Содержание

• ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ И АВАНС "ПЛАТОНУ"
• РАССЧИТЫВАЕМ ГОДОВОЙ НАЛОГ ПРИ УСН
• ПЕРЕВОДИМ НА ДРУГУЮ РАБОТУ ПО МЕДИЦИНСКИМ ПОКАЗАНИЯМ
• ГОДОВЫЕ СПРАВКИ 2-НДФЛ

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ И АВАНС "ПЛАТОНУ"

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Минфин сформировал официальную позицию по вопросу, можно ли уменьшить транспортный налог на сумму аванса, перечисленную оператору системы "Платон".

Транспортный налог по конкретному грузовику организация может уменьшить на сумму платы оператору системы "Платон", "уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде" <1>.

Из этой не совсем удачной формулировки неясно: можно ли уменьшить годовой транспортный налог на сумму аванса, числящегося на лицевом счете владельца грузовика в системе "Платон" (то есть на зачисленные, но не списанные за поездки деньги)?

С этим вопросом мы обратились в Минфин и получили на него официальный ответ.

Заключается он в следующем: транспортный налог можно уменьшить только на сумму "отъезженной" платы "Платону". Такую сумму можно рассчитать, используя данные из маршрутных карт (если они оформлялись), или взять из выписки из системы "Платон". Ее можно просто распечатать в личном кабинете на сайте platon.ru.

Уменьшать транспортный налог на суммы авансов, уплаченных оператору системы "Платон", нельзя <2>.

Сразу же возникает другой вопрос: можно ли уменьшить транспортный налог на сумму платы "Платону" за поездки текущего года, если деньги за них были перечислены в прошлом году в виде аванса?

СОРОКИН Алексей Валентинович. Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

- Деньги, перечисленные владельцем транспортного средства на лицевой счет, открытый оператором системы "Платон", по существу являются авансом и остаются собственностью владельца транспортного средства, поскольку:

- основания для взимания платы еще не наступили (деньги внесены на лицевой счет до начала движения транспортного средства);

- деньги могут быть возвращены владельцу транспортного средства;

- при наличии нескольких транспортных средств эти деньги обезличены.

Поэтому уменьшить транспортный налог можно на сумму платы, списанной в течение соответствующего календарного года оператором системы "Платон" с лицевого счета владельца грузовика.

Так что если у организации или предпринимателя по состоянию на конец 2016 г. числилась сумма аванса по плате "Платону" и эта сумма списана в счет оплаты поездок грузовика по федеральным дорогам в январе - феврале 2017 г., то указанная сумма может быть учтена при расчете общего размера платы "Платону", на которую будет уменьшаться транспортный налог (авансовые платежи) за 2017 г.

Декларацию по транспортному налогу за 2016 г. организации должны были подать не позднее 01.02.2017 <3>. Возможно, придется подать уточненку, если при расчете транспортного налога за 2016 г. вы <4>:

- не уменьшили его на сумму платы "Платону" за поездки 2016 г., которую перечислили оператору системы в 2015 г. Ведь теперь никаких препятствий для учета такой платы нет;

- наоборот - уменьшили его на сумму аванса, числящегося в системе "Платон" по состоянию на конец 2016 г.

* * *

В случае если после составления уточненной декларации выявится, что сумма транспортного налога была занижена, прежде чем направлять декларацию, уплатите сумму недоимки и пени (если это требуется).

--------------------------------

<1> п. 2 ст. 362 НК РФ

<2> Письмо Минфина от 26.01.2017 N 03-05-05-04/3747

<3> п. 3 ст. 363.1 НК РФ

<4> статьи 54, 81 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 04

РАССЧИТЫВАЕМ ГОДОВОЙ НАЛОГ ПРИ УСН

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

За 2016 г. налог при УСН компаниям нужно заплатить не позднее 31 марта 2017 г., а у ИП крайний срок уплаты налога - 2 мая 2017 г. При этом расчет годового налога зависит от объекта налогообложения, который применяет упрощенец, - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Когда объект - "доходы"

При расчете "упрощенного" налога по итогам года действуйте в такой последовательности.

Шаг 1. Определите налоговую базу. В нее включаются все фактически полученные за год доходы <1>. Данные о доходах вы берете из раздела I книги учета доходов и расходов <2>. Никакие расходы в налоговой базе не учитываются.

Внимание! Взносы за декабрь, уплаченные в январе 2017 г., не уменьшают налог за 2016 г. Их можно будет учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2017 г. <4>

Шаг 2. Рассчитайте годовую сумму налога. Для этого полученную сумму доходов нужно умножить на ставку налога, которая в зависимости от регионального законодательства составляет от 0 до 6% <3>.

Шаг 3. Уменьшите сумму исчисленного налога на уплаченные в течение года суммы <5>:

- страховых взносов на обязательное социальное страхование <6>;

- больничных пособий, выплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни;

- взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Эти суммы возьмите из раздела IV книги учета доходов и расходов <2>.

Обратите внимание, что исчисленный налог можно уменьшить не более чем на 50% (даже если общая сумма указанных выплат окажется больше половины рассчитанного налога) <5>. Это 50%-ное ограничение не распространяется только на предпринимателей-упрощенцев, которые не имеют наемных работников. Они могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя <7>.

Кроме того, если вы уплачиваете торговый сбор, то на его сумму вы также можете уменьшить исчисленный налог <8>. Причем для вычета сумм торгового сбора из суммы налога 50%-ное ограничение не установлено <9>. То есть из суммы налога, оставшейся после уменьшения не более чем на 50% на взносы и пособия, можно вычесть всю сумму уплаченного торгового сбора.

Шаг 4. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за год. Для этого из полученной в шаге 3 суммы налога нужно вычесть суммы авансовых платежей, которые ранее были исчислены за отчетные периоды <10>.

Кстати, у вас может выявиться и переплата налога, которая подлежит зачету или возврату <11>.

Когда объект - "доходы минус расходы"

В этом случае алгоритм расчета годового "упрощенного" налога такой.

Шаг 1. Определите налоговую базу. Она будет равна разнице между суммой полученных за год доходов и суммой произведенных расходов <12>. Эти данные возьмите из раздела I книги учета доходов и расходов <13>.

Кроме того, налоговую базу вы можете уменьшить:

- на старые убытки, полученные за годы работы на упрощенке с объектом "доходы минус расходы" (при расчете налога за 2016 г. учитываются убытки, полученные с 2006 по 2015 г. г.) <14>. Правда, при условии, что у вас сохранились документы, подтверждающие получение и учет убытков. При этом ограничений по сумме убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу, нет. Для отражения убытков в книге учета доходов и расходов предназначен раздел III <13>;

- на разницу между уплаченным за 2015 г. минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке <15>. Если у вас скопились такие разницы за несколько лет, то их все можно учесть при расчете годового налога <16>. Сумма прошлогодней разницы указывается в строке 030 справки к разделу I книги учета доходов и расходов <13>.

Шаг 2. Рассчитайте сумму годового налога исходя из полученной налоговой базы и налоговой ставки. По общему правилу ставка налога равна 15% <17>. Однако законами субъектов РФ могут быть установлены льготные ставки налога (меньше 15%).

Если в результате расчета налоговой базы у вас получился убыток (то есть расходы превысили доходы), тогда сумма исчисленного в общем порядке годового налога равна нулю.

Шаг 3. Рассчитайте сумму минимального налога (если вы не являетесь ИП, который применяет ставку 0% <18>). Используйте следующую формулу <15>:

Минимальный налог = Сумма доходов, полученных за год x 1%

Шаг 4. Сравните сумму годового налога, исчисленную в общем порядке в шаге 2, с минимальным налогом:

- если сумма обычного налога больше величины минимального налога или равна ей, то переходите к шагу 5;

- если сумма обычного налога меньше суммы минимального налога, то переходите к шагу 6 <19>.

Шаг 5. Определите сумму налога, подлежащую доплате в бюджет, по формуле <20>.

Если сумма авансовых платежей больше суммы исчисленного налога, у вас появится переплата, которую можно зачесть или вернуть <21>.

Шаг 6. Определите сумму минимального налога, подлежащую уплате в бюджет. Если в течение года вы уплачивали авансовые платежи по налогу, то расчет делайте по формуле.

Внимание! Упрощенцам, применяющим объект "доходы минус расходы", авансовые платежи и налог, включая минимальный налог, нужно уплачивать на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Несмотря на то что в НК РФ прямо не предусмотрена возможность зачитывать авансовые платежи в счет уплаты минимального налога, такое право следует из новой формы декларации по УСН, а также Порядка ее заполнения <22>. К тому же КБК для уплаты обычного налога (включая авансовые платежи) и минимального налога с 2017 г. один и тот же <23>. На него же перечисляется минимальный налог за 2016 г. Теперь налоговики смогут автоматически проводить зачет уплаченных авансов в счет минимального налога. Поэтому подавать заявление о зачете, которое раньше требовали инспекторы по причине разных КБК по авансам и минимальному налогу, уже не нужно.

Если сумма авансовых платежей больше суммы минимального налога, то перечислять минимальный налог в бюджет не надо.

Внимание! Разницу между уплаченным минимальным налогом за 2016 г. и обычным налогом можно будет включить в расходы. Но списывать ее по итогам отчетных периодов в течение 2017 г. нельзя. Это можно сделать только по итогам 2017 г. <24>

* * *

Напомним, что срок сдачи декларации по "упрощенному" налогу за 2016 г. <25>:

- для компаний - 31 марта 2017 г.;

- для ИП - 2 мая 2017 г.

--------------------------------

<1> пп. 1, 5 ст. 346.18, ст. 346.15 НК РФ

<2> утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 N 135н

<3> п. 1 ст. 346.20 НК РФ

<4> Письмо Минфина от 07.08.2015 N 03-11-11/45839

<5> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 12.08.2016 N 03-11-06/2/47412

<7> Письмо Минфина от 07.12.2015 N 03-11-09/71357

<8> п. 8 ст. 346.21 НК РФ

<9> Письмо Минфина от 15.07.2015 N 03-11-10/40730

<10> п. 5 ст. 346.21 НК РФ

<11> ст. 78 НК РФ

<12> пп. 2, 5 ст. 346.18, статьи 346.15, 346.16 НК РФ

<13> утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 N 135н

<14> п. 7 ст. 346.18 НК РФ

<15> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<16> Письмо Минфина от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03

<17> п. 2 ст. 346.20 НК РФ

<18> п. 4 ст. 346.20 НК РФ

<19> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<20> п. 5 ст. 346.21 НК РФ

<21> ст. 78 НК РФ

<22> п. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@

<23> Письмо Минфина от 19.08.2016 N 06-04-11/01/49770

<24> Письмо Минфина от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92

<25> п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2017, N 04

ПЕРЕВОДИМ НА ДРУГУЮ РАБОТУ ПО МЕДИЦИНСКИМ ПОКАЗАНИЯМ

М.А. Кокурина, старший юрист

Работник принес медицинское заключение, в котором написано, что ему требуется временный или постоянный перевод на более легкую работу. Если у вас есть подходящие работнику вакансии и он согласен перейти на какую-то из них, то вы обязаны перевести его.

Разбираемся, нужен ли "медицинский" перевод

Когда сотрудник отдал вам документ из медучреждения, разберитесь, действительно ли придется его переводить. Переводом нужно будет заняться, если выполняются следующие условия.

Условие 1. Документ, представленный работником, является медицинским заключением, а не справкой <1>. То есть работник принес вам документ, в котором есть <2>:

- запрет на работу в определенных условиях. Например, формулировки: "Имеет медицинские противопоказания к работе за компьютером" или "Противопоказан труд с поднятием единовременно тяжести свыше 3 кг на период с 06.03.2017 по 06.06.2017";

- подписи руководителя медицинской организации и врачей-специалистов, участвовавших в вынесении медзаключения;

- личные печати врачей-специалистов и оттиск печати медицинской организации с ее полным наименованием, а также штамп медицинской организации, если заключение написано не на ее фирменном бланке.

При этом в заключении может быть указан разный срок, на который требуется смена работы <3>:

- или на период до 4 месяцев (назовем его краткосрочный перевод);

- или на период свыше 4 месяцев (долгосрочный перевод);

- или насовсем.

Условие 2. Работодатель не может оставить сотрудника на его работе, изменив ему условия труда.

Допустим, работнику нельзя поднимать тяжести, но по характеру работы он может продолжать выполнять свои трудовые обязанности без этой функции. Тогда можно не переводить его на другую работу.

Достаточно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору и приказ руководителя, закрепив там особые условия труда, например пониженные нормы подъема тяжестей.

Предлагаем другую работу

Действующим законодательством не установлен срок, в течение которого работодатель обязан провести всю процедуру "медицинского" перевода. Поэтому мы обратились за разъяснением в Роструд.

ШИРШОВА Елена Александровна. Специалист Федеральной службы по труду и занятости

- Работника, нуждающегося в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключением, с его письменного согласия работодатель обязан перевести на другую имеющуюся у него работу, не противопоказанную работнику по состоянию здоровья <4>. Работника ни дня нельзя оставлять на противопоказанной ему работе.

Поэтому подбор вакансий, предложение их работнику, оформление перевода, отстранения или увольнения лучше провести в один день.

Если в медицинском заключении указано, что требуется смена работы на срок до 4 месяцев, а от перевода на другую работу работник отказывается либо подходящая работа отсутствует, то работодатель обязан со дня получения от работника медицинского заключения издать приказ об отстранении работника от работы на весь указанный в медицинском заключении срок.

Если работник нуждается во временном переводе на другую работу на срок более 4 месяцев или в постоянном переводе, то при его отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы следует оформить прекращение трудового договора <5>.

Рассказываем руководителю. Если работник представил медицинское заключение, в котором установлен запрет на выполняемую им работу, а руководитель не отстранил его от работы, не перевел на другую работу или не уволил, то трудинспекция может оштрафовать за допуск к работе при наличии медицинских противопоказаний <6>:

- директора компании - на сумму 15 000 - 25 000 руб.;

- организацию - на сумму 110 000 - 130 000 руб.

В тот же день, когда работник принес вам свое медзаключение, предложите ему подходящие вакансии, которые есть в компании.

То есть работа должна подходить:

- по состоянию здоровья;

- по квалификации сотрудника.

Работа, подходящая сотруднику по квалификации, - это работа той же квалификации, которая есть у работника, или более низкой квалификации и оплаты <7>. Предлагать место с более высокой квалификацией и оплатой вы не обязаны. Хотя перевод на более высокую должность не запрещен действующим законодательством <8>.

Работник согласился на перевод

Шаг 1. Оформите дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе на другую работу с указанием изменившихся должности и оплаты.

Шаг 2. Издайте приказ о переводе сотрудника на другую работу.

Укажите в нем размер оплаты по новой должности и срок, на который сотрудник переводится на другую работу, если перевод непостоянный.

Шаг 3. Если сотрудник переводится на новую работу насовсем, то сделайте запись о таком переводе:

- в личной карточке работника;

- в его трудовой книжке <9>. Например, "Переведена на должность администратора выставочного зала".

При временном переводе такие записи делать не нужно.

Внимание! Если работника переводят на нижеоплачиваемую работу, за ним нужно сохранить средний заработок по прежней работе <10>:

- если перевод связан с повреждением здоровья из-за работы - то на период до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника;

- если перевод не связан с повреждением здоровья из-за работы - то в течение 1 месяца со дня перевода.

* * *

О том, как нужно действовать, если работник отказался от вашего предложения о переводе или в компании нет вакансий для него, читайте в следующей статье.

--------------------------------

<1> Апелляционное определение Саратовского облсуда от 09.06.2016 N 33-3492/2016

<2> пп. 13, 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 02.05.2012 N 441н; ч. 1, 2 ст. 59, ст. 63 Закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ

<3> ст. 73 ТК РФ

<4> ст. 73 ТК РФ

<5> п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ

<6> ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<7> Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 18.06.2014 N 33-5619

<8> пп. 7, 8 Порядка, утв. Постановлением Минтруда от 09.02.2004 N 9

<9> пп. 4, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 N 225

<10> ст. 182 ТК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2017, N 05

ГОДОВЫЕ СПРАВКИ 2-НДФЛ

За каждую неправильную справку 2-НДФЛ налоговики могут оштрафовать на 500 руб. Поэтому важно правильно отразить в справках коды доходов и суммы исчисленного и удержанного налога.

2-НДФЛ: зарплата за декабрь выплачена в январе

Заработная плата за декабрь 2016 г. была выплачена в январе 2017 г., тогда же НДФЛ был перечислен с бюджет. Как отразить этот налог в разделе 5 справки 2-НДФЛ?

Налог, удержанный из декабрьской зарплаты в январе при ее выплате, в разделе 5 справки 2-НДФЛ за 2016 г. вам надо отразить и как исчисленный, и как удержанный, и как перечисленный. Ведь на дату представления справок 2-НДФЛ в инспекцию вы этот налог у физлиц удержали и в бюджет заплатили. Тот факт, что он удержан и перечислен в бюджет в 2017 г., а не в 2016 г., значения не имеет <1>.

Так что у вас не должно быть разниц между указанными строками раздела 5. Все суммы налога должны быть одинаковыми. Разница между исчисленной суммой НДФЛ и удержанной и перечисленной будет только в том случае, если на момент представления справок 2-НДФЛ в ИФНС зарплата за декабрь еще не выплачена. Тогда после ее выплаты и удержания налога нужно представить уточненные справки 2-НДФЛ, где уже следует указать суммы налога как удержанные <2>.

Как исправить код дохода в 2-НДФЛ

Справки 2-НДФЛ за 2016 г. были сформированы в бухгалтерской программе автоматически и уже сданы в инспекцию. Компенсация при увольнении работников в них отразилась с кодом 2012 вместо кода 4800. Как исправить ошибку?

В справке 2-НДФЛ по коду 2012 отражаются суммы отпускных выплат, а по коду 4800 - иные доходы, для которых не предусмотрен самостоятельный код <3>. В частности, это относится и к компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работника.

С одной стороны, то, что компенсация попала в справку с кодом 2012, а не с кодом 4800, для правильного исчисления НДФЛ значения не имеет. Ведь дата получения этих двух доходов одинаковая - день выплаты денег работнику <4>. И НДФЛ с этих сумм перечисляется в бюджет в один срок - на следующий день после выплаты дохода.

С другой стороны, за недостоверные сведения в справках 2-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждую "бракованную" справку <5>. А под недостоверными сведениями ФНС понимает, в частности, и неверные коды доходов <6>.

Поэтому, чтобы наверняка избежать штрафа, представьте в ИФНС корректирующие справки 2-НДФЛ <7>. В них надо указать <8>:

- в поле "N __" - номер ранее представленной справки;

- в поле "от __.__.__" - новую дату составления (дату корректирующей справки);

- в поле "Номер корректировки" - 01, если это первая корректирующая справка;

- по коду 2012 - сумму за вычетом компенсации при увольнении;

- по коду 4800 - сумму компенсации при увольнении.

А все остальные верные суммы переносите без изменений.

Неверные коды в 2-НДФЛ за прошлые годы

Обнаружила, что в справках 2-НДФЛ за 2014 и 2015 гг. стоит неверный код на компенсацию при увольнении. Какие штрафные санкции предусмотрены за это нарушение?

До 01.01.2016 не было ответственности за недостоверные сведения (отражение доходов не по тем кодам доходов) в справках 2-НДФЛ. Она введена только с 01.01.2016. Поэтому положения ст. 126.1 НК РФ об ответственности могут применяться только в отношении налоговых правонарушений, допущенных начиная с 1 января 2016 г. <9>

Поскольку справки 2-НДФЛ за 2014 г. представлялись в 2015 г., когда ответственности еще не было, то за этот год корректирующие справки представлять не нужно.

А вот справки 2-НДФЛ за 2015 г. представлялись в 2016 г., когда ответственность уже была введена. Поэтому за этот год корректирующие справки безопаснее представить.

Невыплаченные проценты по займу от учредителя

В 2016 г. от учредителя получен заем. Ежемесячно начисляем проценты по займу, исчисляем НДФЛ с процентов и отражаем в бухучете. Но проценты не выплачиваем. Нужно ли показывать доход в виде начисленных, но не выплаченных процентов и НДФЛ с них в форме 2-НДФЛ за 2016 г. и в разделе 1 формы 6-НДФЛ?

Нет, не нужно. Для целей исчисления НДФЛ доход в виде процентов по займу считается полученным в день его выплаты <10>. Поскольку проценты выплачены не были, то отражать их в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ не нужно, равно как и исчисленный с них НДФЛ <11>.

Перерасчет отпускных при увольнении

Сотрудник в августе был отправлен в отпуск, ему были начислены и выплачены отпускные по коду 2012. В октябре 2016 г. он уволился. На момент увольнения сделан перерасчет по излишне начисленным отпускным. Код 2012 за октябрь в справке 2-НДФЛ получился с минусом. Нам не удалось сдать такую справку в электронном виде. Как быть?

- Если на момент увольнения работника количество оплаченных ему дней отпуска превышает количество причитающихся дней, разница в отпускных подлежит удержанию при окончательном расчете с работником <12>.

Порядок заполнения 2-НДФЛ не предусматривает отрицательных значений в разделе 3 <13>. В связи с этим на сумму удержания за отпуск необходимо уменьшить величину дохода, полученного физлицом по коду 2000 в октябре 2016 г. (в месяце увольнения), поскольку именно из этого дохода фактически происходит удержание.

Коды для районных коэффициентов

К какому коду доходов относить районный коэффициент, начисленный на премию (код 2002)?

На этот вопрос нам ответил специалист налоговой службы.

Отражение и кодирование сумм районного коэффициента и северной надбавки в целях НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

- Из ст. 129 ТК следует, что суммы районного коэффициента и северных надбавок, в том числе и в той части, в которой они приходятся на премию, - отдельная от премии часть заработной платы.

К доходу в виде заработной платы, в том числе и к суммам районных коэффициентов и северных надбавок, применяется код дохода 2000.

Дата фактического получения дохода - последний день месяца, за который начислена зарплата <14>.

Адрес в 2-НДФЛ

Как заполнить 2-НДФЛ, если сотрудник снялся с регистрации и уже 2 года нигде не прописан?

В разделе 2 справки 2-НДФЛ должен быть указан адрес места жительства лица в РФ в соответствии с его паспортом или иным документом, подтверждающим место жительства. То есть в справке 2-НДФЛ может быть указан или адрес прописки, или адрес временной регистрации лица.

Поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" можно не заполнять только при условии заполнения показателей в полях "Код страны проживания" и "Адрес" <15>.

Таким образом, в любом случае для того, чтобы сдать 2-НДФЛ в электронном виде, вам придется указать адрес работника. Причем он должен быть документально подтвержден. В принципе, вы можете взять у работника заявление о том, по какому адресу он проживает.

Если же работник отказывается представить вам какой-либо документ или письменное заявление, подтверждающие его адрес, ничего другого не остается, как сдать справку 2-НДФЛ без указания адреса работника в бумажном виде. В таком случае к справке надо приложить:

- копии страниц 2-5 паспорта работника, чтобы инспекция убедилась в отсутствии штампа о прописке;

- пояснительную записку. Напишите в ней, что в электронном виде справку 2-НДФЛ невозможно сдать из-за отсутствия у работника постоянной и временной регистрации на территории РФ. Также укажите, что ваша организация не может нести ответственность за отсутствие у работника регистрации по месту жительства или пребывания.

Не исключено, что инспекция попробует отказать в принятии такой бумажной справки 2-НДФЛ <16>. В таком случае отправьте ее по почте ценным письмом с описью вложения.

--------------------------------

<1> Письма ФНС от 02.03.2015 N БС-4-11/3283, от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@

<2> Письмо ФНС от 02.03.2015 N БС-4-11/3283

<3> разд. I Порядка заполнения (приложение N 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) (далее - Порядок заполнения 2-НДФЛ); приложение N 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@; Письма ФНС от 19.09.2016 N БС-4-11/17537, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127

<4> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

<5> п. 1 ст. 126.1 НК РФ

<6> Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)

<7> п. 2 ст. 126.1 НК РФ

<8> разд. I, II Порядка заполнения 2-НДФЛ

<9> п. 2 ст. 5 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС N 41, Пленума ВАС N 9 от 11.06.99

<10> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

<11> п. 1.1 Порядка заполнения (приложение N 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@); разд. V Порядка заполнения 2-НДФЛ

<12> ст. 137 ТК РФ

<13> Приказ ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

<14> п. 2 ст. 223 НК РФ

<15> Приказ ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@; Письмо ФНС от 06.04.2016 N БС-4-11/5909@

<16> Письмо ФНС от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5895@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2017, N 05