ТРАНСПОРТНЫЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГИ - НОВШЕСТВА 2021 ГОДА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В 2021 г. заработают поправки по транспортному и земельному налогам, которые были приняты еще в 2019 г. Вы наверняка о них слышали. Но мы еще раз напомним, что произошло: декларации отменили, срок уплаты налогов сделали единым для всей страны и предусмотрели новую обязанность плательщиков. Все это применяется уже начиная с уплаты налогов за 2020 г.

Декларации по транспорту и земле ушли в прошлое

С 01.01.2021 декларации по транспортному и земельному налогам отменены. То есть по итогам 2020 г. и далее организациям больше не нужно сдавать их в ИФНС <1>.

Вслед за этим изменился и порядок взаимодействия инспекции с авто- и землевладельцами.

Теперь транспортный и земельный налоги проверяющие будут рассчитывать сами по сведениям об имуществе фирмы, полученным от регистрирующих госорганов, например от Росреестра, ГИБДД, Гостехнадзора и т.д. <2> А затем направят собственнику сообщение об исчисленных суммах <3>. При этом документ:

? или пришлют по ТКС через оператора электронного документооборота либо в личный кабинет налогоплательщика;

? или отправят по почте заказным письмом;

? или отдадут руководителю организации (ее представителю) лично под расписку.

Обратите внимание, что для уплаты налогов или авансов в бюджет вам не нужно дожидаться сообщения от налоговиков. Чтобы не попасть на пени, придется, как и прежде, считать налоги и авансовые платежи самостоятельно и платить их в установленные сроки (об этом - чуть дальше) <4>. Во-первых, потому что это требование НК РФ все еще действует. А во-вторых, сообщение об исчисленных суммах налога по общему правилу инспекторы могут прислать в течение 6 месяцев после срока его уплаты (иные сроки установлены для перерасчета налога за предыдущие годы или при ликвидации организации) <5>.

Если вдруг рассчитанная вами сумма налога за год будет отличаться от суммы по данным ИФНС, то вам надо представить в инспекцию пояснения или документы, подтверждающие:

? правильность ваших расчетов;

? обоснованность применения пониженных ставок или льгот;

? основания для освобождения от уплаты налога, например если вы воспользовались льготой, но заранее не сообщили о ней в ИФНС.

Срок подачи документов или пояснений - 10 рабочих дней со дня получения сообщения ИФНС <6>. Но даже если его пропустить, инспекторы все равно рассмотрят присланное <7>. На это у них есть 1 месяц со дня получения документов и пояснений. ИФНС может добавить еще 1 месяц, но об этом вас уведомят дополнительно <8>.

По результатам рассмотрения вы получите:

? или уточненное сообщение с новой суммой, если проверяющие пересчитают налог по вашим данным;

? или требование об уплате налога и пеней, если они обнаружат недоимку.

Изменился срок уплаты налогов

С 2021 г. срок уплаты транспортного и земельного налогов больше не зависит от регионального и местного законодательства. Теперь он установлен в НК РФ, то есть у всех организаций по всей стране единый срок платежа.

Годовой налог нужно перечислить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, а авансовые платежи - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом <9>. Новшество применяется к уплате налога за 2020 г. <10>

То есть в 2021 г. платежи за транспорт и за землю надо внести в следующие сроки:

? не позже 01.03.2021 - налог за 2020 г.;

? не позже 30.04.2021, 02.08.2021, 01.11.2021 - авансы.

У владельцев транспорта или земли появилась новая обязанность

С 2021 г. компании, владеющие транспортом или земельными участками, которые подпадают под налогообложение, должны уведомить о них инспекцию, если <11>:

? по итогам года не получат сообщение из ИФНС об исчисленных суммах транспортного или земельного налога по такому имуществу;

? не заявляли льготы по этим объектам.

Сделать это нужно один раз до 31 декабря года, следующего за истекшим годом. Например, в 2020 г. вы приобрели автомобиль, облагаемый транспортным налогом. В 2021 г. сообщение от ИФНС с суммой налога за 2020 г. вам не пришло.

Значит, вам следует проинформировать налоговиков о покупке до 31.12.2021. Кстати, это вовсе не отменяет обязанность самим уплатить налог за 2020 г.

Для этого компании надо представить в любую инспекцию сообщение по утвержденной форме <12>. Чтобы его заполнить, понадобятся документы, подтверждающие госрегистрацию транспорта или право собственности на землю либо право постоянного (бессрочного) пользования землей <13>. Их копии приложите к сообщению - без них его не примут <14>.

Отправить всю эту информацию нужно по ТКС, а если вы не получите из ИФНС квитанцию о приеме вашего сообщения, то придется продублировать отправку на бумаге, уложившись в отведенный НК РФ срок. А вот отправить сообщение и копии документов сразу на бумаге, минуя этап с ТКС, нельзя, поскольку это не предусмотрено утвержденным порядком его направления <15>.

Если новую обязанность проигнорировать, будет штраф - 20% от неуплаченной суммы налога <16>. Хотя если налоги вы платили исправно и просто не заметили отсутствия сообщения от ИФНС, то, по идее, оштрафовать вас не смогут.

Транспортный налог за погибший автомобиль платить не надо

По общему правилу организация должна уплачивать налог за свой транспорт до снятия его с регистрационного учета, даже если он не используется <17>. А как быть с автомобилем, который уничтожен, скажем, в результате ДТП, пожара или другого бедствия, но не снят с учета? Было разъяснение налоговиков, что в такой ситуации платить за него налог не надо <18>. Однако споры у компаний с проверяющими не прекращались <19>.

И вот, наконец, такую норму закрепили в НК РФ <20>. Теперь, чтобы не платить налог за погибший транспорт, нужно подать в инспекцию, причем в любую, заявление, форму которого должна утвердить ФНС. А пока ее нет, заявление можно написать:

? или в произвольной форме, указав месяц гибели транспортного средства <21>;

? или по форме, рекомендованной Письмом ФНС от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@ <22>.

С заявлением можно представить документы, подтверждающие уничтожение транспорта. Если их не приложить, то инспекция по информации, указанной в вашем заявлении, сама запросит сведения, подтверждающие факт гибели объекта, у органов и иных лиц, у которых они есть.

Срок рассмотрения заявления стандартный - 30 рабочих дней со дня его получения. Плюс еще 30, если так решит ИФНС, но об этом вам сообщат отдельно <23>.

По результатам рассмотрения налоговики:

? или уведомят компанию, что с 1-го числа месяца уничтожения транспорта налог начислять не надо;

или сообщат, что оснований прекратить начисление налога нет, и укажут причины этого.

* * *

Еще одно новшество касается плательщиков земельного налога.

По общему правилу если кадастровая стоимость земли изменилась в течение года, то на базу текущего года это не влияет, новая стоимость применяется при расчете налога за будущие годы. Пересчет внесенных платежей за прошлые годы был возможен лишь в строго определенных случаях, например при исправлении технической ошибки в ЕГРН. С 2021 г. в НК РФ есть только два случая, когда измененная кадастровая стоимость применяется в текущем и предыдущих годах <24>:

? если это предусмотрено Законом о кадастровой оценке;

? если кадастровая стоимость установлена в размере рыночной.

<1> пп. 17, 26 ст. 1, ч. 3, 9 ст. 3 Закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ

<2> п. 4 ст. 85 НК РФ

<3> пп. 4, 5 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ

<4> п. 1 ст. 362, п. 2 ст. 396 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 N 03-05-05-02/44672

<5> п. 4 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ

<6> п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ

<7> Письмо ФНС от 14.08.2019 N АС-4-21/16118@

<8> п. 7 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ

<9> п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ

<10> ч. 17 ст. 3 Закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ

<11> п. 2.2 ст. 23 НК РФ; Письмо ФНС от 29.10.2020 N БС-4-21/17770@

<12> приложение N 1 к Приказу ФНС от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@

<13> Письмо ФНС от 29.05.2020 N БС-4-21/8824@

<14> п. 11 приложения N 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@

<15> пп. 12, 16 приложения N 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@

<16> п. 3 ст. 129.1 НК РФ

<17> ст. 358 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2018 N 03-05-05-04/95689, от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050

<18> Письмо ФНС от 25.10.2019 N БС-4-21/21862@ (п. 1)

<19> Письмо ФНС от 14.10.2020 N БС-4-21/16809@

<20> п. 3.1 ст. 362 НК РФ

<21> ч. 16 ст. 9 Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ

<22> Письмо ФНС от 24.11.2020 N БС-4-21/19238@ (п. 7)

<23> п. 3.1 ст. 36 2, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

<24> п. 1.1 ст. 391 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 01, 2021

ДЛЯ БЫВШИХ ВМЕНЕНЩИКОВ - НОВЫЕ "ПЕРЕХОДНЫЕ" ПЛЮШКИ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

О том, как проститься с ЕНВД и выбрать на 2021 г. оптимальный режим налогообложения, мы уже рассказывали в ГК, 2020, N 22, с. 51, 58. Однако жизнь не стоит на месте. Законодатели решили помочь тем, кто прощается с вмененкой, и ввели несколько новых переходных положений.

Во-первых, при расчете ЕНВД за последний квартал 2020 г. уменьшить его сумму можно на те страховые взносы и пособия, которые бывший вмененщик уплатит уже после 31.12.2020, но начислил, еще будучи на ЕНВД <1>. Естественно, в пределах суммы исчисленного ЕНВД. Таким образом, взносы и пособия, исчисленные за декабрь/в декабре 2020 г., можно уплатить/выплатить в 2021 г. и в то же время уменьшить на них единый налог.

Но помните, крайний срок подачи декларации по ЕНВД за IV квартал 2020 г. - не позднее 20.01.2021, а уплаты самого налога - не позднее 25.01.2021. То есть если вы заплатите взносы и пособия, начисленные за периоды 2020 г., после 20.01.2021, придется подавать уточненку, чтобы скорректировать налоговые обязательства.

Так что лучше уплатить взносы в положенный срок - не позднее 15.01.2021 и сразу учесть их в последней ЕНВД-декларации.

Во-вторых, тем вмененщикам, которые будут в 2021 г. применять УСН с объектом "доходы минус расходы", дарованы новые "переходные" расходы. Такие упрощенцы могут признать в материальных расходах по мере списания в производство стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но используемых уже для "упрощенной" деятельности <2>.

Напомним, что ранее такие запасы нельзя было учесть в расходах. По правилам НК в "переходных" расходах можно учесть только остаточную стоимость ОС и НМА по данным бухучета, а также стоимость покупных товаров, приобретенных на ЕНВД, но продаваемых на УСН, и затраты, связанные с реализацией таких товаров <3>.

В-третьих, тем, кто будет вместо вмененки в 2021 г. применять общий режим налогообложения, разрешено принимать к вычету ввозной НДС, уплаченный при импорте товаров в РФ в период применения ЕНВД. Правила для вычета такого НДС общие: нужен счет-фактура; товары должны быть приняты к учету и предназначаться для использования в облагаемой НДС деятельности.

Также напомним, что бывший вмененщик имеет право на вычет входного НДС, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) <4>. Как и раньше, важно, чтобы покупка не использовалась во "вмененной" деятельности. Понятно, что в отношении услуг (и часто - работ) это правило малоприменимо. Ведь чаще всего услуги и работы потребляются в том же периоде, когда оказываются (выполняются).

* * *

Предпринимателям, которые планируют вместо ЕНВД применять с 2021 г. ПСН, будут интересны поправки, описанные на с. 44 и 51.

<1> п. 2 ст. 346.32, п. 1 ст. 430 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона N 373-ФЗ

<2> п. 1 ст. 4 Закона N 373-ФЗ

<3> пп. 2.1, 2.2 ст. 346.25 НК РФ

<4> п. 9 ст. 346.26 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 01, 2021

БЫВШИЕ ВМЕНЕНЩИКИ В I КВАРТАЛЕ 2021 ГОДА МОГУТ ПРИОБРЕСТИ "ФЕДЕРАЛЬНЫЙ" ПАТЕНТ

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Чтобы смягчить переход предпринимателей от ЕНВД к ПСН, законодатели решили сделать для них стоимость патента за январь, февраль и март 2021 г. приближенной к ЕНВД. "Льготными" на этот период сделали четыре вида деятельности. Доступен такой патент будет до тех пор, пока в региональный закон не внесут поправки и не установят потенциальный доход по этим видам деятельности.

Для кого это и когда работает

Некоторые бывшие вмененщики могут получить "федеральный" патент на период от 1 до 3 месяцев (с января по март 2021 г.) на специальных условиях, если <1>:

? ИП в IV квартале 2020 г. платил ЕНВД по рознице или общепиту с торговым залом/залом обслуживания посетителей свыше 50 кв. м и до 150 кв. м, по деятельности автостоянок либо по услугам по ремонту, техобслуживанию автомобилей, машин и оборудования, мойке и полировке авто;

? в закон субъекта РФ о ПСН региональные власти не успели внести новации по ПСН, о которых мы рассказали в статье на с. 51, и установить потенциально возможный доход (ПВД) именно для этих четырех видов деятельности.

То есть речь не об обычном ежегодном пересмотре размеров потенциального дохода. Некоторые регионы установили ПВД на 2021 г. задолго до изменений в гл. 26.5 НК. В Приморском крае, например, это сделали еще в августе <2>. Потому в краевом Законе нет указанных выше четырех "вмененных" видов деятельности <3> и потенциального дохода для них. И значит, в Приморье можно получить "федеральный" патент.

Чтобы "патентные" новшества заработали с 1 января, поправки в региональные законы надо было внести до 30.11.2020. И некоторые субъекты РФ успели это сделать. Например, в Крыму приняли новый Закон о ПСН, где установили потенциальный доход для автостоянок, убрали ограничение 50 кв. м для торговли и общепита и т.д. <4> Значит, крымские бизнесмены "федеральный" патент не получат вовсе.

Как посчитать налог по "федеральному" патенту

Потенциальный годовой доход по "федеральному" патенту считают по такой формуле <5>:

ПВД = Величина физического показателя x 12-кратная базовая доходность x 2,005 x 15/6 x 0.5

Базовая доходность та же, что была по этим видам деятельности на вмененке в гл. 26.3 НК <6>:

? автостоянки - 50 руб. на 1 кв. м стоянки;

? розница с торговым залом площадью свыше 50 до 150 кв. м - 1 800 руб/кв. м;

? общепит с залом обслуживания посетителей свыше 50 до 150 кв. м - 1 000 руб/кв. м;

? - ремонт, техобслуживание, мойка и полировка автомобилей - 12 000 руб. на одного работника, включая самого ИП.

То есть, к примеру, стоимость патента для магазина с торговым залом 70 кв. м на I квартал 2021 г. рассчитывается так.

1. Определяем потенциальный доход:

1 800 руб. x 12 x 70 кв. м x 2,005 x 15/6 x 0,5 = 3 789 450 руб.

2. Теперь стоимость патента:

3 789 450 руб. / 365 дн. x (31 д. + 28 дн. + 31 д.) x 6% = 56 063 руб.

Получается, что если коэффициент К2 у вас был от 0,6 до 1, то вы сэкономите на "федеральном" патенте даже по сравнению с ЕНВД.

Если же К2 был менее 0,5, то экономии не получится. Это справедливо для всех четырех видов деятельности - формула одна.

Что будет после "федерального" патента

Напомним, что в 2021 г. налоговый период по ПСН, в виде исключения, - не календарный год, а календарный месяц <7>. Поэтому поправки в региональный закон могут внести, например, и в январе. Тогда они вступят в силу 1 марта и получится, что "федеральный" патент в регионе будет доступен только в январе и феврале. Но в любом случае крайний срок действия "федерального" патента - 31.03.2021 <8>.

То есть обновить свои законы о ПСН субъекты РФ должны не позже 28.02.2021, иначе бывшие вмененщики не смогут приобрести региональный патент на апрель, а "федеральный" патент станет недоступен.

А еще региональные власти вправе не расширять перечень видов деятельности для ПСН или не увеличивать лимит площади зала розницы и общепита. Либо могут увеличить, но прописать меньшие лимиты по сравнению с теми, которые установлены в НК, например не 150, а 100 кв. м <9>. И тогда с даты вступления в силу регионального закона уже нельзя будет получить патент на торговлю и общепит с залами свыше 100 кв. м.

Возможны и другие ограничения. Так, в Ставропольском крае предпринимателям на патенте разрешили торговать максимум в двух магазинах с площадью зала от 51 до 100 кв. м. А магазин с залом от 101 до 150 кв. м может быть только один <10>.

Внимание. Для перехода на ПСН надо вовремя подать в ИФНС заявление на получение патента. Чтобы обеспечить "бесшовный" переход предпринимателей с ЕНВД на ПСН, срок временно продлили: теперь последний день для подачи заявления на патент, "работающий" с января, не 17.12.2020, а 31.12.2020. Заявление можно подать лично или через представителя, направить по почте, передать в электронной форме по ТКС, а также через сервис "Личный кабинет налогоплательщика-ИП". Днем подачи будет считаться дата представления или отправки документа <11>.

* * *

Глава 26.5 НК всегда позволяла приобрести патент на автосервис <12>.

Мойка и полировка машин там прямо не упоминались, но Минфин считал, что по ним тоже можно применять ПСН. Нельзя было получить патент, как, впрочем, и нельзя было платить ЕНВД, только по деятельности автомоек самообслуживания <13>. Мы попросили специалиста Минфина пояснить, как будет действовать "федеральный" патент для автосервисов, если такой вид деятельности в региональном законе о ПСН уже давно есть. Ответ будет в ближайшем номере ГК.

<1> ч. 1 ст. 3 Закона N 373-ФЗ

<2> Закон Приморского края от 04.08.2020 N 866-КЗ

<3> ч. 2 ст. 3 Закона N 373-ФЗ

<4> Закон Республики Крым от 25.11.2020 N 129-ЗРК/2020

<5> ч. 1 ст. 3 Закона N 373-ФЗ

<6> ч. 2 ст. 3 Закона N 373-ФЗ

<7> п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)

<8> ч. 3 ст. 3 Закона N 373-ФЗ

<9> подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)

<10> п. 2 ст. 2 Закона Ставропольского края от 27.11.2020 N 126-кз

<11> Письмо ФНС от 09.12.2020 N СД-4-3/20310@

<12> подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

<13> Письмо Минфина от 26.09.2019 N 03-11-11/74059

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 01, 2021