Содержание

• НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА: НЕ ЗАПЛАТИТЕ ЛИШНЕГО
• КАК БУХГАЛТЕРУ УЧИТЫВАТЬ СПОРНЫЕ МОМЕНТЫ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СКИДОК
• НАЧИСЛЯТ ЛИ ПЕНИ ЗА ДЕНЬ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НЕДОИМКИ
• ПЛАТЕЖКА ПО НДФЛ: ЗАПОЛНЯЕМ ПОЛЕ 107 ПРАВИЛЬНО
• КАК ОФОРМИТЬ ВРЕМЕННОГО РАБОТНИКА НА ПЕРИОД ОТПУСКА ОСНОВНЫХ СОТРУДНИКОВ

НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА: НЕ ЗАПЛАТИТЕ ЛИШНЕГО

Никитин А.

Значительная часть вопросов по имущественным вычетам при продаже недвижимости связана с порядком исчисления срока нахождения имущества в собственности гражданина. Ведь если квартира или дом находились в вашей собственности 3 года и более (для имущества, приобретенного до 01.01.2016), то при их продаже не нужно ни подавать декларацию, ни платить НДФЛ <1>. А если менее 3 лет - то декларация подается обязательно, но при этом вы можете заявить вычет либо в фиксированном размере - 1 млн руб., либо в сумме фактических расходов на приобретение проданной недвижимости <2>. Ничего сложного здесь нет, но, чтобы не попасть впросак и не заплатить НДФЛ там, где этого можно было избежать, нужно усвоить основные принципы "летосчисления".

Внимание! Нововведения, устанавливающие по общему правилу 5-летний срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ доходов от ее продажи, действуют только в отношении имущества, приобретенного начиная с 01.01.2016 <3>.

Из долевой собственности в единоличную и обратно

Рассмотрим ситуации, возникающие при продаже квартир, доли в которых были приобретены в разное время, и отдельных долей в праве собственности на жилье.

СИТУАЦИЯ 1. В собственности была доля в квартире, вы получили в наследство или купили остальные доли и продали квартиру целиком.

В таком случае, по мнению Минфина, срок считается по первоначальной регистрации права собственности <4>. Например, вы с 2010 г. владели долей в квартире в размере 2/3, в 2014 г. получили в наследство оставшуюся 1/3 доли, а в 2015 г. продали квартиру как единый объект недвижимости. Поскольку такая квартира, считая со дня первой регистрации права собственности, принадлежала вам 3 года и более, то доходы от ее продажи не облагаются НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 2. Квартира, приобретенная по долям в разное время, так же по долям продается разным покупателям. Тогда и срок нахождения имущества считается по каждой доле отдельно, несмотря на то что в итоге квартира продается целиком одним собственником. Допустим, 1/3 доли в праве собственности на квартиру вы приобрели более 3 лет назад и 2/3 получили в наследство в прошлом году. Тогда при продаже квартиры в текущем году вам придется уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи 2/3. Доходы от продажи доли в размере 1/3 облагаться НДФЛ, разумеется, не будут. По доходам же от продажи доли в размере 2/3 вы будете вправе заявить вычет в сумме 1 млн руб. <5>

Как уже отмечалось выше, альтернатива вычету в фиксированном размере - уменьшение доходов от продажи объекта недвижимости на расходы по его приобретению <6>. Но таких расходов не будет, если вы получили квартиру или доли в ней по наследству либо в подарок.

СИТУАЦИЯ 3. Отдельные доли в квартире, одна из которых была в собственности 3 года, а другая - менее 3 лет, продаются одному покупателю. Срок нахождения имущества в собственности также считается отдельно по каждой доле. Сумма дохода, относящаяся к каждой из долей, определяется пропорционально размеру доли <7>. Например, если доход от продажи долей в размере 1/4 и 2/4, которые были в собственности соответственно 3 года и менее 3 лет, по договору составил 2,7 млн руб., то облагаться НДФЛ будет доход в сумме 1,8 млн руб., то есть пропорциональный доле в размере 2/4. В отношении этого дохода вы можете заявить вычет в размере 1 млн руб. или в сумме фактических расходов на приобретение имущества <8>.

СИТУАЦИЯ 4. Переоформили долю в квартире, в которой жили испокон веков, на кого-то из близких, а потом пришлось продать жилье. К сожалению, в этом случае граждане очень часто, сами того не подозревая, создают себе проблему. А бывает, что такая ситуация складывается при рождении еще одного ребенка в семье, пользующейся ипотекой. Материнский капитал направляется на погашение ипотечного кредита, в силу чего возникает обязанность "поделиться" жильем с новым членом семьи <9>. И на момент продажи квартиры ребенок может владеть недвижимостью менее 3 лет. Никакие семейные отношения здесь роли не играют. Родители, владеющие своими долями 3 года и более, от уплаты налога с доходов от их продажи будут освобождены, а вот с доходов от продажи доли ребенка придется заплатить НДФЛ <10>. Мало того, если квартира будет продана как единый объект, налоговики могут настаивать на том, что вычетом при продаже новоиспеченный собственник вправе воспользоваться только в части , пропорциональной принадлежащей ему доле в жилом помещении. Суды с этим подходом часто соглашаются <11>. Хотя можно побороться за вычет в полной сумме, без распределения.

Ведь, если верить ФНС, то для того, чтобы каждому совладельцу получить вычет в размере 1 млн руб., нужно всего лишь оформить продажу своей доли отдельным договором. Такие разъяснения служба давала уже давно <12>, а в прошлом году, в связи с многочисленными жалобами граждан, указала инспекторам на местах на необходимость их неукоснительного исполнения <13>. Однако даже если собственники квартиры заключили с единственным покупателем один договор, в котором каждый собственник выступает самостоятельным продавцом своей доли и цена определена отдельно для каждого продавца, то, по мнению судей Верховного суда РФ, имеет место продажа каждым продавцом своего индивидуального права собственности - доли в квартире. И каждый из продавцов может воспользоваться вычетом в размере 1 млн руб. <14> Этот вердикт ФНС в составе Обзора судебной практики довела до территориальных налоговых органов для использования в работе <15>.

СОВЕТ

Чтобы каждому совладельцу получить вычет в размере 1 млн руб., им безопаснее всего заключить с покупателем отдельные договоры купли-продажи, в которых каждый собственник будет выступать самостоятельным продавцом своей доли. Поэтому, если квартира приобретается по долям у нескольких собственников и они настаивают на заключении отдельных договоров купли-продажи, волноваться не стоит. В Росреестре доли автоматически суммируют. Просто как документы - основания возникновения права собственности в ЕГРП будут прописаны все договоры купли-продажи.

Продали две квартиры за год? Это не значит, что вычет составит 2 млн руб.

И еще одно важное правило: имущественный вычет в фиксированном размере можно заявить только в отношении всех проданных в течение отчетного года объектов. То есть если вы, например, продали в 2016 г. две квартиры, которые были у вас в собственности менее 3 лет, то возможны следующие варианты.

ВАРИАНТ 1. Вы можете заявить вычет по двум объектам в размере 1 млн руб. в целом (а вовсе не 1 млн руб. по одной квартире + 1 млн руб. по другой, как иногда считают).

ВАРИАНТ 2. Вы можете заявить вычет в размере 1 млн руб. по одному объекту недвижимости, а доходы от продажи другого уменьшить на фактические расходы по его приобретению <16>. Такое комбинирование прямо в НК РФ не прописано, но Минфин признает это допустимым <17>.

Примечание. Финансовое ведомство разрешило применить эту схему даже в ситуации, когда плательщик приобрел только дом, а затем приватизировал земельный участок под ним и продал оба объекта, заявив по участку вычет 1 млн руб. <18> Однако известен спор, в котором налоговики пришли к выводу, что при подобных обстоятельствах гражданин вправе заявить либо фиксированный вычет, либо вычет в сумме расходов на приобретение жилья. И судьи поддержали проверяющих <19>.

* * *

В сделках с недвижимостью важно продумывать и налоговые последствия при возможной ее продаже. Например, если вы по договоренности с родными собираетесь в ближайшем будущем продать квартиру, формально принадлежащую вам, то не стоит дарить доли в ней своим близким. Ведь тогда им придется уплачивать НДФЛ с доходов от продажи своей части. Лучше потом поделиться с ними доходами от сделки.

--------------------------------

<1> п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 4 ст. 229 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ)

<2> подп. 1, 2 п. 2 ст. 220, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

<3> п. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ

<4> Письма Минфина от 14.04.2016 N 03-04-05/21566, от 21.03.2016 N 03-04-05/15492

<5> подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-621

<6> подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<7> Письмо Минфина от 20.05.2014 N 03-04-05/23772

<8> Письмо УФНС по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049629

<9> ч. 4 ст. 10 Закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ

<10> Письма Минфина от 14.03.2013 N 03-04-05/7-226, от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1363; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 21.03.2016 N 33а-1562/2016

<11> Постановления Президиума ВС Республики Мордовия от 11.09.2014 N 44-г-26; Президиума Нижегородского облсуда от 04.03.2015 N 44-г-12/15; Апелляционные определения Пермского краевого суда от 17.02.2016 N 33-2264/2016; Санкт-Петербургского горсуда от 28.09.2015 N 33а-16111/2015; Мурманского облсуда от 02.07.2014 N 33-1872-2014

<12> Письмо ФНС от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578@

<13> Письмо ФНС от 22.04.2015 N БС-4-11/6911@

<14> Определение ВС от 22.12.2014 N 306-КГ14-2867

<15> Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@

<16> подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<17> Письмо Минфина от 25.09.2013 N 03-04-05/39795

<18> Письмо Минфина от 21.10.2013 N 03-04-05/44008

<19> Апелляционное определение Липецкого облсуда от 17.03.2016 N 33-595/2016

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 16

КАК БУХГАЛТЕРУ УЧИТЫВАТЬ СПОРНЫЕ МОМЕНТЫ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СКИДОК

Елина Л.

Может получиться так, что договором установлена скидка, но по закону есть ограничения на ее предоставление. Посмотрим, как это скажется на налоговом учете.

Возможны претензии к ретроскидкам при продаже продуктов

По правилам Закона о регулировании торговой деятельности договором поставки продовольственных товаров может предусматриваться вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением им у продавца определенного количества товаров. Размер такого вознаграждения ранее не мог быть более 10% от цены продовольственных товаров и не уменьшал ее <1>.

(-) А с середины июля 2016 г. законодатели уменьшили размер этого вознаграждения: теперь он не может быть более 5% <2>.

(-) В расчете максимальной суммы вознаграждения не должны участвовать суммы НДС и акциза. То есть если стоимость продовольственных товаров составляет 110 000 руб. (сумма без НДС - 100 000 руб., сумма налога - 10 000 руб.), то вознаграждение покупателя по новым договорам теперь должно быть не более 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).

Примечание. Напомним, что ранее в Законе о регулировании торговой деятельности не было никаких оговорок по поводу НДС и акцизов. И Минфин разъяснял, что действовавшее ранее 10%-е вознаграждение надо было считать исходя из цены продовольственных товаров с учетом НДС <3>.

(!) Теперь если договором предусмотрена плата за продвижение продовольственных товаров, оказание покупателем продавцу логистических и иных услуг, то такие выплаты должны включаться в указанный 5%-й лимит (ранее нормировалось только вознаграждение за покупку определенного количества товаров).

Внимание! Условия ранее заключенных договоров поставки и иных соглашений должны быть приведены в соответствие с внесенными поправками до 1 января 2017 г.

(+) По договорам, заключенным до 15 июля, до конца года можно ориентироваться на старую норму Закона и на старый 10%-й лимит - законодатель дал время для внесения изменений в действующие договоры <4>. С 1 января 2017 г. условия договоров, не приведенные в соответствие с новым законодательством, перестанут действовать <4>.

(!) По-прежнему запрещено выплачивать вознаграждение покупателю в отношении социально значимых продовольственных товаров со сроком годности менее 10 дней. К таким товарам относятся <5>:

- мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров);

- молоко питьевое пастеризованное 2,5 - 3,2%-й жирности;

- хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки, из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

За нарушение норм Закона о регулировании торговой деятельности предусмотрена административная ответственность. И штрафы грозят весьма внушительные: должностным лицам - от 20 000 до 40 000 руб.; организациям - от 1 000 000 до 5 000 000 руб. <7>

Если по одному договору поставляются и указанные социально значимые продукты, и другое продовольствие, то максимальную сумму вознаграждения покупателю надо считать исходя не из полной стоимости отгруженных товаров, а только из стоимости продовольствия, по которому Закон разрешает выплату вознаграждения <6>.

(!) Ограничение на предоставление покупателю вознаграждений и иных выплат призвано защитить поставщиков торговых сетей. Однако сами по себе скидки Законом о торговле не запрещены. Так, специалисты Федеральной антимонопольной службы считают, что продавец продовольствия может предоставить покупателю скидки, если они одновременно:

- безусловные - не связаны с исполнением обязанностей по договору;

- учтены в цене договора поставки, определенной в договоре на дату его заключения.

И размер таких скидок может быть более 10% от цены товаров, указанной в базовом прайс-листе продавца <8>.

(!) Как видно, специалисты ФАС считают незаконными ретроскидки по продовольственным товарам, особенно если они связаны с достижением покупателем определенного объема выкупленных товаров или с выполнением других условий. Такие скидки расцениваются как разновидность "иного вознаграждения покупателя" <9>. Правда, известны случаи, когда организациям удавалось отстоять законность таких ретроскидок <10>. Но для этого пришлось идти в суд. И поскольку решений высших судов по этому вопросу нет, то эти постановления нельзя расценивать как гарантию того, что в аналогичном случае другой суд примет такое же решение. А штрафы за нарушения грозят немаленькие.

Жесткий запрет скидок на табак

Законом об охране здоровья граждан прямо запрещено предоставление скидок на табачные изделия - так же, как и запрещены иные виды стимулирования продажи табака <11>. За нарушение этого запрета предусмотрена административная ответственность: для должностных лиц - штраф от 5000 до 15 000 руб., для организаций - от 80 000 до 150 000 руб. <12>

Примечание. Также есть и ряд товаров - к примеру, алкогольная продукция крепостью свыше 28%, которые нельзя продавать на внутреннем рынке ниже минимальных цен <13>. Так что эти минимальные цены ограничивают скидки, уменьшающие цену товара.

Если ретроскидки не были изначально оговорены

Предположим, в договоре не были закреплены условия для получения ретроскидок по непродовольственным товарам, договор был полностью исполнен и обязательства по нему прекратились (продавец выполнил свои обязательства по отгрузке товара, а покупатель - по принятию и оплате товара), причем претензий к товару у покупателя нет. В отношении таких исполненных договоров существует точка зрения, что никакие условия договора (в том числе и цена) изменяться уже не могут <14>. Но однозначности и в этом вопросе нет.

Иногда организации пользуются правом изменения договора задним числом <15>. И один из апелляционных судов указал, что гражданское законодательство <16> позволяет предусматривать в договоре поставки изменение цены товара, в том числе и после заключения договора <17>. Правда, не все судьи согласны с таким подходом. Так, ФАС Московского округа признал ничтожным дополнительное соглашение к договору, в котором было прописано условие об изменении цены товара после его оплаты, упирая на то, что "действующее гражданское законодательство не предусматривает правовой возможности восстановления прекращенных в установленном порядке обязательств" <18>.

Налоговые вопросы, связанные с законностью скидок

Вышеуказанные ограничения на скидки вызывают споры с налоговиками. Их интересует расчет налогов, на которые влияют предоставленные скидки.

Так, в налоговом учете Минфин не разрешает учитывать премии (скидки), предоставление которых противоречит законодательству РФ. В частности, продавцу нельзя учесть в качестве налогового расхода премии (скидки или иные вознаграждения):

- на табачную продукцию <19>;

- на продовольственные товары, если они не соответствуют Закону о регулировании торговой деятельности <20>. Кроме того, Минфин считает, что независимо от условий договора нет оснований для НДС-корректировок при купле-продаже таких товаров <21>. То есть при продаже продуктов не может быть ретроскидок, уменьшающих их стоимость.

Когда дело касается ретроскидок на продукты, позиция налоговиков часто зависит от того, кого они проверяют:

<если> покупателя - то к нему иногда предъявляют претензии, если он счел ретроскидки самостоятельной премией (не уменьшающей цену отгруженных товаров). Следовательно, если покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру, но не восстановил НДС, принятый ранее к вычету, проверяющие доначислят ему этот налог;

<если> продавца - то претензии могут быть прямо противоположные: что он счел ретроскидку именно скидкой, которая уменьшает цену товаров, и предъявил к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре.

Посмотрим, какое мнение сформировалось у судей: влияют ли отраслевые "скидочные" ограничения на порядок расчета налогов?

(+) Свое веское слово сказал Верховный Суд. Рассматривалась такая ситуация: продавец, поставлявший продовольственные товары, по дополнительному соглашению к договору предоставил покупателю скидку за объем в размере 6%. Причем эта скидка уменьшала стоимость отгруженных ранее товаров. В итоге продавец составил корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС, приходящийся на сумму скидки. А покупатель восстановил вычет НДС на ту же стоимость. Налоговики сочли, что подобные скидки вообще не могли быть предоставлены: ведь, как мы уже сказали, Закон о регулировании торговой деятельности допускает лишь предоставление премий, не уменьшающих стоимость продовольственных товаров <22>. В итоге инспекция отказала продавцу в вычете "скидочного" НДС, в результате чего этот налог оказался недоплаченным. Верховный Суд проверяющих не поддержал, и вот почему <23>:

- во-первых, Закон о регулировании торговой деятельности не относится к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, может применяться к налоговым отношениям, только если не противоречит нормам налогового законодательства. В данном же случае нормы указанного Закона не могут регулировать налоговые отношения, поскольку противоречат статьям 153 и 154 НК РФ, в которых закреплена обязанность продавца корректировать базу по НДС при изменении цены товара;

- во-вторых, корректировка цены сделки и возможность изменения суммы НДС были прямо предусмотрены соглашением сторон. Так что согласованная продавцом и покупателем скидка уменьшала стоимость поставленных товаров. Следовательно, по правилам Налогового кодекса их обязательства по НДС перед бюджетом должны быть скорректированы;

- в-третьих, продавец подтвердил, что бюджет не пострадал (не был нарушен "баланс публичных и частных интересов при налогообложении"), ведь продавец принял к вычету сумму "скидочного" НДС, а покупатель ту же самую сумму НДС восстановил к уплате в бюджет.

* * *

Как видим, Верховный Суд весьма недвусмысленно указал на то, что в налоговых вопросах первостепенную роль играет Налоговый кодекс. Кстати, ФНС уже включила в обзор судебной практики это решение ВС РФ <24>. И налоговики должны им руководствоваться в своей работе.

--------------------------------

<1> ч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред., действ. до 15.07.2016) (далее - Закон N 381-ФЗ)

<2> ч. 4, 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ

<3> Письма Минфина от 12.01.2011 N 03-07-11/03, от 13.10.2010 N 03-07-11/411

<4> ч. 3 ст. 3 Закона от 03.07.2016 N 273-ФЗ

<5> ч. 5 ст. 9 Закона N 381-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 15.07.2010 N 530

<6> Письмо Минэкономразвития от 22.09.2011 N Д22-1354

<7> ст. 14.42 КоАП РФ

<8> Протокол от 10.07.2013 N 1; п. 7 Протокола от 17.02.2010 N 1 Экспертного совета при ФАС России по развитию конкуренции в сфере розничной торговли

<9> ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ

<10> Постановления 11 ААС от 06.07.2012 N А55-4313/2012, от 17.07.2012 N А55-4314/2012

<11> подп. 1 п. 1 ст. 16 Закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ

<12> ч. 1 ст. 14.3.1 КоАП РФ

<13> Приказ Минфина от 11.05.2016 N 58н; Постановление Правительства от 07.03.95 N 239

<14> п. 1 ст. 408 ГК РФ

<15> п. 3 ст. 453 ГК РФ

<16> статьи 421, 424 ГК РФ

<17> Постановление 11 ААС от 17.07.2012 N А55-4314/2012

<18> статьи 168, 408 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 18.02.2013 N А40-44350/11-54-289

<19> Письмо Минфина от 15.01.2016 N 03-03-06/1/831

<20> Письма Минфина от 10.04.2015 N 03-07-11/20448, от 11.10.2010 N 03-03-06/1/643

<21> Письма Минфина от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 03.09.2012 N 03-07-15/120

<22> ч. 4, 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ

<23> Определение ВС от 22.06.2016 N 308-КГ15-19017

<24> п. 3 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 16

НАЧИСЛЯТ ЛИ ПЕНИ ЗА ДЕНЬ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НЕДОИМКИ

Мацепуро Н.

На случай несвоевременного перечисления налога в НК РФ предусмотрена уплата пеней на сумму задолженности. Они начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законом дня уплаты налога <1>. То есть первый день начисления пеней очевиден, а вот последний - нет. Из-за чего и сложилось двоякое понимание того, когда просрочка заканчивается - в день перечисления задолженности по налогу или на следующий за ним день.

Внимание! А вот пени за просрочку перечисления страховых взносов по Закону начисляются по день их уплаты (взыскания) включительно <2>.

Как было раньше

До настоящего времени официальная позиция сводилась к тому, что последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки. Такой вывод делали и ФНС, и ВАС <3>.

При этом в судебной практике иногда встречалась иная точка зрения: нормы налогового законодательства не предусматривают обязанность налогоплательщика уплачивать пени за тот день, когда он сдал в банк платежку на уплату налога (при наличии на счете достаточных средств) либо иным законным способом исполнил обязанность по уплате налога <4>. Но это были единичные решения.

Как сейчас

Но теперь Минфин думает так же, как те немногочисленные суды. Он указал, что по НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления платежного поручения в банк <5>. Следовательно, в день исполнения обязанности по уплате налога просрочка исполнения этой обязанности отсутствует. Поэтому пени за этот день начисляться не должны <6>.

Кстати, в пользу такой точки зрения говорит еще и порядок перерасчета налоговым органом пеней в случае уточнения платежки, оформленной с ошибками. Так, если ИФНС по заявлению налогоплательщика уточнила такой платеж и зачислила его по назначению, то она пересчитывает пени со дня фактической уплаты налога до дня принятия ею решения об уточнении <7>. То есть пени аннулируются также и за день фактической уплаты налога.

Таким образом, если вы перечислили налог с задержкой всего в 1 день, то просрочки нет и пени вам не грозят. Например, если НДС, крайний срок уплаты которого 25-е число (и это не выходной день), вы перечислили 26-го, то за 26-е пени не начислят. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗЛАТИ ВАДИМ ВАЛЕРЬЕВИЧ - Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

"По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Из данной нормы можно сделать вывод, что день уплаты налога не является днем просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) и, соответственно, не должен учитываться в расчете размера пеней за несвоевременную уплату налога (сбора).

Указанный порядок расчета размера пеней применяется и в случае уплаты налогоплательщиком налога на следующий день после срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Таким образом, если налог уплачен на 1 день позже установленного законодательством о налогах и сборах срока, пени начисляться не будут".

* * *

С пенями, начисляемыми на недоимку, перекликается ситуация с выплатой налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного или взысканного налога.

Заметим, что раньше (до 2014 г.) проценты выплачивались по день, предшествующий дню фактического перечисления денег Казначейством на счет налогоплательщика <8>.

Затем Президиум ВАС посчитал, что и взыскание пеней с налогоплательщика, и начисление в его пользу процентов должно производиться по единым правилам (ведь то и другое носит компенсационный характер). Поэтому проценты нужно исчислять по день фактического возврата налога (поступления денег в банк) включительно <9>. Минфин с ним согласился и выпустил Письмо с такими же разъяснениями <10>.

Учитывая позицию Президиума ВАС о единых правилах и изменение точки зрения Минфина по пеням, получается, что теперь и проценты следует исчислять до даты фактического возврата налога, то есть без учета этого дня. Ждем соответствующих официальных писем...

--------------------------------

<1> п. 3 ст. 75 НК РФ

<2> ч. 3 ст. 25 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<3> Разъяснения ФНС от 28.12.2009 (По вопросам использования online-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика"); пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57

<4> Постановление ФАС УО от 07.09.2005 N Ф09-3861/05-С1

<5> подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318

<7> п. 7 ст. 45 НК РФ

<8> пп. 10, 12 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 N 7528/05

<9> Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 N 11372/13

<10> Письмо Минфина от 29.10.2014 N 03-02-08/54846

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 17

ПЛАТЕЖКА ПО НДФЛ: ЗАПОЛНЯЕМ ПОЛЕ 107 ПРАВИЛЬНО

Елина Л.

Этим летом вышло Письмо ФНС о заполнении поля 107 при составлении платежки для уплаты налога. Суть Письма: если закон предусматривает более одного срока уплаты налога и для каждого срока установлены конкретные даты уплаты, налогоплательщик должен делать разные платежки с разными показателями налогового периода в поле 107 <1>. Иначе придется уточнить платеж.

В Правилах заполнения платежек сказано, что если закон предусматривает более одного срока уплаты по годовому платежу, то в поле 107 указывают конкретные даты уплаты <2>. И некоторые эксперты решили, что теперь при уплате НДФЛ работодатели должны ставить в этом поле конкретную дату, а не период, за который перечисляется налог.

Однако в таком подходе есть изъяны. Во-первых, работодатель уплачивает НДФЛ в качестве налогового агента (а в Письме говорилось о налогоплательщике). Во-вторых, удержанный из доходов работников НДФЛ перечисляют периодически в течение года, а не по итогам года, разбив его на несколько частей. Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились за разъяснениями в налоговую службу. Однако ее специалисты отказались от комментариев. Тогда мы попросили специалиста Минфина разъяснить, какой показатель налогового периода указывать в поле 107 платежки по НДФЛ. И оказалось, что все надо делать так же, как и раньше.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗЛАТИ ВАДИМ ВАЛЕРЬЕВИЧ - Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

"При оформлении платежного поручения на перечисление в бюджет НДФЛ с дохода в виде заработной платы сотрудника в реквизите 107 необходимо указывать месяц и год, за который перечисляется налог. Например, при перечислении налога, удержанного с дохода в виде заработной платы за август, в реквизите 107 следует указать "МС.08.2016".

***

Как видим, революции в заполнении платежек по НДФЛ не произошло.

--------------------------------

<1> Письмо ФНС от 12.07.2016 N ЗН-4-1/12498@

<2> п. 8 Правил, утв. приложением N 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 N 107н

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 17

КАК ОФОРМИТЬ ВРЕМЕННОГО РАБОТНИКА НА ПЕРИОД ОТПУСКА ОСНОВНЫХ СОТРУДНИКОВ

Шаповал Е.

В сезон отпусков, чтобы не было сбоя в деятельности организации, иногда возникает необходимость взять человека со стороны по срочному трудовому договору.

Когда срочный договор заключается на время отпуска одного сотрудника, то все просто - указываем срок до выхода на работу из отпуска конкретного отпускника <1>.

Однако иногда нужно взять временного работника на период отпуска нескольких сотрудников. Например, по графику "сутки через трое" работает четыре человека. По графику отпусков они уходят в отпуск один за другим. Организации нужно взять одного временного работника на период отпусков этих четырех сотрудников.

Заключаем отдельный срочный трудовой договор на время отпуска каждого работника

По окончании отпуска первого работника нужно уволить временного работника и заключить с ним срочный договор на время отпуска второго работника. По окончании отпуска второго работника опять уволить временного работника и снова взять его на работу на время отпуска третьего работника и т.д.

(+) Этот подход поддерживают и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ - Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

"Трудовым кодексом не предусмотрено продление трудового договора, за исключением отдельных категорий работников. Трудовой договор с работником, принятым на период отсутствия основного работника, завершается выходом на работу основного работника. Таким образом, при необходимости замещения другого работника следует заключать новый трудовой договор".

(-) Такой подход достаточно трудоемкий, так как нужно оформить кучу кадровых документов.

Каждый раз нужно знакомить работника с локальными нормативными актами, вносить в его трудовую книжку запись о приеме на работу, издавать приказ о его увольнении, выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск, вносить в его трудовую книжку запись об увольнении.

Поэтому некоторые действуют по-другому.

Можно ли продлевать срочный трудовой договор

Заключить срочный трудовой договор на время отпуска всех четверых сотрудников сразу нельзя, поскольку в нем нужно указать, на время исполнения обязанностей кого из отсутствующих работников он заключен <2>. Поэтому некоторые работодатели по окончании отпуска первого работника не увольняют временного работника, а изменяют условие договора о сроке, указывая в дополнительном соглашении, что срочный трудовой договор заключен на время ежегодного отпуска второго работника и т. д. Ведь ТК РФ прямо не запрещает изменять условие договора о сроке <3>.

Да и Роструд ранее в одном из писем указывал, что ТК РФ предусматривает возможность внесения изменений в трудовой договор вне зависимости от его вида (срочный или бессрочный), в том числе в части изменения срока его окончания. То есть до окончания срока действия трудового договора (в нашем случае - до выхода основного работника из ежегодного отпуска) в него могут вноситься изменения путем составления и подписания дополнительного соглашения к трудовому договору <4>.

(-) Однако Роструд не рекомендует в подобной ситуации применять этот вариант.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ, Роструд

"Если необходимо взять временного работника на период отпуска нескольких сотрудников, то по окончании отпуска первого работника изменять условие о сроке трудового договора, продлевая его на время отпуска второго работника, нельзя. Нужно заключать новый трудовой договор на время отпуска второго работника".

* * *

Кроме того, в Роструде нам посоветовали следующее, чтобы избежать оформления большого количества бумаг при заключении нескольких срочных договоров.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ, Роструд

"Если в организации складывается такая ситуация, рекомендуется обратиться к услугам частного агентства занятости и заключить с ним договор предоставления труда работников (персонала). В этом случае оформляется минимум документов".

--------------------------------

<1> статьи 58, 59 ТК РФ

<2> ст. 59 ТК РФ

<3> ст. 58 ТК РФ

<4> Письмо Роструда от 31.10.2007 N 4413-6

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" 2016, N 17