Содержание

• ДУБЛИКАТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ: БЫТЬ ИЛИ НЕ БЫТЬ НДС-ВЫЧЕТУ (Подтверждение налоговых вычетов при утрате оригинала счета-фактуры)
• МОЖНО ЛИ ВЕРНУТЬ ПОДЪЕМНЫЕ ПРИ ДОСРОЧНОМ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА
• НУЖНО ЛИ ПРИНИМАТЬ ЛОКАЛЬНЫЕ АКТЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ СПЕЦОЦЕНКИ
• МОЖНО ЛИ НЕДОИМКУ ПО НДФЛ ПОКРЫТЬ ПЕРЕПЛАТОЙ ПО НДС
• ТРЕБОВАТЬ ЛИ СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ИНН ПРИ ПРИЕМЕ НА РАБОТУ

ДУБЛИКАТ СЧЕТА-ФАКТУРЫ: БЫТЬ ИЛИ НЕ БЫТЬ НДС-ВЫЧЕТУ (Подтверждение налоговых вычетов при утрате оригинала счета-фактуры)

Л. Елина

При утере или уничтожении счета-фактуры у покупателя есть два способа его восстановления. Можно запросить у продавца заверенную копию счета-фактуры или его дубликат. Но если хотите снизить риск отказа в вычете НДС, надо проследить, чтобы полученный от контрагента документ был правильно оформлен.

Есть ли замена оригиналу счета-фактуры

Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат - доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурами <1>. Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.

Примечание. Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих "прибыльные" расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путем <2>. То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу - без ее уменьшения на вычеты.

Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.

Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.

По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры - нет и вычета.

Изучаем судебную практику

Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.

Заверенные копии счетов-фактур

(!) Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактур <3>. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие суды <4>.

Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенные <5>. Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетов <6>.

Дубликаты счетов-фактур тоже в законе

(!) Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:

- должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;

- нужно поставить печать организации, сделавшей копию.

Внимание! Суммы в дубликате и в первоначальном счете-фактуре должны совпадать.

Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документов <7>. Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.

Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документов <8>. При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.

В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:

- копий счетов-фактур <9>;

- дубликатов счетов-фактур <10>".

Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур

(!) Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.

К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликата <11>.

Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждает <12>.

Примечание. О том, как оформить процедуру восстановления документов, читайте: ГК, 2016, N 20, с. 16

* * *

Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзя <13>. А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатов <14>.

При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру. В нем надо указать в строке 1 - дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки. А в строке 1а - порядковый номер и дату внесения исправления.

--------------------------------

<1> Постановления Президиума ВАС от 09.11.2010 N 6961/10; ФАС МО от 12.02.2014 N А40-136320/12-140-970

<2> подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 12.02.2016 N Ф04-29056/2015; ФАС МО от 12.02.2014 N А40-136320/12-140-970

<3> Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 N 6961/10

<4> Постановление ФАС МО от 16.11.2012 N А40-41130/11-91-180

<5> Постановление 9 ААС от 04.10.2011 N 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 N А40-33539/11-99-146)

<6> Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.05.2014 N 33-157-2014

<7> Постановления 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 N А21-3211/2013; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 22.05.2014 N 33-157-2014

<8> п. 1 ст. 172 НК РФ

<9> Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 N 6961/10

<10> Постановления 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015; ФАС ПО от 05.05.2014 N А12-16582/2013

<11> Постановления 19 ААС от 01.02.2016 N А14-1083/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 31.05.2016 N Ф10-1389/2016); 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 N А21-3211/2013

<12> Постановление 19 ААС от 22.12.2015 N 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 N Ф10-646/2016)

<13> пп. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<14> Постановление 3 ААС от 26.02.2016 N А74-7111/2015

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 20

МОЖНО ЛИ ВЕРНУТЬ ПОДЪЕМНЫЕ ПРИ ДОСРОЧНОМ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА

М. Кокурина

Выплатить подъемные при переводе сотрудника в иногороднее подразделение - это законодательно установленная обязанность работодателя <1>. А вот обязанности работника вернуть компании подъемные в случае его досрочного увольнения законодательством не предусмотрено! И получить от работника эти деньги можно будет, только если заранее об этом позаботиться.

Предусматриваем обязанность работника вернуть подъемные

Каждая организация вправе определить порядок и размеры возмещения работнику денег, потраченных на его переезд для работы в другой местности <1>:

<или> в соглашении между работником и работодателем. Это может быть как отдельное дополнительное соглашение к трудовому договору, так и раздел соглашения, в котором стороны договариваются о переводе работника на работу в другую местность;

<или> в коллективном договоре, локальном нормативном акте компании, с которым работники ознакомлены под роспись.

В этих же документах предусмотрите и порядок возврата денег работодателю в случае, если переехавший сотрудник решил уволиться раньше времени. Только тогда работодатель будет вправе требовать с работника сумму выплаченных подъемных (расходы на переезд работника и его семьи, провоз их имущества, иные траты, связанные с обустройством на новом месте).

Примечание. Для переезда в районы Крайнего Севера законодательством предусмотрены отдельные правила <2>, которые в статье не рассматриваются.

Оформляем ЛНА

Порядок и условия оплаты переезда, а также возврата работодателю этих денег удобнее прописывать в локальном нормативном акте, чем в коллективном договоре. Потому что при изменении каких-то положений о переезде сотрудников для согласования поправок в договор придется формировать комиссию из представителей работников и работодателей, проводить переговоры <3>.

(!) Лучше включите правила об оплате переезда и возврате компенсации за него, например, в положение об оплате труда или в регламент об организации мер поддержки работников, переехавших на работу в другую местность <4>. Если в фирме нет профсоюза, то для изменения таких правил достаточно будет издать приказ о внесении изменений в ЛНА или об утверждении акта в новой редакции. При наличии профсоюза (из-за необходимости согласования с ним) принятие ЛНА займет немного больше времени <5>.

Рассмотрим несколько ситуаций, возможных при регулировании вопроса возврата подъемных в ЛНА.

СИТУАЦИЯ 1. Работник пришел в компанию после принятия такого ЛНА. Достаточно:

- включить в трудовой договор такой пункт: "В случае необходимости переезда Работника для работы в подразделении Работодателя в другой местности расходы на переезд оплачиваются Работодателем в порядке, предусмотренном в Положении об оплате труда."

- ознакомить новичка с ЛНА под роспись <6>.

СИТУАЦИЯ 2. Работник начал трудиться в компании до принятия ЛНА, направляется на работу в другую местность после введения акта. Нужно ознакомить с ним работника под роспись.

СИТУАЦИЯ 3. ЛНА введен в действие после того, как работник отправлен на работу в иногороднее подразделение. Требовать возврата подъемных с такого сотрудника нельзя, если с ним не подписано соглашение с условием о возврате подъемных при досрочном увольнении.

Спорим с контролирующими органами

Можно попробовать поспорить с контролирующими органами по таким вопросам.

(!) Уплата НДФЛ со стоимости арендованной квартиры для переехавшего работника. Аргументируйте отсутствие необходимости уплачивать НДФЛ так. Договор аренды жилья заключается по инициативе работодателя в связи с тем, что филиал организации находится в другом городе и необходимо направить туда иногородних работников. Они самостоятельно не изменили бы место жительства. Поэтому жилье арендовано в интересах работодателя, а у работника нет "преобладающего интереса" в такой квартире и личного дохода, подлежащего налогообложению <16>.

(!) Уплата страховых взносов с оплаты арендованной квартиры. Трудовые отношения между работодателем и его работниками не означают, что все выплаты, которые начисляются работникам, являются оплатой их труда. Ведь компенсация работнику расходов, связанных с переездом на работу в другую местность, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения им работы, не носит стимулирующий характер. Поэтому не относится к зарплатным выплатам, облагаемым взносами <17>.

(!) Уплата взносов в фонды с оплаты дополнительного отпуска <18>. В отличие от контролирующих органов суды считают, что оплата отпуска для переезда - это компенсационная выплата, потому что:

- такой отпуск не связан с режимом работы сотрудника и не является частью его трудовой функции, за выполнение которой он получает зарплату;

- компенсации - это выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими обязанностей, предусмотренных ТК РФ <19>. При этом понятие "затраты" трудовое законодательство не раскрывает. Переезд по направлению работодателя - это затраты времени работника на обустройство на новом месте и на отдых, необходимый после переезда.

А с компенсационных выплат работникам страховые взносы уплачивать не нужно <20>.

Учитываем возвращенные работником подъемные

Если работник увольняется раньше периода, который предусмотрен соглашением для отработки в другом городе, и возмещает компании ее затраты на свой переезд, то в учете сумму возмещения нужно отразить в составе прочих доходов в месяце возмещения работником денег <21>.

* * *

При увольнении с сотрудника можно удержать не более 20% от причитающихся ему выплат <22>. Всю сумму подъемных он может выплатить лишь добровольно, например, написав согласие на ее удержание из увольнительных выплат. Если такого согласия вы не получите, невозвращенную сумму придется взыскивать через суд.

А вот при отсутствии в соглашении с работником или в ЛНА условия о возврате сотрудником подъемных в случае его досрочного увольнения взыскать эти суммы компания никак не сможет.

--------------------------------

<2> ст. 326 ТК РФ

<3> статьи 36, 44 ТК РФ

<4> Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 17.02.2016 N 33-1151/2016; Саратовского облсуда от 07.08.2014 N 33-4519

<5> статьи 8, 372 ТК РФ

<6> ст. 68 ТК РФ

<16> подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ; п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015

<17> Определения ВС от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008, от 22.09.2015 А70-5458/2014

<18> Постановление АС СЗО от 02.06.2015 N Ф07-3134/2015

<19> ст. 164 ТК РФ

<20> статьи 57, 100, 114 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Постановление Совета Министров СССР от 15.07.81 N 677

<21> пп. 7, 10.2, абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ

<22> ст. 138 ТК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 20

НУЖНО ЛИ ПРИНИМАТЬ ЛОКАЛЬНЫЕ АКТЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ СПЕЦОЦЕНКИ

Е. Шаповал

Многие из тех, кто до 01.01.2014 провел аттестацию рабочих мест, сейчас проводят спецоценку. Ее результаты отменяют результаты аттестации. Причем принимать новые локальные акты или изменять старые, касающиеся льгот и компенсаций работникам, в общем случае необязательно. Но есть случаи, когда без утверждения нового ЛНА не обойтись.

Что нужно сделать по результатам спецоценки

Работодатель после утверждения отчета о спецоценке обязан сделать следующее:

- уведомить оценивающую организацию об утверждении отчета о проведении специальной оценки условий труда любым способом, позволяющим подтвердить факт уведомления, и направить в ее адрес копию утвержденного отчета заказным письмом с уведомлением либо в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью, - в течение 3 рабочих дней со дня утверждения отчета оценивающей организации <1>;

- разместить сводные данные о результатах спецоценки на сайте организации (при его наличии) <2> - в течение 30 календарных дней со дня утверждения отчета оценивающей организации <3>;

- В письменной форме ознакомить работников с результатами спецоценки под роспись <4> - в течение 30 календарных дней со дня утверждения отчета оценивающей организации, исключая периоды болезни, командировки, отпуска, междувахтового отпуска работников <4>;

- заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам с теми работниками, у которых по результатам спецоценки условия труда на рабочем месте изменились <5>, - в течение 30 календарных дней со дня утверждения отчета оценивающей организации.

Примечание. Как заключить с работником дополнительное соглашение к трудовому договору по итогам спецоценки, читайте: ГК, 2014, N 19, с. 62

Что можно сделать по итогам спецоценки

Уведомляем трудинспекцию

Прежде всего, работодатель может направить результаты спецоценки в трудинспекцию по месту нахождения. Это нужно для того, чтобы обезопасить себя на случай, если оценивающая организация не введет данные в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения спецоценки. Тогда данные введет трудинспекция <6>.

Принимаем локальные акты

Работодатель может внести изменения в уже действующие или принять новые локальные нормативные акты, прописав в них гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Обязанность предоставлять "вредникам" гарантии и компенсации обусловлена результатами спецоценки. В зависимости от этих результатов возможны следующие три варианта <7>.

Примечание. Как предоставлять работникам компенсации "за вредность" по результатам спецоценки, читайте: ГК, 2014, N 7, с. 70

ВАРИАНТ 1. Спецоценка подтвердила тот же или установила более высокий класс (подкласс) вредности, и вы хотите увеличить гарантии по сравнению с минимальными <8>.

Если вы хотите предоставить более высокий уровень гарантий, то их нужно прописать в трудовом договоре, а также можно закрепить в локальном нормативном акте. Если в компании есть профсоюз, то нужно учесть его мнение при принятии локального акта <8>.

ВАРИАНТ 2. Спецоценка не подтвердила вредность, и вы не хотите оставлять гарантии <8>.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Год с небольшим остается до окончания переходного периода, в течение которого все работодатели обязаны провести спецоценку <18>.

Со дня утверждения работодателем отчета о спецоценке работодатель больше не обязан предоставлять "вредникам" гарантии и компенсации <7>. Поэтому недостаточно исключить условия о них из трудовых договоров, а нужно еще отменить локальные акты по ним с этой же даты. Если в организации есть профсоюз, то при отмене нужно учесть его мнение <19>. Если профсоюз будет возражать, локальные акты все равно можно будет отменить <21>. Правда, он может инициировать проведение экспертизы качества спецоценки и обжаловать отмену в трудинспекцию или суд <22>.

Внимание! Гарантии и компенсации "за вредность" не могут быть уменьшены по сравнению с установленными на 01.01.2014 по результатам аттестации при условии сохранения соответствующих условий труда <20>.

ВАРИАНТ 3. Спецоценка не подтвердила тот же и не установила более высокий класс (подкласс) вредности, но вы хотите оставить гарантии <23>.

Хотя обязанности предоставлять гарантии нет, но можно все оставить как есть. Прежние гарантии и компенсации будут предоставляться только на основании локального акта. В локальном нормативном акте нужно подробно определить, каким категориям работников предоставляются гарантии, виды гарантий и их объем <23>.

* * *

Если спецоценка подтвердила условия труда, ранее установленные аттестацией, то затраты на сохраненные в прежнем объеме или увеличенные гарантии и компенсации работникам (вариант 1) можно учесть в "прибыльных" расходах <24>. В противном случае их учесть нельзя как экономически необоснованные (вариант 3) <25>.

--------------------------------

<1> ч. 5.1 ст. 15 Закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ (далее - Закон N 426-ФЗ)

<2> ч. 6 ст. 15 Закона N 426-ФЗ

<3> приложение N 3 к Приказу Минтруда от 24.01.2014 N 33н

<4> п. 4 ч. 2 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона N 426-ФЗ

<5> ст. 57 ТК РФ

<6> ч. 4 ст. 18 Закона N 426-ФЗ

<7> статьи 92, 117, 147, 212, 222 ТК РФ; п. 6 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 N 290н; п. 13 приложения N 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 16.02.2009 N 45н (далее - Приказ N 45н)

<8> ст. 8 ТК РФ

<18> ч. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ

<19> статьи 8, 372 ТК РФ; п. 13 приложения N 1 к Приказу N 45н

<20> ч. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ

<21> ст. 372 ТК РФ

<22> ст. 372 ТК РФ; п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона N 426-ФЗ

<23> ст. 8 ТК РФ

<24> ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763

<25> п. 49 ст. 270 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 21

МОЖНО ЛИ НЕДОИМКУ ПО НДФЛ ПОКРЫТЬ ПЕРЕПЛАТОЙ ПО НДС

Л. Елина

Минфин неоднократно менял точку зрения по вопросу, возможен ли зачет переплаты по федеральным налогам (в том числе по НДС и налогу на прибыль) в счет погашения "агентской" недоимки по НДФЛ. Последние разъяснения дают надежду на то, что позиция сформировалась окончательно. В чем она заключается, нам пояснил специалист финансового ведомства.

История вопроса

Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу <1>. Поскольку НДС, налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, между ними возможен зачет. И Минфин указал на это еще 8 лет назад <2>. Причем не должно мешать зачету и то, что доходы от этих налогов могут зачисляться в разные бюджеты.

Однако в 2009-2010 гг. тот же Минфин выпускает письма, запрещающие погашение недоимки по НДФЛ зачетом переплаты по НДС и налогу на прибыль. В качестве препятствия для такого зачета была названа необходимость удержания НДФЛ из денег налогоплательщиков (работников и иных граждан) <3>.

Организациям и предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, предлагалось <4>:

- уплатить недоимку по агентскому НДФЛ в обычном порядке;

- подать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль или НДС <5>.

Но суды с таким подходом не соглашались, они считали законным погашение "агентской" НДФЛ-недоимки зачетом переплаты по другому федеральному налогу <6>. И как видно из арбитражной практики, свежих судебных споров по этому вопросу не возникает. Более того, в марте 2016 г. Минфин сам разъяснил, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ <7>. Казалось бы, вопрос закрыт. Но история получила неожиданное продолжение.

Новые разъяснения - новые сомнения

В августе Минфин выпустил Письмо, посвященное возможности зачета переплаты по НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ <8>:

- c одной стороны, в нем указывается, что ст. 78 НК не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Из чего можно сделать вывод, что недоимку по НДФЛ погасить зачетом можно;

- с другой стороны, в Письме говорится о том, что в НК установлен запрет уплаты налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента <9>. Подобный аргумент Минфин ранее использовал, заявляя о невозможности погашения зачетом "агентской" НДФЛ-недоимки. Что это означает на сей раз? Неужели опять возврат к "отказной" стратегии? Но тогда нельзя гасить недоимку по НДФЛ зачетом переплаты и по налогу на прибыль, и по всем другим федеральным налогам.

Вот как это Письмо прокомментировал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Должен применяться единый подход к зачету сумм излишне уплаченных налогов. Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам <10>.

Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц являются федеральными налогами. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от указанных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц.

НДС также является федеральным налогом. Поэтому переплату по нему тоже можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ. Письмо Минфина от 30.08.2016 N 03-07-11/50432 не содержит запрета на проведение такого зачета.

В нем лишь указано, что в НК установлен запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента <9>. Но на возможность зачета переплаты по другим федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ это никак не влияет".

* * *

Обратите внимание на то, что Минфин разрешает зачитывать имеющуюся переплату по федеральным налогам лишь в счет погашения недоимки по НДФЛ. Налоговики вряд ли согласятся с тем, чтобы переплата по налогу на прибыль, НДС или другому федеральному налогу была направлена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Ведь уплата его за счет средств налогового агента запрещена: НДФЛ надо сначала удержать из доходов граждан <9>.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 78 НК РФ

<2> Письма Минфина от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412, от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387

<3> пп. 1, 9 ст. 226 НК РФ

<4> Письма Минфина от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515

<5> п. 6 ст. 78 НК РФ

<6> Постановление ФАС СЗО от 07.06.2012 N А56-55596/2011

<7> Письмо Минфина от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163

<8> Письмо Минфина от 30.08.2016 N 03-07-11/50432

<9> п. 9 ст. 226 НК РФ

<10> п. 1 ст. 78 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 21

ТРЕБОВАТЬ ЛИ СВИДЕТЕЛЬСТВО ОБ ИНН ПРИ ПРИЕМЕ НА РАБОТУ

Л. Елина

Данные об ИНН работников надо указывать в персонифицированной отчетности и в отчетности по НДФЛ. За их неверное указание организацию могут оштрафовать. В связи с этим компании при приеме на работу новых сотрудников требуют у них актуальное свидетельство о присвоении ИНН (о постановке на налоговый учет). Но это незаконно.

Перечень документов, необходимых для устройства на работу, небесконечный

В Трудовом кодексе установлен закрытый перечень документов, которые надо предъявить работодателю при приеме на работу <1>. К ним относятся:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовая книжка (кроме случаев, когда трудовой договор заключается впервые или на условиях совместительства);

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании - при поступлении на работу, требующую специальных знаний.

Внимание! Если в свидетельстве о присвоении ИНН указана старая фамилия соискателя, это не повод для того, чтобы считать такое свидетельство недействительным.

В отдельных случаях по законодательству требуется предъявление дополнительных документов. Однако свидетельство о присвоении ИНН в общем случае не входит в перечень ни основных, ни дополнительных обязательных документов. Это свидетельство работник должен представлять только при поступлении на государственную гражданскую службу для заключения служебного контракта <2>.

Поэтому нельзя ни требовать предъявления свидетельства о присвоении ИНН при приеме на работу, ни отказать в приеме на работу по причине отсутствия такого свидетельства <3>.

ИНН-свидетельство на старую фамилию действительно

Иногда при приеме на работу человек представляет свидетельство о присвоении ИНН, где указана его прежняя фамилия. К примеру, женщина вышла замуж и сменила фамилию. Конечно, соответствие прежней фамилии настоящей легко подтвердить свидетельством о браке. Однако поскольку фирме придется указывать ИНН работницы в отчетности, надо, чтобы он соответствовал именно ее новой фамилии. Что делать?

Во-первых, уже ясно, что организация не может отказать в приеме на работу из-за того, что в свидетельстве о присвоении ИНН указана старая фамилия. Ведь, как мы уже разобрались, свидетельство можно было вообще не приносить <1>.

Во-вторых, надо понимать, что такое свидетельство - действующее. Ведь недействительным оно может быть признано лишь в двух случаях <4>:

<или> выдано новое свидетельство;

<или> указанный в свидетельстве ИНН признан недействительным.

Примечание. Серии и номера свидетельств, признанных недействительными, размещаются на сайтах региональных управлений ФНС.

В-третьих, организация не должна требовать от работницы получения нового свидетельства о присвоении ИНН. Конечно, по собственному желанию при смене фамилии каждый гражданин может получить новое ИНН-свидетельство - для этого нужно подать в инспекцию по месту жительства новое заявление о постановке на учет <5>. Сделать это можно и через личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru.

Однако ни в НК, ни в Порядке присвоения ИНН нет обязательного требования об обращении в налоговые органы за оформлением свидетельства на новую фамилию <6>. Не предусматривает этого и действующая форма свидетельства о постановке физлица на налоговый учет <7>.

В-четвертых, смена фамилии изменения самого ИНН не влечет <8>. Так что даже если работница обратится за новым свидетельством, то номер ИНН в нем будет указан прежний.

О смене фамилии граждан налоговики должны оперативно узнавать от отделения ЗАГСа. Ведь оно обязано сообщить налоговым органам о регистрации брака в течение 10 рабочих дней <9>. А органы внутренних дел должны в течение 5 рабочих дней сообщить в инспекцию о выдаче нового паспорта <10>. Получив такие сведения, налоговый орган должен внести в свою базу изменения и привязать ИНН работницы к ее новой фамилии.

Разбираемся с указанием ИНН в отчетности

Указание ИНН предусмотрено при заполнении справки 2-НДФЛ и формы СЗВ-М. Однако это необязательный реквизит <11>. Поэтому безопаснее вообще его не указывать, если вы не знаете ИНН работника либо сомневаетесь в его правильности.

Проверить, учтена ли в реестре налоговиков смена фамилии работника, можно, к примеру:

- с помощью сервиса "Узнай свой/чужой ИНН" на сайте ФНС России (https://service.nalog.ru/inn.do);

- попросив у работника распечатку начальной страницы из личного кабинета налогоплательщика на сайте nalog.ru.

* * *

Учтите, что если вы в форме 2-НДФЛ укажете ошибочный ИНН, старую фамилию работника или другие неактуальные персональные данные, вашу организацию могут оштрафовать - 500 руб. за каждую справку с недостоверными данными <12>.

Такой же штраф - 500 руб. за ошибку в одном ИНН - грозит организации при представлении СЗВ-М <13>.

--------------------------------

<1> ст. 65 ТК РФ

<2> подп. 6 п. 2 ст. 26 Закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ

<3> ч. 3 ст. 65 ТК РФ

<4> п. 37 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 N 114н

<5> п. 36 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 N 114н

<6> ст. 23 НК РФ; Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@

<7> форма N 2-1-Учет, утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@

<8> п. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@

<9> п. 3 ст. 84, п. 3 ст. 85 НК РФ

<10> п. 3 ст. 84, пп. 3, 8 ст. 85 НК РФ

<11> пп. 2.2, 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 N 27-ФЗ; Письма ФНС от 16.02.2016 N БС-3-11/590@, от 02.02.2016 N БС-3-11/360@

<12> п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, от 16.02.2016 N БС-3-11/590@

<13> ст. 17 Закона от 01.04.96 N 27-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 21