Содержание

• ПРОЩАЕМСЯ С ДЕНЬГАМИ В ПРОБЛЕМНОМ БАНКЕ
• ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНЫ И ОБРАБОТКА ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
• КАК БЫТЬ, ЕСЛИ ЗАБЫЛИ СПИСАТЬ БЕЗНАДЕЖНУЮ ДЕБИТОРКУ
• МАТЕРИАЛЬНЫЙ УЩЕРБ ПРИ ПРАВОНАРУШЕНИИ РАБОТНИКА

ПРОЩАЕМСЯ С ДЕНЬГАМИ В ПРОБЛЕМНОМ БАНКЕ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

У банка отозвали лицензию, а на расчетном счете были деньги организации. Получить их нереально. Их можно списать как безнадежный долг, уменьшив базу по налогу на прибыль. Но когда это можно сделать?

Ваша организация - в реестре кредиторов

Если ваша фирма включена в реестр кредиторов, то признать долг кредитной организации для целей налогообложения прибыли безнадежным можно только после ликвидации банка. Тот факт, что на это может потребоваться более 3 лет, ничего не меняет <1>.

Причем то, что банк ликвидирован, надо еще и документально подтвердить. Для этого нужно взять у налоговиков выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации банка. Только после этого долг может быть признан безнадежным и учтен в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль <2>.

Когда организации нет в реестре

Часто финансовое положение банка, у которого ЦБ отозвал лицензию, настолько плачевно, что нет никакой надежды на возврат хотя бы мизерной части денег, которые имелись на расчетном счете организации. Ведь организации стоят в самом конце очереди на получение денег. Поэтому предпринимать какие-либо действия для попадания в реестр кредиторов просто не имеет смысла.

Можно ли по истечении срока исковой давности списать долг банка в качестве безнадежного? Прямого ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет. Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина.

Списание долгов, не включенных в реестр требований

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

- Если организация не была включена в реестр требований кредиторов, то задолженность банка в виде средств на счете организации может быть включена в состав расходов по истечении срока исковой давности (по общему правилу - 3 лет) в качестве безнадежного долга <3>.

Такой срок надо считать с даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций. Ведь именно в этот момент наступил срок исполнения обязательств банка, возникших до дня отзыва такой лицензии.

* * *

Как видим, для целей налогообложения долг может быть признан безнадежным, даже если организация не предпринимала каких-либо мер по его взысканию <4>. Поэтому то, что организация не подавала заявление на включение своего долга в реестр требований кредиторов, не является препятствием для учета такого безнадежного долга в расходах.

--------------------------------

<1> Письма Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 N 07-05-06/28

<2> п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487

<3> ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 N 07-05-06/28

<4> Письма Минфина от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158 (п. 2), от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 N Ф04-799/2016

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 3, 2018

ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНЫ И ОБРАБОТКА ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ

М.Г. Мошкович, старший юрист

Все интернет-магазины получают от своих покупателей информацию о Ф.И.О., адресе и другие сведения, необходимые для регистрации или оформления заказа.

Но не все понимают, что таким образом они занимаются обработкой персональных данных (далее - ПД). А это, по общему правилу, возможно лишь с согласия граждан.

Сделайте "галочку"

Выполнить требование о получении согласия интернет-пользователя на обработку его ПД <1> в большинстве случаев несложно. По мнению Роскомнадзора, для этого достаточно сделать обязательную к заполнению веб-форму. В ней покупатель будет проставлять галочку, подтверждающую его согласие на указанные действия. Такие разъяснения даны на сайте ведомства <2>.

Также там сказано, что согласие не требуется, если отношения с пользователем оформлены в виде акцепта публичной оферты либо в виде иных форм договорных отношений. Но интернет-покупатель как раз и акцептует публичную оферту магазина. И договор с ним считается заключенным всегда, в том числе по факту выдачи документа об оплате <3>. Возможно, ведомство имело в виду, что получение согласия нужно, только когда покупатель просто регистрируется на сайте, без оформления заказа? Учитывая неясность, лучше, на наш взгляд, сделать "галочку" о согласии на обработку ПД для всех покупателей/пользователей сайта.

Рассказываем руководителю. Обработка ПД без согласия гражданина (когда оно необходимо) грозит компании штрафом от 30 000 до 50 000 руб., а если требуется письменная форма, то от 15 000 до 75 000 руб. Если же вы не разместите на сайте документ о политике в отношении обработки ПД, то штраф может составить от 15 000 до 30 000 руб. <4>.

В некоторых случаях, напоминает Роскомнадзор, согласие граждан должно быть оформлено строго в письменной форме:

- при обработке биометрических ПД (например, фото) <5>;

- при обработке специальных категорий ПД (например, о национальной принадлежности или здоровье), кроме случаев, когда субъект сам сделал их общедоступными <6>;

- при передаче ПД на территорию государства, не обеспечивающего их адекватную защиту <7>.

Составьте политику

Кроме того, все интернет-магазины обязаны:

- разместить на своем сайте документ, определяющий их политику в отношении обработки ПД. Рекомендации по его составлению можно посмотреть на сайте ведомства <8>;

- обеспечить нахождение оборудования (сервера), на котором хранится база ПД российских покупателей, на территории РФ <9>.

* * *

Формулировки Закона о защите ПД весьма расплывчаты, а штрафы за его нарушение только растут. Поэтому лучше перестраховаться, чем потом спорить с проверяющими о нюансах и отбиваться от санкций.

--------------------------------

<1> пп. 1, 3 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ (далее - Закон N 152-ФЗ)

<2> rkn.gov.ru/news > Новости > Новости Роскомнадзора > 8 ноября 2017 г.

<3> п. 2 ст. 437, п. 3 ст. 438, статьи 493, 494 ГК РФ

<4> ч. 1 - 3 ст. 13.11 КоАП РФ

<5> ст. 11 Закона N 152-ФЗ

<6> п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 10 Закона N 152-ФЗ

<7> приложение N 1 к Приказу Роскомнадзора от 15.03.2013 N 274

<8> rkn.gov.ru > Персональные данные > Рекомендации по составлению документа, определяющего политику оператора...

<9> п. 5 ст. 18 Закона N 152-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 3, 2018

КАК БЫТЬ, ЕСЛИ ЗАБЫЛИ СПИСАТЬ БЕЗНАДЕЖНУЮ ДЕБИТОРКУ

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

На дату истечения срока исковой давности дебиторская задолженность признается безнадежной и включается во внереализационные расходы. Если этот срок вы пропустите, то можно "прибыльную" уточненку не подавать, а ошибку исправить в текущем периоде.

Верховный суд признал это правомерным.

Истек срок взыскания дебиторки - долг безнадежен

Компания может учитывать в "прибыльных" расходах суммы безнадежных долгов <1>. Одним из оснований признания дебиторской задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности, то есть срока, по окончании которого компания уже не сможет через суд взыскать долг с контрагента <2>. В общем случае этот срок составляет 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права (с момента окончания срока платежа по договору или с момента признания долга контрагентом) <3>.

Внимание. Долг признается безнадежным независимо от того, принимала компания какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет <4>.

При этом вам нужно иметь документы, подтверждающие сумму долга, а также факт истечения срока исковой давности <5>. Это могут быть <6>:

- договор с контрагентом, в котором указаны срок платежа и сумма обязательства;

- первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности (накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг и т.п.);

- акты сверки взаиморасчетов, которые свидетельствуют о признании существующего долга;

- акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, который подтверждает, что на момент списания задолженность не погашена.

Списывать в расходы безнадежный долг надо на основании приказа руководителя.

Когда безнадежный долг становится расходом

Что касается даты признания безнадежных долгов во внереализационных расходах, то, по мнению Минфина, это нужно делать на дату истечения срока исковой давности <7>.

Внимание. Если вы пропустили срок списания безнадежного долга, то исправить эту ошибку в текущем периоде не получится, если:

- в периоде истечения срока исковой давности у вас был убыток или налоговая база была равна нулю;

- в текущем периоде вы получили убыток или сработали в ноль.

Причем налоговики в этом вопросе категоричны. Они считают, что компания не может произвольно выбрать период списания безнадежной дебиторской задолженности. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся <8>.

Есть и судебные акты, в которых судьи поддерживали налоговиков и соглашались с доначислением налога на прибыль при списании в расходы задолженности, относящейся к прошлым налоговым периодам <9>.

Однако положение исправил Верховный суд, применив нормы ст. 54 НК РФ <10>.

Исходя из них, у компании есть право учесть прошлогодние ошибки в периоде их выявления, если они привели к излишней уплате налога <11>. То есть ошибка, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной задолженности в состав расходов, может быть исправлена не подачей уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Кроме того, ВС указал, что инспекция, установив факт несвоевременного списания безнадежного долга, должна была учесть эти расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности.

* * *

Имейте в виду, что исправлять в текущем периоде прошлогоднюю ошибку, из-за которой занижены расходы, можно при условии, что на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет <12>.

--------------------------------

<1> подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

<2> п. 2 ст. 266 НК РФ

<3> ст. 196, п. 1 ст. 200, ст. 203 ГК РФ

<4> Письмо Минфина от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 N А27-12070/2015

<5> п. 1 ст. 252 НК РФ

<6> Письма Минфина от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347; УФНС по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032847@

<7> Письма Минфина от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410

<8> п. 1 ст. 272 НК РФ

<9> Постановления АС МО от 26.06.2017 N Ф05-8548/2017; АС ЗСО от 29.06.2015 N Ф04-19120/2015; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 N 1574/10

<10> Определение ВС от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988

<11> п. 1 ст. 54 НК РФ

<12> ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 4, 2018

МАТЕРИАЛЬНЫЙ УЩЕРБ ПРИ ПРАВОНАРУШЕНИИ РАБОТНИКА

М.Г. Мошкович, старший юрист

Если вред имуществу компании был причинен в результате правонарушения работника, то материальный ущерб с него можно взыскать в полном объеме. Но только если работника привлекли к административной ответственности, что происходит далеко не всегда. Чтобы исключить ошибки в применении данного правила, законодатель недавно внес поправки в ТК. Однако этого, увы, недостаточно.

История вопроса

По общему правилу, каким бы ни был размер имущественного ущерба, нанесенного работником, отвечать он будет ограниченно - в пределах одного среднемесячного заработка <1>. Для удержания этой суммы работодателю достаточно издать приказ <2>.

Взыскать большие суммы можно только при наличии определенных оснований, перечисленных в ТК. Одно из них в течение многих лет звучало так: "причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом" <3>.

Поскольку понятия "административный проступок" в законодательстве не было, работодатели нередко пытались получить с работника компенсацию ущерба даже тогда, когда его не привлекали к административной ответственности за действие, повлекшее ущерб. Суды в таких случаях обычно заступались за работников.

Например, в Приморском крае водитель автоцистерны превысил скорость на повороте, в результате чего автомобиль опрокинулся и получил значительные повреждения, а топливо, которое он вез, разлилось.

Компания попыталась через суд взыскать с работника всю сумму ущерба, понесенного в результате аварии, однако ей отказали <4>.

Суд указал, что водитель действительно нарушил скоростной режим и это установлено сотрудниками автоинспекции. Однако непосредственно за это его не оштрафовали, поскольку превышение скорости было недостаточным для штрафа по КоАП.

А тот факт, что работника привлекли к административной ответственности за управление автоцистерной без предрейсового медосмотра и без документов на перевозку опасных грузов, значения не имеет. Ведь причинно-следственная связь между этими нарушениями и ущербом отсутствовала. Поэтому с работника можно было взыскать только сумму среднемесячного заработка.

Аналогичная история произошла в Белгородской области, где водитель, управляя служебным автомобилем, нарушил ПДД и попал в аварию. В результате его работодателю пришлось выплачивать пострадавшему водителю другой машины компенсацию за тяжкий вред здоровью. Сначала суд удовлетворил иск работодателя о взыскании части этой суммы с работника. Но затем Верховный суд отменил решение нижестоящей инстанции на том основании, что работника не привлекали к административной ответственности <5>.

Разъяснения Верховного суда

Суды в подобных случаях руководствуются позицией ВС, сформулированной еще в 2006 г. Согласно ей взыскать с работника материальный ущерб на основании п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ возможно при одновременном выполнении следующих условий <6>:

- работник совершил административное нарушение, предусмотренное КоАП;

- факт совершения нарушения установлен постановлением госоргана;

- работнику было назначено за это административное наказание либо он был освобожден от ответственности в связи с малозначительностью нарушения. В последнем случае он все равно признается виновным, но наказание заключается в объявлении устного замечания <7>;

- ущерб имуществу работодателя был причинен именно в результате указанного правонарушения.

При этом взыскание ущерба в полном объеме невозможно, если работника не привлекли к административной ответственности <8>:

- из-за истечения сроков давности;

- из-за издания акта об амнистии.

Поправки в Трудовой кодекс

С 08.12.2017 действуют поправки в ТК РФ, заменившие слово "проступок" на "правонарушение" <9>. Видимо, предполагалось, что так работодателям будет понятнее.

Но согласитесь, что для тех, кто не знаком с судебной практикой, этого недостаточно. Все равно при взыскании с работника ущерба в подобных ситуациях вам нужно учитывать разъяснения ВС. Иначе судебная тяжба окажется напрасной тратой времени и денег.

* * *

Напомним, что, даже если у вас есть предусмотренные ТК основания для взыскания с работника материального ущерба в полном объеме, делать это можно только в судебном порядке. Конечно, если провинившийся сотрудник не согласится компенсировать ущерб добровольно <10>.

--------------------------------

<1> ст. 241 ТК РФ

<2> ст. 248 ТК РФ

<3> п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ (ред., действ. до 08.12.2017)

<4> Апелляционное определение Приморского крайсуда от 06.06.2017 N 33-5542/2017

<5> Определение ВС от 23.10.2017 N 57-КГ17-11

<6> п. 12 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 N 52

<7> ст. 2.9 КоАП РФ

<8> п. 12 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 N 52

<9> п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ

<10> ст. 248 ТК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 4, 2018