Содержание

• Налоговый агент: платить НДС с копейками или без
• Численность работников и стоимость ОС как угроза УСН
• Оплачивать ли отпуск работнику, восстановленному по суду
• Обзор налоговых судебных решений за III квартал 2017 года
• Если работница хочет перенести декрет на начало 2018 года

Налоговый агент: платить НДС с копейками или без

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Когда организация выступает в роли налогового агента по НДС, она должна удержать этот налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет. Иногда исчисленная сумма НДС получается не в полных рублях, а в рублях и копейках. Надо ли округлять НДС до полных рублей при удержании? А при уплате в бюджет?

Оказывается, на эти схожие вопросы ответы разные.

Откуда берутся "агентские" копейки

НК предписывает агенту:

- исчислить НДС по установленной ставке и составить счет-фактуру <1>;

- удержать эту сумму из доходов налогоплательщика;

- уплатить налог в бюджет.

В счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейках <2>.

А вот в бюджет налоги надо платить в полных рублях <3>. Правда, по разъяснениям Минфина, это правило распространяется только на суммы НДС, подлежащие уплате по итогам декларации <4>.

В итоге кто-то из налоговых агентов платит налог в полных рублях, кто-то - в рублях и копейках. А при прохождении сверки может выявиться, что у вас и вашей инспекции разные взгляды на то, нужно ли округлять агентский НДС при уплате.

Взгляд проверяющих на уплату НДС

Если следовать разъяснениям Минфина <4>, может показаться, что агентский НДС надо уплатить в бюджет:

- в полных рублях - если налог платится по итогам декларации.

Это, к примеру, уплата агентского НДС при аренде государственного или муниципального имущества;

- в рублях и копейках - если налог платится не по итогам декларации, а по каждой операции. К примеру, при уплате денег иностранному исполнителю за приобретаемые у него услуги.

Но оказывается, что все немного не так.

Уплата НДС налоговым агентом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуру <5>.

При составлении счета-фактуры стоимостные показатели в графах 4-6, 8 и 9 должны указываться в рублях и копейках <6>. Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж, которая также ведется в рублях и копейках - без каких-либо округлений <7>.

Учитывая изложенное, налоговый агент должен удержать из доходов налогоплательщика сумму НДС в рублях и копейках. Но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля <8>.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом как в течение конкретного налогового периода (к примеру, по услугам иностранных компаний), так и за конкретный налоговый период (к примеру, при аренде государственного и муниципального имущества), отражается по строке 060 раздела 2 декларации по НДС в полных рублях. Перечисляются такие суммы налоговым агентом также в полных рублях.

Как видим, все дело в особенностях заполнения НДС-декларации.

Налоговики разносят по лицевым счетам именно суммы налогов, указанные в декларациях. Так что при уплате агентского НДС в полных рублях не возникнет расхождений между данными, указанными в декларации, и полученной от вас суммой. То есть не возникнет ни недоимки, ни переплаты.

Если же вы заплатите точную сумму с копейками, может возникнуть:

- либо небольшая переплата (от 1 до 49 коп.);

- либо небольшая недоплата (от 1 до 50 коп.). В этом случае вам могут начислить пени <9>. С учетом того что сумма недоимки копеечная, сумма пеней также будет небольшая.

Как предъявить НДС к вычету

После уплаты агентский НДС можно принять к вычету, если агент сам является налогоплательщиком, а работы или услуги использованы в облагаемой НДС деятельности <10>.

Как заявлять вычет агентского НДС, если он исчислен и, соответственно, указан в счете-фактуре с копейками? Но в то же время уплачен в бюджет в целых рублях? Вот какие разъяснения по этому поводу дает специалист налоговой службы.

Вычет агентского НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- После уплаты НДС в бюджет налоговый агент может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом суммы НДС надо указывать в рублях и копейках <11>. Однако вычет возможен только той суммы НДС, которая была уплачена в бюджет. Именно эта сумма, выраженная в полных рублях, будет отражена по строке 180 раздела 3 декларации по НДС.

К примеру, НДС при оплате услуг иностранной организации удержан в сумме 5 689 руб. 49 коп. Именно эту сумму нужно отразить в счете-фактуре, который должен составить налоговый агент. В бюджет надо уплатить 5 689 руб. И эту же сумму надо показать в том числе и по строке 060 "Сумма налога" раздела 2 декларации по НДС.

В книге продаж счет-фактура регистрируется с рублями и копейками.

В книге покупок налоговый агент (при выполнении условий для вычета НДС) такой счет-фактуру также регистрирует в рублях и копейках. То есть в книге покупок будет указана сумма налога 5 689,49 руб.

Однако вычет НДС будет предоставлен лишь на сумму, уплаченную в бюджет, то есть без учета копеек. Ведь в разделе 3 декларации по НДС все суммы указываются в полных рублях.

Если в течение одного налогового периода (квартала) налоговый агент удерживал НДС по нескольким операциям, из-за округлений возможны несущественные нестыковки между книгой покупок/книгой продаж и декларацией. Опасаться этого не нужно. Проблем при камеральной проверке декларации быть не должно.

* * *

В бухучете суммы расхождений из-за округлений налога при уплате и при заполнении декларации можно (к примеру, в конце года) относить на финансовые результаты <12>. То есть эти суммы можно списать со счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") либо в дебет счета 91-2, либо в кредит счета 91-1.

--------------------------------

<1> пп. 1-3 ст. 161 НК РФ

<2> п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137); Письмо Минфина от 22.04.2014 N 03-07-07/18585

<3> п. 6 ст. 52 НК РФ

<4> Письмо ФНС от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@ (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 N 03-07-15/9519)

<5> п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ

<6> п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137

<7> пп. 9, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137

<8> п. 6 ст. 52 НК РФ

<9> п. 7 ст. 75 НК РФ

<10> п. 3 ст. 171 НК РФ

<11> п. 8 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137

<12> п. 25 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н; Письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2005 N 21-11/5447

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 22, 2017

Численность работников и стоимость ОС как угроза УСН

Е.О. Калинченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Доходный лимит - не единственное ограничение, которое нужно соблюдать упрощенцу, чтобы остаться на спецрежиме. Следить нужно и за численностью сотрудников, и за стоимостью ОС. Ответы на вопросы наших читателей помогут вам не ошибиться при подсчете этих показателей.

Договор ГПХ вместо трудового не спасет от превышения лимита

@ Наша компания планирует в IV квартале 2017 г. нанять около 40 человек для обзвона и поиска клиентов. Но как только мы примем их в штат, численность работников превысит 100 человек. А если оформить их по гражданско-правовым договорам, мы сможем остаться на УСН?

- Заключение с новыми работниками договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров не спасет вас от потери права на спецрежим. Ведь для применения упрощенки необходимо, чтобы за налоговый (отчетный) период в пределах 100 человек была именно средняя численность работников <1>. А она включает в себя <2>:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Однако весьма вероятно, что в 2017 г. вы все-таки сохраните право на применение УСН. Ведь даже если в октябре, ноябре и декабре средняя численность работников будет больше 100 человек, то по итогам всего года ее значение, скорее всего, уложится в лимит. Чего нельзя сказать о I квартале 2018 г.

Поэтому если в начале следующего года вы не планируете значительное сокращение нанятого персонала, то вам стоит добровольно перейти на ОСН с 2018 г. Уведомить налоговиков о таком решении нужно будет в срок не позднее 15 января 2018 г. <3> Для этих целей ФНС рекомендует использовать форму N 26.2-3 <4>.

ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА

НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН В 2017 Г. И 2018 Г.

--------------------------------

Примечание к таблице

<*> Это ограничение не касается некоторых организаций. Например, его могут не соблюдать компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При условии что не менее 50% среднесписочной численности работников составляют инвалиды и их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% <10>.

Перевод со счета 08 на счет 01 и ввод ОС в эксплуатацию не связаны между собой

@ Директор хочет приобрести земельный участок, но тогда мы превысим лимит стоимости ОС. Отложить сделку на следующий год вряд ли удастся. Сможем ли сохранить право на УСН в этом году, если не будем вводить участок в эксплуатацию до конца года, то есть оставим его на счете 08?

- Стоимость капвложений переносится со счета 08 на счет 01 не на дату ввода ОС в эксплуатацию, а в момент признания приобретенного актива основным средством. И этот момент вы не выбираете произвольно по своему усмотрению. Такую проводку нужно делать, когда выполнены следующие условия <11>:

- объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение (пользование);

- объект предназначен для использования в течение более 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, признание актива объектом ОС не связано с его вводом в эксплуатацию. В состав ОС могут входить и объекты, находящиеся в запасе <12>.

Однако даже если вы учтете стоимость земельного участка на счете 01, потеря права на УСН вам не грозит. Ведь при подсчете остаточной стоимости ОС упрощенцам нужно учитывать объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ <13>. А земля - это неамортизируемое имущество <14>.

У упрощенца могут быть ОС с кадастровой стоимостью больше 150 млн руб.

@ Недавно выяснилось, что кадастровая стоимость нашего здания стала больше 150 млн руб. Из-за этого мы теперь потеряем возможность применять УСН?

- Нет, сам по себе размер кадастровой стоимости ОС никак не влияет на возможность применения УСН. Ведь с лимитом 150 млн руб. упрощенцы сравнивают остаточную стоимость своих основных средств по данным бухучета <13>. А остаточная стоимость ОС - это разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации. И при любом способе поступления ОС в организацию их первоначальная стоимость не зависит от кадастровой оценки.

Риск слететь с УСН у вас есть лишь в том случае, если вы в бухучете переоцениваете ОС по рыночной стоимости. Дело в том, что кадастровая оценка определяется на основе рыночной. А значит, увеличение первой косвенно свидетельствует о повышении рыночной стоимости. Поэтому после переоценки остаточная стоимость ваших ОС может стать больше допустимого лимита.

--------------------------------

<1> подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<2> пп. 77, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498

<3> п. 6 ст. 346.13 НК РФ

<4> приложение N 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@

<5> п. 4 ст. 346.13 НК РФ

<6> подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<7> подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<8> подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письма Минфина от 15.06.2017 N 03-11-11/37040, от 28.09.2017 N 03-11-06/2/62973

<9> подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<10> подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<11> п. 4 ПБУ 6/01

<12> п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н

<13> подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

<14> п. 2 ст. 256 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 22, 2017

Оплачивать ли отпуск работнику, восстановленному по суду

Е.А. Шаповал, ведущий юрист

Работодатель обязан предоставить восстановленному на работе сотруднику не использованный им ежегодный отпуск, несмотря на то что при увольнении ему была выплачена компенсация за отпуск. Сумму такой компенсации можно зачесть в счет выплачиваемых отпускных.

Восстанавливаем право на отпуск

В ситуации, когда сотрудник восстановился на работе по решению суда после незаконного увольнения, должны быть восстановлены все его трудовые права в полном объеме, в том числе и право на отпуск <1>.

Поэтому если у работника на момент увольнения были неиспользованный отпуск или его часть, работодатель обязан предоставить этот отпуск сотруднику в соответствии с графиком отпусков, составленным до начала года. Если получилось так, что по графику отпуск попал на период вынужденного прогула, то предоставьте его до конца текущего рабочего года. Предоставить отпуск в срок, который просит работник, нужно, если он относится к категории сотрудников, имеющих право уходить в отпуск в любое удобное для них время <2>.

Справка. Период вынужденного прогула - это период со дня, следующего за днем увольнения, до дня выхода на работу по решению суда.

Если по какой-то причине в организации нет графика отпусков, то отпуск нужно предоставить на основании заявления работника.

В случае когда график есть и к моменту восстановления сотрудника на работе вы не успели отразить в графе 10 (если за основу вы взяли форму N Т-7 <3>), что отпуск не предоставлен в связи с увольнением, ничего делать не нужно.

А вот если в графике уже отмечено, что отпуск не был предоставлен в связи с увольнением, то сделайте так.

Разбираемся с компенсацией за неиспользованный отпуск

Взыскать ее с работника нельзя <4>. Но ее можно зачесть в счет предстоящей выплаты отпускных <5>. Действуйте так.

Шаг 1. Рассчитайте отпускные работнику перед отпуском за новый расчетный период (12 календарных месяцев перед месяцем начала отпуска). Учтите, что период вынужденного прогула и выплаченный за это время средний заработок не учитываются при расчете отпускных <6>. Но время вынужденного прогула полностью засчитывается в отпускной стаж <7>.

Шаг 2. Из полученной в шаге 1 суммы вычтите сумму выплаченной при увольнении компенсации за отпуск.

Шаг 3. Выплатите работнику не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска разницу из шага 2.

* * *

Даже если восстановленный работник не попросит об отпуске, ему его все равно нужно предоставить до конца рабочего года. Ведь иначе его трудовые права не будут восстановлены в полном объеме.

--------------------------------

<1> Письмо Роструда от 14.06.2012 N 853-6-1

<2> ст. 123 ТК РФ

<3> утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1

<4> ст. 137 ТК РФ

<5> Письмо Роструда от 14.06.2012 N 853-6-1

<6> п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

<7> ст. 121 ТК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 22, 2017

Обзор налоговых судебных решений за III квартал 2017 года

Л.А. Елина, ведущий эксперт

ФНС ежеквартально доводит до инспекций обзор решений высших судов, посвященных вопросам налогообложения. В Обзор решений Конституционного и Верховного судов за III квартал включено несколько любопытных дел. О них мы вам и расскажем.

Расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости

Ситуация. У организации имелись помещения в здании, включенном в региональный перечень недвижимости, налог на имущество с которой надо платить исходя из кадастровой стоимости. В этом перечне, утвержденном нормативным актом субъекта РФ, была указана кадастровая стоимость всего здания. Кадастровой стоимости отдельных помещений в перечне не было.

Позиция налогоплательщика. При отсутствии кадастровой стоимости каждого помещения базу по налогу на имущество по каждому помещению надо считать так <1>:

Кадастровая стоимость помещения = Площадь помещения / Общая площадь здания х Кадастровая стоимость здания на 1 января текущего года, указанная в региональном перечне недвижимости

Позиция инспекции. В Росреестре есть данные о кадастровой стоимости каждого помещения. Она выше расчетной, с которой организация исчислила налог. В результате ИФНС доначислила налог на имущество.

Вывод суда. Надо руководствоваться результатами кадастровой оценки, утвержденными в региональном перечне. Это прямо следует из Налогового кодекса <1>. А иные сведения, даже полученные от официальных и уполномоченных органов или учреждений (в том числе от органов Росреестра), не должны учитываться <2>. Тем самым ВС поддержал налогоплательщика.

Не так давно ФНС прямо рекомендовала налоговикам в идентичных ситуациях не доначислять налог на имущество, а если он был доначислен ранее - не отстаивать такое доначисление в судах <3>.

Налог на имущество с мест общего пользования

Ситуация. Организация владела офисным зданием. Часть нежилых помещений была продана. Организация списала с баланса как сами проданные офисы, так и часть общего имущества, относящегося к ним. После этого налог на имущество рассчитывался исходя из площади собственных офисов и относящейся к ним части общего имущества.

Позиция налогоплательщика. Платить налог на чужую часть мест общего пользования организация не должна.

Позиция инспекции. Инспекция решила, что налог на имущество надо было платить со всей площади мест общего пользования, как если бы все здание по-прежнему принадлежало организации.

Вывод суда. Суды с подходом налоговиков не согласились. Ведь к новым собственникам перешло право собственности на часть мест общего пользования (пропорциональную площади купленных офисов), хотя это и не было зарегистрировано в Росреестре <4>.

Ввоз льготного товара с принадлежностями

Ситуация. Компания импортировала детские коляски, заявив на таможне ставку НДС 10%. К каждой коляске прилагалась сумка для детских вещей, противомоскитная сетка, чехол от дождя.

Позиция налогоплательщика. При ввозе детских колясок, продаваемых поставщиком вместе с принадлежностями, должна применяться ставка НДС 10%. Ведь принадлежности к коляске являются ее неотъемлемой частью, имеют специальные крепления и подходят под конкретную модель коляски.

Позиция таможни. Ввозится не только коляска, а целый комплект. Кода такого комплекта нет в Перечне кодов видов товаров, облагаемых по ставке 10% при ввозе в РФ. Следовательно, НДС должен быть уплачен по ставке 18%.

Справка. Иногда при расчете базы по налогу на имущество необходимо использовать кадастровую стоимость недвижимости, отраженную в Росреестре. Это требуется при расчете налога в отношении новых объектов недвижимости, образованных путем раздела объекта, поименованного в региональном перечне (или иного действия с таким объектом). До включения вновь образованного объекта в региональный перечень налоговую базу надо рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости, определенной на день внесения сведений о нем в ЕГРН <5>.

Вывод суда. Детский товар прямо поименован в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, предусматривающем применение ставки 10%. Принадлежности, представляемые вместе со средствами наземного транспорта (к которым относятся и детские коляски), должны классифицироваться вместе с ними, если являются частью их обычной комплектации и продаются вместе. Так что коляска и принадлежности к ней должны облагаться по ставке 10% <6>. Таким образом, Конституционный суд поддержал импортера.

Вывод. Если следовать такой позиции, при реализации на территории России подобных колясок с принадлежностями также можно применять ставку НДС 10%.

Передача права аренды в счет погашения займа - это реализация

Ситуация. ИП на общем режиме налогообложения заключил с организацией договор купли-продажи имущественных прав и обязанностей, касающихся аренды земельного участка. Новый арендатор в счет оплаты таких прав погасил долги ИП перед физическими лицами. Самому ИП организация деньги не перечисляла.

Позиция налогоплательщика. Предприниматель настаивал, что он не должен платить ни НДС, ни НДФЛ с реализации прав аренды, поскольку это был возврат займа. Передачей прав ИП фактически погасил свои долги перед физическими лицами.

Позиция инспекции. Инспекция не согласилась с ИП и предъявила ему претензии из-за того, что он не уплатил с реализации прав аренды НДС и НДФЛ.

Вывод суда. Реализация имущественного права - это объект обложения НДС, а полученный ИП доход в виде экономической выгоды от погашения займов - объект обложения НДФЛ. При этом способы расчетов по договору купли-продажи имущественных прав значения не имеют <7>. Поэтому ВС признал правомерным доначисление НДС и НДФЛ.

* * *

Есть в Обзоре и интересное дело, посвященное порядку предоставления физлицам вычета по НДФЛ при покупке жилой недвижимости. Сестра выкупила у брата жилье и заявила имущественный вычет в декларации 3-НДФЛ. Но ИФНС ей отказала, поскольку брат и сестра - взаимозависимые лица <8>. Суд поддержал инспекцию. Ведь даже если взаимозависимость не повлияла на цену сделки, НК не дает возможности получения вычета в этой ситуации <9>.

--------------------------------

<1> п. 6 ст. 378.2 НК РФ

<2> Определение ВС от 25.07.2017 N 305-КГ17-6783; п. 7 Обзора

<3> Письмо ФНС от 11.10.2017 N СА-4-7/20461@

<4> п. 6 Обзора; Определение ВС от 19.05.2017 N 305-КГ17-4803

<5> абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ; Письмо ФНС от 11.10.2017 N СА-4-7/20461@

<6> п. 4 Обзора; Постановление КС от 10.07.2017 N 19-П

<7> п. 3 Обзора; Определение ВС от 11.07.2017 N 302-КГ17-785

<8> подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

<9> п. 5 ст. 220 НК РФ; Определение ВС от 25.07.2017 N 18-КГ17-92; п. 10 Обзора

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 22, 2017

Если работница хочет перенести декрет на начало 2018 года

М.А. Кокурина, старший юрист

Сотрудница, получив больничный лист по беременности и родам в конце этого года, может решить уйти в декретный отпуск в начале следующего. Работодатель обязан предоставить ей более поздний отпуск по ее заявлению. Только не надо забывать, что для расчета пособия по беременности и родам нужно взять уже другой расчетный период. И поэтому сумма пособия может получиться больше.

Могут ли не совпадать даты больничного и отпуска по беременности и родам

Эти даты могут не совпадать, потому что в законе одновременно предусмотрены <1>:

- обязанность работодателя предоставить отпуск по беременности и родам по заявлению работницы;

- право работницы подать заявление о предоставлении такого отпуска на основании листка нетрудоспособности. В больничном листке врач указывает дату начала отпуска по беременности за 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов. Продолжительность отпуска после родов - 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110). Эти дни до родов и после них - рекомендуемый для женщины период прекращения трудовой деятельности для сохранения здоровья ее и ребенка. При этом женщина сама вправе решать, когда ей уйти в отпуск и когда из него выйти.

Рассказываем работнице. Более поздний уход в отпуск по беременности и родам не переносит окончание такого отпуска на более позднюю дату. Отпуск в любом случае закончится, например, при нормальных родах через 70 календарных дней после родов. То есть он будет короче на то количество дней, на которое женщина позже ушла в декрет по своему заявлению <2>.

Таким образом, если сотрудница, даже имея на руках больничный, не приносит заявление о декретном отпуске, работодатель не вправе отправить ее в такой отпуск. Пока она работает, ей надо платить зарплату.

Предположим, женщина получит больничный по беременности и родам с 06.12.2017. Она вправе написать заявление на отпуск по беременности и родам с этой же даты. Но может подать заявление об уходе в отпуск и с 01.01.2018. Тогда за период с 6 по 31 декабря нужно выплатить ей зарплату. Период с 1 января 2018 г. продолжительностью 114 календарных дней при нормальных родах будет "оплачен" пособием по беременности и родам ((70 календ. дн. + 70 календ. дн.) - 26 календ. дн.).

Оплачиваем отпуск по беременности и родам

Если женщина захотела пойти в декретный отпуск уже в 2018 г., бухгалтеру нужно действовать так.

Шаг 1. Возьмите у работницы листок нетрудоспособности и заявление на отпуск по беременности и родам. В заявлении должна быть указана дата начала такого отпуска, допустим 01.01.2018.

Справка. Вместе с заявлением и больничным сотрудница может принести справку о постановке на учет в ранние сроки беременности, датированную 2017 г. Но единовременное пособие за раннюю постановку на учет в таком случае должно выплачиваться вместе с пособием по беременности и родам <3>. Ведь страховой случай, по которому возникает право на такие пособия, один - "беременность и роды". Если к моменту подачи работницей заявления пособие в связи с постановкой на учет в ранние сроки будет проиндексировано, его нужно будет выплатить в 2018 г. в сумме, установленной на 2018 г.

Шаг 2. Рассчитайте пособие по беременности и родам.

Сделайте это не позднее 10 календарных дней со дня подачи работницей заявления на отпуск по беременности и родам <4>.

Для расчета пособия возьмите расчетный период 2017 и 2016 гг. - 2 года, предшествующие году, в котором начался отпуск по беременности и родам <5>. Не забудьте, что:

- 2016 г. был високосным, поэтому продолжительность расчетного периода у вас будет 731 календарный день <6>;

- если в 2016 и 2017 гг. сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, нужно предложить ей замену годов расчетного периода, если такая замена приведет к увеличению рассчитываемого пособия;

- если до ухода в декрет общий страховой стаж сотрудницы менее 6 месяцев, в расчетном периоде она не имела заработка или ее фактический средний ежемесячный заработок в расчетном периоде за полный календарный месяц меньше МРОТ, то пособие нужно начислить исходя из МРОТ 7 800 руб. <7>;

- предельный размер базовой суммы для начисления страховых взносов за 2016 г. - 718 000 руб., за 2017 г. - 755 000 руб. <8> Поэтому предельная сумма пособия, которая может быть выплачена при нормальном течении беременности и родов, в нашем примере составит 229 715,46 руб. ((718 000 руб. + 755 000 руб.) / 731 д. x 114 дн.) <9>.

Шаг 3. Выплатите пособие по беременности и родам. Это следует сделать в дни выплаты ближайшей зарплаты <10>.

* * *

До декретного отпуска работница вправе взять очередной оплачиваемый отпуск, если он у нее есть. Отказать в таком отпуске вы не можете.

--------------------------------

<1> ст. 255 ТК РФ

<2> Решение ВС от 14.11.2012 N АКПИ12-1204

<3> пп. 19, 22 - 24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 N 1012н

<4> ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ); п. 18 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 N 1012н

<5> ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

<6> Письмо ФСС от 03.03.2017 N 02-08-01/22-04-1049л

<7> ст. 1 Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ; ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375

<8> Постановления Правительства от 26.11.2015 N 1265, от 29.11.2016 N 1255

<9> ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

<10> ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 23, 2017