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не
превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе.
Согласно ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать
налоги.
При этом установлено, что филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и
иных обособленных подразделений.
Из положений вышеназванных правовых актов Российской
Федерации следует, что уплата налога на рекламу должна
производиться организациями-рекламодателями (являющимися
плательщиками налога на рекламу) как по месту своего нахождения
(месту государственной регистрации), так и по месту нахождения их
обособленных подразделений (по месту постановки на учет) исходя из
фактических расходов по оплате стоимости рекламных услуг,
являющихся объектом налогообложения по данному налогу, и
установленной налоговой ставки.
Как следует из вопроса, головная организация - ООО,
зарегистрированное в Москве, имеет обособленное подразделение,
зарегистрированное в Московской области, которое не выделено на
отдельный баланс и не имеет расчетного счета.
В случае если оплата рекламных услуг в месте расположения
обособленного подразделения осуществляется с расчетного счета ООО
с отражением затрат на рекламу на соответствующих счетах
бухгалтерского учета ООО, то объекта налогообложения по налогу на
рекламу и, соответственно, обязанности по уплате данного налога по
месту нахождения обособленного подразделения не возникает. В
данном случае налог на рекламу подлежит уплате по месту нахождения
ООО.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 октября 2004 г. N 03-06-06-03/20
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Организация, оказывающая услуги по транспортировке
нефти, просит разъяснить, включаются ли в налоговую базу по НДС
суммы штрафных санкций, полученные от заказчиков услуг за
нарушение сроков оплаты и других условий, предусмотренных
договорами (несоблюдение срока подачи заявки и иных документов,
необеспечение приема нефти в пункте назначения и т.д.).
Ответ: В соответствии с п.2 ст.153 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации
товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных
товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Кроме того,
согласно пп.2 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за
реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения
доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг).
Денежные суммы, полученные организацией, оказывающей услуги
по транспортировке нефти, от заказчиков этих услуг за нарушение
сроков оплаты и других условий, предусмотренных договорами, в
целях применения налога на добавленную стоимость следует
рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных
услуг.
Учитывая изложенное, вышеуказанные денежные средства
включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 октября 2004 г. N 03-04-11/168
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Организация осуществляет реализацию лотерейных
билетов. Является ли организация налоговым агентом по налогу на
доходы физических лиц по отношению к физическим лицам, получившим
доход в виде выигрышей в лотерею, и обязана ли организация
представлять сведения о доходах этих лиц в налоговые органы?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно п.1 ст.226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в п.2 данной статьи, обязаны исчислить,
удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога. Пунктом 2
указанной статьи предусмотрено, что исчисление сумм и уплата
налога, в соответствии со ст.226 Кодекса, производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является
налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии с пп.5 п.1 ст.228 Кодекса физические лица,
получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из сумм
таких выигрышей.
Таким образом, поскольку положениями гл.23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса на организаторов лотерей, выплачивающих
выигрыши физическим лицам, не возложены обязанности исчисления,
удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, они не
признаются налоговыми агентами.
Учитывая, что требования ст.230 Кодекса, касающиеся ведения
учета доходов и представления в налоговые органы необходимых
сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах
удержанных налогов, установлены для налоговых агентов, к
организаторам лотерей, не являющимся налоговыми агентами, они
применяться не могут.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 октября 2004 г. N 03-05-01-04/46
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: НИИ является режимным предприятием, 40% сотрудников
по характеру выполняемых ими трудовых функций должны быть
обеспечены спецпитанием. Столовая НИИ, обеспечивающая спецпитание,
а также питание других работников, находится на территории
института.
Статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения
налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят
обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную
с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.
При этом налоговая база по указанной деятельности определяется
отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Относится ли столовая НИИ к обслуживающему производству в
целях исчисления налога на прибыль по ст.275.1 НК РФ или расходы,
связанные с содержанием помещений объектов общественного питания,
обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной
амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на
освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также
топливо для приготовления пищи), подлежат включению в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
соответствии с пп.48 п.1 ст.264 НК РФ?
Ответ: Статья 275.1 Налогового кодекса РФ устанавливает
особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в
состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие
деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной
деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
Под обособленным подразделением организации, как это
установлено ст.11 Кодекса, понимается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с п.2 ст.54
Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением
организации считается место ее государственной регистрации,
которое характеризуется ее почтовым адресом.
В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся
на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и
организация, в том числе помещения объектов общественного питания,
в силу отсутствия территориальной обособленности не могут
рассматриваться в смысле Кодекса как обособленные подразделения.
Соответственно, ст.275.1 Кодекса к таким подразделениям
организации не применяется. В этом случае доходы и расходы
организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с
организацией территории) учитываются в целях налогообложения в
обычном, установленном гл.25 Кодекса, порядке.
В соответствии с пп.48 п.1 ст.264 Кодекса расходы, связанные
с содержанием помещений объектов общественного питания,
обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной
амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на
освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на
топливо для приготовления пищи), включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1-78
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения
(объект - доходы), заключило с банком договор кредита, по которому
ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте. За
время пользования заемными средствами курс данной валюты по
отношению к рублю изменяется, в результате чего обязательство ООО
перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом
эквиваленте, уменьшается. Облагается ли возникшая курсовая разница
единым налогом? Облагаются ли единым налогом положительные
курсовые разницы, возникающие при приобретении иностранной валюты?
Ответ: Пункт 1 ст.346.15 гл.26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определяет, что при определении объекта налогообложения
при упрощенной системе учитываются доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, а также
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250
Кодекса.
В соответствии с п.11 ст.250 Кодекса внереализационными
доходами признаются в том числе доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно запросу между ООО и банком заключен договор кредита,
по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной
валюте, при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время
пользования заемными средствами изменяется, в результате чего
обязательство заемщика перед банком на момент погашения кредита,
выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается.
Таким образом, по существу на момент погашения кредита
произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед
банком, что представляет собой положительную курсовую разницу,
являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу
по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения (далее - единый налог).
По вопросу, касающемуся включения в налоговую базу по единому
налогу положительной курсовой разницы, возникшей при приобретении
иностранной валюты, можно сказать следующее. Согласно п.2 ст.250
Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика относится
доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную валюту.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникшие при
отклонении курса покупки иностранной валюты от официального курса
Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную валюту, являясь внереализационными
доходами, увеличат налоговую базу по единому налогу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/45
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Организация занимается выращиванием морских гребешков
на акватории заливов Японского моря. Период выращивания,
необходимый для доведения морского гребешка до товарной кондиции,
составляет три года. В общем доходе организации от реализации
товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации морского гребешка
составляет 93%.
Как в соответствии с Общероссийским классификатором продукции
ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от
30.12.1993 N 301, может быть идентифицирована продукция
организации с учетом того, что она выращивается, а не добывается и
не вылавливается? Может ли организация применять систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
предусмотренную гл.26.1 НК РФ?
Ответ: Согласно п.1 ст.346.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл.26.1
Кодекса.
В целях гл.26.1 Кодекса сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и
(или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или)
рыбу, при условии что в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы,
составляет не менее 70 процентов.
Под выращиванием рыбы следует понимать производство продукции
рыбоводства прудового, озерного, речного - коды 98 8100 - 98 8132
Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного
Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
Выращивание морепродуктов не относится к выращиванию рыбы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/2/9
14.12.2004 Е.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Некоторые из работников организации после распада
СССР работали на территории бывших союзных республик, ныне -
суверенных иностранных государств.
Будет ли этот стаж учитываться при начислении пенсии на
территории РФ и на основании каких документов? Необходимо ли
делать запросы в пенсионные фонды этих государств?
Ответ: В соответствии со ст.3 Федерального закона от
17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"
право на трудовую пенсию имеют граждане РФ, застрахованные в
соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно ст.7 Федерального закона N 173-ФЗ трудовая пенсия по
старости назначается при наличии не менее 5 лет страхового стажа.
При назначении пенсии по иным основаниям (п.3 ст.8, п.10 ст.9
Федерального закона N 173-ФЗ) продолжительность страхового стажа
не имеет значения.
Страховой стаж - учитываемая при определении права на
трудовую пенсию суммарная продолжительность периодов работы и
(или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые
взносы в Пенсионный фонд РФ, а также иных периодов, засчитываемых
в страховой стаж (ст.2 Федерального закона N 173-ФЗ).
В п.2 ст.10 Федерального закона N 173-ФЗ указано, что в
страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной
деятельности, которые выполнялись застрахованными гражданами РФ за
пределами территории РФ, в случаях, предусмотренных
законодательством РФ или международными договорами РФ, либо в
случае добровольной уплаты страховых взносов в ПФР (ст.29
Федерального закона N 167-ФЗ).
Согласно п.п.2, 3 ст.6 Соглашения стран СНГ от 13.03.1992
"О гарантиях прав граждан государств - участников Содружества
Независимых Государств в области пенсионного обеспечения" для
установления права на пенсию, в том числе пенсий на льготных
основаниях и за выслугу лет, гражданам государств - участников
Соглашения учитывается трудовой стаж, приобретенный на территории
любого из этих государств, а также на территории бывшего СССР за
время до вступления в силу указанного Соглашения. Исчисление
пенсий производится из заработка (дохода) за периоды работы,
которые засчитываются в трудовой стаж.
Необходимые для пенсионного обеспечения документы, выданные в
надлежащем порядке на территории государств - участников
Содружества Независимых Государств и государств, входивших в
состав СССР, или до 1 декабря 1991 г., принимаются на территории
государств - участников Содружества без легализации (ст.11
Соглашения).
Таким образом, трудовой стаж, приобретенный гражданами РФ на
территории государства - участника вышеназванного Соглашения, а
также на территории бывшего СССР, будет учитываться при начислении
пенсии работнику на основании документов, выданных работодателями
на территории соответствующего государства. Представляется, что
указанный трудовой стаж может подтверждаться записями в трудовой
книжке, а также справками о доходах работника за соответствующие
периоды работы. В связи с этим полагаем, что делать запросы в
пенсионные фонды этих государств необходимости нет.
04.10.2004 Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Вопрос: Налоговые органы отказали организации в принятии к
вычету "входного" НДС в связи с тем, что в счете-фактуре
поставщика российских товаров в графе "Страна происхождения" было
указано "Россия". Правомерны ли действия налоговых органов?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.169 Налогового кодекса РФ
счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,
установленного п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса РФ, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение
требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п.5 и 6 ст.169
НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету
суммы НДС, предъявленные продавцом.
В счете-фактуре должна быть указана страна происхождения
товара (пп.13 п.5 ст.169 НК РФ). При этом сведения,
предусмотренные в отношении страны происхождения товаров,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация (далее - иностранные товары) (п.5
ст.169 НК РФ).
Данная норма установлена применительно к порядку заполнения
графы 10 счета-фактуры в отношении страны происхождения
иностранных товаров.
Применительно к товарам, страной происхождения которых
является Российская Федерация (далее - российские товары), порядок
заполнения соответствующей графы прямо не установлен.
Это, однако, не означает, что в случае указания в
счете-фактуре, составленном в отношении российских товаров, страны
их происхождения - "Российская Федерация" или "Россия" нарушается
порядок, установленный п.5 ст.169 НК РФ.
Следовательно, указание в графе 10 счета-фактуры Российской
Федерации как страны происхождения товаров не может являться
основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных
продавцом.
Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС
Северо-Западного округа от 17.03.2003 N А52/2652/2002/2, от
18.12.2003 N А56-14258/03, Письме Управления МНС России по
г. Москве от 23.12.2003 N 24-11/71015 "О заполнении
счетов-фактур".
05.11.2004 Е.Н.Колдышева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Вопрос: Организация применяет УСНО, объект - доходы
(налоговая ставка 6%). В 2004 г. ведется строительство павильона,
который будет вводиться в эксплуатацию в 2005 г.
С 01.01.2005 все плательщики единого налога должны применять
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов. Вправе ли организация после ввода павильона в
эксплуатацию в 2005 г. учесть стоимость основных средств в составе
расходов?
Ответ: В первую очередь обратим внимание налогоплательщика на
следующее обстоятельство. Статья 6 Федерального закона от
24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", предусматривающая, что начиная с
01.01.2005 для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается
доход, уменьшенный на величину расходов, с 01.01.2004 утратила
силу на основании ст.9 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации".
Таким образом, действующее в настоящее время законодательство
не предполагает автоматического применения с 01.01.2005 всеми
налогоплательщиками, перешедшими на УСНО, безальтернативного
объекта налогообложения по единому налогу в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Учитывая это, а также ограничения, установленные п.2
ст.346.14 НК РФ, согласно которым выбранный налогоплательщиком
объект налогообложения не может меняться в течение всего срока
применения УСНО, следует признать, что в 2005 г. организация не
сможет применять объект налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов (если действующее
законодательство не претерпит каких-либо изменений в этой части).
При объекте налогообложения в виде доходов вопрос о составе
расходов не возникает в принципе.
05.11.2004 О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности:
розничную торговлю (подпадающую под обложение ЕНВД) и оптовую
торговлю (не подпадающую под обложение ЕНВД). Может ли организация
принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику в стоимости работ по
ремонту магазина, если магазин используется как для розничной, так
и для оптовой торговли?
Ответ: По общему правилу организации, являющиеся
плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются
плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
гл.21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п.4
ст.346.26 НК РФ).
Согласно пп.1, 2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ
право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС
возникает после выполнения четырех нижеперечисленных условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления
деятельности, подлежащей обложению НДС;
- товары (работы, услуги) фактически оплачены;
- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный
продавцом;
- товары (работы, услуги) оприходованы.
Как видим, одним из условий, необходимых для принятия НДС к
вычету, является приобретение товаров, работ, услуг для
осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС.
Таким образом, если здание магазина используется в том числе
для оптовой торговли, организация может принять к вычету НДС,
уплаченный в стоимости ремонтных работ, проводимых в этом здании,
при этом ей необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов
деятельности.
Порядок ведения раздельного учета сумм НДС
налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, установлен п.4
ст.170 НК РФ.
Так, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ,
услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом
(в данном случае - оптовая торговля), так и освобождаемые от
налогообложения операции (розничная торговля), принимаются к
вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой
они используются для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
Соответствующая доля НДС определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров оптом (или в розницу) в общей стоимости
товаров, отгруженных за налоговый период (абз.5 п.4 ст.170 НК РФ).
Та часть НДС, которая приходится на деятельность, облагаемую
ЕНВД, подлежит включению в стоимость приобретенных товаров, работ,
услуг. Оставшаяся часть подлежит вычету в общеустановленном
порядке.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и
в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, не включается.
05.11.2004 Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Вопрос: Банк А в настоящее время осуществляет процедуру
реорганизации в форме присоединения к банку Б. Необходимо ли
присоединяемому банку А осуществлять расчет среднегодовой
стоимости имущества для исчисления налога на имущество
организаций, если процедура реорганизации закончится до окончания
января 2005 г.? Если да, то каков порядок расчета?
Ответ: Пунктом 1 ст.374 Налогового кодекса РФ определено, что
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
При этом п.1 ст.375 Кодекса установлено, что налоговая база
по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении
налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно п.4 ст.376 Кодекса среднегодовая (средняя) стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый
(отчетный) период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного)
периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом
месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу.
Как следует из вопроса, банк А в настоящее время осуществляет
процедуру реорганизации в форме присоединения к банку Б и эта
процедура закончится до окончания января 2005 г. Таким образом,
банк А по состоянию на 1 января 2005 г. будет являться
плательщиком налога на имущество организаций, в связи с чем у него
возникает обязанность по исчислению суммы налога.
При этом необходимо учитывать положения ст.50 Кодекса,
согласно которым при присоединении одного юридического лица к
другому юридическому лицу правопреемником присоединенного
юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов
признается присоединившее его юридическое лицо.
Необходимо также учитывать, что гл.30 Кодекса не предусмотрен
особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества
для организаций (или их обособленных подразделений), созданных,
реорганизованных или ликвидированных в течение налогового
(отчетного) периода. На основании этого при определении
среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий
порядок, содержащийся в п.4 ст.376 Кодекса, с учетом положений
ст.379 Кодекса.
Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом
признается календарный год, а отчетными периодами - первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является
среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за
период деятельности организации или ее обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества
организации, при ее определении, а также при определении средней
стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в
календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то
есть квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней)
стоимости имущества применяется при снятии или постановке на
баланс организации в течение налогового (отчетного) периода
имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376
Кодекса определяется отдельно.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 октября 2004 г. N 03-06-01-04/52
14.12.2004 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Вопрос: Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога.
Предметом залога является имущество, которое в соответствии с
условиями договора залога подлежит страхованию от рисков случайной
гибели, утраты и повреждения залогодателем за свой счет в пользу
банка.
Подлежит ли обложению налогом на прибыль страховое
возмещение, полученное банком при наступлении страхового случая и
направленное им на погашение кредита и процентов по нему? Зависит
ли порядок налогообложения от того, передается ли предмет залога
залогодержателю или используется залогодателем?
Ответ: Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл.25 Кодекса.
В ст.251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, не
учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового
возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору
страхования залога, заключенному получателем кредита, в указанном
перечне не поименованы.
Таким образом, страховое возмещение, полученное
банком-выгодоприобретателем по договору страхования залога,
заключенному получателем кредита, включается в состав дохода,
учитываемого при налогообложении прибыли, независимо от целей, на
которые будет направлена сумма страхового возмещения.
При этом обложение налогом на прибыль сумм полученного банком
страхового возмещения не зависит от того, передается ли предмет
залога залогодержателю или используется залогодателем.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/2/14
14.12.2004 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Вопрос: ЗАО признано банкротом, и в отношении него введено
конкурсное производство. На основании решения собрания кредиторов
в ходе конкурсного производства проводится замещение активов
должника в соответствии со ст.ст.141 и 115 Закона о банкротстве.
Для этого необходимо зарегистрировать новую организацию в форме
ОАО, учредителем которого является ЗАО.
Однако в ИМНС конкурсному управляющему было разъяснено, что в
соответствии с Законом "О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидируемая организация
не может быть учредителем нового юридического лица.
Правомерно ли это?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.23 Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о регистрации)
отказ в государственной регистрации юридического лица допускается
в случае внесения регистрирующим органом в Единый государственный
реестр юридических лиц записи о том, что юридическое лицо
находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается
государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные
документы ликвидируемого юридического лица, а также
государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых
выступает указанное юридическое лицо, или государственная
регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его
реорганизации.
Согласно п.1 ст.126 Федерального закона от 26.10.2002
N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о
банкротстве) с даты принятия арбитражным судом решения о признании
должника банкротом и об открытии конкурсного производства
совершение сделок, связанных с отчуждением имущества должника или
влекущих за собой передачу его имущества третьим лицам в
пользование, допускается исключительно в порядке, установленном
Законом о банкротстве.
Согласно п.3 ст.149 Закона о банкротстве основанием для
внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о
ликвидации должника является определение арбитражного суда о
завершении конкурсного производства.
В силу п.1 ст.141 Закона о банкротстве на основании решения
собрания кредиторов в ходе конкурсного производства может быть
проведено замещение активов должника при условии, что за принятие
такого решения проголосовали все кредиторы, обязательства которых
обеспечены залогом имущества должника.
Согласно ст.115 Закона о банкротстве замещение активов
должника проводится путем создания на базе имущества должника
одного открытого общества или нескольких открытых акционерных
обществ. В случае создания одного открытого акционерного общества
в его уставный капитал вносится все имущество, в том числе
имущественные права, входящие в состав предприятия и
предназначенные для осуществления предпринимательской
деятельности.
Согласно п.2 ст.141 Закона о банкротстве порядок и условия
замещения активов при конкурсном производстве определяются
положениями ст.115 Закона о банкротстве.
Учитывая вышеизложенное, до вынесения определения
арбитражного суда о завершении конкурсного производства
регистрирующий орган не вправе отказать конкурсному управляющему в
регистрации юридического лица, производимого в порядке и на
условиях, определенных Законом о банкротстве.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 сентября 2004 г. N 03-01-11/2-96
14.12.2004 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Вопрос: Банк привлекает заемные средства. В соответствии с
принятой учетной политикой расходы по заемным средствам для целей
налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем
ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях, и равную
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом в течение действия долговых обязательств ставка
рефинансирования ЦБ РФ может меняться.
Банк просит разъяснить, существует ли необходимость
корректировки расходов, учитываемых для целей налогообложения
прибыли, в зависимости от изменения ставки рефинансирования в
течение действия долгового обязательства или банк вправе применять
для определения расходов, учитываемых в целях налогообложения
прибыли, ставку рефинансирования, установленную на дату получения
долгового обязательства?
Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных
расходов.
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих
лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Пунктом 8 ст.270 Кодекса определено, что не учитываются в
составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы в виде
процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору
сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли
в соответствии со ст.269 Кодекса.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым
обязательствам используется один из способов расчета предельной
величины расходов, предусмотренных п.1 ст.269 Кодекса, по выбору
налогоплательщика.
Согласно п.1 ст.269 Кодекса при отсутствии долговых
обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, -
при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной
15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В соответствии с Приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729 расходы по долговым обязательствам в виде процентов
при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных
расходов для целей налогообложения прибыли признаются в размере,
не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в
1,1 раза, установленную на дату получения долгового обязательства.
Таким образом, Кодекс не содержит требования производить
корректировку расходов по заемным средствам при исчислении налога
на прибыль в случае изменения ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/2/9
14.12.2004 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Вопрос: Банк просит разъяснить следующее.
Физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации
открывают счета в иностранном банке, который по их поручению
размещает денежные средства в российском банке. По истечении срока
размещения иностранный банк зачисляет основные суммы и доход по
ним на счет клиента.
Подлежат ли обложению НДФЛ доходы физических лиц, полученные
в результате такого размещения денежных средств?
Ответ: Из вопроса следует, что физические лица - налоговые
резиденты Российской Федерации открывают счета в иностранном
банке, который по их поручению размещает денежные средства в
российском банке, и по истечении срока размещения иностранный банк
зачисляет основные суммы и доход по ним на счет клиента.
В соответствии со ст.209 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации
признается доход, полученный ими от источников в Российской
Федерации и иностранных государствах.
В связи с этим доход, полученный физическим лицом - налоговым
резидентом Российской Федерации от источников как в Российской
Федерации, так и за ее пределами, подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок,
предусмотренных ст.224 Кодекса, в зависимости от вида получаемого
дохода в соответствии с условиями договоров, заключенных
физическими лицами с иностранным банком.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 августа 2004 г. N 03-05-01-04/8
14.12.2004 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| http://subscribe.ru/
http://subscribe.ru/feedback/ |
Подписан адрес: Код этой рассылки: law.russia.advice.consqa |
Отписаться |
| В избранное | ||
