КонсультантПлюс: Вопросы и Ответы Выпуск от 17 января 2002 года

        Вопрос: В договоре поставки имеется пункт,  согласно которому
   право  собственности  на  отгружаемый товар переходит к покупателю
   через 30 дней после момента отгрузки товара,  но покупатель  имеет
   право  распоряжаться отгруженным товаром,  в том числе реализовать
   его третьим лицам.  Когда согласно  этому  договору  у  поставщика
   возникает   обязанность  выписать  счет  -  фактуру,  начислить  и
   уплатить налог на добавленную  стоимость,  если,  например,  товар
   отгружен 25 мая,  а право собственности к покупателю на этот товар
   переходит 24 июня?

        Ответ: Пунктом 3 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации
   товаров поставщик выставляет счета - фактуры покупателю не позднее
   пяти дней считая  со  дня  отгрузки  товара.  Следовательно,  если
   исходить из содержания данного пункта,  можно сделать вывод о том,
   что поставщик  должен  выставить  покупателю  счет  -  фактуру  на
   отгруженный товар не позднее 30 мая.
        В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС
   является   реализация   товаров   (работ,   услуг)  на  территории
   Российской  Федерации.  Реализацией  товаров,  работ   или   услуг
   организацией   признается  передача  на  возмездной  основе  права
   собственности на товары одним лицом другому  лицу  (п.1  ст.39  НК
   РФ).
        Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли  -  продажи  одна
   сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность
   другой стороне (покупателю),  а покупатель обязуется принять  этот
   товар  и  уплатить  за  него  определенную  денежную сумму (цену).
   Момент  перехода  права   собственности   обычно   устанавливается
   договором между сторонами.  В данном случае право собственности на
   товар переходит к покупателю через 30 дней с даты поставки, но при
   этом последний вправе распоряжаться товаром по своему усмотрению.
        По нашему  мнению,  если  указанная  отсрочка  не подкреплена
   какими-либо вескими  объективными  причинами,  то,  скорее  всего,
   налоговыми  органами  она во внимание принята не будет,  поскольку
   воля  сторон  направлена  на  передачу   права   собственности   в
   соответствии  с общими принципами договора купли - продажи (ст.431
   ГК РФ).  Следовательно,  можно  говорить  о  том,  что  условие об
   отсрочке перехода права собственности в данном случае значения  не
   имеет, т.к. противоречит само себе.
        Согласно п.1  ст.167  НК  РФ  в  целях  обложения  НДС   дата
   реализации  товаров  (работ,  услуг)  в  зависимости  от  принятой
   налогоплательщиком  учетной  политики  для  целей  налогообложения
   определяется:
        1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
   целей  налогообложения  дату  возникновения  обязанности по уплате
   налога  по  мере  отгрузки  и  предъявления  покупателю  расчетных
   документов, как наиболее ранняя из следующих дат:
        день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
        день оплаты товаров (работ, услуг);
        2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для
   целей налогообложения дату  возникновения  обязанности  по  уплате
   налога  по  мере  поступления  денежных  средств,  как день оплаты
   товаров (работ, услуг).
        Таким образом,  если  поставщик  принял  учетную политику для
   целей налогообложения "по отгрузке",  то обязанность по начислению
   НДС  в  описанной  в  вопросе  ситуации  у него возникает в момент
   отгрузки товара.  Если для целей налогообложения  принята  учетная
   политика "по оплате",  то обязанность по начислению НДС в бюджет у
   поставщика  в  любом  случае   возникнет   только   после   оплаты
   поставленного товара.
        С другой стороны, договор, предусматривающий право покупателя
   распоряжаться товаром,  право собственности на который к  нему  не
   перешло, может быть квалифицирован и как договор комиссии. Тогда в
   соответствии с пп.1 п.2 ст.167 НК РФ датой реализации  переданного
   по  договору  комиссии  товара у комитента будет считаться,  в том
   числе, дата поступления денежных средств за реализованный товар на
   счет комиссионера.

20.12.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета

Message-ID: <200201211753.000004HN@telsysop.consultant.ru>

        Вопрос: Организация   для   нужд   производства   закупает  у
   населения товары. Возникает ли при закупках НДС?

        Ответ: Согласно ст.146 НК РФ объектом  обложения  налогом  на
   добавленную   стоимость,   в  частности,  признаются  операции  по
   реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии
   со   ст.143   НК  РФ  плательщиками  НДС  являются  организации  и
   индивидуальные предприниматели.
        Следовательно, при продаже товаров (работ, услуг) гражданами,
   не являющимися  предпринимателями,  объект  обложения  налогом  на
   добавленную стоимость  не возникает.  Соответственно,  в стоимости
   приобретаемых у таких граждан товаров НДС отсутствует.

20.12.2001                                            С.В.Супотницкий
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация взяла заем у  иностранного  гражданина  -
   нерезидента России. Каков порядок обложения НДФЛ денежных средств,
   выплачиваемых   иностранному   гражданину   организацией   в  счет
   исполнения обязанности по возврату займа?

        Ответ: В  соответствии  с п.2 ст.209 НК РФ объектом обложения
   налогом на доходы  физических  лиц  признается  доход,  полученный
   налогоплательщиками   -   физическими   лицами,   не   являющимися
   налоговыми резидентами РФ,  от источников в Российской  Федерации.
   При  этом  суммы,  полученные  налогоплательщиком - нерезидентом в
   счет  погашения  суммы  предоставленного  займа,  не  включены   в
   перечень облагаемых НДФЛ доходов от источников в РФ, приведенный в
   ст.208 НК РФ.
        Согласно пп.1  п.1  ст.208  НК  РФ  в  налогооблагаемый доход
   налогоплательщика - нерезидента включаются проценты, полученные от
   российской  организации.  Данный  вид  доходов  облагается НДФЛ по
   ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ). Налог обязана исчислить, удержать и
   перечислить в бюджет российская организация, являющаяся источником
   выплаты  процентов  по  договору  займа  с  физическим  лицом,  не
   являющимся резидентом России,  в порядке, установленном ст.ст.226,
   230 НК РФ.

20.12.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация  переходит  на  ведение  книги  продаж  в
   электронном виде. Как формировать и хранить в таком случае книгу?

        Ответ: В  соответствии  с  п.28 Правил ведения журналов учета
   полученных и выставленных счетов - фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж   при   расчетах   по   налогу  на  добавленную  стоимость,
   утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000  N  914
   (ред. от 15.03.2001),  при наличии большого количества покупателей
   или продавцов допускается ведение книги покупок и книги  продаж  с
   использованием  компьютера.  В  этом случае по истечении отчетного
   периода,  но не позднее 20 числа месяца,  следующего  за  отчетным
   месяцем (кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются,
   страницы   пронумеровываются,   прошнуровываются   и   скрепляются
   печатью.

20.12.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: ООО   занимается    туристической    и    риэлторской
   деятельностью.  Данные услуги оказываются для личного пользования,
   а согласно ст.492 ГК  РФ  реализация  товаров  и  оказание  услуг,
   предназначенных   для  личного,  семейного,  домашнего  или  иного
   пользования,  не связанного с  предпринимательской  деятельностью,
   являются  розничной  продажей.  Имеет ли ООО право по данным видам
   деятельности уплачивать ЕНВД как по розничной торговле?

        Ответ: В соответствии с п.1 ст.492 параграфа 2 гл.30 ГК РФ по
   договору  розничной  купли  -  продажи  продавец,   осуществляющий
   предпринимательскую  деятельность  по  продаже  товаров в розницу,
   обязуется передать покупателю товар,  предназначенный для личного,
   семейного,  домашнего  или  иного  использования,  не связанного с
   предпринимательской деятельностью.  При этом в  тексте  указанного
   параграфа  ГК  РФ  не  содержится ни одного упоминания об услугах,
   которые  могут  выступать  объектом  договора  розничной  купли  -
   продажи.
        Таким образом,  согласно  тексту  параграфа  2  гл.30  ГК  РФ
   объектом   розничной   торговли  могут  выступать  только  товары.
   Особенности договорных отношений при возмездном оказании услуг  (в
   т.ч.  туристических  и риэлторских) регулируются гл.39 "Возмездное
   оказание услуг" ГК РФ.
        На основании вышеизложенного, по нашему мнению, можно сделать
   вывод о  том,  что  оказание  туристических  и  риэлторских  услуг
   населению   нельзя   квалифицировать  как  розничную  торговлю  и,
   следовательно,  организация не может  быть  переведена  на  уплату
   единого   налога   на   вмененный   доход   по   упомянутым  видам
   деятельности.

20.12.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация получила заем от  юридического  лица,  не
   являющегося  кредитной  организацией.  Заем  был  оформлен выдачей
   организацией векселя.  Денежные средства  поступили  на  расчетный
   счет организации (векселедателя). В какой момент организация имеет
   право принять  к  вычету  НДС  по приобретенным товарам и услугам,
   если они оплачены денежными средствами,  полученными  за  выданный
   вексель?

        Ответ: В  соответствии  с  пп.1  п.2  ст.171  НК  РФ  вычетам
   подлежат суммы НДС,  предъявленные налогоплательщику и  уплаченные
   им  при  приобретении  товаров (работ,  услуг),  приобретаемых для
   осуществления производственной  деятельности  или  иных  операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения  в  соответствии  с гл.21
   "Налог на добавленную стоимость" НК РФ,  на территории  Российской
   Федерации.   Налоговые   вычеты,  предусмотренные  ст.171  НК  РФ,
   производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами
   при  приобретении  налогоплательщиком  товаров (работ,  услуг),  и
   документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
        Организация, оплатившая  товары и услуги со своего расчетного
   счета,  имеющая  счет  -  фактуру   поставщика   (исполнителя)   и
   оприходовавшая  товары  (услуги)  должным образом,  имеет право на
   вычет сумм НДС,  уплаченных  поставщику  (исполнителю),  на  общих
   основаниях вне зависимости от того факта,  что указанные  средства
   получены по договору займа, оформленному векселем, поскольку НК РФ
   не  предусмотрены  какие-либо  ограничения  в   отношении   данной
   ситуации.

20.12.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Как   рассчитываются   командировочные   расходы  для
   работников - совместителей?

        Ответ: В соответствии с правилами, установленными Инструкцией
   от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках  в  пределах  СССР",
   утвержденной   Минфином   СССР,   Госкомитетом  СССР  по  труду  и
   социальным вопросам,  ВЦСПС  (издана  на  основании  Постановления
   Совмина   СССР  от  18.03.1988  N  351),  служебной  командировкой
   признается  поездка  работника  (как  работающего  на   постоянной
   основе,   так   и   совместителя)   по  распоряжению  руководителя
   организации на определенный срок в другую местность для выполнения
   служебного поручения вне места его постоянной работы.
        Таким образом,   порядок   расчета    сумм,    связанных    с
   командировкой работника,  работающего по совместительству, в целом
   ничем не отличается от общепринятого порядка расчета  данных  сумм
   для командированных сотрудников, работающих на постоянной основе.
        При этом следует учесть положения  п.9  Инструкции,  согласно
   которым  при  командировке лица,  работающего по совместительству,
   средний заработок сохраняется на том объединении,  предприятии,  в
   учреждении,  организации,  которое  его  командировало.  В  случае
   направления в командировку одновременно по основной и  совмещаемой
   работе  средний  заработок  сохраняется  по  обеим  должностям,  а
   расходы по оплате командировки распределяются между командирующими
   организациями по соглашению между ними.

20.12.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Организация приобрела в 2001 г.  телефонные  аппараты
   для сотовой  связи  стоимостью  от  5000  до  8000 руб.  В связи с
   принятием ПБУ  6/01  по  стоимости  эти  аппараты  не  подходят  к
   основным средствам. Как определить срок их эксплуатации?

        Ответ: Действительно, Положение по бухгалтерскому учету "Учет
   основных средств"  ПБУ 6/01,  утвержденное Приказом Минфина России
   от 30.03.2001  N  26н,  действующее  в  отношении  учета  основных
   средств с 01.01.2001,  не содержит стоимостного критерия отнесения
   приобретаемого имущества в состав основных средств. В соответствии
   с  п.4  ПБУ  6/01  при  принятии  к бухгалтерскому учету активов в
   качестве основных  средств  необходимо  единовременное  выполнение
   следующих условий:
        а) использование  в  производстве  продукции,  при выполнении
   работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
        б) использование  в течение длительного времени,  т.е.  срока
   полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
        в) организацией  не  предполагается  последующая  перепродажа
   данных активов;
        г)  способность  приносить  организации  экономические выгоды
   (доход) в будущем.
        Сроком  полезного  использования  является  период, в течение
   которого  использование  объекта  основных  средств приносит доход
   организации.
        Согласно п.20  ПБУ  6/01 срок полезного использования объекта
   основных средств определяется организацией при принятии объекта  к
   бухгалтерскому  учету.  Определение  срока полезного использования
   объекта основных средств производится исходя из:
        ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
   ожидаемой производительностью или мощностью;
        ожидаемого физического   износа,   зависящего    от    режима
   эксплуатации  (количества  смен),  естественных  условий и влияния
   агрессивной среды, системы проведения ремонта;
        нормативно -  правовых  и  других  ограничений  использования
   этого объекта (например, срока аренды).
        Таким   образом,   исходя   из   изложенного  срок  полезного
   использования   сотового  телефона  организации  нужно  определить
   самостоятельно, в соответствии с его техническими характеристиками
   и   предполагаемым   сроком   использования   в   производственной
   деятельности.  Начисление  амортизации по сотовому телефону должно
   осуществляться  одним  из способов, приведенных в п.18 ПБУ 6/01, в
   порядке   и   по   правилам,   закрепленным   в  учетной  политике
   организации.
        При этом  в  настоящее  время  большинство  организаций   при
   определении  срока  полезного использования приобретаемых объектов
   ОС  руководствуются  Постановлением  Совмина  СССР  от  22.10.1990
   N 1072 "О  единых  нормах  амортизационных  отчислений  на  полное
   восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

30.11.2001                                                  А.И.Дыбов
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Правительство РФ в Постановлении от 31.08.1999 N  975
   установило,  что  основным  видом  деятельности  для  коммерческой
   организации  является  вид   деятельности,   который   по   итогам
   предыдущего  года  имеет  наибольший  удельный  вес в общем объеме
   реализованной  продукции  (выполненных  работ,  оказанных  услуг).
   Правомерно ли требование ФСС РФ,  установленное в Постановлении от
   16.03.2001 N 24,  указывать в Справке  -  подтверждении  наряду  с
   процентной долей доходов по каждому виду деятельности и сумму этих
   доходов?

        Ответ: В упомянутом Вами Постановлении  Правительства  РФ  от
   31.08.1999   N  975  "Об  утверждении  Правил  отнесения  отраслей
   (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" (ред. от
   21.12.2000)   указано,  что  основной  вид  деятельности  ежегодно
   подтверждается  страхователем  в  порядке,  установленном   Фондом
   социального   страхования   Российской   Федерации   (абз.3    п.8
   Постановления).
        Таким образом, полномочия устанавливать порядок подтверждения
   основного  вида  деятельности делегированы Правительством РФ Фонду
   социального страхования РФ.  Соответственно, требования последнего
   указывать  в  Справке  - подтверждении основного вида деятельности
   наряду с процентной долей доходов по каждому виду  деятельности  и
   сумму  таких  доходов  являются  правомерными  как не выходящие за
   рамки   утвержденного   порядка   подтверждения   основного   вида
   деятельности,  определенного  Постановлением  ФСС РФ от 16.03.2001
   N 24.

30.11.2001                                             О.М.Проваленко
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: ФСС  РФ  требует  для  подтверждения  основного  вида
   деятельности   для   целей  исчисления  взносов  по  обязательному
   страхованию от несчастных случаев копию  пояснительной  записки  к
   бухгалтерскому   балансу.   Как   быть   малым   предприятиям,  не
   составляющим такую пояснительную записку?

        Ответ: Согласно  п.3  Порядка  подтверждения  основного  вида
   деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию
   от  несчастных  случаев   на   производстве   и   профессиональных
   заболеваний,  утвержденного  Постановлением  ФСС  РФ от 16.03.2001
   N 24,  для подтверждения основного вида деятельности  страхователь
   обязан  ежегодно  в срок до 1 апреля представлять в исполнительный
   орган Фонда по месту своей регистрации  справку  по  установленной
   форме  (Приложение N 1 к настоящему Порядку) и копию пояснительной
   записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.
        Малым предприятиям  в ответ на требования ФСС РФ представлять
   копию  пояснительной   записки   к   бухгалтерскому   балансу   мы
   рекомендуем ссылаться на п.3 Указаний об объеме форм бухгалтерской
   отчетности,  утвержденных Приказом Минфина  России  от  13.01.2000
   N 4н,     в     соответствии    с    которым    субъекты    малого
   предпринимательства,   не    применяющие    в    соответствии    с
   законодательством    Российской   Федерации   упрощенную   систему
   налогообложения,  учета и  отчетности  и  не  обязанные  проводить
   независимую   аудиторскую   проверку  достоверности  бухгалтерской
   отчетности   в   соответствии   с   законодательством   Российской
   Федерации,   имеют   право   не  представлять  в  составе  годовой
   бухгалтерской отчетности в том числе пояснительную записку.
        Взамен требуемой   ФСС   РФ   копии   пояснительной   записки
   целесообразно предложить представить необходимые для подтверждения
   основного вида деятельности сведения в произвольной форме, которые
   бы содержали соответствующие данные.  Форму и требования к данному
   документу советуем согласовать с местным отделением ФСС РФ.

30.11.2001                                             О.М.Проваленко
                                                   Центр исследований
                                              проблем налогообложения
                                               и бухгалтерского учета


        Вопрос: Иностранный    инвестор     собирается     приобрести
   контрольную долю в российском ООО. В планы инвестора входит замена
   директора ООО на управляющую компанию, которая является резидентом
   Республики Кипр.  Налоговым резидентом какой страны будет являться
   в данном случае ООО? Приведет ли деятельность управляющей компании
   к образованию постоянного представительства на территории РФ?

        Ответ: Положениями Соглашения между Правительством Российской
   Федерации и Правительством Республики Кипр об  избежании  двойного
   налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал установлен
   перечень критериев,  позволяющих для налоговых  целей  определить,
   резидентом  какого  государства  является лицо.  В частности,  для
   юридических лиц (и иных объединений) такими  критериями  являются:
   место  управления,  место  регистрации  или  любой другой критерий
   аналогичного  характера.  При  этом  критерий  места  эффективного
   управления применяется в исключительном в случае,  предусмотренном
   п.3 ст.4  Соглашения  (на  основании  договоренности,  достигнутой
   между компетентными органами обоих государств).
        В Российской     Федерации     основополагающим    критерием,
   используемым для определения налогового резидентства  юридического
   лица,    является    критерий   государственной   регистрации.   В
   соответствии со ст.1 Закона от 27.12.1991 N 2116-1  "О  налоге  на
   прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль
   являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами
   по законодательству Российской Федерации,  что соответствует ст.11
   и  гл.25  НК  РФ,  которая  начнет   применяться   с   01.01.2002.
   Соответственно,  несмотря  на  долю  участия  кипрского инвестора,
   российское  ООО  будет  являться  резидентом   России   со   всеми
   вытекающими налоговыми обязательствами.
        Исходя из  того,  что  предпринимательская  деятельность  ООО
   будет   осуществляться  в  соответствии  с  инструкциями  кипрской
   компания, доход, который будет переводиться в ее пользу российской
   организацией, может рассматриваться как получаемый от деятельности
   через постоянное представительство.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 ноября 2001 г. N 04-06-05/2/26

17.01.2002                                                А.Н.Королев
                                        Проект "КонсультантФинансист"

=====================================================================

Выпуски за другие дни