| ← Апрель 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
20
|
21
|
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
|
29
|
30
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
8.614 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 18 апреля 2002 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru | - www.lycos.ru |
Вопрос: Организация арендует автомобиль у физического лица.
Договором предусмотрено, что расходы по содержанию автомобиля
(запчасти, текущий ремонт, ГСМ, парковка и др.) несет арендатор.
Учитываются ли данные расходы и арендные платежи в целях
исчисления налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ для
целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, если арендованный у физического лица
автомобиль используется организацией для целей извлечения дохода,
то указанные в вопросе затраты являются экономически оправданными
и на этом основании их можно включить в состав расходов,
уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.
При этом расходы на приобретение запасных частей и ГСМ
относятся к материальным расходам организации (пп.3, 5 п.1 ст.254
НК РФ), расходы на арендную плату и расходы на оплату парковки
являются прочими расходами, связанными с производством и
реализацией (пп.10, 11 п.1 ст.264 НК РФ).
Что касается расходов на ремонт арендованного автомобиля, то
необходимо отметить следующее. Пунктом 2 ст.260 НК РФ
предусмотрено отнесение затрат на ремонт арендованного
амортизируемого имущества (с учетом положений ст.ст.260, 324
НК РФ) в состав прочих расходов организации. При этом, по нашему
мнению, при отнесении затрат на ремонт арендованного у физического
лица автомобиля в состав прочих затрат на основании указанного
пункта возможно возникновение разногласий с налоговыми органами,
которые, как и ранее, могут придерживаться мнения, что имущество
физического лица к амортизируемому имуществу не относится (ранее
речь шла об основных фондах).
По нашему мнению, мотивировать отнесение затрат на ремонт
арендованного у физического лица автомобиля в состав прочих
расходов (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ), уменьшающих доходы при
исчислении налогооблагаемой прибыли, можно их экономической
обоснованностью (п.1 ст.252 НК РФ).
03.04.2002 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Наша организация не имеет права на применение
регрессивной шкалы ставок единого социального налога и уплачивает
налог по максимальной ставке. Возникает ли обязанность уплачивать
взносы на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: Пунктом 2 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" установлены тарифы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. При этом согласно п.3 ст.22 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ данные тарифы применяются
страхователями в том случае, если соблюдены условия, установленные
п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ в случае, если на момент
уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками накопленная с
начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое
лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по
максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241, независимо от
фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Таким образом, в п.2 ст.241 содержатся условия применения
налогоплательщиками регрессивной шкалы ставок ЕСН. Следовательно,
если страхователи данные условия не соблюдают, то из буквального
прочтения п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
можно сделать вывод, что взносы на обязательное пенсионное
страхование такие страхователи исчислять не должны, поскольку
фактически для указанных категорий страхователей отсутствуют
тарифы для начисления взносов.
В то же время, по мнению налоговых органов, страховые взносы
на обязательное пенсионное обеспечение уплачиваются всеми
организациями вне зависимости от выполнения последними условий п.2
ст.241 НК РФ. При этом регрессивная шкала тарифов страховых
взносов применяется страхователем при условии соблюдения
требований, установленных п.2 ст.241 Кодекса. Если такие условия
не соблюдаются, страховые взносы уплачиваются по максимальной
ставке (раздел "Порядок заполнения расчета условия на право
применения регрессивных ставок единого социального налога по
месяцам последнего квартала отчетного периода (стр. 010 - 080)"
Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденного
Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49).
Как видим, формулировка п.3 ст.22 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ допускает его двоякое истолкование. Поэтому
считаем, что данный вопрос может быть разрешен только судебной
практикой, которая на настоящий момент отсутствует.
03.04.2002 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация, осуществляющая торговлю, получила
освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на
добавленную стоимость с 01.04.2002, при этом часть приобретенного
у поставщиков товара по состоянию на данную дату не оплачена.
Организация определяет дату возникновения обязанности по уплате
НДС по мере отгрузки. Каков порядок исчисления НДС?
Ответ: В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ
вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления производственной деятельности или
иных операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на
территории Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные
ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг)(п.1 ст.172 НК РФ).
Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров
(работ, услуг), производится только при одновременном соблюдении
трех условий ст.172 НК РФ, без каких-либо ограничений в отношении
дальнейшей реализации приобретенных товаров (работ, услуг).
В случае получения налогоплательщиком освобождения от
исчисления и уплаты НДС по основаниям, указанным в ст.145 НК РФ,
суммы НДС, ранее принятые к вычету на основании ст.171 НК РФ по
приобретенным товарам, используемым после получения освобождения,
подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.2.10 Методических
рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом
МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001)).
Поскольку вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров
(работ, услуг), не зависит от факта дальнейшей реализации этих
товаров конечным покупателям, восстановлению после получения
освобождения от обязанностей налогоплательщика, по нашему мнению,
подлежат суммы НДС, приходящиеся на остаток оплаченных товаров на
первое число месяца, с которого организация освобождается от
исчисления и уплаты НДС.
При этом часть НДС будет приходиться на остаток товаров, не
оплаченных на 01.04.2002, который фактически к вычету не
принимался и учитывался на счете 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям". Руководствуясь данными
книги покупок и журналом регистрации счетов - фактур, организации
необходимо выявить указанную сумму НДС для последующего включения
последней в стоимость соответствующих товаров (пп.1 п.6 ст.170
НК РФ).
Относительно вычета и восстановления НДС по не оплаченному,
но проданному товару сообщаем следующее.
Одним из условий вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам
товаров, является фактическая оплата товаров (ст.171 НК РФ).
Следовательно, вычет должен производиться после оплаты товара (при
том, что два других условия уже соблюдены) в полном объеме в том
периоде, когда оплата была произведена, независимо от факта
продажи приобретенных товаров в прошлых налоговых периодах.
Из изложенного можно сделать вывод о том, что организация не
вправе принять к вычету из общей суммы НДС суммы налога,
приходящиеся на неоплаченный товар, реализованный до 01.04.2002,
поскольку организация не имела права на вычет данных сумм НДС в
тот период (товар не был оплачен), и не имеет право вычесть
уплаченную сумму НДС после 01.04.2002, поскольку освобождена от
уплаты НДС. В соответствии с п.6 ст.170 НК РФ НДС, уплаченный
организациями поставщикам товаров после получения освобождения,
подлежит включению в стоимость соответствующих товаров (пп.1 п.6
ст.170 НК РФ).
03.04.2002 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организация осуществила представительские расходы.
Каков порядок применения при исчислении НДС налогового вычета
суммы НДС, уплаченной по сверхнормативным представительским
расходам?
Ответ: Подпунктом 1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ
установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг), приобретаемых для осуществления производственной
деятельности или иных операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ, на территории Российской Федерации. Налоговые
вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании
счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия
приобретенных товаров (работ, услуг) к учету (п.1 ст.172 НК РФ).
В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС,
уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций.
При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по
расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без
учета налога с продаж.
Следовательно, НДС, уплаченный в составе представительских
расходов, принимается к вычету в пределах норм, установленных
гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не
превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату
труда за этот отчетный (налоговый) период (п.2 ст.264 НК РФ). К
представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на
официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и
(или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика, независимо от места
проведения указанных мероприятий; расходы на проведение
официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки
этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или)
заседания руководящего органа и обратно и др. К представительским
расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха,
профилактики или лечения заболеваний.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная в составе
представительских расходов, может быть принята к вычету при
исчислении НДС в части расходов, учитываемых (принимаемых к
вычету) при исчислении налога на прибыль, при наличии
соответствующих оправдательных документов.
03.04.2002 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Message-ID: <200204191635.00000QDL@telsysop.consultant.ru>
Вопрос: Организацией приобретено основное средство в марте
2001 г., первоначальная стоимость - 9000 руб., начислена
амортизация за 2001 г. - 1500 руб., остаточная стоимость на
01.01.2002 - 7500 руб. Каков порядок бухгалтерского и налогового
учета указанного основного средства в 2002 г.?
Ответ: Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от
31.12.2001) организация обязана единовременно по состоянию на
01.01.2002 включить в состав расходов, уменьшающих доходы, сумму
недоначисленной амортизации по основным средствам (нематериальным
активам), не соответствующим критериям отнесения объектов в состав
основных средств (нематериальных активов) для целей
налогообложения прибыли (ст.ст.256, 257 Налогового кодекса РФ).
Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики
исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета,
если статьями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,
отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете,
установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет -
система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на прибыль на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно.
Стоимостный критерий отнесения активов в состав
амортизируемого имущества и последующего начисления амортизации по
ним для целей налогообложения прибыли (10 000 руб. - пп.7 п.2
ст.256 НК РФ) и стоимостный критерий для определения порядка учета
амортизационных отчислений по основным средствам для целей
бухгалтерского учета (2000 руб. - п.18 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не совпадают.
Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу
на прибыль в регистрах налогового учета организация по состоянию
на 01.01.2001 отражает единовременное списание сумм
недоначисленной амортизации по указанному в вопросе объекту
основных средств. Однако для целей бухгалтерского учета
организация продолжает учитывать данный объект в том порядке,
который применяла до 01.01.2002. Факт несоответствия данных
активов критериям отнесения активов в состав амортизируемого
имущества для целей налогообложения прибыли в бухгалтерском учете
никак не отражается.
14.03.2002 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Организацией приобретено основное средство в марте
2001 г., первоначальная стоимость - 9000 руб., начислена
амортизация за 2001 г. - 1500 руб., остаточная стоимость на
01.01.2002 - 7500 руб. Каков порядок бухгалтерского и налогового
учета указанного основного средства в 2002 г.?
Ответ: Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от
31.12.2001) организация обязана единовременно по состоянию на
01.01.2002 включить в состав расходов, уменьшающих доходы, сумму
недоначисленной амортизации по основным средствам (нематериальным
активам), не соответствующим критериям отнесения объектов в состав
основных средств (нематериальных активов) для целей
налогообложения прибыли (ст.ст.256, 257 Налогового кодекса РФ).
Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики
исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета,
если статьями гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета
объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,
отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете,
установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет -
система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на прибыль на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно.
Стоимостный критерий отнесения активов в состав
амортизируемого имущества и последующего начисления амортизации по
ним для целей налогообложения прибыли (10 000 руб. - пп.7 п.2
ст.256 НК РФ) и стоимостный критерий для определения порядка учета
амортизационных отчислений по основным средствам для целей
бухгалтерского учета (2000 руб. - п.18 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не совпадают.
Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу
на прибыль в регистрах налогового учета организация по состоянию
на 01.01.2001 отражает единовременное списание сумм
недоначисленной амортизации по указанному в вопросе объекту
основных средств. Однако для целей бухгалтерского учета
организация продолжает учитывать данный объект в том порядке,
который применяла до 01.01.2002. Факт несоответствия данных
активов критериям отнесения активов в состав амортизируемого
имущества для целей налогообложения прибыли в бухгалтерском учете
никак не отражается.
14.03.2002 А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Между российской организацией и английским
литературным агентством, не имеющим на территории Российской
Федерации представительства, заключен авторский договор, по
которому агентство передает российской организации исключительное
право воспроизводить в виде книги, издавать и распространять на
русском языке произведение. Облагается ли причитающийся к выплате
гонорар налогом на добавленную стоимость?
Ответ: На основании ст.16 Закона Российской Федерации от
09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автору
в отношении его произведения принадлежат исключительные права на
использование произведения в любой форме и любым способом, в
частности: воспроизводить произведение (право на воспроизведение),
распространять экземпляры произведения любым способом: продавать,
сдавать в прокат и так далее (право на распространение). Указанные
имущественные права могут передаваться только по авторскому
договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26
Закона N 5351-1 (п.1 ст.30 Закона N 5351-1).
Организации, в том числе иностранные юридические лица (п.2
ст.11 Налогового кодекса РФ), являются плательщиками НДС (ст.143
НК РФ).
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации признается
объектом обложения НДС.
При передаче в собственность или переуступке авторских прав
или иных аналогичных прав местом реализации услуг в целях
исчисления НДС признается территория Российской Федерации, если
покупатель услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).
Согласно ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговым агентом
как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при
совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет
соответствующую сумму НДС. В данном случае при удержании НДС
налоговым агентом налогообложение производится по расчетной
налоговой ставке 16,67 процента (п.4 ст.164 НК РФ).
Из изложенного следует, что гонорар за предоставленные
авторские права, выплачиваемый российской организацией
литературному агентству - резиденту Великобритании, подлежит
обложению НДС.
14.03.2002 М.П.Тавшанжи
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Между российской организацией и английским
литературным агентством, не имеющим на территории Российской
Федерации представительства, заключен авторский договор, по
которому агентство передает российской организации исключительное
право воспроизводить в виде книги, издавать и распространять на
русском языке произведение. Облагается ли причитающийся к выплате
гонорар налогом на прибыль организаций?
Ответ: На основании ст.16 Закона Российской Федерации от
09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автору в
отношении его произведения принадлежат исключительные права на
использование произведения в любой форме и любым способом, в
частности: воспроизводить произведение (право на воспроизведение),
распространять экземпляры произведения любым способом: продавать,
сдавать в прокат и так далее (право на распространение). Указанные
имущественные права могут передаваться только по авторскому
договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26
Закона N 5351-1 (п.1 ст.30 Закона N 5351-1).
Иностранные организации, получающие доходы от источников в
Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль
организаций (ст.246 НК РФ).
В соответствии с пп.4 п.1 ст.309 НК РФ доходы иностранной
организации от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности, в частности платежи любого
вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за
предоставление права использования любого авторского права на
произведения литературы, относятся к доходам от источников в
Российской Федерации и облагаются налогом на прибыль по ставке
20 процентов (п.1 ст.310, пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).
Согласно п.1 ст.310 НК РФ налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате дохода в валюте
выплаты. Исключение составляют случаи, перечисленные в п.2 ст.310
НК РФ, в том числе выплата доходов, которые в соответствии с
международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на
прибыль в Российской Федерации, при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода
подтверждения того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного государства (п.1 ст.312 НК
РФ).
Статьей 12 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании
и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества"
определено, что платежи любого вида, получаемые в качестве
возмещения за использование или за предоставление права
пользования любого авторского права на произведения литературы,
возникающие в России и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в Великобритании, подлежат обложению налогом на
прибыль только в Великобритании, если получатель имеет фактическое
право на такие доходы. Компетентным органом Великобритании,
уполномоченным заверять подтверждения постоянного местонахождения
организаций, является Служба внутренних доходов или уполномоченный
ею представитель (пп."i" п.1 ст.3 Конвенции).
Из изложенного следует, что гонорар за предоставленные
авторские права, выплачиваемый российской организацией
литературному агентству - резиденту Великобритании, подлежит
обложению налогом на прибыль организаций. Учитывая положения
Конвенции между Правительством Российской Федерации и
Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной
Ирландии от 15.02.1994, данные доходы могут не облагаться налогом
на прибыль, если литературное агентство предоставит налоговому
агенту до даты выплаты дохода надлежащим образом оформленное
подтверждение своего постоянного местонахождения.
14.03.2002 М.П.Тавшанжи
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Вопрос: Просим разъяснить порядок учета в целях
налогообложения прибыли расходов организации на рекламу в
соответствии с п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ. А именно, какие
виды расходов на рекламу принимаются в полном объеме, а какие - в
размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии
со ст.249 Налогового кодекса РФ?
В каком объеме принимаются в целях налогообложения прибыли
расходы организации на осуществление бесплатной рекламной рассылки
своей продукции?
Ответ: В соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской
Федерации расходами организации признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
В ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации приведен
перечень расходов налогоплательщика, связанных с производством и
реализацией, которые относятся к прочим расходам.
Пунктом 4 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (за
исключением последнего абзаца) предусмотрен перечень расходов на
рекламу, которые связаны с производством и реализацией и относятся
к прочим расходам. При условии что указанные расходы обоснованы и
документально подтверждены, они включаются в состав прочих
расходов организации без каких-либо ограничений.
К таким расходам согласно нормам ст.264 Налогового кодекса
Российской Федерации относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично
потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Все остальные расходы на рекламу организация вправе для целей
налогообложения прибыли включить в состав прочих расходов в
размере, не превышающем 1 процента от выручки, определяемой в
соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации. К
таким расходам относятся расходы, связанные с приобретением
(изготовлением) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также
расходы, связанные с прочими видами рекламы (включая бесплатную
рекламную рассылку производимой продукции), осуществляемые
организацией в течение налогового (отчетного) периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 марта 2002 г. N 04-02-06/3/18
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Какое условие определяет отнесение в состав прочих
расходов организации для целей налогообложения прибыли расходов на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями, - статус организации как
образовательного учреждения или его государственная аккредитация?
Ответ: Статьей 264 гл.25 Налогового кодекса Российской
Федерации, принятой Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ,
установлено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с образовательными
учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в
соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если
соответствующие услуги оказываются российскими образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 17.07.2000 N ВГ-6-02/536 разъяснено, что условием,
предусматривающим отнесение для организаций на себестоимость
продукции (работ, услуг) расходов на подготовку и переподготовку
кадров, является статус организации как образовательного
учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его
государственная аккредитация.
Вышеуказанные разъяснения Письма МНС России должны
применяться к положениям п.3 ст.264 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 марта 2002 г. N 04-02-06/3/19
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения положений гл.25
Налогового кодекса РФ.
Учитываются ли в составе доходов для целей налогообложения
штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных
обязательств, предусмотренные в хозяйственных договорах, но
фактически не предъявленные контрагенту (либо не признанные
контрагентом)?
Учитываются ли для целей налогообложения причитающиеся суммы
штрафных санкций и суммы возмещения убытков (ущерба), не
предусмотренные в условиях договора, но предусмотренные
гражданским законодательством РФ?
Ответ: Пунктом 3 ст.250 гл.25 Налогового кодекса Российской
Федерации, принятой Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ,
внереализационными доходами признаются доходы в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков или ущерба.
В качестве меры ответственности за нарушение договорных
обязательств договором может быть предусмотрена ответственность в
соответствии со ст.330 ГК РФ. Указанной статьей установлено, что
неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или
договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Неустойка и убытки могут быть возмещены добровольно либо
взысканы по решению суда.
Кроме того, в составе внереализационных доходов учитываются
суммы возмещения убытков или ущерба, если их компенсация
предусмотрена договорными обязательствами.
Согласно ст.15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые
лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести
для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его
имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые
это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота,
если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого
доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения
наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем,
чем такие доходы.
В соответствии со ст.271 Налогового кодекса Российской
Федерации доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и
иных санкций за нарушение условий договорных обязательств
признаются доходами в соответствии с условиями заключенных
договоров. То есть если условиями договоров предусмотрена
ответственность сторон за нарушение условий договорных
обязательств, то налогоплательщик обязан отразить суммы санкций,
исчисленные в соответствии с условиями договоров, в составе
внереализационных доходов, даже если он не истребует эти суммы с
контрагента, нарушившего обязательства.
Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных
доходов определяется с учетом ст.317 НК РФ. Согласно данной
статье при определении внереализационных доходов в виде штрафов,
пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики,
определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся
суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями
договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков,
у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При
взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на
основании решения суда.
Если согласно условиям заключенного договора предусмотрены
штрафные санкции или возмещение убытков, то доходы признаются
полученными при возникновении условий, предусмотренных договором,
при которых возможно предъявление штрафных санкций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 марта 2002 г. N 04-02-06/2/25
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Возмещаются ли суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные подрядным организациям заказчиками - застройщиками,
осуществляющими функции заказчика - застройщика по объектам
завершенного капитального строительства, а также суммы этого
налога, уплаченные ими в бюджет по своим услугам и строительно -
монтажным работам, выполненным собственными силами?
Ответ: Согласно п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса
Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при
осуществлении капитального строительства, а также суммы этого
налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении
строительно - монтажных работ для собственного потребления,
подлежат вычетам после принятия на учет объектов завершенного
капитального строительства (основных средств). Таким образом,
возмещение указанных сумм налога на добавленную стоимость
осуществляется налогоплательщикам, принимающим объекты
завершенного капитального строительства производственного
назначения к учету.
На основании изложенного и учитывая, что заказчиками -
застройщиками указанные объекты капитального строительства к учету
не принимаются, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
подрядным организациям заказчиками - застройщиками,
осуществляющими функции заказчика - застройщика, а также суммы
этого налога, уплаченные ими в бюджет по своим услугам и
строительно - монтажным работам, выполненным собственными силами,
не возмещаются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 марта 2002 г. N 04-03-10/2
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Подпунктом 32 п.1 ст.264 гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что налогоплательщики вправе
относить в состав прочих расходов расходы обслуживающих
производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов
жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы.
При этом установлено, что налогоплательщики, являющиеся
градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты
жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения,
детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома
престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для целей
налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание
указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных
хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного
самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
В связи с этим просим дать разъяснения:
1) каковы критерии отнесения организаций к градообразующим;
2) следует ли из формулировки пп.32 п.1 ст.264 НК РФ, что
организации, не являющиеся градообразующими, не вправе относить
указанные затраты к расходам, принимаемым для целей
налогообложения прибыли?
Ответ: Подпунктом 32 п.1 ст.264 гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, предусмотрено,
что налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и
имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские
дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для
приезжих, дома престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для
целей налогообложения фактически осуществленные расходы на
содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание
аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами
местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.
Если такие нормативы органами местного самоуправления не
утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения
расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных
объектов, находящихся на данной территории, подведомственных
указанным органам.
Понятие "градообразующие организации" должно определяться в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В данном случае это Федеральный закон от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)". В соответствии со ст.132
параграфа 2 данного Закона градообразующими организациями
признаются юридические лица, численность работников которых с
учетом членов их семей составляет не менее половины численности
населения соответствующего населенного пункта. Правила,
предусмотренные настоящим параграфом, применяются к иным
организациям, численность работников которых превышает пять
человек.
Что касается остальных плательщиков (не являющихся
градообразующими), осуществляющих деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
включая объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной
сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы,
связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с
учетом положений пп.32 п.1 ст.264 Кодекса. Полученный от этой
деятельности убыток может быть признан в целях налогообложения при
соблюдении условий, установленных данным подпунктом. При
невыполнении хотя бы одного из условий убыток от этих видов
деятельности в целях налогообложения не принимается. В таком
случае полученный убыток может быть перенесен на срок, не
превышающий десяти лет, и погашен за счет прибыли, полученной от
той же деятельности.
Таким образом, для того чтобы полученный убыток признавался в
целях налогообложения, должны быть соблюдены установленные
Кодексом требования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 марта 2002 г. N 04-02-04/33
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Признается ли объектом налогообложения по налогу с
продаж операция по реализации юридическим лицом предпринимателю
без образования юридического лица товаров (работ, услуг) за
наличный расчет в соответствии с гл.27 части второй НК РФ?
Ответ: Согласно ст.349 гл.27 "Налог с продаж" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие
с 1 января 2002 г., объектом налогообложения по налогу с продаж
признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ,
услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или
кредитных банковских карт. При этом из объектов налогообложения
услуги, оказываемые за наличный расчет физическим лицам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица (индивидуальным предпринимателям), не
исключаются.
Согласно ст.11 Налогового кодекса индивидуальными
предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица. Поэтому для целей
налогообложения налогом с продаж индивидуальные предприниматели в
принципе могут рассматриваться как физические лица.
Учитывая изложенное, при реализации индивидуальным
предпринимателям товаров (работ, услуг), оплата которых
осуществляется наличными денежными средствами, следует начислять
налог с продаж.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 марта 2002 г. N 04-03-13/03
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации
предусмотрена материальная ответственность работодателя за
задержку выплаты заработной платы в виде выплаты работникам
процентов (денежной компенсации) в размере не ниже
1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день
задержки начиная со следующего дня после установленного срока
выплаты по день фактического расчета включительно.
Правильно ли мы считаем, что проценты, выплачиваемые
работникам за задержку выплаты заработной платы, по сути являются
штрафными санкциями за нарушение организацией договорных
обязательств (в данном случае - обязательства перед работниками
своевременно выплачивать заработную плату). Следовательно, для
целей налогообложения прибыли указанные проценты можно включить в
состав внереализационных расходов на основании пп.14 п.1 ст.265
Налогового кодекса РФ (как расходы в виде сумм штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств).
Просьба разъяснить, относятся ли выплачиваемые работникам
суммы процентов за задержку выплаты заработной платы к
установленным законодательством компенсационным выплатам, которые
не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом на основании п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.
Ответ: С 1 февраля 2002 г. введен в действие Трудовой кодекс
Российской Федерации, ст.236 которого установлена обязанность
работодателя при нарушении установленного срока выплаты заработной
платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат,
причитающихся работнику, выплатить их с уплатой процентов
(денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день
задержки начиная со следующего дня после установленного срока
выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный
размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется
коллективным договором или трудовым договором.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными
договорами.
Таким образом, денежная компенсация, полученная работником за
задержку выплаты заработной платы, при определении налога на
прибыль включается в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Выплаченные физическим лицам в соответствии со ст.236
Трудового кодекса Российской Федерации проценты, на основании п.1
ст.217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц как иные наряду с государственными пособиями выплаты,
производимые в соответствии с действующим законодательством.
Что же касается единого социального налога (ЕСН), то в
соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) на основании п.3 ст.236 Кодекса не
признаются объектом налогообложения ЕСН, если у
налогоплательщика - организации такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что проценты, выплачиваемые за нарушение
установленного срока выплаты заработной платы, подлежат включению
у организации в состав затрат на оплату труда при определении
налога на прибыль, они, следовательно, подлежат обложению ЕСН на
общих основаниях.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 марта 2002 г. N 04-04-06/48
18.04.2002 Е.В.Зернова
Проект "КонсультантБухгалтер"
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на добавленную
стоимость в РФ аудиторские услуги, а также услуги, сопутствующие
аудиту, оказываемые российскими налогоплательщиками иностранным
организациям, местом осуществления деятельности которых территория
РФ не является?
Ответ: Согласно п.1 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001
N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и
дополнениями) аудиторская деятельность, аудит - это
предпринимательская деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, согласно пп.5 и 6 п.1 ст.1 указанного Закона
аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту
услуги, в том числе бухгалтерское консультирование, налоговое
консультирование, финансовое консультирование, управленческое
консультирование, правовое консультирование, проведение научно -
исследовательских работ в области, связанной с аудиторской
деятельностью, и тому подобные услуги.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.148 Кодекса в целях налога на
добавленную стоимость местом реализации консультационных и
бухгалтерских услуг признается территория Российской Федерации,
если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
Учитывая изложенное, порядок применения налога на добавленную
стоимость при реализации аудиторских услуг и услуг, сопутствующих
аудиту, может определяться аналогично реализации консультационных
и бухгалтерских услуг.
Таким образом, аудиторские услуги, оказываемые российскими
налогоплательщиками иностранным организациям, местом осуществления
деятельности которых территория России не является, облагать
налогом на добавленную стоимость на территории Российской
Федерации не следует.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 февраля 2002 г. N 04-03-08/05
18.04.2002 А.Н.Королев
Проект "КонсультантФинансист"
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
