| ← Ноябрь 2003 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
23
|
|
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.611 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 21 ноября 2003 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
Вопросы и ответы
========================================================================
НАЧНИТЕ РАБОЧИЙ ДЕНЬ с "Новое в федеральном законодательстве".
Ежедневный оперативный обзор федерального законодательства: законы,
указы, постановления, ведомственные акты. В обзорах содержатся краткие
аннотации к документам. На сервере www.consultant.ru можно бесплатно
поработать с представленными в обзорах документами.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consdailyrus
========================================================================
Вопрос: Просим проконсультировать по следующему вопросу.
Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП)
преобразовано в открытое акционерное общество (ОАО) в порядке
приватизации. При проведении реорганизации имущество ФГУП вносится
в уставный капитал ОАО. По какой стоимости ОАО учитывает
полученные объекты ОС для целей исчисления налога на прибыль:
1) по стоимости, равной первоначальной (восстановительной)
стоимости этих ОС, сформированной предыдущим собственником (ФГУП),
с отдельным указанием сумм начисленной амортизации для
последующего отражения в Приложении N 3 к листу 02 Декларации по
налогу на прибыль организаций;
2) по стоимости, равной остаточной стоимости ОС,
сформированной у предыдущего собственника (ФГУП) на дату передачи?
Возможно ли в этом случае на основании пп.3 п.1 ст.254 Налогового
кодекса РФ единовременно включить в материальные затраты
остаточную стоимость ОС, если она на момент передачи составляет
менее 10 000 руб.?
Ответ: В соответствии со ст.277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) стоимость приобретаемых акций (долей,
паев) для целей обложения налогом на прибыль признается равной
остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком
внесении.
В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса амортизируемым имуществом
в целях гл.25 признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб.
Согласно пп.3 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в
состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию.
Таким образом, основные средства, являющиеся амортизируемым
имуществом согласно положениям ст.256 Кодекса, при передаче в
результате реорганизации в порядке приватизации в виде взноса в
уставный капитал принимаются по остаточной стоимости, а имущество,
не являющееся амортизируемым, включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/76
21.11.2003 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Просим проконсультировать по следующему вопросу.
Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс,
покупная цена которого ниже стоимости всех его активов и
обязательств по бухгалтерскому балансу.
Каким из приведенных ниже вариантов ответа следует
руководствоваться организации, чтобы учесть указанную разницу для
целей налогообложения прибыли?
1. Исходя из того, что стоимость приобретаемых активов для
целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ
определяется как сумма расходов на их приобретение, в
рассматриваемой ситуации стоимость активов приобретенного
предприятия, принимаемых к учету, в целях налогообложения прибыли
определяется пропорционально их стоимости в общей сумме
произведенных организацией расходов.
2. Все активы и обязательства приобретаемого предприятия
следует учесть в налоговом учете по стоимости, указанной в балансе
предприятия, а отрицательную разницу между покупной стоимостью
имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу
всех приобретаемых активов и обязательств для целей
налогообложения прибыли учесть в месяце приобретения предприятия в
составе внереализационных доходов, поскольку их перечень,
установленный ст.250 НК РФ, является открытым.
Ответ: В соответствии с п.1 ст.11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
В соответствии с п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом
Минфина России от 16.10.2000 N 91н, деловая репутация организации
может определяться в виде разницы между покупной ценой организации
(как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью
по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать
как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с
отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации
качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта
управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как
доходы будущих периодов.
Поскольку Кодекс не содержит специальной нормы для учета
имущества и обязательств, полученных в результате приобретения
предприятия, полагаем, что в целях налогового учета обязательства
приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в
балансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся
доходом у покупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде,
в котором приобретается предприятие.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 октября 2003 г. N 04-02-05/3/77
21.11.2003 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: В целях правильного применения налогового
законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.
1. Организация осуществляет производственную деятельность,
связанную с обработкой и переработкой сырья. Помимо этого ведется
деятельность обслуживающих производств и хозяйств (работает
столовая), а также осуществляются иные виды операций:
научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и
операции с ценными бумагами. При осуществлении различных видов
деятельности и операций задействованы несколько групп основных
средств, обособленных друг от друга.
Надо ли для целей налогообложения прибыли вести раздельный
учет расходов на ремонт основных средств, используемых при
осуществлении обычной производственной деятельности, и расходов на
ремонт основных средств, используемых при осуществлении операций,
убытки по которым признаются в особом порядке (в процессе ведения
НИОКР, для освоения природных ресурсов, при осуществлении операций
с ценными бумагами, при осуществлении деятельности обслуживающих
производств и хозяйств и т.д.)? Или все расходы на ремонт основных
средств (независимо от направления использования отдельных
объектов основных средств) можно учитывать в качестве косвенных
расходов на производство и реализацию и отражать по строке 080
"Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание
ремонтного фонда" Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу
на прибыль?
2. Какие объекты основных средств надо учитывать, исчисляя
совокупную стоимость основных средств с целью определения
предельной величины резерва расходов на ремонт основных средств,
создаваемого в соответствии со ст.ст.260 и 324 НК РФ: стоимость
всех основных средств организации или стоимость основных средств,
участвующих в обычной производственной деятельности (без учета
основных средств, используемым при осуществлении операций, убытки
по которым признаются в особом порядке)?
Ответ: 1. Порядок учета расходов на ремонт основных средств
определен ст.ст.260 и 324 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
В частности, предусмотрено, что расходы на ремонт основных
средств, произведенные налогоплательщиками, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат. Таким образом, нормами Кодекса не
устанавливается никаких ограничений на включение произведенных
расходов на ремонт в состав прочих расходов предприятия.
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и
расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату
труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов,
связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а
также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними
силами.
При этом если налогоплательщик осуществляет виды
деятельности, в отношении которых в соответствии со ст.274 Кодекса
отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, то
аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей
налогообложения ведется по видам деятельности. Указанное положение
распространяется на деятельность, связанную с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств.
В частности, в соответствии со ст.275.1 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют
налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой
базы по иным видам деятельности. При этом расходы на содержание
обслуживающих производств и хозяйств являются комплексными
(включают, в частности, затраты на проведение всех видов ремонта,
электроснабжение, отопление, водоснабжение, амортизационные
отчисления).
По строке 250 "Расходы, понесенные обслуживающими
производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,
услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде"
Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль
организаций (далее - Декларация) отражаются расходы, произведенные
обслуживающими производствами и хозяйствами, учитываемые при
налогообложении, включая и затраты на все виды ремонтов.
По строке 080 "Расходы на ремонт основных средств или
отчисления на создание ремонтного фонда" Приложения N 2 к листу 02
Декларации показываются расходы на ремонт основных средств без
включения затрат на ремонт основных средств, отраженных по
строке 250.
Таким образом, в Декларации учтена норма, предусмотренная
ст.252 Кодекса, относительно того, что суммы, отраженные в составе
расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в
состав его расходов.
2. В соответствии со ст.260 Кодекса для обеспечения
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств в течение двух и более налоговых периодов
налогоплательщикам предоставлено право создавать резервы
предстоящих расходов на ремонт основных средств. Порядок
формирования указанных резервов определен ст.324 Кодекса.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств налогоплательщиком рассчитываются исходя из совокупной
стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового
периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств (по основным средствам, введенным в
эксплуатацию после 1 января 2002 г.); по основным средствам,
введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 Кодекса,
принимается, соответственно, восстановительная стоимость основных
средств (определенная в соответствии с п.1 ст.257 Кодекса).
При этом в совокупной стоимости основных средств не должна
учитываться стоимость основных средств, относящихся к
деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, налоговая база по которым определяется в
особом порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 октября 2003 г. N 04-02-05/3/75
21.11.2003 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Некоммерческая организация приобрела сервер
стоимостью более 10 000 руб. за счет средств целевого
финансирования уставной деятельности. Сервер используется как для
некоммерческой, так и для предпринимательской деятельности
организации. Просим разъяснить, учитывается ли приобретенный
сервер для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса РФ в составе амортизируемого имущества?
Ответ: Согласно ст.256 Налогового кодекса Российской
Федерации амортизируемым имуществом признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 000 руб.
Указанной статьей определены виды амортизируемого имущества,
которые не подлежат амортизации. К такому имуществу относится, в
частности, имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств
целевых поступлений и используемое для осуществления
некоммерческой деятельности.
В соответствии с п.2 ст.251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными организациями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Ведение уставной деятельности - это направление целевых
средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе
некоммерческой организации.
Налоговым законодательством не предусмотрено распределение
сумм начисленной амортизации между уставной и коммерческой
деятельностью некоммерческой организации в случае приобретения
основных средств на целевые поступления.
Учитывая изложенное, сервер, приобретенный некоммерческой
организацией за счет целевых поступлений на ведение уставной
деятельности, несмотря на использование его наряду с уставной
деятельностью и для коммерческой деятельности, амортизации не
подлежит.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 октября 2003 г. N 04-02-05/3/74
21.11.2003 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: За счет каких средств осуществляется оплата
деятельности лиц, привлекаемых внешним управляющим для обеспечения
исполнения своей деятельности?
Каким образом следует отражать в бухгалтерском учете
названные расходы, а также иные расходы внешнего управляющего,
связанные с обеспечением исполнения своей деятельности, а именно
на телефонные звонки, командировки, расходы по найму жилья,
приобретение офисной обстановки и др.?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.59 Федерального закона от
26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" расходы на
выплату вознаграждения арбитражным управляющим, в том числе
внешним управляющим, и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными
управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности,
относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого
имущества вне очереди, если иной порядок распределения указанных
расходов не предусмотрен соглашением с кредиторами или мировым
соглашением.
В процессе внешнего управления организация продолжает
функционировать, ведется бухгалтерский учет, уплачиваются
соответствующие платежи в бюджеты и внебюджетные фонды
(за исключением тех, которые возникли до момента введения внешнего
управления и на которые распространяется мораторий).
Соответственно, расходы внешнего управляющего учитываются как
расходы для производственных (управленческих) нужд организации.
В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются в
составе расходов по обычным видам деятельности (п.п.5, 7, 9
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в ред.
от 30.03.2001).
Для обобщения информации о расходах для нужд управления,
связанных с производственным процессом, предназначен счет 20
"Основное производство" (План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
27.10.2003 В.А.Александров
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Вопрос: Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении
розничной торговли, в канун Нового года выдает своим сотрудникам
продуктовые наборы (составленные из продуктов, ранее приобретенных
для реализации через магазин) в качестве подарка к празднику.
Возникает ли обязанность по уплате НДС в бюджет в такой ситуации?
Ответ: В соответствии со ст.346.27 Налогового кодекса РФ для
целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности (далее - ЕНВД) под розничной торговлей
понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности
не относится реализация подакцизных товаров, указанных в
п.п.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, подакцизного минерального сырья,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах,
ресторанах, кафе и других точках общественного питания. При этом
приведенное определение является исчерпывающим и расширительному
толкованию не подлежит (п.1 ст.1, ст.11 НК РФ).
Таким образом, передача работникам подарков не подпадает под
определение розничной торговли, применяющееся для целей гл.26.3 НК
РФ и, как следствие, такая передача является объектом
налогообложения по НДС на общих основаниях (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Соответственно, налоговая база по НДС будет определяться как
стоимость указанных продуктов, исчисленная исходя из рыночных цен,
без включения в них НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ).
Одновременно, учитывая положения п.1, пп.1 п.2 ст.171 и
п.1 ст.172 НК РФ, организация - плательщик ЕНВД при соблюдении
предусмотренных указанными пунктами условий вправе принять к
вычету НДС, уплаченный поставщикам продуктов и на основании пп.3
п.2 ст.170 НК РФ ранее включенный в их стоимость.
17.10.2003 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация, зарегистрированная в декабре 2002 г.,
одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет
подала заявление о переходе на УСНО в соответствии с гл.26.2 НК
РФ. В декабре 2002 г. от налогового органа было получено
уведомление о возможности применения УСНО в 2003 г. Однако в мае
2003 г. налоговый орган отказывает организации в применении
данного специального налогового режима, направляя уведомление о
невозможности применения УСНО организацией, созданной в декабре
2002 г. Вправе ли созданная в декабре 2002 г. организация
применять УСНО в 2003 г.?
Ответ: В данном случае налоговый орган, отказывая
организации, зарегистрированной в декабре 2002 г., в применении в
2003 г. упрощенной системы налогообложения в соответствии с
гл.26.2 Налогового кодекса РФ, может использовать следующие
аргументы.
Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ,
устанавливающая специальный налоговый режим, действует с
01.01.2003.
Согласно п.1 ст.346.13 организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему
налогообложения в 2003 г., подают в период с 1 октября по
30 ноября 2002 г., то есть года, предшествующего году, начиная с
которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, в налоговый орган заявление.
Организация, зарегистрированная в декабре 2002 г., этим
пунктом воспользоваться не может.
В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ вновь созданные
организации и вновь зарегистрированные индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать
заявление о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о
постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации
и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в текущем
календарном году с момента создания организации или с момента
регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя.
Учитывая, что в текущем календарном году (в 2002 г.) УСНО не
действовала, организация, зарегистрированная в декабре 2002 г., не
вправе с момента создания в декабре 2002 г. применять УСНО и
должна исчислять налоги в соответствии с общей системой
налогообложения.
Согласно п.2 ст.55 НК РФ при создании организации в день,
попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым
налоговым периодом для нее является период времени со дня создания
до конца календарного года, следующего за годом создания.
Следовательно, по состоянию на 01.01.2003 для организации,
созданной в декабре 2002 г., не закончился налоговый период по
налогам, которые не уплачиваются при применении УСНО. В частности,
по налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН налоговый период
завершится только 31.12.2003.
Следовательно, в 2003 г. организация, созданная в декабре
2002 г., должна применять общую систему налогообложения и вправе
перейти на УСНО только с 01.01.2004, подав заявление об этом в
налоговый орган в период с 01.10.2003 по 30.11.2003.
Таким образом, п.2 ст.346.13 НК РФ не может быть применен
организациями, зарегистрированными в декабре 2002 г.
Однако налогоплательщик, отстаивая свое право на применение
УСНО в 2003 г., может аргументировать свою позицию следующим
образом.
Статья 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", дополнившая НК РФ гл.26.2, вступила
в силу 31.08.2002. При этом специальный налоговый режим, то есть
особый порядок исчисления и уплаты налогов, - УСНО введен в
действие с 01.01.2003 (ст.8 Федерального закона от 24.07.2002
N 104-ФЗ, ст.18 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации").
Таким образом, несмотря на то что в 2002 г. исчислять и
уплачивать налоги в порядке, установленном для УСНО, организация
не могла, она вправе была воспользоваться действующими с
31.08.2002 нормами ст.346.13 НК РФ, регулирующими порядок перехода
на УСНО, и подать соответствующее заявление в налоговый орган.
Поскольку в период с 01.10.2002 по 30.11.2002 организация,
созданная в декабре 2002 г., объективно не могла подать заявление
о переходе на УСНО, она вправе, как вновь созданная организация,
воспользоваться п.2 ст.346.13 НК РФ и подать заявление о переходе
на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в
налоговых органах.
Второе предложение п.2 ст.346.13 НК РФ не предусматривает
обязательных условий, которые вновь созданной организации
необходимо исполнить, чтобы воспользоваться правом применять УСНО.
Оно лишь устанавливает право, но не обязанность организации в
случае подачи заявления применять УСНО с момента создания до конца
календарного года.
Положение п.2 ст.55 НК РФ направлено на установление
дополнительной гарантии в части сроков представления налоговой
отчетности и уплаты соответствующих налогов для вновь созданных
организаций и не может ограничивать реализацию налогоплательщиками
своих прав, предусмотренных иными нормами НК РФ.
Таким образом, нет оснований, препятствующих вновь созданной
организации, по итогам 2002 г. представить налоговые декларации и
уплатить соответствующие налоги, предусмотренные общей системой
налогообложения, а с 01.01.2003 начать применять УСНО.
Изложенное же налоговым органом толкование п.2 ст.55,
п.2 ст.346.13 ставит в неравное положение организации,
зарегистрированные до декабря 2002 г. (которые с 1 октября по
30 ноября 2002 г. могли подать заявление о переходе на УСНО с
01.01.2003), по отношению к организациям, созданным в период с
01.12.2002 по 31.12.2002, что противоречит основным началам
налогового законодательства, установленным ст.3 НК РФ
(в частности, ее п.п.1, 2, 3).
Кроме того, на наш взгляд, можно даже попытаться доказать,
что созданная в декабре 2002 г. организация вправе применять УСНО
с момента создания, используя следующие доводы.
Согласно п.2 ст.55 НК РФ организация, созданная в декабре, по
итогам календарного года отчетность не представляет и налоги не
исчисляет. Так, для целей обложения, в частности, налогом на
прибыль, налогом на имущество, ЕСН по операциям декабря 2002 г.
отдельная налоговая декларация не представляется, сумма налога не
исчисляется и не уплачивается. Аналогично ни п.2 ст.346.13, ни
гл.26.2 НК РФ в целом не обязывают организацию, созданную в
декабре, исчислить единый налог по итогам календарного года.
Операции декабря 2002 г., таким образом, должны быть учтены
при формировании налоговой базы только по итогам первого отчетного
периода 2003 г. и, соответственно, на основании законодательства,
действующего именно в 2003 г., в том числе гл.26.2 НК РФ.
Согласно ст.346.19 НК РФ для единого налога, уплачиваемого
при применении УСНО, налоговым периодом признается календарный
год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Таким образом, налоговым периодом для созданной в декабре
2002 г. организации будет период с соответствующей даты декабря
2002 г. по 31.12.2003, первым отчетным периодом - период с
соответствующей даты декабря 2002 г. по 31.03.2003.
Следовательно, созданная в декабре 2002 г. организация по
итогам 2002 г. налоги, предусмотренные общей системой
налогообложения, не исчисляет и не уплачивает, а исчисляет и
уплачивает единый налог в соответствии с гл.26.2 НК РФ по всем
операциям, совершенным с момента ее (организации) создания.
Кроме того, иной подход к данному вопросу прямо противоречил
бы ст.55 НК РФ, поскольку не позволял бы исчислить налог по
операциям декабря при изменении налогового законодательства с
1 января следующего года. (Обращаем внимание на то, что
аналогичная ситуация складывалась в период вступления в силу гл.25
НК РФ: организации, зарегистрированные в декабре 2001 г., в
налоговую базу первого отчетного периода по налогу на прибыль в
2002 г. включали данные деятельности в декабре 2001 г. по правилам
гл.25 НК РФ.)
На наш взгляд, в качестве еще одного аргумента в споре с
налоговым органом в данном случае будет уместна ссылка
налогоплательщика на п.7 ст.3 НК РФ. В рассматриваемой ситуации
налоговый орган в декабре 2002 г. своим уведомлением подтвердил
право организации на применение УСНО в 2003 г., однако изменил
свою позицию в мае 2003 г. Такие противоречащие друг другу
документы налогового органа прямо указывают на возможность
двоякого толкования норм гл.26.2 НК РФ. Согласно же п.7 ст.3 НК РФ
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах должны быть истолкованы в
пользу налогоплательщика. В заключение следует сказать,
что арбитражные суды подтверждают право организаций,
зарегистрированных в декабре 2002 г., на применение УСНО в 2003 г.
(Постановления ФАС Уральского округа от 09.07.2003
N Ф09-1985/03-АК, ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2003
N А21-2246/03-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2003
N Ф04/3416-483/А67-2003).
17.10.2003 Т.А.Ашомко
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация получает выручку от реализации товаров,
перечисляемую покупателями - физическими лицами через банк, при
этом прием наличных денег от покупателей производится банком по
квитанциям установленных форм без открытия счетов. Взимается ли
налог с продаж с сумм выручки, поступающей на расчетный счет
организации от покупателей - физических лиц указанным путем?
Ответ: В соответствии со ст.349 Налогового кодекса РФ
объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по
реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории
субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров
(работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае,
если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с
использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Согласно Положению о порядке осуществления безналичных
расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденному
ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П, переводы денежных средств по поручению
физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением
почтовых переводов) относятся к безналичным расчетам.
Таким образом, реализация физическим лицам товаров, стоимость
которых оплачивается организации представленным в вопросе
способом, обложению налогом с продаж не подлежит.
17.10.2003 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: В каком порядке организации, переведенной на уплату
ЕНВД, следует исчислять страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний с сумм выплаченных работникам пособий
по временной нетрудоспособности?
Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ
организации - плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случае на производстве и профессиональных заболеваний (далее -
страховые взносы).
Объектом обложения страховыми взносами признается начисленная
по всем основаниям оплата труда (доход) работников (п.3 ст.22
Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" (ред. от 07.07.2003); п.3 Правил
начисления, учета и расходования средств на осуществление
обязательного социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее -
Правила)). При этом государственные пособия по временной
нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются (п.4 Правил;
п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Таким образом, поскольку государство гарантирует право
работника, состоящего в штате организации, переведенной на уплату
ЕНВД, на получение пособия по временной нетрудоспособности (в том
числе в части, превышающей 1 МРОТ, рассчитанной в порядке,
установленном Положением о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию, утвержденным
Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (ред. от
15.04.1992, с изм. от 18.02.1999)) (ст.2 Федерального закона от
31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других категорий граждан"), то объектом
обложения страховыми взносами такая выплата не является.
Однако часть суммы пособия, превышающая максимальный его
размер, установленный законодательством в текущем году (в
2003 г. - 11 700 руб. за полный календарный месяц (ст.8
Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской федерации на 2003 год"; ст.15
Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (с изм.
от 08.02.2003)), по сути уже не является государственным пособием
по временной нетрудоспособности, выплачивается по инициативе
организации-работодателя и, как следствие, включается в базу для
исчисления страховых взносов на общих основаниях.
17.10.2003 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация приобрела недвижимое имущество (здание) в
соседнем населенном пункте и на основании п.1 ст.83 НК РФ встала
на учет в налоговом органе по месту нахождения приобретенного
здания. Здание полностью сдается в аренду, и никакой иной
деятельности в нем организация не осуществляет. Возникает ли в
такой ситуации у организации обязанность уплачивать налоги по
месту нахождения здания, как это предусмотрено ст.19 НК РФ?
Ответ: В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ в
порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений.
В случае если по месту нахождения недвижимого имущества
организации не оборудованы стационарные рабочие места, то
обособленного подразделения у организации не возникает (п.2 ст.11
НК РФ). Как следствие, положения ст.19 НК РФ на нее не
распространяются и большинство налогов уплачиваются только по
месту нахождения организации.
Исключением является лишь земельный налог, обложению которым
подлежит земельный участок, находящийся под приобретенным зданием,
в том случае, если данный участок оформляется организацией в
собственность (п.1 ст.35 Земельного кодекса РФ; ст.1 Закона РФ от
11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (ред. от 25.07.2002, с изм.
от 24.12.2002)). Данный налог уплачивается и налоговые декларации
по нему представляются по месту нахождения земельного участка
(т.е. здания) (ст.16 Закона РФ N 1738-1; п.24 Инструкции МНС
России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской
Федерации "О плате за землю" (ред. от 21.04.2003)).
17.10.2003 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация заключила договор перевозки груза с
транспортной компанией. В результате нарушения условий
транспортировки товар был поврежден, вследствие чего частично
снизились потребительские свойства товара. Перевозчику была
предъявлена претензия касательно возмещения ущерба, понесенного
организацией в связи с повреждением товара. Официальный ответ на
претензию от перевозчика не поступил, однако на расчетный счет
организации поступила сумма от страховой компании с формулировкой
назначения платежа: "Страховое возмещение по договору" (НДС не
облагается). Договор страхования организация не заключала.
Впоследствии перевозчик сообщил, что признает размер ущерба в
пределах поступивших от страховой компании сумм.
Какова правовая природа указанных средств? Подлежит ли
поступившая от страховой компании сумма обложению НДС?
Ответ: В соответствии со ст.929 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору имущественного
страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную
договором плату (страховую премию) при наступлении
предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить
другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого
заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие
этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в
связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить
страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы
(страховой суммы).
По договору имущественного страхования могут быть, в
частности, застрахованы такие имущественные интересы, как риск
утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества
(ст.930 ГК РФ), риск ответственности по обязательствам,
возникающим вследствие причинения вреда имуществу других лиц, а в
случаях, предусмотренных законом, также ответственности по
договорам - риск гражданской ответственности (ст.ст.931 и 932
ГК РФ).
Таким образом, страхователь (в описанной ситуации -
перевозчик) вправе указать в договоре страхования
выгодоприобретателя, например организацию - получателя товара,
которой страховщик в случае наступления страхового случая (к
примеру, повреждения перевозимого груза) обязан выплатить
страховое возмещение в пределах определенной договором страховой
суммы. Следовательно, поступившая на расчетный счет организации
сумма является страховым возмещением во исполнение договора
страхования между страховой компанией и организацией-перевозчиком.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в ст.146
Налогового кодекса РФ дан перечень операций, подлежащих
налогообложению, в том числе реализация товаров (работ, услуг).
Получение страхового возмещения в результате повреждения имущества
к указанным операциям не относится.
Кроме того, в соответствии с п.6.11 Методических рекомендаций
по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), при
применении ст.149 НК РФ необходимо учитывать, что у страхователя
не включаются в налоговую базу суммы страхового возмещения,
полученные страхователем при наступлении страхового случая,
предусмотренного договором страхования, за исключением страхового
возмещения, полученного страхователем при страховании
предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров
(работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения
работ, оказания услуг).
Учитывая, что выгодоприобретатель получил, по сути, ту же
сумму, о которой говорится применительно к страхователю, то
указанное положение Методических рекомендаций является
дополнительным аргументом в пользу отсутствия обязанности
исчислять и уплачивать НДС в описанной ситуации.
02.10.2003 А.В.Рымкевич
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: В правилах внутреннего распорядка коммерческого банка
определено, что банк обязан возмещать работнику, направленному в
командировку: расходы по проезду; расходы по найму жилого
помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
места постоянного жительства (суточные); иные расходы,
произведенные работником с разрешения или ведома руководства
банка. При этом размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются локальным нормативным
актом банка, инструкцией, утвержденной приказом по банку.
Вправе ли банк учитывать в целях налогообложения прибыли
расходы в виде выплаты суточных в пределах норм, установленных
вышеуказанной инструкцией и превышающих нормы, установленные
Правительством РФ, а также другие расходы, связанные со служебными
командировками, указанные в правилах внутреннего распорядка?
Ответ: Коммерческие банки исчисляют налог на прибыль в
соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пп.12 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся в том числе
расходы налогоплательщика на командировки, в частности:
на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации.
Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 93 установлено, что при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на выплату суточных
в пределах следующих норм: за каждый день нахождения в
командировке на территории Российской Федерации - суточные в
размере 100 руб.
Если коммерческий банк правилами внутреннего распорядка
установил размер выплаты суточных выше размера, определенного
Постановлением Правительства Российской Федерации при
командировании своих сотрудников в командировку на территории
Российской Федерации, то такие затраты (сверх установленных норм)
не должны учитываться банком для целей налогообложения (то есть
уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль). То же
относится и к остальным расходам, связанным с командировкой
сотрудников банка, не установленным ст.264 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 сентября 2003 г. N 04-02-05/5/15
21.11.2003 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Вопрос: Облагается ли НДС ввоз воздушного судна в качестве
вклада иностранного участника в уставный капитал российского ООО,
учитывая положение пп.12 п.2 ст.149 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на таможенную
территорию Российской Федерации признается объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской
Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость,
установлен ст.150 Кодекса. В данный перечень включено
технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к
нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы
организаций. Ввоз на территорию Российской Федерации других
товаров, предназначенных для внесения в уставный (складочный)
капитал, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации вышеуказанного воздушного судна необходимо
уплатить налог на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
Что касается пп.12 п.2 ст.149 Кодекса, то на основании
указанного подпункта от налога на добавленную стоимость
освобождается реализация долей в уставном (складочном) капитале
организаций их владельцами на территории Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 сентября 2003 г. N 04-03-08/39
21.11.2003 О.Б.Солдатова
Проект "КонсультантФинансист"
Вопрос: Профессиональный участник рынка ценных бумаг
осуществляет как дилерские, так и депозитарные операции. Выручка
от депозитарных операций в общей сумме выручки составляет 0,7%.
В каком порядке учитываются суммы НДС по товарам (работам,
услугам), использованным организацией в процессе осуществления
операций, облагаемых и не облагаемых НДС?
Ответ: В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация
ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные,
фьючерсные контракты, опционы) не подлежит обложению НДС. В то же
время все иные операции с ценными бумагами, в частности
депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в
общеустановленном порядке (п.16 Методических рекомендаций по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от
20.12.2000 N БГ-3-03/447).
В данном случае согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы НДС,
предъявленные организации - профессиональному участнику рынка
ценных бумаг поставщиками товаров (работ, услуг), принимаются к
вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой
эти товары (работы, услуги) используются для осуществления
соответственно депозитарных и дилерских операций. Указанная
пропорция определяется исходя из стоимости оказанных депозитарных
(дилерских) услуг в общей стоимости услуг, оказанных организацией
за налоговый период.
17.10.2003 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Предприятие производит продукцию, операции по
реализации которой на территории Российской Федерации
освобождаются от обложения НДС. В момент начала отгрузки товар
находится на территории Российской Федерации. Подлежат ли
налогообложению указанные товары в случае их реализации
контрагентам, расположенным на территориях государств - участников
СНГ? Если да, то какую ставку следует применять?
Ответ: Операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от
обложения) налогом на добавленную стоимость, перечислены в ст.149
Налогового кодекса РФ.
При этом в соответствии со ст.147 НК РФ в целях гл.21 "Налог
на добавленную стоимость" НК РФ местом реализации товаров
признается территория Российской Федерации при наличии одного или
нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории
Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар
в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Российской Федерации.
Таким образом, вне зависимости от того что контрагент
расположен на территории СНГ, указанные операции считаются
произведенными на территории России.
Статьей 164 НК РФ, устанавливающей ставки налога на
добавленную стоимость, предусмотрено, что налогообложение операций
по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при
условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных ст.165 НК РФ, производится по налоговой ставке
0 процентов.
Согласно ст.53 НК РФ налоговая ставка представляет собой
величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Поскольку рассматриваемые операции не подлежат налогообложению, в
данном случае отсутствует налоговая база для применения какой-либо
ставки. Учитывая изложенное, считаем, что у организации в
сложившейся ситуации не возникает обязанности исчислять налог на
добавленную стоимость с применением налоговой ставки 0 процентов.
17.10.2003 О.Г.Хмелевской
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация-экспортер представила в налоговый орган
декларацию по НДС по налоговой ставке 0%, документы,
подтверждающие факт экспорта товаров, и заявление о зачете
соответствующей суммы налога в счет недоимки по НДС. В сроки,
установленные п.4 ст.176 НК РФ, зачет не произведен. Имеет ли
налогоплательщик право на проценты за несвоевременное
осуществление зачета?
Ответ: В соответствии с п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ
налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
пп.1 - 6 п.1 ст.164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и
уплаченные в соответствии с п.6 ст.166 НК РФ, подлежат возмещению
путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой
декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов,
предусмотренных ст.165 НК РФ. В течение трех месяцев, считая со
дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой
декларации, налоговый орган производит проверку обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и
принимает решение о возмещении путем зачета или возврата
соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в
возмещении.
В случае принятия решения о возмещении налога налоговый орган
выясняет, имеются ли у налогоплательщика недоимка и пени по НДС и
иным налогам и сборам, а также задолженность по присужденным
налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из
которого производится возврат (далее - основания для зачета). При
наличии оснований для зачета налоговый орган самостоятельно
производит зачет.
При отсутствии задолженности перед бюджетом суммы, подлежащие
возмещению, либо засчитываются в счет предстоящих платежей, либо
возвращаются налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня указанного трехмесячного срока
налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога и в тот
же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий
орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется
органами федерального казначейства в течение двух недель после
получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение
не получено соответствующим органом федерального казначейства по
истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом,
датой получения такого решения признается восьмой день, считая со
дня направления такого решения налоговым органом.
При этом при нарушении сроков, установленных п.4 ст.176
НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику,
начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации. То есть исходя из
буквального прочтения данной нормы следует, что проценты могут
начисляться только при нарушении сроков возмещения путем возврата,
но не зачета.
Существующая судебная практика подтверждает позицию о том,
что на сумму НДС, подлежащую зачету, проценты не начисляются
(Постановления ФАС Московского округа от 25.04.2003
N КА-А40/2151-03, от 08.04.2003 N КА-А40/1844-03, от 25.03.2003
N КА-А40/1548-03, ФАС Уральского округа от 09.12.2002
N Ф09-2528/02-АК, от 25.11.2002 N Ф09-2498/02-АК). Только ФАС
Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.05.2002
N Ф08-1673/2002-612А указал, что в соответствии с п.4 ст.176 НК РФ
основанием для взыскания с налогового органа процентов является
нарушение срока возмещения (зачета, возврата) налога на
добавленную стоимость при подтвержденной обоснованности применения
лицом налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов из общей
суммы налога.
Вместе с тем в случае нарушения как сроков возврата, так и
сроков зачета налогоплательщик несет потери, в частности, потому,
что на сумму недоимки по налогам начисляются пени (ст.75 НК РФ).
Учитывая изложенное, считаем, что налогоплательщик в таких случаях
на основании ст.ст.21, 35 НК РФ может требовать в установленном
порядке возмещения убытков, причиненных незаконными решениями
налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их
должностных лиц.
17.10.2003 М.П.Захарова
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
