КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от

Вопросы и ответы

        Вопрос: Организация  приобрела  товары (инструменты,  станки)
   для осуществления  производственной  деятельности,  но  реализация
   продукции пока не производилась. Правомерно ли применять налоговый
   вычет по НДС?

        Ответ: Согласно    п.1    ст.171    Налогового   кодекса   РФ
   налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  общую   сумму   налога,
   исчисленную  в  соответствии  со  ст.166  НК РФ,  на установленные
   настоящей статьей налоговые вычеты.
        В соответствии  с  пп.1,  2 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат
   суммы НДС,  предъявленные налогоплательщику и  уплаченные  им  при
   приобретении товаров (работ,  услуг) на территории РФ, в отношении
   товаров (работ,  услуг), приобретаемых для осуществления операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения  в  соответствии  с гл.21
   НК РФ,  а  также  товаров  (работ,   услуг),   приобретаемых   для
   перепродажи.  Налоговые  вычеты производятся на основании счетов -
   фактур,     выставленных     продавцами      при      приобретении
   налогоплательщиком    товаров    (работ,    услуг),    документов,
   подтверждающих  фактическую  уплату   сумм   налога,   документов,
   подтверждающих   уплату   сумм   налога,   удержанного  налоговыми
   агентами,  либо  на  основании  иных   документов   в   специально
   оговоренных случаях, после принятия их на учет (п.1 ст.172 НК РФ).
        Таким образом,  по  нашему   мнению,   если   организация   в
   каком-либо периоде     не    производит    операции,    подлежащие
   обложению НДС,  и не исчисляет налог по их  итогам,  то  права  на
   вычеты сумм НДС,  уплаченных поставщикам товаров (работ,  услуг) в
   данном налоговом периоде, по нашему мнению, она не имеет. Считаем,
   что указанные суммы можно будет принять к вычету в периоде,  когда
   будет осуществлена реализация  товаров  (работ,  услуг)  или  иные
   операции, подлежащие обложению НДС,  и,  соответственно,  при этом
   будет исчислена общая сумма налога на основании ст.166 НК РФ.
        Данная позиция подтверждена судебной практикой: Постановления
   ФАС   Западно   -    Сибирского      округа     от      07.10.2002
   N Ф04/3773-1483/А45-2002,   ФАС   Северо  -  Западного  округа  от
   26.08.2002 N  А13-2734/02-11,  от  19.08.2002  N  А56-6529/02,  от
   12.08.2002 N А56-11185/02.
        Вместе с тем существует точка зрения,  согласно которой  даже
   при   отсутствии  реализации  НДС  может  быть  принят  к  вычету.
   Указанное мнение также поддержано некоторыми  арбитражными  судами
   (Постановления ФАС   Северо   -  Западного  округа  от  31.07.2002
   N А56-12645/02, от 16.07.2002 N А56-8100/02).
        Как видно из изложенного, единой позиции в данном вопросе нет
   даже в пределах одного округа.

09.12.2002                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация  А  предоставила  заем организации Б.  До
   наступления  срока  погашения   займа   организация   -   кредитор
   ликвидировалась.   В   каком   порядке   в   бухгалтерском   учете
   производится списание задолженности?

        Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
   собственность  другой  стороне  (заемщику) деньги или другие вещи,
   определенные родовыми признаками,  а заемщик обязуется  возвратить
   заимодавцу   такую   же  сумму  денег  (сумму  займа)  или  равное
   количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1
   ст.807 Гражданского кодекса РФ).
        По общему  правилу  обязательство  прекращается   ликвидацией
   юридического лица,  в  данном случае - заимодавца (ст.ст.307,  419
   ГК РФ).
        Таким образом,  обязательства  заемщика  по  возврату  займа,
   независимо от сроков,  установленных ранее заключенным  договором,
   прекращаются при ликвидации организации - заимодавца.
        Пунктом 8   ст.63   ГК   РФ   установлено,   что   ликвидация
   юридического  лица  считается  завершенной,  а  юридическое лицо -
   прекратившим существование после внесения об этом записи в  единый
   государственный реестр юридических лиц.
        Согласно п.2 ст.6 Федерального закона от 08.08.2001 N  129-ФЗ
   "О  государственной  регистрации  юридических  лиц" содержащиеся в
   государственном  реестре   сведения   о   ликвидации   конкретного
   юридического  лица  могут  быть  предоставлены  в  виде выписки из
   государственного реестра.
        В соответствии  с  п.77  Положения  по ведению бухгалтерского
   учета  и  бухгалтерской   отчетности   в   Российской   Федерации,
   утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н,  суммы
   неистребованной кредиторской задолженности списываются по  каждому
   обязательству  на  основании  данных  проведенной  инвентаризации,
   письменного  обоснования  и  приказа  (распоряжения)  руководителя
   организации и относятся на финансовые результаты.
        Учитывая изложенное,  а также требования  п.16  Положения  по
   бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,  утвержденного
   Приказом Минфина   России   от  06.05.1999  N  32н,  считаем,  что
   невостребованная заимодавцем задолженность должна быть признана  в
   качестве   внереализационного   дохода   заемщика   в  периоде  ее
   выявления,  т.е. тогда, когда заемщику стало достоверно известно о
   факте    ликвидации   заимодавца.   Для   признания   в   качестве
   внереализационного     дохода     неистребованной     кредиторской
   задолженности помимо   акта   инвентаризации   и  соответствующего
   распоряжения руководителя   необходимо   письменное   обоснование,
   которым  в  данном  случае  может быть выписка из государственного
   реестра   юридических   лиц,   подтверждающая   факт    ликвидации
   организации - заимодавца.

09.12.2002                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Подлежат   ли   налогообложению   налогом  на  доходы
   физических лиц следующие выплаты:
        а) сумма   в   размере    среднего    месячного    заработка,
   выплачиваемая на период трудоустройства,  но не свыше 6 месяцев со
   дня  увольнения   работнику,  уволенному  в  связи  с  ликвидацией
   организации  либо  сокращением  численности или штата организации,
   расположенной в районах  Крайнего  Севера  и  приравненных  к  ним
   местностях, в соответствии со ст.318 ТК РФ;
        б) денежная   компенсация,   выплачиваемая  работнику  взамен
   ежегодного оплачиваемого отпуска в соответствии со ст.126 ТК РФ?

        Ответ: В соответствии с пп.3 ст.217 гл.23  "Налог  на  доходы
   физических   лиц"   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  не
   подлежат  налогообложению  все  виды   установленных   действующим
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
   местного  самоуправления  компенсационных выплат (в пределах норм,
   установленных  в  соответствии  с   законодательством   Российской
   Федерации),  связанных  с  увольнением работников,  за исключением
   компенсации за неиспользованный отпуск.
        К числу таких  компенсационных  выплат  относятся  выплаты, в
   связи с осуществлением мероприятий по сокращению  численности  или
   ликвидацией организации, расположенной в районах Крайнего Севера и
   приравненных к ним местностях в соответствии со  ст.318  Трудового
   кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).
        В частности,  с 1 января 2002 г.  при  расторжении  трудового
   договора  в  связи  с  ликвидацией  организации  либо  сокращением
   численности или штата работников организации уволенному  работнику
   ст.318  ТК  РФ  предусмотрены  компенсационные  выплаты  на период
   трудоустройства,  но не свыше шести месяцев,  в  размере  среднего
   месячного заработка с учетом месячного выходного пособия,  которые
   не должны облагаться налогом на доходы физических лиц.
        Что касается  вопроса  налогообложения  денежной компенсации,
   выплачиваемой работнику взамен ежегодного оплачиваемого отпуска  в
   соответствии  со  ст.126  ТК  РФ,  то  данная  выплата должна быть
   включена в налогооблагаемую базу для исчисления налога  на  доходы
   физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 декабря 2002 г. N 04-04-06/253

15.01.2003                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос: Работнику   организации   предоставляется   ежегодный
   основной оплачиваемый отпуск в календарных днях.  При  определении
   среднего  дневного заработка для оплаты отпуска выяснилось,  что в
   первом месяце расчетного периода  работник  проработал  всего  три
   дня. Оставшиеся два месяца отработаны им полностью. Как определить
   средний дневной заработок для расчета отпускных?

        Ответ: Согласно  ст.139  ТК  РФ  при предоставлении отпуска в
   календарных днях,  если весь расчетный период отработан работником
   полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты
   компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется  за  последние
   три  календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной
   платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
        В соответствии   с  абз.6  п.5  Порядка  исчисления  среднего
   заработка  в  2000  -  2001  годах,  утвержденного  Постановлением
   Минтруда  России  от  17.05.2000  N  38  (с  изм.  от 21.11.2001),
   применяющегося в части,  не противоречащей ТК РФ (ст.423 ТК РФ), в
   случае,  когда в расчетном периоде отработано всего от 1 до 5 дней
   подряд или несколько дней в разных неделях при пятидневной рабочей
   неделе,   эти  дни  приводятся  к  календарной  неделе  с  помощью
   предусмотренных Порядком коэффициентов.
        Таким образом,  в первом месяце расчетного периода количество
   календарных дней с  учетом  коэффициента  приведения  отработанных
   дней по  пятидневной  рабочей  неделе  к  календарной неделе равно
   4,2 дня ((7 / 5) х 3 дн.), а в следующие два месяца - по 29,6 дня.
        Следовательно, средний дневной заработок для оплаты отпуска в
   рассматриваемом   случае   равен   отношению   суммы   начисленной
   заработной платы  за  расчетный  период  к  63,4  дня  (4,2 дн.  +
   29,6 дн. + 29,6 дн.).

28.11.2002                                                С.С.Лысенко
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация  приняла  решение в 2003 г.  не создавать
   резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.  Как поступить  с
   остатком  данного  резерва в целях налогообложения по состоянию на
   31.12.2002?

        Ответ: В   соответствии   с  п.3  ст.324.1  НК  РФ  на  конец
   налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию
   резерва     предстоящих     расходов     на    оплату    отпусков.
   Недоиспользованные на последний день текущего  налогового  периода
   суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав
   налоговой базы текущего налогового периода.
        Пунктом 5 ст.324.1 НК РФ установлено,  что если при уточнении
   учетной политики на следующий  налоговый  период  налогоплательщик
   посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов
   на  оплату  отпусков,  то  сумма   остатка   указанного   резерва,
   выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря
   года,  в  котором  он  был  начислен,  для  целей  налогообложения
   включается  в состав внереализационных доходов текущего налогового
   периода.
        Таким образом,    в    рассматриваемом    случае    в   целях
   налогообложения   прибыли   остаток   неиспользованного    резерва
   предстоящих расходов на оплату отпусков по состоянию на 31.12.2002
   подлежит включению в состав внереализационных расходов 2002 г.

28.11.2002                                                С.С.Лысенко
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Основным  видом  деятельности  организации   является
   розничная   торговля   промышленными   товарами.  Продажа  товаров
   осуществляется в помещении магазина,  арендуемого  у  комитета  по
   имуществу.  Кроме  этого,  организация  сдает  в  субаренду  часть
   площадей  арендуемого  магазина   и   несет   в   связи   с   этим
   соответствующие   расходы.  По  основной  деятельности  (розничной
   торговле) организация уплачивает единый налог на вмененный  доход.
   Как организация  должна  учесть  при  исчислении налога на прибыль
   доходы от сдачи организацией  в  субаренду  площадей  магазина,  а
   также расходы, связанные с получением указанных доходов?

        Ответ: В  соответствии  со  ст.250  гл.25  "Налог  на прибыль
   организаций"    Налогового    кодекса     Российской     Федерации
   внереализационными   доходами   налогоплательщика   признаются,  в
   частности,  доходы от сдачи имущества в аренду  (субаренду),  если
   такие   доходы   не  определяются  налогоплательщиком  в  порядке,
   установленном ст.249 Кодекса.
        В соответствии  с  п.1  ст.265  в  состав   внереализационных
   расходов,  не связанных с производством и реализацией,  включаются
   обоснованные    затраты     на     осуществление     деятельности,
   непосредственно  не связанной с производством и (или) реализацией.
   К таким  расходам  относятся,  в частности,  расходы на содержание
   переданного  по  договору  аренды  (лизинга)  имущества   (включая
   амортизацию по этому имуществу).
        В соответствии  с  п.4 ст.250 внереализационными доходами,  в
   частности,  признаются доходы организации  от  сдачи  имущества  в
   аренду    (субаренду),   если   такие   доходы   не   определяются
   налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 Кодекса.
        Таким образом,  в соответствии с п.1 ст.248 внереализационные
   доходы   включаются   в   состав   доходов   организации  в  целях
   налогообложения налогом на прибыль.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 ноября 2002 г. N 04-02-06/2/31

15.01.2003                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос: Как   производятся  взаиморасчеты  между  дочерним  и
   материнским обществами с ограниченной  ответственностью  в  случае
   присоединения дочерней организации к основной?

        Ответ: Согласно п.2 ст.51 Федерального закона  от  08.02.1998
   N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной  ответственностью"  (ред.  от
   21.03.2002) реорганизация общества может быть осуществлена в форме
   слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
        Присоединением общества  по  ст.53 этого же Закона признается
   прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав
   и обязанностей другому обществу. При присоединении одного общества
   к  другому  к  последнему  переходят  все  права   и   обязанности
   присоединенного общества в соответствии с передаточным актом.
        Статьей 59  Гражданского  кодекса  РФ  (ред.  от  21.03.2002)
   определено,  что  передаточный  акт  должен  содержать положения о
   правопреемстве   по    всем    обязательствам    реорганизованного
   юридического  лица  в  отношении  всех его кредиторов и должников,
   включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
        Передаточный акт   утверждается   учредителями  (участниками)
   юридического лица или органом,  принявшим решение о  реорганизации
   юридических   лиц,  и  в  Вашем  случае  представляется  вместе  с
   учредительными документами для внесения изменений в  учредительные
   документы основной (материнской) компании.
        Таким образом,  при  присоединении   дочернего   общества   к
   основному (материнскому) обществу к последнему переходят все права
   и  обязанности   присоединенного   общества   в   соответствии   с
   передаточным   актом.   Обязательства   прекращаются   совпадением
   должника и кредитора в одном лице (ст.413 ГК РФ),  соответственно,
   никаких взаиморасчетов между ними быть уже не может.

31.10.2002                                            С.В.Супотницкий
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета

=====================================================================

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.