Содержание

• СВЕЖИЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ОТ ФНС
• НАЧИСЛЕНИЕ ВЗНОСОВ В 2017 ГОДУ: СЛОЖНОСТИ ВСЕ ТЕ ЖЕ
• НЕПРОСТЫЕ КОМБИНАЦИИ С НДФЛ-ВЫЧЕТАМИ РАБОТНИКА
• ВКЛЮЧАТЬ ЛИ ЭКОСБОР В РАСХОДЫ?
• ИЮЛЬСКИЕ НДС-НОВШЕСТВА
• ПРИМЕНЯТЬ ДОСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК МОЖНО РЕЖЕ

СВЕЖИЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ОТ ФНС

М.Г. Суховская, старший юрист

Обзоры от ФНС со знаковыми налоговыми решениями Конституционного суда и Верховного суда стали уже хорошей традицией. Они помогают узнать, как налоговики должны поступать в той или иной ситуации. Например, организациям будет небезынтересно узнать, что, доначислив при проверке налог на имущество, инспекторы обязаны уменьшить на него "прибыльную" базу.

Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ, принятых в I квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, направленный Письмом ФНС от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@ (далее - Обзор)

Заявление об отказе от НДС-освобождения подано с опозданием? Право на вычет есть

По НК, совершая некоторые операции, освобожденные от НДС <1>, общережимники вправе не применять освобождение и уплачивать налог в общем порядке. Но для этого они должны представить в свою ИФНС заявление об отказе от льготы. И сделать это нужно не позднее 1-го числа того квартала, с которого налогоплательщики желают отказаться от освобождения <2>.

До настоящего момента несоблюдение такого порядка было чревато отказом в возмещении НДС. В частности, инспекторы не одобряли, когда заявление об отказе от освобождения подавалось вместе с уточненками, в которых заявлен НДС к вычету <3>.

Но сейчас все должно измениться. Ведь Верховный суд указал <4>, что срок для подачи названного заявления не является пресекательным, а негативные последствия пропуска этого срока в НК не предусмотрены. Кроме того, налоговая декларация, в том числе и уточненная, вполне может рассматриваться в качестве заявления о налоговых льготах <5>. Таким образом, если общережимник фактически не пользовался освобождением (то есть уплачивал НДС в бюджет), он вправе принимать входной НДС к вычету, даже если своевременно не уведомил налоговиков о своем желании отказаться от льготы <6>.

Налоги, доначисленные при ВНП, уменьшают базу по налогу на прибыль

Правда, только в том случае, когда предметом выездной налоговой проверки (ВНП) была, помимо прочего, и правильность исчисления налога на прибыль <7>.

Как сказал ВС <8>, по результатам ВНП инспекция должна установить размер всех налоговых обязательств организации за проверяемые периоды. При этом суммы начисленных налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ) в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. А датой, когда такие расходы были произведены, считается дата их начисления. То есть, доначислив, к примеру, налог на имущество, проверяющие должны автоматически отразить эту сумму в составе расходов.

Кстати, Верховный суд недавно уже высказывался в аналогичном ключе <9>, только тогда речь шла о доначисленном НДПИ. И этот вывод ФНС уже включала в свой Обзор налоговых решений <10>. Но, как известно, повторение - мать учения.

Акт и решение по камералке разъяснениями налогового законодательства не являются

Тот факт, что в акте и решении по камеральной проверке не было указано на нарушение, которое позднее было выявлено при выездной проверке, не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика, и, соответственно, не освобождает его от штрафа <11>.

Как отметил КС <12>, выездная проверка - это более углубленная форма налогового контроля, при которой допускается выявление нарушений, не обнаруженных при проведении камеральной проверки. Соответственно, при ВНП размер налоговых обязательств налогоплательщика за конкретный налоговый период может быть пересмотрен по сравнению с ранее установленным размером в рамках камералки.

* * *

В Обзор также вошло решение ВС <13>, согласно которому налоговики не вправе блокировать банковский счет за непредставление промежуточной отчетности по налогу на прибыль. Ведь такая отчетность декларацией не считается (подробнее см., 2017, N 8, с. 5).

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 149 НК РФ

<2> п. 5 ст. 149 НК РФ

<3> Постановление АС МО от 12.09.2016 N Ф05-13023/2016

<4> Определение ВС от 21.02.2017 N 305-КГ16-14941

<5> п. 1 ст. 80 НК РФ

<6> п. 6 Обзора

<7> п. 11 Обзора

<8> Определение ВС от 26.01.2017 N 305-КГ16-13478

<9> Определение ВС от 30.11.2016 N 305-КГ16-10138

<10> п. 32 Обзора, направленного Письмом ФНС от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@

<11> п. 15 Обзора

<12> Определение КС от 20.12.2016 N 2672-О

<13> Определение ВС от 27.03.2017 N 305-КГ16-16245; п. 20 Обзора

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 12

НАЧИСЛЕНИЕ ВЗНОСОВ В 2017 ГОДУ: СЛОЖНОСТИ ВСЕ ТЕ ЖЕ

Взносы с "нетрудовых" выплат своим работникам безопаснее начислить, если только это не дивиденды.

Пониженный тариф страховых взносов применяется к выплатам всем работникам организации.

При увольнении работника часть разовых выплат ему взносами не облагается.

Взносы с "нетрудовых" выплат

@ У нас работают граждане Республики Беларусь. В течение года два или три раза они ездят домой в отпуск без сохранения зарплаты. Предприятие оплачивает им проезд к месту проживания и обратно за счет средств чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов, что закреплено локальным документом. Эти выплаты не зависят от квалификации и результатов работы. Должны ли они включаться в базу по страховым взносам?

Такой же вопрос возникает и по премиям к юбилейным датам и праздникам, за многолетний труд и в связи с выходом на пенсию.

- В 2013 г. Президиум ВАС РФ, рассматривая аналогичный вопрос в рамках действующего тогда Закона о страховых взносах N 212-ФЗ, пришел к следующему <1>. Выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются взносами, если они одновременно:

носят социальный характер;

не являются стимулирующими;

основаны на коллективном договоре, но не предусмотрены трудовыми договорами;

не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Не так давно и Верховный суд отказался пересматривать судебное решение по делу, в котором Пенсионный фонд требовал уплаты взносов по Закону N 212-ФЗ с сумм единовременных премий к юбилейным датам. Суд отказал, следуя такой же логике: эти выплаты носят социальный характер и не являются вознаграждением за труд <2>. На том же основании ВС отказался пересматривать вопрос об обложении взносами выплат работникам на возмещение затрат на оплату занятий физкультурой и спортом, а также санаторно-курортных путевок <3>.

Действующие сейчас нормы об определении объекта страховых взносов аналогичны нормам прежнего Закона N 212-ФЗ.

Однако учтите, что у Минфина иное отношение к вопросу обложения страховыми взносами различных выплат социального характера <4>. Он считает, что все выплаты работникам в рамках трудовых отношений являются объектом обложения взносами <5>. В закрытом перечне сумм, не облагаемых взносами, не упомянуты ни праздничные премии, ни суммы оплаты работникам проезда к месту проживания и обратно <6>. Поэтому, если вы решите взносы не начислять, возможно, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

Страховые взносы с выплаченных дивидендов

@ В I квартале 2017 г. организация выплатила физическим лицам - работникам организации дивиденды. Их мы указали в расчете по страховым взносам как не подлежащие обложению. Получили требование от инспекции в рамках камеральной проверки расчета представить "пояснительную записку в отношении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, согл. ст. 422 НК РФ". На что сослаться при составлении пояснений о включении дивидендов в необлагаемые суммы?

- Выплата дивидендов участникам общества, даже если это его работники, не связана с наличием трудовых отношений или отношений в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Соответственно, эти суммы не являются объектом обложения страховыми взносами <7>. То есть их вообще не нужно было отражать в расчете по страховым взносам ни в составе общей суммы выплат, ни в составе суммы необлагаемых выплат.

Так что вам надо подать уточненный расчет, исключив суммы выплаченных дивидендов из расчета базы.

Пониженный "медицинский" тариф - для всех работников

@ Может ли медицинская организация применять пониженный тариф взносов, предусмотренный подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, к выплатам персоналу без медицинского образования, к примеру директору, бухгалтеру?

- Ваша организация может претендовать на пониженный тариф страховых взносов, если применяет упрощенную систему и при этом основным видом ее деятельности является здравоохранение <8>.

Внимание. Вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и/или оказанных услуг по этому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов <9>.

Каких-либо ограничений применения пониженного тарифа, связанных с образованием работников либо с их должностями, НК РФ не предусматривает. Поэтому, если медицинская организация имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов, такие тарифы могут быть применены при расчете взносов с выплат всем ее сотрудникам.

Взносы с компенсации северянам проезда в отпуск

@ Работник летит в заграничный отпуск на самолете (рейс прямой, без пересадок). Организация компенсирует ему авиаперелет на основании выданной авиаперевозчиком справки о стоимости перелета по территории РФ. Нужно ли начислить страховые взносы, в том числе "на травматизм", на такую компенсацию?

- Да, в этом случае страховые взносы, в том числе и "на травматизм", необходимо начислить на полную сумму компенсации.

В случае проведения отпуска северянами за пределами России не подлежит обложению взносами стоимость перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ <10>.

При международном авиаперелете таким пунктом пропуска является не географическая точка пересечения границы, а аэропорт.

Так что если пограничный контроль северянин проходит в месте первоначального отправления, то от обложения страховыми взносами стоимость перелета не освобождается даже частично. Причем ситуация не меняется и при наличии справки, в которой маршрут полета разбит на два отрезка - полет в воздушном пространстве РФ и полет после пересечения воздушным судном государственной границы РФ <11>.

Пособие при расторжении трудового договора

@ Облагается ли страховыми взносами выходное пособие в размере 2-месячного среднего заработка при расторжении трудового договора по соглашению сторон?

- Если иных пособий, выплачиваемых работнику при увольнении, у вас не было, то выходное пособие в размере 2-месячного среднего заработка, выплачиваемое при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не облагается страховыми взносами <12>.

Ведь суммы выходного пособия при увольнении, сокращении, а также среднемесячный заработок на период трудоустройства облагаются страховыми взносами (в том числе и на страхование от несчастных случаев) только в той части, которая превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необлагаемый лимит этой суммы составляет шестикратный размер среднемесячного заработка <13>.

Выплаты высококвалифицированным иностранцам

@ Облагается ли страховыми взносами оплата труда, начисленная иностранцу (гражданину Латвии), а также оплата аренды жилья для него? Он временно пребывающий высококвалифицированный специалист.

- Выплаты, производимые в рамках трудового договора, заключенного с высококвалифицированным иностранным специалистом из числа временно пребывающих в РФ, не облагаются взносами на следующие виды обязательного страхования <14>:

пенсионное <15>;

медицинское <16>;

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <17>.

А вот взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются за всех иностранных работников (независимо от их категории и статуса) по тарифу, установленному для работодателя-организации или предпринимателя <18>.

--------------------------------

<1> Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 N 17744/12

<2> Определение ВС от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349

<3> Определение ВС от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161

<4> Письмо Минфина от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 (п. 2)

<5> п. 1 ст. 420 НК РФ

<6> ст. 422 НК РФ

<7> ст. 420 НК РФ

<8> абз. 19 подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ

<9> п. 6 ст. 427 НК РФ

<10> подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)

<11> Письма Минтруда от 25.11.2015 N 17-4/В-573; Минфина от 16.11.2016 N 03-04-12/67082

<12> Письма Минфина от 17.03.2017 N 03-04-06/15529 (п. 2), от 07.03.2017 N 03-04-06/12796 (п. 2)

<13> п. 3 ст. 8, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; ч. 4 ст. 178 ТК РФ

<14> подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ

<15> п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<16> ст. 10 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ

<17> ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

<18> ст. 5 Закона N 125-ФЗ

Полный текст статьи впервые опубликован в журнале "Главная книга" 2017, N 12

НЕПРОСТЫЕ КОМБИНАЦИИ С НДФЛ-ВЫЧЕТАМИ РАБОТНИКА

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Работник может принести вам два заявления сразу: и на социальный, и на имущественный вычет по НДФЛ. В какой очередности предоставлять вычеты, если понятно, что и на тот и на другой доходов работника не хватит? Лучше полностью предоставьте сотруднику социальный вычет. Ведь иначе он сгорит. А остаток по имущественному вычету все равно перейдет на последующие годы.

Какие социальные вычеты предоставляет работодатель

В этом году на основании уведомления <1>, выданного ИФНС, работник может получать у работодателя такие социальные вычеты по НДФЛ <2>:

в сумме, уплаченной за свое обучение и за обучение своих детей;

в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные ему, его супруге (супругу), родителям и детям;

в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни.

Вычеты на обучение и лечение работодатели предоставляют с 2016 г. С 2017 г. к ним добавился социальный вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни. Строго говоря, до 2017 г. этот вычет тоже можно было получить у работодателя, но лишь при условии, что страховые взносы по заявлению работника удерживались из его зарплаты и перечислялись в страховую компанию самой организацией. Физлица, уплачивавшие взносы самостоятельно, могли заявить вычет только по окончании года, подав в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

Есть еще два вида соцвычетов, которые также может предоставлять работодатель, причем без какого-либо подтверждения из ИФНС <3>:

в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

в сумме дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Но они встречаются довольно редко. К тому же эти вычеты предоставляются работодателем, только если он сам удерживал и перечислял взносы из выплат в пользу сотрудника <4>.

Кроме того, работник может принести заявление и уведомление и на имущественный вычет. Что тогда делать?

Какой вычет за какие месяцы предоставлять

На сумму вычета, указанную в уведомлении, уменьшаются все полученные в текущем году доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов) <5>. Как предоставлять вычет, если уведомление из ИФНС работник принес не в начале года?

Если речь идет об имущественном вычете, то работодатель должен предоставить его работнику с начала календарного года, то есть пересчитать налог, даже если уведомление из ИФНС сотрудник принес не в январе, а, к примеру, в июне. В этом случае НДФЛ за январь - май будет считаться излишне удержанным. И по заявлению работника компания обязана ему эту сумму вернуть <6>.

А как с социальным вычетом? С одной стороны, в НК РФ сказано, что работодатель должен предоставить социальный вычет с месяца, в котором к нему обратился работник (с заявлением и уведомлением). И только в случае, когда работодатель удержал НДФЛ без учета вычета после получения от работника заявления, он должен вернуть налог как излишне удержанный <7>. То есть при подаче заявления на соцвычет позднее января НДФЛ с начала года не пересчитывается.

Но, с другой стороны, работодатель исчисляет налог нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за текущий год, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога <8>. Причем нормами НК РФ право на получение вычета за счет суммы налога, удержанной с начала года до его окончания, не поставлено в зависимость от способа его получения: в ИФНС или у работодателя. Поэтому при предоставлении социального вычета уместно было бы возвратить работнику НДФЛ, удержанный с начала года до месяца подачи заявления, как и в случае с имущественным вычетом. Можно ли так поступить, мы спросили у специалиста Минфина.

Применение социального вычета к месяцам до подачи работником заявления

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

- Социальные вычеты, в частности на обучение и лечение, предоставляются работнику начиная с месяца, в котором он обратился к работодателю за их получением. Если после получения письменного заявления сотрудника работодатель все же удержал НДФЛ без учета вычета, то эта сумма признается удержанной излишне. Это прямо следует из НК РФ <9>. То есть только сумму налога, неправомерно удержанную после обращения работника, организация должна вернуть ему в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Сумма налога, удержанная до получения от работника заявления на вычет, излишне удержанной не является, и перерасчет НДФЛ с начала года не производится. Это прямая норма закона, и она не подлежит расширительному толкованию.

Следовательно, практику предоставления работодателем имущественного вычета на покупку жилья, согласно которой возможен перерасчет суммы НДФЛ, удержанной с начала года, недопустимо распространять на социальный вычет. Замечу, что в ст. 220 НК РФ нет нормы, ставящей получение имущественного вычета у работодателя в зависимость от месяца обращения к нему работника.

А если работник попросил уменьшать доход на соцвычеты, которые работодатель предоставляет без уведомления из ИФНС (по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование), и сделал это не в начале года? Эти вычеты работодатель также может предоставить лишь с месяца обращения работника. То есть НДФЛ с начала года пересчитываться не будет.

Но при предоставлении вычета могут быть учтены все взносы, уплаченные в текущем году до месяца обращения. То есть, например, за месяц обращения работодатель вправе предоставить вычет на всю сумму взносов, уплаченных с начала года <10>.

С какого вычета начать?

Возможны такие ситуации:

или работник приносит сразу два уведомления: о подтверждении права на имущественный вычет и на социальный;

или работник приносит сначала уведомление на имущественный вычет, а через месяц-другой, когда работодатель уже начал уменьшать базу по НДФЛ на сумму вычета, - на социальный.

Может ли работодатель предоставить сначала социальный вычет, а затем, когда его сумма исчерпается, имущественный? Или приостановить предоставление имущественного вычета после того, как работник попросит социальный?

Недавно ФНС разъяснила, что НК не содержит ограничений, касающихся очередности получения работником налоговых вычетов у работодателя. Так что работодатель может предоставить любой из вычетов, на которые сотрудник имеет право (как получаемые на основании уведомления из ИФНС, так и без него), в любой очередности и в любой пропорции в пределах суммы дохода работника, облагаемого по ставке 13% <11>.

Получается, что здесь работодатель может действовать по своему усмотрению. Но по возможности все-таки лучше исходить из интересов работника. А работнику выгоднее получить сначала социальный вычет, поскольку он не переносится на следующие годы, в отличие от имущественного.

Покажем, как это может выглядеть на практике.

Пример. Предоставление имущественного и социального вычетов по НДФЛ

Условие. А.А. Иванов в феврале 2017 г. подал работодателю заявление и уведомление на получение имущественного вычета в сумме 1 600 000 руб. Компания предоставила работнику вычет с начала года, вернув по заявлению Иванова налог за январь.

А в апреле сотрудник принес уведомление, подтверждающее право на получение социального вычета на лечение в сумме 85 000 руб. Зарплата Иванова - 40 000 руб. в месяц.

Решение. Алгоритм оптимального для работника предоставления вычетов будет выглядеть так:

за январь - март работодатель предоставит имущественный вычет в сумме 120 000 руб. (40 000 руб. х 3);

за апрель - май - только социальный вычет в сумме 80 000 руб. (40 000 руб. х 2), а в июне - в сумме 5000 руб.;

в июне - имущественный вычет в сумме 35 000 руб., и далее до конца года работодатель опять будет вычитать из дохода только имущественный вычет.

Таким образом, Иванов полностью использует свое право на социальный вычет в сумме 85 000 руб. А в следующем году сможет заявить остаток имущественного вычета в сумме 1 205 000 руб. (1 600 000 - (40 000 руб. х 9 + 35 000 руб.)).

Совет. Объясните сотрудникам, что им в любом случае выгоднее получить сначала социальный вычет, а лишь потом имущественный. И не важно, будет ли работник получать вычеты у вас или в ИФНС по окончании года. То есть не следует в декларации рассчитывать имущественный вычет в ущерб социальному. Ведь если вся сумма годового дохода пойдет на погашение имущественного вычета, то социальный просто пропадет.

А что будет, если работодатель просто продолжит предоставлять имущественный вычет, оставив социальный на потом? Понятно, что в этом случае доходов Иванова на социальный вычет не хватит.

И получить его по окончании года, сделав перерасчет в декларации 3-НДФЛ, тоже не получится. Ведь налоговики сочтут, что доходов, за счет которых можно было бы получить социальный вычет, у Иванова не осталось. Эта позиция полностью согласуется с давними разъяснениями Минфина <12>.

По мнению ведомства, отказ от уже предоставленного вычета невозможен. Это справедливо и в ситуации, когда физлицо самостоятельно получает имущественный вычет путем подачи декларации 3-НДФЛ. После того как налог вернули из бюджета, подать уточненку на уменьшение суммы имущественного вычета с тем, чтобы заявить соцвычет, уже нельзя. С этим подходом соглашаются и суды <13>. А вот если налог вам еще не вернули, вы можете подать уточненку, заявив в ней также и соцвычет <14>.

* * *

Если сумма соцвычета больше зарплаты, которую работник должен получить с месяца обращения до конца года, то ему лучше заявить вычет в декларации. Допустим, Иванов принес уведомление из ИФНС, подтверждающее право на вычет в сумме 85 000 руб., в ноябре. Зарплата Иванова - 30 000 руб. в месяц. У работодателя он получит вычет в сумме 60 000 руб. (за ноябрь - декабрь). А чтобы получить остаток вычета, все равно придется подавать декларацию.

--------------------------------

<1> приложение N 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 N БС-4-11/500@

<2> подп. 2-4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ

<3> подп. 4, 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ

<4> Письмо ФНС от 14.10.2016 N БС-3-11/4768@

<5> п. 3 ст. 210 НК РФ

<6> ст. 231 НК РФ; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо Минфина от 16.03.2017 N 03-04-06/15201

<7> п. 2 ст. 219 НК РФ

<8> п. 3 ст. 226 НК РФ

<9> п. 2 ст. 219 НК РФ

<10> Письма Минфина от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140, от 31.01.2012 N 03-04-06/7-18

<11> Письмо ФНС от 17.02.2017 N БС-4-11/3008 (п. 2)

<12> Письмо Минфина от 20.04.2009 N 03-04-05-01/229

<13> Апелляционное определение Вологодского облсуда от 06.06.2014 N 33-2681/2014

<14> Письмо Минфина от 09.12.2013 N 03-04-07/53635

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 13

ВКЛЮЧАТЬ ЛИ ЭКОСБОР В РАСХОДЫ?

Н.А. Мацепуро, старший юрист

Организации и ИП, которые производят или ввозят в РФ товары (упаковку) из специального перечня и не выполняют норматив утилизации отходов от их использования, должны ежегодно платить экологический сбор. Это неналоговый платеж. И потому отразить его в расходах как налог (сбор), начисленный в соответствии с НК РФ, нельзя. Однако это не означает, что его нельзя учесть вовсе.

При ОСН

Пусть экологический сбор и неналоговый платеж, но он все равно обязателен, так как установлен законом. Кроме того, необходимость его уплаты напрямую связана с производством и реализацией. Поэтому экосбор можно учесть в составе прочих расходов. Минфин с этим согласен <1>.

При "доходно-расходной" УСН

В закрытом перечне расходов упрощенцев траты на уплату экологического сбора прямо не значатся. При этом некоторые другие неналоговые обязательные платежи там поименованы, в частности плата за вред автодорогам от большегрузов <2>. Поэтому, казалось бы, раз экосбора в указанном перечне нет, то его нельзя учесть в расходах.

Но так не с любыми расходами. Например, платы за негативное воздействие на окружающую среду в перечне тоже нет. Однако ее можно учесть для целей налогообложения в составе материальных расходов. А именно как траты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения <3>. Ведь к числу этих трат относятся также платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, за размещение отходов производства и потребления и другие аналогичные расходы.

При этом экологический сбор вполне можно посчитать таким "другим аналогичным расходом". Тем более что фактически это платеж за размещение отходов (в виде неутилизированных товаров и упаковки). Возможность признания экосбора в расходах подтвердил и специалист Минфина.

Налоговый учет экосбора упрощенцами

КОСОЛАПОВ Александр Ильич. Государственный советник РФ 1 класса

- По моему мнению, затраты на уплату экологического сбора относятся к материальным расходам, поименованным в подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, и они могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН <4>, поскольку перечень указанных материальных расходов, связанных с природоохранными мероприятиями, является открытым и может включать в себя и другие аналогичные расходы.

В бухучете экологический сбор отражают на счете 44 "Расходы на продажу" (20 "Основное производство") в корреспонденции со счетом 68.

--------------------------------

<1> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24779

<2> подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<3> подп. 7 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2007 N 03-11-05/193, от 21.03.2007 N 03-06-06-04/1

<4> подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 13

ИЮЛЬСКИЕ НДС-НОВШЕСТВА

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Со II полугодия 2017 г. вступают в силу несколько точечных, но важных поправок в гл. 21 НК РФ. Также обновлена форма счета-фактуры.

1. С 01.07.2017 надо применять обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры <1>.

В разделе I этих форм должна фигурировать строка 8 "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)". В этой строке надо указывать:

или идентификатор госконтракта <2>;

или номер договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Если в договоре, контракте или соглашении нет такого идентификатора или сам договор не связан с получением бюджетных средств, в строке 8 никаких номеров указывать не нужно, просто поставьте прочерк.

Так что не забудьте обновить используемые формы счетов-фактур. Если вы выставляете вместо счета-фактуры УПД (универсальный передаточный документ) или УКД (универсальный корректировочный документ), в разделе I "счет-фактурной части" этих документов также должна быть новая строка 8.

В счетах-фактурах, УПД и УКД, выписываемых вашими поставщиками начиная с 01.07.2017, проверяйте наличие новой строки.

Ведь вычет входного НДС возможен только на основании счета-фактуры, составленного по действующей форме.

2. Не забудьте, что с 01.07.2017 получатели любых бюджетных субсидий должны восстанавливать НДС. Касается это входного налога по товарам, работам и услугам, затраты на оплату которых возмещаются из бюджетной системы. Причем теперь не важно, из какого конкретно бюджета будет получена субсидия: федерального, регионального или местного <3>. Такой восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов <4>.

Восстанавливать НДС надо в том квартале, в котором получена субсидия. Для этого на сумму восстанавливаемого налога в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету <5>. Если же вычет такого НДС не заявлялся, то и восстанавливать ничего не нужно.

Напомним, что до 01.07.2017 восстанавливать НДС нужно было только при получении субсидии из федерального бюджета <6>.

Поэтому если субсидия из регионального или местного бюджета получена:

до 1 июля 2017 г., то восстанавливать входной НДС не требуется;

1 июля 2017 г. и позже - принятый ранее к вычету входной налог придется восстановить.

Правда, восстанавливать вычет надо только в случае получения субсидий с учетом налога. А если субсидия не возмещает входной НДС по затратам, то и восстанавливать ничего не придется <7>.

3. С 1 июля 2017 г. в заявительном порядке (до окончания камеральной проверки НДС-декларации) можно будет возместить НДС при наличии поручительства. По его условиям поручитель должен уплатить излишне возмещенный налогоплательщику НДС, если по результатам камералки инспекция отменит решение о возмещении <8>.

Сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС <9>. В Налоговом кодексе прописаны ограничения по сроку действия поручительства, а также довольно жесткие требования к самому поручителю <10>.

К примеру, им может быть только российская организация без долгов по налогам, сборам, пеням и штрафам <11>. А совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченная поручителем в течение предшествующих 3 лет (за исключением тех, которые уплачены при ввозе товаров в РФ), должна быть не менее 7 млрд руб.

Если проверка НДС-декларации пройдет успешно, инспекция направит поручителю заявление об освобождении его от обязательств <12>.

* * *

Планируется, что с 1 октября 2017 г. будут и другие изменения в формах НДС-учета:

в счет-фактуру добавят графу 1а для указания кода вида товара, который должны указывать экспортеры товара в страны ЕАЭС;

в книге продаж появятся две новых графы:

- 3а "Регистрационный номер таможенной декларации" для резидентов Особой экономической зоны Калининградской области;

- 3б "Код вида товара";

в книге покупок исправленные счета-фактуры будут регистрироваться по новым правилам.

--------------------------------

<1> Постановление Правительства от 25.05.2017 N 625

<2> подп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<3> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<4> ст. 264 НК РФ

<5> п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<6> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 30.08.2016 N 03-07-11/50508

<7> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

<8> подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<9> подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ

<10> п. 2.1, подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<11> п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)

<12> абз. 3 п. 12 ст. 176.1 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 13

ПРИМЕНЯТЬ ДОСУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК МОЖНО РЕЖЕ

Н.А. Мацепуро, старший юрист

Закон от 01.07.2017 N 147-ФЗ

Почти год назад (1 июня 2016 г.) в арбитражном процессе был введен обязательный досудебный порядок урегулирования большинства гражданско-правовых споров. А теперь перечень дел, по которым перед обращением в суд нужно направлять стороне претензию, вновь ограничили. При этом в перечне оставили дела о взыскании задолженности с контрагентов.

С 12 июля 2017 г. направлять претензию перед обращением в арбитражный суд обязательно только в следующих случаях <1>:

по спорам о взыскании задолженности, возникшей из договора, иной сделки либо вследствие неосновательного обогащения (к примеру, когда аванс перечислен по ошибке или по договору, признанному недействительным <2>). Раньше же претензионный порядок распространялся почти на любые гражданско-правовые споры (о расторжении договора, о возмещении вреда и др.);

по иным спорам, возникающим из гражданских правоотношений, если претензионный порядок установлен договором или законом.

Так, к примеру, в силу закона досудебный порядок обязателен по требованиям к страховщику по ОСАГО (до 01.01.2019), к экспедитору, к оператору связи, к нарушителю исключительных прав <3>;

по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, если по ним законом установлен претензионный порядок (например, по налоговым спорам <4>).

По-прежнему сохранились исключения, когда досудебный порядок урегулирования спора не обязателен. Например, по делам приказного производства <5>. Поэтому даже если у вас требование о взыскании задолженности с контрагента, но вы собираетесь обратиться в суд за выдачей судебного приказа (то есть сумма долга не превышает 400 тыс. руб. и у вас есть доказательства его признания должником <6>), то претензию перед этим вы направлять не должны.

Напомним, что подавать иск в суд можно по истечении 30 календарных дней со дня направления стороне претензии (если иной срок не установлен договором или законом) <7>. Если же претензионный порядок не соблюсти, то суд вернет вам иск, а в случае принятия его к производству - оставит без рассмотрения <8>.

--------------------------------

<1> ч. 5 ст. 4 АПК РФ (ред., действ. с 12.07.2017); п. 1 ст. 2 Закона от 01.07.2017 N 147-ФЗ

<2> п. 1 ст. 1102 ГК РФ

<3> п. 1 ст. 16.1 Закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ; ст. 2 Закона от 01.07.2017 N 128-ФЗ; п. 1 ст. 12 Закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ; п. 4 ст. 55 Закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ; п. 5.1 ст. 1252 ГК РФ (ред., действ. с 12.07.2017)

<4> п. 2 ст. 138 НК РФ

<5> ч. 5 ст. 4 АПК РФ (ред., действ. с 12.07.2017); п. 7 Постановления Пленума ВС от 27.12.2016 N 62

<6> п. 1 ст. 229.2 АПК РФ

<7> ч. 5 ст. 4 АПК РФ (ред., действ. с 12.07.2017)

<8> п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 14