Содержание

• ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ У РАБОТОДАТЕЛЯ: НОВАЯ ПОЗИЦИЯ (Комментарий к свежему разъяснению Минфина)
• РАЗБИРАЕМСЯ С ОФОРМЛЕНИЕМ СОВМЕСТИТЕЛЕЙ ВНЕШНИХ И ВНУТРЕННИХ
• УДЕРЖИВАТЬ ЛИ ПРОШЛОГОДНИЙ НДФЛ ИЗ ДОХОДОВ НОВОГО ГОДА
• ЕСЛИ В СЗВ-М ВЫ ОШИБЛИСЬ С ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДОМ В БОЛЬШУЮ СТОРОНУ...
• НЕ ПОПАВШИЕ В РЕЕСТР: ПРОБЛЕМЫ МАЛЫХ АО
• ПРИ ВНП НАЛОГОВИКИ ЗАБРАЛИ ОРИГИНАЛЫ: КОГДА ДОЛЖНЫ ВЕРНУТЬ

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ У РАБОТОДАТЕЛЯ: НОВАЯ ПОЗИЦИЯ (Комментарий к свежему разъяснению Минфина)

Е. Шаронова

Письмо Минфина от 06.10.2016 N 03-04-05/58149

Минфин изменил свое мнение о том, какая сумма НДФЛ является излишне удержанной, если работник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета (по расходам на приобретение жилья и на погашение процентов по займам/кредитам на его покупку) не с начала года. Теперь работнику можно вернуть всю сумму удержанного с начала года НДФЛ.

Как было раньше

Если работник хочет получать вычет в связи с приобретением жилья не в ИФНС по окончании года, а у работодателя в течение года, то для этого он <1>:

- предоставляет уведомление из ИФНС о подтверждении права на такой вычет <2>;

- подает заявление о предоставлении вычета.

Примечание. Полный текст комментируемого Письма и других упомянутых в статье Писем Минфина вы найдете: раздел "Финансовые и кадровые консультации" системы КонсультантПлюс

Так вот, ранее и Минфин, и ФНС были единодушны: если работник принес эти документы в феврале и позднее, то работодатель должен предоставлять вычет с месяца получения документов. А уже удержанный работодателем в текущем году НДФЛ не является излишне удержанным. Ведь тогда оснований не удерживать налог не было. Поэтому вернуть его работнику нельзя. За возвратом этого налога работник должен был сам по окончании года обращаться в ИФНС по своему месту жительства, подав декларацию 3-НДФЛ вместе с необходимыми документами <3>.

Разумеется, это было неудобно и работникам, и работодателям. И последние на свой страх и риск возвращали работникам весь НДФЛ, удержанный с начала года. А это, в свою очередь, при проверках приводило к конфликтам с налоговиками и доначислению НДФЛ.

Что сказал ВС

В результате многочисленных споров в октябре 2015 г. Верховный суд выпустил обзор по НДФЛ, в котором не согласился с позицией контролирующих органов. ВС указал, что по нормам НК налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Выдаваемое инспекцией уведомление подтверждает право работника на вычет также за целый год, а вовсе не за отдельные месяцы. Именно поэтому после получения от работника заявления и уведомления работодатель вправе пересчитать НДФЛ с учетом имущественного вычета с начала года и вернуть работнику разницу (которая как раз и является излишне удержанным налогом) <4>.

Смена позиции ФНС и Минфином

Сначала налоговая служба направила этот Обзор ВС в инспекции на местах для использования в работе <5>. А потом в декабре 2015 г. <6> отозвала одно из своих ранних разъяснений, содержавшее запрет на возврат работодателем НДФЛ, удержанного с начала года до месяца подачи заявления <7>.

Примечание. О том, какова процедура возврата работнику излишне удержанного НДФЛ, читайте: ГК, 2015, N 22, с. 55

А вот Минфин не спешил соглашаться с позицией ВС <8>. Ему потребовался почти год для признания того, что работодатель все-таки вправе <9>:

- предоставить имущественный вычет работнику с начала года, а не с месяца получения заявления и уведомления;

- пересчитать НДФЛ с начала года;

- признать образовавшуюся из-за перерасчета разницу НДФЛ излишне удержанной суммой и возвратить ее работнику на основании его письменного заявления.

* * *

Наконец-то и у ФНС, и у Минфина одинаковый взгляд на предоставление имущественного вычета работодателем. И радует, что контролирующие органы решили прислушаться к мнению ВС и прекратить бесперспективные судебные разбирательства. Так что теперь работодатели могут безбоязненно, не опасаясь споров с налоговиками, возвращать работникам НДФЛ, излишне удержанный с начала года. И работникам не придется дополнительно ходить в ИФНС за получением части излишне удержанного налога.

--------------------------------

<1> подп. 3, 4 п. 1, п. 8 ст. 220 НК РФ

<2> утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@

<3> Письма Минфина от 24.06.2015 N 03-04-06/36544, от 10.06.2015 N 03-04-05/33581, от 21.08.2014 N 03-04-05/41874; ФНС от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@

<4> п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015

<5> Письмо ФНС от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@

<6> Письмо ФНС от 25.12.2015 N БС-4-11/22869@

<7> Письмо ФНС от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@

<8> Письма Минфина от 26.08.2016 N 03-04-05/50129, от 18.04.2016 N 03-04-06/22231

<9> Письмо Минфина от 06.10.2016 N 03-04-05/58149

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 22

РАЗБИРАЕМСЯ С ОФОРМЛЕНИЕМ СОВМЕСТИТЕЛЕЙ ВНЕШНИХ И ВНУТРЕННИХ

Примечание. Ознакомиться с материалами интернет-конференции, посвященной приему и увольнению работников, вы можете на нашем сайте: glavkniga.ru/conference (http://glavkniga.ru/conference/8-priem_uvolinenie_oformiti_viplatiti)

Совместителем может быть и генеральный директор. Запись в трудовой книжке у совместителей необязательна, а вот оклад в трудовом договоре должен быть указан. Эти и другие "совместительские" ответы на вопросы, заданные читателями на проводимой нашим издательством интернет-конференции, публикуем ниже.

Оформляем внутреннего совместителя при сдельной оплате

(?) ООО занимается оказанием медицинских услуг. Многие сотрудники, работая по основному месту работы, хотят дополнительно зарабатывать деньги. Как оформить сотрудника по внутреннему совместительству при сдельной оплате труда?

Мария

Ответ

Для того чтобы оформить работника внутренним совместителем, сделайте следующее <1>:

- заключите с ним еще один трудовой договор на работу по совместительству <2>. Укажите режим рабочего времени, учитывая ограничения, установленные для совместителей вообще и для медработников в частности <3>. К примеру, учтите, что есть виды работ, которые не считаются для медработников совместительством, их можно выполнять с согласия работодателя в основное рабочее время <4>. Также следите за тем, чтобы продолжительность работы по совместительству медработников не превысила максимально допустимую <5>;

- составьте приказ о приеме на работу <6>, отметив в нем, что это совместительство (если вы используете унифицированную форму N Т-1 <7>, то сделайте это в строке "Условия приема на работу, характер работы").

Запись в трудовой книжке о работе по совместительству необязательна: ее нужно сделать, только если об этом попросит работник <8>.

При сдельной оплате труд совместителя оплачивается в зависимости от его выработки <9>. Если по основной работе у этого работника тоже предусмотрена сдельная оплата труда, то нужно будет отдельно учитывать выработку по основной работе и по работе по совместительству.

Оклад совместителя в трудовом договоре

(?) Какой оклад прописывать в приказе и трудовом договоре, если сотрудник принимается на 0,5 ставки (внешний совместитель)? По штатному расписанию тарифная ставка 35 000 руб.

Ольга Рудольфовна

Ответ

В договоре и приказе о приеме на работу оклад надо указать исходя из полной ставки, как установлено по должности в штатном расписании, то есть 35 000 руб. Также надо прописать, что работник принимается по совместительству, указать его конкретный режим рабочего времени и времени отдыха (например, рабочий день - 4 часа, с 9.00 до 13.00) <10>. На основании таких условий вы сможете платить работнику пол-оклада, то есть оплачивать его труд пропорционально отработанному времени <9>.

Внешний совместитель может быть и без основной работы

(?) Работник принят как внешний совместитель в 2014 г. В сентябре 2016 г. мы узнали, что он с 2014 г. не работает по основному месту работы. Что нам делать?

Жанна Викторовна

Ответ

Увольнение совместителя с основного места работы не влечет никаких последствий для его остальных работодателей. Поэтому он может и дальше работать у вас как совместитель. Ну а если у работника и работодателя есть обоюдное желание сделать его работу основной, то они могут это оформить одним из следующих способов <11>:

<или> расторгнуть договор о работе по совместительству и потом заключить новый трудовой договор уже как по основному месту работы;

<или> заключить дополнительное соглашение к договору о работе по совместительству о том, что эта работа становится для работника основной.

Примечание. Упомянутые в статье Письма Роструда можно найти: раздел "Финансовые и кадровые консультации" системы КонсультантПлюс

Оформление генерального директора - совместителя

(?) Как правильно оформить прием нового генерального директора, если сейчас он - директор другой компании, находящейся в процессе ликвидации? И что делать, когда та компания будет ликвидирована?

Юлия

Ответ

Вы можете принять генерального директора только по совместительству. После того как директор будет уволен в своей основной компании и принесет вам трудовую книжку, вам нужно:

<или> уволить его как совместителя и снова принять на работу как основного работника;

<или> перевести совместителя на основную работу <12>. Для этого требуется подписать с директором дополнительное соглашение к его трудовому договору о том, что работа становится для него основной (а также о других изменениях, касающихся оклада, режима работы и т.д.), и издать приказ.

Отметим также, что, прежде чем прийти к вам работать, директор должен получить в своей основной компании разрешение уполномоченного органа основной компании <13>. Иначе говоря, если он работает в ООО - решение общего собрания или совета директоров <14>, если в АО - решение совета директоров <15>.

Получить разрешение - обязанность директора перед своим основным работодателем, вы такой документ требовать не вправе <16>. Но имеет смысл напомнить директору об этой обязанности. Ведь если он не получит разрешение, а вы примете его на работу, основной работодатель сможет в судебном порядке потребовать расторгнуть заключенный с вами договор <17>.

Переезд организации в другой город

(?) Наша организация планирует переехать в другой город. Внешний совместитель не переезжает, может ли он продолжить работу? Если нет, то как его уволить?

Ирина

Ответ

Теоретически все возможно - даже работа совместителя в другом городе. К примеру, если в одном из мест работы он трудится дистанционно <18>. Кроме того, многое зависит от режимов работы и удаленности работодателей друг от друга. Ведь совместительство - это труд в свободное от основной работы время <19>. И в дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену) <20>. Таким образом, если другой город близко, то работник может трудиться там по совместительству в выходной.

По общему правилу перевод на работу в другую местность вместе с работодателем допускается только с письменного согласия работника <21>. Если работник отказывается от такого перевода, он должен быть уволен по основанию "отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем" с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка <22>.

--------------------------------

<1> ст. 282 ТК РФ

<2> ч. 4 ст. 282 ТК РФ

<3> абз. 6 ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 284 ТК РФ

<4> п. 2 Постановления Минтруда от 30.06.2003 N 41

<5> подп. "б" п. 1 Постановления Минтруда от 30.06.2003 N 41; Постановление Правительства от 12.11.2002 N 813

<6> ст. 68 ТК РФ

<7> утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1

<8> ст. 66 ТК РФ

<9> ст. 285 ТК РФ

<10> статьи 57, 282 ТК РФ

<11> Письмо Роструда от 22.10.2007 N 4299-6-1

<12> ст. 72 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.10.2007 N 4299-6-1

<13> ст. 276 ТК РФ

<14> подп. 11 п. 2.1 ст. 32, подп. 13 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<15> подп. 18 п. 1 ст. 65, абз. 4 п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ

<16> ст. 65 ТК РФ

<17> Апелляционное определение Республики Карелия от 14.02.2014 N 33-602/2014

<18> статьи 312.1 - 312.5 ТК РФ

<19> ст. 282 ТК РФ

<20> ст. 284 ТК РФ

<21> ст. 72.1 ТК РФ

<22> п. 9 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 22

УДЕРЖИВАТЬ ЛИ ПРОШЛОГОДНИЙ НДФЛ ИЗ ДОХОДОВ НОВОГО ГОДА

Н. Мартынюк

Сообщить ИФНС о невозможности удержания НДФЛ - сдать справку 2-НДФЛ с признаком "2" - нужно не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором этот НДФЛ был исчислен <1>. Но в январе - феврале, то есть за время с начала года до сдачи сообщения, физлицо может успеть получить от вас какие-то денежные доходы (например, зарплату). Нужно ли удерживать из них остаток НДФЛ, исчисленного в 2016 г., но по какой-то причине не удержанного до конца года? Раньше нужно было, а теперь - нет: не ошибитесь, действуя по инерции.

Как раньше

Из любых денег, выплачиваемых с окончания отчетного года и до сдачи за него справок 2-НДФЛ с признаком "2" или до наступления крайнего срока их сдачи, прошлогодний налог следовало удержать и перечислить в бюджет. И в справке 2-НДФЛ за отчетный год, сдаваемой с признаком "1" <2>, надо было показать такой налог как удержанный и уплаченный. Это следовало из разъяснений Минфина <3>. Но они были актуальны только до 2016 г.

Как теперь

Сейчас так сделать не получится.

Во-первых, норма НК, на которую в своих разъяснениях опирался Минфин, с 01.01.2016 сформулирована по-новому.

Теперь там сказано, что сообщить о невозможности удержать налог следует в том случае, если его сумму невозможно было удержать "в течение налогового периода" <1>, то есть года <4>.

Получается, что из доходов, выплачиваемых физлицу в новом году, НДФЛ с прошлогоднего дохода мы уже не удерживаем.

Во-вторых, если сделать так, как раньше, то данные об этом налоге в расчете сумм налога по форме 6-НДФЛ и в справках о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ за 2016 г. не сойдутся.

В форме 2-НДФЛ налог будет показан как удержанный. А в форме 6-НДФЛ - как исчисленный, но не удержанный, так как в эту форму попадают удержания, сделанные до конца отчетного периода <5>.

Не удастся такой налог внести и в форму 6-НДФЛ за 2017 г., так как в нее должны попасть только налоги, исчисленные в 2017 г. <6> А момент исчисления налога совпадает с моментом получения дохода <7>, то есть в нашем случае приходится на 2016 г.

Специалист ФНС согласен с тем, что исчисленный в 2016 г. НДФЛ не нужно удерживать из других доходов начала 2017 г., выплачиваемых до сдачи справки 2-НДФЛ с признаком "2".

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА - Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

"У налогового агента нет обязанности доудерживать НДФЛ, исчисленный с полученного в 2016 г. неденежного дохода (с матвыгоды, доходов в натуральной форме), из денежных доходов, выплачиваемых физлицу в 2017 г. до крайнего срока сдачи сообщения о невозможности удержать налог за прошлый год (или до сдачи сообщения, если оно сдается ранее).

Если налоговый агент до окончания налогового периода 2016 г. не удержал у физлица исчисленный с его дохода НДФЛ ввиду отсутствия такой возможности, он обязан направить и в налоговый орган, и самому физлицу сообщение о невозможности удержать НДФЛ за налоговый период 2016 г. не позднее 1 марта 2017 г."

Очевидно, это верно для НДФЛ не только с неденежных доходов, но и с любых других выплаченных физлицу в 2016 г. доходов, налог с которых вам не удастся удержать до 01.01.2017.

* * *

Итак, ИФНС нужно уведомить о сумме налога, оставшейся не удержанной на 1 января года, следующего за годом выплаты физлицу неденежного дохода. То есть включить налог в справку 2-НДФЛ с признаком "2" и сдать ее не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором не был удержан НДФЛ.

Эту сумму физлицу придется заплатить самостоятельно не позднее 1 декабря <8> на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления, то есть без подачи декларации <9>.

--------------------------------

<1> п. 5 ст. 226 НК РФ

<2> п. 2 ст. 230 НК РФ

<3> Письмо Минфина от 12.03.2013 N 03-04-06/7337

<4> ст. 216 НК РФ

<5> Письмо ФНС от 01.08.2016 N БС-4-11/13984 (вопросы 5, 6)

<6> абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ

<7> п. 3 ст. 226 НК РФ

<8> п. 6 ст. 228 НК РФ

<9> подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 22

ЕСЛИ В СЗВ-М ВЫ ОШИБЛИСЬ С ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДОМ В БОЛЬШУЮ СТОРОНУ...

Е. Калинченко

Если, отчитываясь, скажем, за ноябрь, в поле "Отчетный период" формы СЗВ-М вы по ошибке укажете не "11", а "12", то ПФР этот отчет примет. Только вот без штрафа эту ошибку, скорее всего, уже не исправить.

Считай, отчитались "авансом"!

Некоторые программы при заполнении формы СЗВ-М в качестве отчетного периода проставляют по умолчанию тот месяц, в котором заполняется отчет. И, составляя отчет в декабре, можно из-за невнимательности отчитаться не за ноябрь (как планировалось), а за декабрь.

Причем, отправив такой отчет в ПФР, вы не получите ни отрицательный протокол, ни какие-либо предупреждения на этот счет. Ведь контроль значений поля "Отчетный период" настроен таким образом, что к форме СЗВ-М, поданной за месяц, в котором проводится проверка, или за предшествующие месяцы, претензий не будет <1>.

То есть в отчетах СЗВ-М, поступивших в ПФР в декабре, значение "12" в поле "Отчетный период" программа, естественно, пропустит. ПФР просто решит, что вы представили СЗВ-М именно за декабрь. То есть сознательно отчитались "авансом".

Как исправить ошибку

Конечно, хотелось бы для исправления ошибки подать тот же самый отчет, но уже с типом "доп" (то есть дополняющую форму), просто указав в нем верный месяц. Однако специалисты ПФР на местах видят один путь исправления этой ошибки - представление формы СЗВ-М с правильным отчетным периодом и типом "исхд".

Напомним, правила проставления типа формы СЗВ-М такие <2>:

<если> вы дополняете ранее принятые ПФР сведения о застрахованных лицах за отчетный период - подается отчет с типом "доп";

<если> вы впервые представляете сведения о застрахованных лицах за отчетный период - подается отчет с типом "исхд".

В нашей ситуации СЗВ-М за ноябрь ПФР принял как декабрьский. Отчета за ноябрь в базе ПФР нет. То есть дополнять нечего. Соответственно, в ПФР необходимо направить именно исходный СЗВ-М за ноябрь.

Что же касается СЗВ-М, принятого ПФР как отчет за следующий месяц (в нашей ситуации - за декабрь), то отменять его нет смысла. В январе вы, если будет нужно, просто подадите СЗВ-М за декабрь:

- с типом "доп" на новых работников;

- с типом "отмн" на тех, с кем расстались еще в ноябре - месяце, предшествующем отчетному.

Готовимся уменьшить штраф

Понятно, что если СЗВ-М за ноябрь с верным отчетным периодом и типом "исхд" вы подадите до окончания срока отчетной кампании, то штрафа не будет.

Но, как правило, эта ошибка выявляется лишь через месяц - при сдаче следующего отчета, который ПФР отказывается принимать, ссылаясь на то, что исходный отчет за этот месяц в базе уже есть. Тут-то и выясняется, что у ПФР нет вашего СЗВ-М за предыдущий месяц.

Как только вы подадите отчет с типом "исхд" за предыдущий отчетный период, ПФР оштрафует вас. И штраф за это (особенно для компаний с большим штатом работников) просто драконовский - 500 руб. в отношении каждого человека в списке застрахованных <3>. Причем у ПФР нет полномочий снижать штраф даже по причине каких-либо смягчающих обстоятельств. Но это вправе сделать суд.

Например, в АС Пермского края обратился предприниматель, который в мае подал вовремя отчет за апрель, но со значением "05" в поле "Отчетный период", которое программа заполнила автоматически. СЗВ-М с верно указанным отчетным периодом - "04" - был подан позже крайнего срока, установленного для сдачи отчета за апрель. Суд оказался солидарен с ПФР в том, что нарушение законодательства тут налицо. Но штраф, назначенный в размере 11 000 руб., снизил до 500 руб. <4>

АС Архангельской области снизил штраф за несвоевременное представление отчета, также вызванное ошибкой в поле "Отчетный период", с 17 500 до 3500 руб. <5>

Так что, если сумма штрафа большая, судиться за ее снижение стоит!

Учтите, у ПФР есть право списывать по инкассо штрафы, которые не были уплачены страхователями добровольно на основании выставленных требований <6>. Поэтому, если вы получили требование, заплатите штраф, не дожидаясь окончания судебного разбирательства. А потом уже вернете сумму, которая окажется переплаченной, если суд снизит размер штрафа.

Заметим, что с 2017 г. не уплаченные добровольно штрафы ПФР будет взыскивать не по инкассо, а в судебном порядке <7>.

* * *

Ошибиться в поле "Отчетный период" можно не только в бОльшую сторону. Допустим, отчитываясь за ноябрь, вы укажете в этом поле "10", а не "11". Конечно, электронно такой отчет с типом "исхд" в ПФР не пройдет, ведь в базе Фонда октябрьский отчет уже есть. И вы все исправите, как говорится, по горячим следам.

Если же вы сдаете отчет на бумаге непосредственно инспектору, то ошибку, как правило, можно исправить прямо на месте. Другое дело - отчетность, отправленная по почте. ПФР ее просто не примет. Только вот узнаете вы об этом, скорее всего, уже после окончания отчетной кампании. А значит, подать исходный СЗВ-М с правильным отчетным периодом своевременно - без штрафа - не получится. Так что будьте внимательны!

--------------------------------

<1> табл. 7 приложения к Распоряжению Правления ПФР от 31.08.2016 N 432р

<2> разд. 3 формы СЗВ-М, утв. Постановлением ПФР от 01.02.2016 N 83п

<3> ст. 17 Закона от 01.04.96 N 27-ФЗ (далее - Закон N 27-ФЗ)

<4> Решение АС Пермского края от 11.10.2016 N А50П-525/2016

<5> Решение АС Архангельской области от 20.10.2016 N А05-9137/2016

<6> ст. 17 Закона N 27-ФЗ; статьи 19, 20 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<7> ст. 17 Закона N 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 23

НЕ ПОПАВШИЕ В РЕЕСТР: ПРОБЛЕМЫ МАЛЫХ АО

М. Мошкович

С 1 августа 2016 г. большинство АО, которые ранее признавались субъектами малого и среднего предпринимательства (МСП), перестали быть таковыми. Это произошло в результате внесения поправок в законодательство, которыми было урегулировано создание единого реестра субъектов МСП. Свой статус такие АО смогут восстановить лишь через год.

Какие АО остались малыми

До 2016 г. АО признавались субъектами МСП по общим правилам, то есть при соблюдении установленных критериев по численности работников, размеру выручки и структуре уставного капитала <1>.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

АО, не входящие в специальный "инновационный" перечень, не являются субъектами МСП с 01.08.2016. Поэтому нет смысла настаивать на включении в реестр таких субъектов путем жалоб налоговикам или через суд.

Но поправки, внесенные в Закон о развитии малого и среднего бизнеса, с 2016 г. сохранили условие по уставному капиталу только для ООО. АО же (при соответствии критериям по численности работников и размеру дохода) теперь признаются субъектами МСП лишь в следующих случаях <2>:

<или> акции АО, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

<или> АО занимается внедрением результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат его учредителям (акционерам) - научным учреждениям либо организациям высшего образования (при условии, что такие учреждения или организации являются бюджетными либо автономными учреждениями);

<или> АО имеет статус участника проекта инновационного центра Сколково;

<или> учредители (акционеры) АО включены в перечень юридических лиц, предоставляющих господдержку инновационной деятельности.

Таким образом, обычные небольшие АО, не имеющие отношения к Сколково и прочим инновациям, субъектами МСП быть перестали. В силу переходных положений Закона произошло это не с начала 2016 г., а с 01.08.2016 <3>. На этом основании их и не включили в реестр субъектов МСП, который начал функционировать на сайте ФНС также с 01.08.2016 <4>.

Какие правила будут действовать в 2017 г.

Критерий по уставному капиталу снова заработает для АО в следующем году. В реестр с 10 августа 2017 г. налоговики включат те АО, которые по состоянию на 01.07.2017 будут отвечать следующим условиям <5>:

- участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (кроме инвестиционных) не превышает 25% голосующих акций АО;

- участие иностранных и (или) российских компаний, не являющихся субъектами МСП, не превышает 49% голосующих акций АО.

Для того чтобы АО, отвечающее вышеприведенным условиям, снова признали субъектом МСП, делать ничего не нужно. Все держатели реестров владельцев ценных бумаг обязаны будут до 05.07.2017 представить в ФНС перечень АО, отвечающих условию о структуре владения акциями, по состоянию на 1 июля 2017 г. <6>

Налоговики проверят такие АО на соответствие критериям по доходу и численности работающих за 2016 г. и внесут их в реестр. Вам останется зайти на сайт ФНС после 10.08.2017 и убедиться, что ваше АО есть в списке субъектов МСП. В дальнейшем держатели реестров будут подавать сведения об АО оператору реестра ежегодно.

Примечание. Проверить данные реестра можно на сайте ФНС: www.nalog.ru -> Иные функции ФНС/Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/regbusiness/)

Как дожить до лета

Если ваше АО до 01.08.2016 пользовалось какими-либо мерами господдержки по федеральным, региональным или муниципальным программам (например, субсидией, поручительством), то вы вправе продолжать пользоваться ими до конца 2016 г. <7> Для этого необходимо два условия <8>:

- соответствие АО критериям субъекта МСП, действовавшим до 01.08.2016;

- наличие документов, подтверждающих получение поддержки.

Что касается общеустановленных для "малышей" льгот по бухучету, статформам, кассовым операциям и так далее, то применять их с 01.08.2016 вы, увы, не вправе. К примеру, если у вас не был установлен лимит остатка наличных в кассе <9>, то надо его поскорее установить.

Отметим, что для большинства малых АО произошедшее "поражение в правах" чувствительно прежде всего потому, что они лишились доступа к госзакупкам на условиях, которыми вправе пользоваться "малыши" <10>. С этим поделать ничего нельзя. Остается только ждать до августа 2017 г. либо зарегистрировать реорганизацию вашего АО в ООО.

В случае реорганизации в ООО ваша компания будет считаться вновь созданной. При соответствии критерию по уставному капиталу ее признают микропредприятием и внесут в реестр МСП не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации в ЕГРЮЛ <11>. При этом в случае обращения в различные инстанции за мерами господдержки вам нужно будет заполнять специальную форму <12> о том, что вы подтверждаете соответствие критериям субъекта МСП <13>.

* * *

Оспаривать в суде отказ налоговиков включать малые АО в реестр бесполезно - они действуют на основании Закона, который лишил такие АО статуса субъекта МСП. Смысл имело бы лишь оспаривание самого Закона, поскольку его плохая проработка привела к определенной дискриминации малых АО и возникновению у них финансовых трудностей. Ведь чиновники и не скрывают, что причиной временного исключения малых АО из состава субъектов МСП является отсутствие в настоящее время у ФНС данных о структуре уставного капитала АО <14>.

--------------------------------

<1> ч. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2016) (далее - Закон N 209-ФЗ)

<2> подп. "б"-"д" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ

<3> п. 10 ст. 10 Закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ

<4> Письма ФНС от 10.10.2016 N ГД-4-14/19140@, от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@ (ч. 3), от 23.08.2016 N СА-4-14/15482@

<5> подп. "е" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2017); п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ; подп. "а" п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 12 Закона от 03.07.2016 N 265-ФЗ

<6> ч. 6.1 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2017)

<7> п. 11 ст. 10 Закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ

<8> Письмо Минэкономразвития от 09.09.2016 N Д05и-1025

<9> п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 N 3210-У

<10> п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.12.2014 N 1352

<11> ч. 3 ст. 4, п. 2 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ

<12> утв. Приказом Минэкономразвития от 10.03.2016 N 113

<13> ч. 5 ст. 4 Закона N 209-ФЗ

<14> Письмо Минэкономразвития от 09.09.2016 N Д05и-1025

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 23

ПРИ ВНП НАЛОГОВИКИ ЗАБРАЛИ ОРИГИНАЛЫ: КОГДА ДОЛЖНЫ ВЕРНУТЬ

М. Суховская

В числе случаев, когда подлинники ваших документов могут оказаться в инспекции, - проведение выездной проверки на территории ИФНС. Однако нигде не сказано, когда проверяющие должны вернуть вам бумаги. Мы выяснили, что крайний срок возврата совпадает с днем окончания ВНП.

По общему правилу знакомиться с подлинниками документов в ходе выездной проверки инспекторы могут только на территории проверяемого налогоплательщика <1>. Но есть исключения, и одно из них - проверка проходит непосредственно в ИФНС. Так случается, если, к примеру, у проверяемого лица нет возможности выделить для ревизоров отдельное помещение. Тогда они вправе изучать ваши оригиналы на своих рабочих местах <2>.

О том, что проверяющие хотят лицезреть оригиналы, вас предупредят либо устно <3>, либо вручив под роспись уведомление <4>. Кстати, его форма не предусматривает каких-либо сроков для подготовки документов.

Подлинники могут понадобиться налоговикам, например, для того, чтобы сверить их с копиями документов, представленных ранее, если качество копий оставляет желать лучшего.

Многие инспекторы не решаются забирать оригиналы, они изучают их лишь в присутствии представителя проверяемого лица (как правило, главбуха), а потом возвращают обратно. Однако в некоторых инспекциях налоговики оставляют оригиналы у себя (в этом случае их надо передать инспектору по описи). При таком варианте бухгалтеров интересует, когда подлинники должны быть возвращены обратно. В НК этот вопрос не урегулирован, поэтому мы обратились к специалисту ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Действительно, для тех случаев, когда выездная проверка проводится на территории налогового органа, срок хранения истребованных подлинников документов в инспекции не определен. Однако для того, чтобы держать их в налоговом органе за пределами срока проведения выездной проверки, необходимо оформление их выемки по правилам ст. 94 НК РФ. Ведь после окончания проверки необходимость в хранении подлинников с целью ознакомления с ними отпадает сама собой".

* * *

Днем окончания ВНП <5> считается дата составления справки о проведенной проверке <6>. Таким образом, не позднее этой даты инспекция должна возвратить налогоплательщику все полученные от него ранее подлинники.

--------------------------------

<1> п. 12 ст. 89 НК РФ

<2> п. 12 ст. 89, п. 2 ст. 93 НК РФ

<3> Письмо ФНС от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (п. 5.5)

<4> приложение 1 к Письму ФНС от 25.07.2013 N АС-4-2/13622

<5> п. 15 ст. 89 НК РФ

<6> приложение N 7 к Приказу ФНС от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 23