КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от

Вопросы и ответы

        Вопрос: Акционеры   ЗАО   приняли   решение  о  продаже  всех
   принадлежащих им акций по рыночной цене (выше  номинала)  третьему
   лицу.  Расходы  акционеров на приобретение,  реализацию и хранение
   акций не могут быть подтверждены документально. Имеют ли акционеры
   право на  получение  имущественного  вычета  по  налогу  на доходы
   физических лиц? По какой ставке облагается доход от продажи акций?

        Ответ: В  соответствии  с  п.3  ст.214.1  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс) доход (убыток) по сделке
   купли -  продажи  ценных  бумаг  определяется  как  разница  между
   суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и  расходами   на
   приобретение,  реализацию  и  хранение  ценных  бумаг,  фактически
   произведенными налогоплательщиком  (включая  расходы,  возмещаемые
   профессиональному  участнику  рынка  ценных бумаг) и документально
   подтвержденными.
        Если расходы  налогоплательщика  не  могут  быть подтверждены
   документально,  то на основании  вышеуказанной  статьи  он  вправе
   воспользоваться  имущественным налоговым вычетом,  предусмотренным
   абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса.
        При этом  имущественный  налоговый  вычет или вычет в размере
   фактически произведенных и документально  подтвержденных  расходов
   предоставляется   налогоплательщику  в  соответствии  со  ст.214.1
   Кодекса при расчете и уплате налога в бюджет у  источника  выплаты
   дохода  (брокера,  доверительного  управляющего  или  иного  лица,
   совершающего  операции  по  договору  поручения,  иному  подобному
   договору  в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового
   периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
        Налогообложение доходов,  полученных  по  операциям с ценными
   бумагами, осуществляется по ставке 13%.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 июля 2002 г. N 04-04-06/135
Message-ID: <200208161429.00000X4Y@telsysop.consultant.ru>

14.08.2002                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"


        Вопрос: Организация    приобрела    памятные    подарки   для
   сотрудников в связи  со  своим  юбилеем.  Указанные  подарки  были
   переданы   сотрудникам,   внесшим   большой   вклад   в   развитие
   организации. В каком порядке стоимость подарков облагается налогом
   на доходы физических лиц?

        Ответ: Стоимость  передаваемого  подарка  в  целях исчисления
   налога на доходы физических лиц признается доходом,  полученным  в
   натуральной  форме  (п.1  ст.210  НК РФ).  Налоговая база в данном
   случае определяется в соответствии  с  п.1  ст.211  как  стоимость
   передаваемого   подарка   (приза),   исчисленная  исходя  из  цен,
   определяемых в порядке,  аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ,
   с учетом НДС.
        Согласно  п.28  ст.217 НК РФ не подлежит обложению налогом на
   доходы физических лиц стоимость подарков, не превышающая 2000 руб.
   в  календарном  году,  полученных  от  организаций и не подлежащих
   обложению налогом на наследование или дарение.  На основании  ст.2
   Закона  Российской  Федерации  от  12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с
   имущества,  переходящего  в  порядке  наследования  или   дарения"
   указанные  в  вопросе  подарки  и  призы  не   являются   объектом
   налогообложения по налогу  на  имущество,  переходящее  в  порядке
   дарения.
        Следовательно, стоимость  подарков,  превышающая  2000  руб.,
   облагается налогом на доходы физических лиц.
        При  передаче  сотруднику  подарка для последующего удержания
   организацией налога на доходы физических  лиц  стоимость  подарка,
   согласно п.1  ст.230  НК  РФ,  отражается  в Налоговой карточке по
   учету доходов и налога на доходы физических лиц,  форма и  порядок
   заполнения  которой  утверждены  Приказом МНС России от 01.11.2000
   N БГ-3-08/379.
        Налог исчисляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Удержание
   налога  производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых
   работнику,   при   их   фактической  выплате,  например  из  суммы
   заработной платы, выплачиваемой сотруднику (ст.226 НК РФ).

05.07.2002                                               М.П.Тавшанжи
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Возникает  ли  у организации,  применяющей упрощенную
   систему  налогообложения,  учета  и  отчетности,  обязанность   по
   исчислению  и  уплате  налога  с  продаж  при  реализации  товаров
   физическим лицам за наличный расчет?

        Ответ: В  соответствии  с  п.2  ст.1  Федерального  закона от
   29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения,  учета
   и  отчетности  для субъектов малого предпринимательства" (ред.  от
   31.12.2001) применение упрощенной системы налогообложения, учета и
   отчетности  организациями,  подпадающими  под  действие настоящего
   Федерального закона,  предусматривает замену  уплаты  совокупности
   установленных  законодательством Российской Федерации федеральных,
   региональных и местных налогов и сборов  уплатой  единого  налога,
   исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций
   за отчетный период.
        Следовательно, организация,  применяющая  упрощенную  систему
   налогообложения,  учета и отчетности, плательщиком налога с продаж
   не является.

05.07.2002                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: По  мнению  отдельных авторов,  начисление НДС с сумм
   полученных  авансов  в  бухгалтерском учете производится проводкой
   Дт 62  -  Кт 68.  Согласно точкам зрения других экспертов проводка
   должна быть следующей: Дт 76 Кт 68. Кто прав?

        Ответ: Начисление  суммы  НДС,  подлежащей  уплате в бюджет с
   полученных авансов или предоплат, отражается в бухгалтерском учете
   по  дебету  счета  расчетов  по авансам полученным и кредиту счета
   расчетов по налогам, в связи с тем  что в этом  случае  источником
   (налоговая  база  по  НДС  на основании пп.1 п.1 ст.162 Налогового
   кодекса РФ),  за счет которого уплачивается НДС,  являются  именно
   полученные    суммы    авансов    или    предоплат   (кредиторская
   задолженность).  Согласно  Плану   счетов   бухгалтерского   учета
   финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
   его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
   N 94н,   суммы   полученных  авансов  учитываются  обособленно  на
   счете 62 "Расчеты с  покупателями  и  заказчиками",  а  расчеты  с
   бюджетами  по налогам и сборам - на счете 68 "Расчеты по налогам и
   сборам".  При таком учете сальдо по счету 62 не будет совпадать  с
   фактической  суммой полученных авансов в счет предстоящих поставок
   товаров (работ, услуг).
        При  использовании  для  рассматриваемой  операции  счета  76
   "Расчеты   с   разными   дебиторами   и  кредиторами"  в  качестве
   корреспондирующего по  дебету,   как   предлагается   в   запросе,
   становится  непонятной  суть  возникшей дебиторской задолженности,
   ведь при этом никаких новых обязательств у организации, получившей
   аванс, не возникает.
        Следует  отметить,  что  порядок отражения в учете сумм НДС с
   авансов  приведен  в  п.7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96
   "О порядке  отражения  в  бухгалтерском  учете отдельных операций,
   связанных с налогом на  добавленную  стоимость  и  акцизами",  где
   также  указывается,  что  суммы НДС,  исчисленные по установленной
   ставке на основании документов о полученных авансах,  отражаются в
   бухгалтерском учете по дебету счета 64 (по старому Плану счетов) и
   кредиту счета 68.  Указанное Письмо издано до  вступления  в  силу
   гл.21  "Налог  на  добавленную  стоимость" Налогового кодекса РФ и
   нового Плана счетов,  однако,  кроме того,  что  по  новому  Плану
   счетов  суммы  полученных авансов учитываются на счете 62,  других
   изменений  в  порядке  учета  НДС   с   авансов   указанные   акты
   законодательства не предусматривают.

05.07.2002                                           А.А.Мирошниченко
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация,  определяющая  доходы  и   расходы   при
   исчислении  налога  на  прибыль по методу начисления,  приобретает
   сырье и материалы, используемые в производстве товаров. Цена сырья
   и  материалов  выражена  в иностранной валюте.  При этом оплата по
   договору производится в рублях по курсу иностранной  валюты  после
   передачи  сырья  и материалов в производство.  В каком порядке для
   целей  налогообложения  прибыли  учитываются   суммовые   разницы,
   возникающие при изменении курса иностранной валюты к рублю?

        Ответ: В  соответствии  с  пп.1  п.1  ст.254 НК РФ расходы на
   приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
   товаров  и  (или) образующих их основу либо являющихся необходимым
   компонентом при производстве  товаров,  относятся  к  материальным
   расходам организации.  Стоимость товарно - материальных ценностей,
   включаемых в материальные расходы,  определяется исходя из цен  их
   приобретения  (без  учета  сумм  налогов,  подлежащих  вычету либо
   включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая
   комиссионные     вознаграждения,    уплачиваемые    посредническим
   организациям,  ввозные таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на
   транспортировку   и   иные   затраты,  связанные  с  приобретением
   товарно - материальных ценностей (п.2 ст.254 НК РФ).
        При применении организацией метода начисления для определения
   доходов  и  расходов  датой  осуществления  материальных  расходов
   признается  дата  передачи  в  производство сырья и материалов - в
   части  сырья  и  материалов,  приходящихся на произведенные товары
   (работы, услуги) (п.2 ст.272 НК РФ).
        Таким образом,  по нашему мнению,  можно сделать  вывод,  что
   если сырье и материалы,  полученные организацией, будут переданы в
   производство и на их  основе  будут  выпущены  готовые  товары  до
   момента  оплаты сырья и материалов,  то для целей налогового учета
   будет  принята  их  стоимость,  рассчитанная   на   основе   курса
   иностранной валюты,  установленного ЦБ РФ на дату передачи сырья и
   материалов  в  производство.  Суммовая  разница,  возникшая  после
   оплаты   сырья   и   материалов,  использованных  в  производстве,
   относится к внереализационным расходам (доходам) налогоплательщика
   (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265, п.7 ст.271 НК РФ).

05.07.2002                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация,   определяющая   доходы   и  расходы  по
   кассовому методу,  в марте 2002 г. уплатила арендную плату за июнь
   2002 г. Ежемесячные авансовые платежи организация исчисляет исходя
   из фактически полученной прибыли.  В каком отчетном периоде данные
   расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль?

        Ответ: Если   организация   применяет  кассовый  метод  учета
   доходов и расходов, то для целей налогообложения прибыли расходами
   будут  признаваться затраты после их фактической оплаты.  При этом
   оплатой  товара  (работ,  услуг  и   (или)   имущественных   прав)
   признается прекращение           встречного          обязательства
   налогоплательщиком -  приобретателем  указанных  товаров   (работ,
   услуг)    и    имущественных   прав   перед   продавцом,   которое
   непосредственно связано  с  поставкой  этих  товаров  (выполнением
   работ,  оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п.3 ст.273
   НК РФ).
        Одновременно  п.1  ст.252  НК  РФ  установлено, что расходами
   признаются  обоснованные  и  документально подтвержденные затраты,
   осуществленные  (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
   расходами  понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка
   которых    выражена    в   денежной   форме.   Под   документально
   подтвержденными   расходами   понимаются  затраты,  подтвержденные
   документами,   оформленными  в  соответствии  с  законодательством
   Российской  Федерации.  Расходами  признаются  любые  затраты  при
   условии,  что  они  произведены  для  осуществления  деятельности,
   направленной на получение дохода.
        По  нашему  мнению, авансом оплачивая аренду за июнь 2002 г.,
   организация  еще  не  осуществила расходы, связанные с извлечением
   доходов,  поскольку еще не получила взамен товары, работы, услуги,
   которые  можно  было  бы использовать для осуществления приносящей
   доходы  деятельности.  К  тому же у налогоплательщика - арендатора
   отсутствует  встречное  обязательство перед арендодателем, которое
   необходимо  погашать.  Напротив,  у  арендатора  есть требование к
   арендодателю по предоставлению имущества в аренду.
        Таким  образом,  считаем,  что  при  использовании  кассового
   метода  определения доходов и расходов затраты на оплату аренды за
   июнь 2002  г.  необходимо  учесть  при  расчете  налоговой базы по
   налогу на прибыль за отчетный период - шесть месяцев 2002  г. (п.2
   ст.285 НК РФ).

05.07.2002                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация выполняет  функции  агента  на  основании
   агентского   договора,  заключенного  с  организацией,  являющейся
   плательщиком единого налога на вмененный доход.  В  каком  порядке
   происходит обложение налогом на пользователей автомобильных дорог?

        Ответ: Согласно   ст.1   Федерального  закона  от  31.07.1998
   N 148-ФЗ "О едином налоге  на  вмененный  доход  для  определенных
   видов  деятельности"  принципал,  являющийся  плательщиком единого
   налога на вмененный доход,  не уплачивает налог  на  пользователей
   автодорог.
        В соответствии со ст.5  Закона  РФ  от  18.10.1991  N  1759-1
   "О дорожных  фондах  в  Российской  Федерации"  налоговой базой по
   налогу на  пользователей  автомобильных  дорог  является  выручка,
   полученная от реализации продукции (работ, услуг). Согласно п.33.4
   Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке  исчисления  и
   уплаты  налогов,  поступающих в дорожные фонды" объектом обложения
   налогом на пользователей автомобильных  дорог  для  организации  -
   агента должна являться сумма агентского вознаграждения.

05.07.2002                                             О.Г.Хмелевской
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Правомерно  ли  банки не выдают организациям денежные
   средства на заработную  плату,  если  оплата  единого  социального
   налога была  произведена  с  расчетного  счета  в другом банке,  а
   платежное поручение с отметкой не было  предъявлено  в  банк,  где
   выдаются   средства   на  заработную  плату?  Какими  нормативными
   документами следует при этом руководствоваться?

        Ответ: В новой редакции  упомянутой  гл.24  Кодекса (с учетом
   Федерального закона от 31.12.2001  N 198-ФЗ) отсутствует положение
   о  том,  что  банк   не   вправе   выдавать   своему   клиенту   -
   налогоплательщику  средства  на  оплату  труда без предъявления им
   платежного поручения на перечисление налога. Ранее такое положение
   являлось дисциплинирующей мерой для налогоплательщика.
        Таким образом,  с 1 января 2002 г.  банки при выдачи денежных
   средств на заработную плату не должны требовать от своего  клиента
   платежное  поручение  на  перечисление единого социального налога,
   так  как  банк  не  является  налоговым  органом   и   не   вправе
   контролировать уплату налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 июля 2002 г. N 04-04-04/56

14.08.2002                                                  Е.Зернова
                                        Проект "КонсультантБухгалтер"



        Вопрос: Полиграфический  комбинат,  расположенный на Украине,
   печатает   экземпляры   журнала   для   российской    организации.
   Организация реализует эти журналы на территории Украины (без ввоза
   на  территорию  России).  Обязанность  по  уплате  каких   налогов
   возникает у организации?

        Ответ: Объектом налогообложения  по  налогу  на  прибыль  для
   российских  организаций признаются полученные доходы,  уменьшенные
   на величину произведенных расходов,  определяемых в соответствии с
   гл.25  "Налог  на  прибыль  организаций" НК РФ (п.1 ст.247 НК РФ).
   Согласно ст.249 НК РФ  доходы  от  реализации  -  это  выручка  от
   реализации  товаров (работ,  услуг) как собственного производства,
   так и ранее приобретенных,  выручка  от  реализации  имущественных
   прав.   Выручка   от   реализации   определяется  исходя  из  всех
   поступлений,  связанных  с  расчетами  за   реализованные   товары
   (работы, услуги) или имущественные права и выраженных  в  денежной
   и (или) натуральной формах,  с учетом положений ст.271 либо ст.273
   НК РФ. Доходы, полученные российской организацией от источников за
   пределами  Российской  Федерации,  учитываются  при определении ее
   налоговой базы.  Указанные доходы учитываются в  полном  объеме  с
   учетом расходов,  произведенных как в Российской Федерации,  так и
   за ее пределами (п.1 ст.311 НК РФ).
        В соответствии  с  п.п.1,  2  ст.5  Закона  РФ  от 18.10.1991
   N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской  Федерации"  организации,
   являющиеся  юридическими  лицами  по  законодательству  Российской
   Федерации, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог в
   размере 1 процента от выручки,  полученной от реализации продукции
   (работ,  услуг);  1 процента от суммы разницы  между  продажной  и
   покупной    ценами    товаров,    реализованных    в    результате
   заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
        На основании   ст.147   НК  РФ  местом  реализации  товара  в
   изложенном случае территория  Российской  Федерации  не  является.
   Реализованные  журналы  не  находились  на  территории  Российской
   Федерации. Поэтому  в  соответствии  с нормами ст.146 НК РФ объект
   обложения НДС отсутствует.
        Таким образом,  при реализации на территории Украины  товара,
   изготовленного   также   на   территории  Украины,  у  организации
   возникает объект налогообложения по налогу на прибыль  организаций
   и по налогу на пользователей автодорог.

21.06.2002                                            С.В.Супотницкий
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета

        Вопрос: В российской организации работают граждане Республики
   Беларусь вахтовым методом.  Поскольку указанные граждане находятся
   на территории РФ менее 183 дней в течение налогового периода,  они
   не являются налоговыми резидентами РФ.
        Подлежат ли доходы данных граждан обложению налогом на доходы
   физических лиц в РФ? Если да, то по какой ставке?

        Ответ: В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы
   физических лиц признаются физические лица,  являющиеся  налоговыми
   резидентами  Российской  Федерации,  а  также физические лица,  не
   являющиеся  налоговыми  резидентами  Российской   Федерации,   при
   получении дохода от источников в Российской Федерации.  При этом к
   физическим лицам относятся на  основании  ст.11  Кодекса  граждане
   Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
        Доходы, получаемые  физическими лицами за выполнение трудовых
   обязанностей на территории Российской Федерации, в соответствии со
   ст.208  Кодекса  рассматриваются  для  целей  налогообложения  как
   доходы  от  источников  в  Российской  Федерации.   Следовательно,
   граждане Республики Беларусь, не являющиеся российскими налоговыми
   резидентами   и   получающие   доходы   за   выполнение   трудовых
   обязанностей    в    Российской    Федерации,    будут    являться
   налогоплательщиками налога на  доходы  физических  лиц.  Удержание
   налога  с  доходов  указанных  лиц  производится  на основании п.З
   ст.224 Кодекса по ставке 30%.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 июня 2002 г. N 04-04-06/109

14.08.2002                                                А.Н.Королев
                                        Проект "КонсультантФинансист"


=====================================================================

Выпуски за другие дни

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: http://www.consultant.ru/ можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.