Содержание

• МИНФИН ОПРЕДЕЛИЛСЯ: У УПРОЩЕНЦА, ПРОСТИВШЕГО ДОЛГ, ДОХОДА НЕТ
• КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЛЕТНЕЙ ВЕРАНДЫ
• СОТРУДНИК СДАЛ КРОВЬ: ЧТО ЕМУ ПОЛОЖЕНО
• ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ БУХУЧЕТ СДЕЛАЛИ ЕЩЕ ПРОЩЕ (Комментарий к изменениям в ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02)
• КАК ПРОЙТИ ГОСРЕГИСТРАЦИЮ: НАЛОГОВИКИ ДЕЛЯТСЯ ОПЫТОМ

МИНФИН ОПРЕДЕЛИЛСЯ: У УПРОЩЕНЦА, ПРОСТИВШЕГО ДОЛГ, ДОХОДА НЕТ

31 мая

Письма Минфина от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354, от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810

К такому выгодному для упрощенцев выводу пришло финансовое ведомство. А началась эта история с того, что в апреле 2016 г. Минфин выпустил Письмо, предписывающее упрощенцу-заимодавцу учитывать в доходах проценты, которые он простил по договору займа <1>. Обоснование такое: на указанную дату прекращается (погашается) задолженность заемщика по уплате процентов <2>.

Нам такой вывод показался довольно странным. Ведь упрощенцы определяют свои доходы по кассовому методу <3>. Конечно, все мы помним, что датой получения доходов признается в том числе и день погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Однако если следовать кассовому методу, то получается, что дохода у упрощенца вообще не возникает - ведь не получены ни сами проценты, ни что бы то ни было иное взамен. А как известно, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме <4>.

В рассматриваемой ситуации начисленные, но не уплаченные проценты должны быть попросту аннулированы исходя из новых условий договора.

Чтобы прояснить сложившуюся ситуацию, мы обратились за разъяснениями в Минфин. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Государственный советник РФ 1 класса

"Взамен Письма Минфина от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810 выпущено другое Письмо - от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.

Суть его в следующем. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, определяют доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ <5>. Однако в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг и/или имущественных прав), а также погашения задолженности/оплаты налогоплательщику иным способом (кассовый метод) <3>.

Исходя из этого при заключении к договору займа соглашения, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, эти невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

Как видим, финансовое ведомство на радость всем нам выпустило новое Письмо, полностью соответствующее нормам гл. 26.2 НК РФ: неполученные проценты заимодавец-упрощенец в доход не включает.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810

<2> ст. 415 ГК РФ

<3> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<4> ст. 41 НК РФ

<5> п. 1 ст. 346.15 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 12

КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЛЕТНЕЙ ВЕРАНДЫ

Ю. Капанина

Рассмотрим такую ситуацию. Компания на ОСН заключила договор на подрядные работы по строительству летней веранды для кафе. Планируется, что она будет функционировать в период с мая по октябрь, а затем веранду демонтируют. Мы расскажем, как учесть такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Основное средство или нет

Порядок учета расходов на строительство такого объекта зависит от того, можно ли его признать основным средством (амортизируемым имуществом в налоговом учете). Ведь затраты на сооружение и изготовление основного средства включаются в его первоначальную стоимость и ежемесячно списываются через амортизацию <1>.

(!) Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, помимо стоимостного критерия отнесения построенного объекта к основным средствам (более 100 тыс. руб. - в налоговом, более 40 тыс. руб. - в бухгалтерском учете), должно соблюдаться и еще одно важное условие. Так, для признания объекта основным средством срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев <2>. При этом таким сроком считается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности компании и приносит ей доход <3>. Если же имущество не отвечает всем этим требованиям, то в составе ОС оно не учитывается.

Летние (сезонные) кафе - это временные сооружения или конструкции, предназначенные для дополнительного обслуживания питанием и для отдыха потребителей. Правила их размещения устанавливают региональные и местные власти. И в каждом населенном пункте действуют свои нормативные документы, но во многом их требования схожи. Так, например, в Москве сезонные кафе размещаются на любой срок, но в ограниченный период - с 1 апреля по 1 ноября, их монтаж нужно провести не ранее 15 марта, а демонтаж - не позднее 15 ноября <4>. То есть летние кафе открываются на период менее 12 месяцев. И хотя конструкция веранды может служить и более года, по окончании сезона ее придется разобрать. И не факт, что через год ее опять соберут из тех же самых составляющих. В этом случае построенную веранду не надо учитывать в качестве основного средства. Однако во избежание споров с налоговиками компании желательно запастись документами, подтверждающими ее планы о периоде функционирования ка фе (например, распоряжением руководителя, уведомлением о согласовании размещения на определенный срок летнего кафе, полученным из органа, который занимается такими вопросами в вашем населенном пункте).

Как учитывать затраты на монтаж/демонтаж веранды

Поскольку построенную веранду компания не признает амортизируемым имуществом, то в налоговом учете расходы на ее строительство списываются единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ <5>.

В бухучете веранда тоже не ОС, следовательно, стоимость подрядных работ признается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ <6>. Это отражается проводкой: дебет счета 20 "Основное производство" (счета 44 "Расходы на продажу") - кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму фактически произведенных затрат.

В конце периода работы летнего кафе его конструкции демонтируют. В налоговом учете затраты на такие работы можно учесть как внереализационные расходы <7>.

В бухучете эти затраты будут прочими. Их признание отражается записью: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", - кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если после проведения демонтажа останутся детали и материалы, которые могут быть использованы в следующем сезоне или перепроданы, то в бухучете их нужно оприходовать по рыночной стоимости, сделав проводку: дебет счета 10 "Материалы" - кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

В налоговом учете рыночную стоимость полученных материалов компании придется включить во внереализационные доходы в том периоде, когда МПЗ были получены. На этом настаивают чиновники, хотя в НК РФ это прямо не предусмотрено <8>.

(-) А вот если полученные в результате демонтажа материалы компания захочет продать или будет использовать в установке веранды на следующий год, то учесть их стоимость в "прибыльных" расходах уже не получится. И вот почему. При отпуске в производство или продаже МПЗ, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, их стоимость определяется на основании п. 2 ст. 254 НК РФ и включается в расходы для целей налогообложения прибыли. Тогда как порядок определения стоимости МПЗ, полученных при демонтаже неамортизируемого имущества, в НК РФ не установлен. Поэтому налоговики не видят оснований для учета в расходах стоимости тех МПЗ, которые прямо не поименованы в п. 2 ст. 254 НК РФ <9>.

Примечание. Если вы решите учесть веранду как основное средство, тогда стоимость последующих работ по ее демонтажу в конце сезона и сборке на следующий год можно учитывать как затраты на консервацию и расконсервацию ОС в составе внереализационных расходов <10>. В этом случае у вас не возникнет и проблем с учетом деталей, оставшихся после демонтажа веранды.

А что с НДС?

Входной НДС со стоимости работ по строительству веранды, предъявленный подрядчиком, компания вправе принять к вычету при выполнении следующих условий <11>:

- приобретенные работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

- работы приняты к учету на основании первички подрядчика;

- есть правильно оформленный счет-фактура подрядчика.

Причем сумма вычета не зависит от ставки НДС, по которой облагается реализация готовой продукции в кафе (10% или 18%), то есть входной налог берется к вычету исходя из ставки, указанной подрядчиком.

(!) А вот с вычетом входного НДС по демонтажным работам могут возникнуть проблемы. Дело в том, что в НК РФ указано на возможность применения вычета по НДС при демонтаже основных средств <12>. Если демонтажные работы связаны с ликвидацией объектов, которые не являются основными средствами, то, по мнению Минфина, вычет по ним применить нельзя <13>. В "прибыльных" расходах этот НДС тоже учесть не получится.

* * *

Для функционирования летнего кафе компания может приобретать оборудование (например, холодильники), которое будет отвечать критериям признания основных средств. При этом сезонное использование основного средства не обязывает компанию переводить его на консервацию (хотя это можно сделать). Если основные средства не законсервировали, то амортизация по ним продолжает начисляться в обычном порядке и в период простоя <14>.

Если по решению руководства такие ОС будут более чем на 3 месяца законсервированы, тогда начисление амортизации по ним на время приостановится, а впоследствии продолжится в том же порядке, что и до консервации <15>.

--------------------------------

<1> пп. 8, 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ

<2> п. 1 ст. 256 НК РФ; подп. "б" п. 4 ПБУ 6/01

<3> п. 4 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 258 НК РФ

<4> пп. 2.1, 2.2 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 06.03.2015 N 102-ПП

<5> подп. 6 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

<6> пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99

<7> подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ

<8. Письма Минфина от 21.10.2009 N 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 N 3-2-13/227@

<9. Письмо Минфина от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764 (п. 2)

<10> подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ

<11> подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<12> п. 6 ст. 171 НК РФ

<13> Письмо Минфина от 12.01.2012 N 03-07-10/01

<14> Письма Минфина от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141

<15> п. 3 ст. 256 НК РФ; п. 23 ПБУ 6/01

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 12

СОТРУДНИК СДАЛ КРОВЬ: ЧТО ЕМУ ПОЛОЖЕНО

А.З. Островская

Любой совершеннолетний работник, не имеющий противопоказаний по здоровью, - это потенциальный донор <1>. И если кто-то из персонала решит сдать кровь, работодатель со своей стороны должен предоставить ему все предусмотренные законом для этого случая гарантии и льготы <2>. А какие именно - мы сейчас расскажем.

Освобождение от работы в "донорский" день

Работодатель обязан освободить сотрудника-донора от работы <3>:

- в день прохождения медицинского обследования. Его перед сдачей крови обязан пройти каждый донор <4>. Факт прохождения обследования подтверждается справкой по форме 401/у <5>;

- в день сдачи крови (подтверждается справкой по форме 402/у <6>).

Как правило, оба этих мероприятия проводятся в один день, и тогда работнику выдается только справка по форме N 402/у.

Примечание. На справках должны быть подпись и личная печать врача, а также печать медорганизации <7>.

День, когда сотрудник не вышел на работу в связи со сдачей крови, в табеле учета рабочего времени обозначается кодом "Г" или "23" (невыходы на время исполнения государственных или общественных обязанностей согласно законодательству).

Примечание. Если работник не предупредил, что пойдет в свой рабочий день сдавать кровь, то в табеле наверняка будет стоять код "НН" или "30" (неявка по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств)). А когда работник принесет соответствующую справку, тогда эти обозначения надо будет исправить на "Г" или "23".

День сдачи крови, если сотрудник в этот день не работал, нужно оплатить исходя из среднего дневного (часового) заработка <8>. При этом расчет среднего заработка надо производить точно так же, как для оплаты командировок. А как быть, если ситуация не вполне типичная?

СИТУАЦИЯ 1. Сдача крови пришлась на нерабочий или отпускной день работника. В этом случае работник имеет право не пойти на работу в какой-нибудь другой день по своему выбору <9>, предварительно известив об этом свое руководство.

В табеле учета рабочего времени "выходной" код "В" ("26") или "отпускной" код "ОТ" ("09") надо исправить на код "Г" ("23"), ведь фактически работник в этот день не отдыхал, а сдавал кровь. А в день отдыха, положенный ему за день сдачи крови, поставьте код "В" ("26") либо "ОТ" ("09").

Выходной или нерабочий праздничный день, в который работник сдавал кровь, оплачивается исходя из среднего заработка как "донорский" день. Но при этом не нужно оплачивать день отдыха, предоставленный работнику за день сдачи крови в выходной (праздничный) день.

Внимание! За день прохождения медобследования, подтвержденного справкой по форме 401/у, средний заработок за работником не сохраняется.

Если работник сдал кровь, будучи в отпуске, то после отпуска ему надо доплатить разницу между средним заработком за "донорский" день и средним заработком за день отпуска. А перенесенный день отпуска оплатить, заново рассчитав отпускные.

СИТУАЦИЯ 2. В день сдачи крови донор вышел на работу. Он вправе это сделать, при условии что не занят на тяжелых, вредных или опасных работах <10>.

Тогда в табеле надо ставить код "Я" или "01" (продолжительность работы в дневное время). За этот день работнику выплачивается зарплата в полном размере <11>, а предоставленный затем выходной оплачивается как "донорский" день исходя из среднего заработка.

Дополнительный день отдыха

Этот выходной положен донору за день сдачи крови <10>. При этом неважно, сдавал ли он кровь в свой рабочий день, в выходной (праздничный) день или в день своего ежегодного отпуска. А вот если сотрудник пошел сдавать кровь, но по результатам медобследования ему отказали в донорстве, то на дополнительный выходной он рассчитывать не вправе.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ-ДОНОРУ

Заменить "донорский" день отдыха денежной компенсацией (в том числе при увольнении) нельзя <13>.

По смыслу ТК РФ свой "донорский" выходной работник вправе без согласования с работодателем использовать на следующий же день после дня сдачи крови <10>. Неявку на работу в этом случае считать прогулом нельзя <12>.

По желанию работника свой "донорский" день отдыха он также может:

<или> присоединить к ежегодному оплачиваемому отпуску;

<или> использовать в другое время в течение года после дня сдачи крови. Например, если сотрудник сдал кровь 23 мая 2016 г., то взять дополнительный выходной он может по 24.05.2017 включительно. По истечении года неиспользованные отгулы попросту сгорают.

Работодателю в этом случае следует:

- взять у донора заявление о предоставлении ему дополнительного дня отдыха в связи со сдачей крови;

- издать в произвольной форме соответствующий приказ.

В табеле дополнительный день отдыха обозначается кодом "ОВ" или "27" (дополнительные выходные дни (оплачиваемые)).

За день отдыха, как и за день сдачи крови, работнику выплачивается средний заработок. Заметьте, что, когда "донорский" выходной присоединяется к ежегодному отпуску работника, этот день оплачивается иначе, нежели дни отпуска.

Как облагаются донорские выплаты

Суммы донорского среднего заработка:

- облагаются НДФЛ <14> и страховыми взносами в ПФР, ФСС (включая взносы "на травматизм") и ФФОМС <15>;

- учитываются в расходах на оплату труда: при общем режиме - на дату начисления, а при УСН - на дату выплаты <16>.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ-ДОНОРУ

Почетным донорам положена ежегодная денежная выплата от государства (в 2016 г. это 12 373 руб. <18>) и внеочередное медобслуживание в учреждениях здравоохранения <19>.

* * *

В заключение напомним: если среди ваших работников есть те, кто награжден нагрудным знаком "Почетный донор России", то они имеют право <17>:

- на ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время года;

- на первоочередное приобретение по месту работы льготных путевок на санаторно-курортное лечение.

--------------------------------

<1> ч. 1 ст. 12 Закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)

<2> п. 2 ст. 26 Закона N 125-ФЗ

<3> ст. 186 ТК РФ

<4> п. 3 ч. 3 ст. 12 Закона N 125-ФЗ

<5> приложение N 3 к Приказу Минздрава СССР от 07.08.85 N 1055 (ред. от 08.10.2002)

<6> приложение N 4 к Приказу Минздрава СССР от 07.08.85 N 1055 (ред. от 08.10.2002)

<7> п. 10 Порядка (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 02.05.2012 N 441н)

<8> ст. 186 ТК РФ; пп. 9, 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

<9> ст. 186 ТК РФ; Письмо Минтруда от 24.02.2016 N 14-2/ООГ-1496

<10> ст. 186 ТК РФ

<11> Письмо Минтруда от 24.02.2016 N 14-2/ООГ-1496

<12> подп. "д" п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 N 2

<13> Письмо Роструда от 19.03.2012 N 395-6-1 (п. 9)

<14> Письмо Минфина от 24.04.2014 N 03-04-05/19211

<15> Письмо Минтруда от 17.02.2014 N 17-4/В-54 (п. 2); Информация ФСС "Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)"; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2014 N 104/14

<16> п. 20 ст. 255, п. 4 ст. 272, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2010 N 03-03-06/1/755

<17> ст. 123 ТК РФ; пп. 1, 3 ч. 1 ст. 23 Закона N 125-ФЗ

<18> пп. 1, 3 ч. 1 ст. 23 Закона N 125-ФЗ; ч. 3 ст. 8 Закона от 14.12.2015 N 359-ФЗ

<19> п. 2 ч. 1 ст. 23 Закона N 125-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 12

ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ БУХУЧЕТ СДЕЛАЛИ ЕЩЕ ПРОЩЕ (Комментарий к изменениям в ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02)

Л. Елина

Приказ Минфина от 16.05.2016 N 64н

Минфин разработал изменения в бухучете, которые коснутся предприятий, имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухучета и составления упрощенной бухотчетности. Поправки внесены в четыре ПБУ: по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), по учету основных средств (ПБУ 6/01), по учету нематериальных активов (ПБУ 14/2007), по учету расходов на НИОКР (ПБУ 17/02). Все они дают возможность еще больше упростить учет.

Примечание. Право на упрощенное ведение бухучета имеют субъекты малого или среднего предпринимательства <1>. Но это правило не действует в отношении <2>:

- организаций, чья бухотчетность подлежит обязательному аудиту (к примеру, акционерных обществ <3>);

- жилищных (жилищно-строительных) и кредитных кооперативов;

- микрофинансовых организаций;

- коллегий адвокатов и адвокатских бюро;

- юридических консультаций.

Новое в учете МПЗ

Примечание. Полный текст комментируемых поправок вы найдете: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

(+) При приобретении материально-производственных запасов в их стоимость можно включать только цену поставщика. А иные затраты, даже если они непосредственно связаны с приобретением таких МПЗ, можно сразу списывать на текущие расходы <4>.

(+) Стоимость сырья, материалов, товаров и других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров могут сразу (по мере приобретения) списывать на расходы <5>:

- микропредприятия (малые предприятия со средней численностью за предшествующий год до 15 человек и выручкой/доходом до 120 млн руб. в год <6>);

- другие организации, имеющие право на ведение бухучета упрощенными способами, но только в том случае, если у них нет существенных остатков МПЗ. То есть таких остатков, информация о наличии которых в бухотчетности способна повлиять на решения пользователей этой отчетности <5>.

(+) Стоимость МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, можно списать на расходы по мере их приобретения <7>.

(+) Уточнено, что организации, имеющие право на ведение бухучета упрощенным способом, могут отражать в годовом балансе обесценившиеся МПЗ (морально устаревшие, со сниженной рыночной стоимостью, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества) без каких-либо корректировок на сумму резерва под снижение их стоимости. То есть резерв под обесценение МПЗ малые предприятия, составляющие упрощенную отчетность, могут не создавать <8>.

Новое в учете ОС

(+) Первоначальную стоимость основных средств можно теперь определять усеченно:

<если> они покупаются - то в нее включаются только цена продавца и затраты на монтаж (если они не учтены в цене);

<если> они строятся - то первоначальная стоимость определяется как сумма, уплачиваемая подрядчикам и иным контрагентам по договорам, заключенным на приобретение, сооружение или изготовление основных средств.

Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, можно сразу списывать на расходы текущего периода <9>.

(!) Амортизацию теперь можно начислять только один раз в год (на 31 декабря). А можно делать это периодически, к примеру ежеквартально или ежегодно <10>.

Но будьте осторожны, отказываясь от ежемесячной амортизации основных средств, которые облагаются налогом на имущество исходя из остаточной стоимости. Ведь если начислять по ним амортизацию только в конце года, то сумма налога на имущество вырастет.

(+) По производственному и хозяйственному инвентарю, учитываемому в качестве ОС, амортизацию можно начислять сразу в полной сумме при принятии к бухучету. От единовременного списания на расходы такая амортизация будет отличаться лишь тем, что стоимость инвентаря будет числиться на счете 01 "Основные средства" и, соответственно, полная сумма его амортизации - на счете 02 "Амортизация основных средств" <10>.

Новое в учете НМА и расходов на НИОКР

(+) Расходы на приобретение (создание) объектов, которые должны учитываться в качестве нематериальных активов, можно сразу списывать на расходы текущего периода <11>.

(+) Затраты на НИОКР тоже можно сразу списывать на текущие расходы <12>.

Определяемся, с какого числа применять нововведения

Срок вступления в силу рассматриваемых изменений сам Приказ не устанавливает. Поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ - Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

"Приказ Минфина от 16.05.2016 N 64н вступает в силу в общем порядке, то есть через 10 дней после официального опубликования. Приказ не содержит обязательных норм. Все новые правила представляют собой дополнительные возможности для определенных Законом N 402-ФЗ субъектов упростить бухгалтерский учет. В связи с этим организация после вступления в силу Приказа может применить новые правила, в частности в отношении показателей, формирующихся с 1 января 2016 г."

Если вы хотите воспользоваться новыми возможностями, упрощающими ваш бухучет, не забудьте внести изменения/дополнения в учетную политику. Это можно сделать и в середине года, ведь они связаны с изменениями в законодательстве. А можете прописать, что нововведения в учетную политику вступают в силу с 2017 г., - тут как кому нравится.

Если же изменения в ПБУ вам не по душе, можно не применять их. Правда, вообще не обращать на них внимания не получится. Ведь поскольку появилось несколько возможных вариантов учета, надо сделать свой выбор и закрепить его в учетной политике. Так что рекомендуем всем организациям, имеющим право на ведение бухучета в упрощенном порядке, внести дополнения в свою учетную политику.

* * *

Изменения действительно могут облегчить жизнь организациям, ведущим бухучет и составляющим бухотчетность упрощенно. Они будут удобны тем, кто применяет УСН, поскольку позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учет (к примеру, в случае если ОС и МПЗ приобретаются на условиях предоплаты).

Но рассмотренные изменения могут быть и невыгодны, если:

<или> в результате редкого начисления амортизации увеличится налог на имущество;

<или> организация берет кредит - ведь разовое признание в расходах сумм, которые ранее признавались постепенно, может привести к увеличению расходов в бухучете, снижению прибыли и уменьшению стоимости чистых активов;

<или> организация платит налог на прибыль - ведь тогда бухучет еще дальше отдалится от налогового учета. Кстати, нововведения коснулись только бухучета. То есть учет для целей налогообложения надо вести по-прежнему.

--------------------------------

<1> п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ

<2> ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ

<3> п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ

<4> п. 13.1 ПБУ 5/01

<5> п. 13.2 ПБУ 5/01

<6> пп. 2, 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ

<7> п. 13.3 ПБУ 5/01

<8> п. 25 ПБУ 5/01

<9> п. 8.1 ПБУ 6/01

<10> п. 19 ПБУ 6/01

<11> п. 3.1 ПБУ 14/2007

<12> п. 14 ПБУ 17/02

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 13

КАК ПРОЙТИ ГОСРЕГИСТРАЦИЮ: НАЛОГОВИКИ ДЕЛЯТСЯ ОПЫТОМ

М. Мошкович

Федеральная налоговая служба разослала налоговикам на местах Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов <1>. Мы решили прокомментировать наиболее интересные дела из этого Обзора - информация будет полезна организациям и предпринимателям, которые планируют что-либо зарегистрировать в ЕГРЮЛ (ЕГРИП): реорганизацию, ликвидацию, смену директора или участника и т.д.

Исправленная форма рассматривается как непредставленная

Суть дела. Предприниматель подал документы в ИФНС для регистрации прекращения деятельности в качестве ИП. Однако в регистрации отказали из-за того, что данные об ИНН в графе 1.5 формы N Р26001 <2> были указаны с исправлениями <3>.

Комментарий. Исправлять нельзя не только ИНН. Любые заявления, уведомления или сообщения, представляемые в регистрирующий орган, должны быть заполнены без исправлений, дописок или приписок <4>. В противном случае соответствующая форма просто расценивается как непредставленная <5> - а это основание для отказа в регистрации документов <6>.

Так что если досадные помарки все же случились, просто заполните форму еще раз. Ведь регистраторы не имеют права отказать вам сразу, даже если заметят исправления <7>. Они примут документы и выдадут расписку <8>. А вы будете думать, что все в порядке, пока не получите официальный отказ после проверки <9>. Кстати, указание лишних сведений также делает форму непредставленной <10>.

Если в сообщении о ликвидации адрес указан с ошибкой, то ликвидацию потом не зарегистрируют

Суть дела. ООО представило документы на регистрацию ликвидации. Ему отказали на том основании, что в сообщении о ликвидации, опубликованном ранее в "Вестнике государственной регистрации", адрес общества был указан без номера дома (в отличие от адреса в ЕГРЮЛ) <11>.

Комментарий. В форме N Р16001 <12>, представляемой для регистрации ликвидации, заявитель подтверждает соблюдение установленного порядка ликвидации юридического лица и завершение расчетов с кредиторами. Такой порядок ООО полностью соблюден не был. Ведь сообщение в "Вестнике государственной регистрации" публикуется для того, чтобы кредиторы организации могли своевременно узнать о ее ликвидации и заявить свои требования <13>. Неправильный адрес лишает их такой возможности или по меньшей мере создает кредиторам дополнительные проблемы. Следовательно, форма N Р16001 содержит недостоверные данные, в силу чего считается непредставленной. Это основание для отказа в регистрации <14>.

Вряд ли ООО имело целью таким образом избежать исполнения требований кредиторов, скорее всего, ошибка была допущена просто по невнимательности. Но в результате компания должна снова опубликовать сообщение о ликвидации - следовательно, регистрация откладывается как минимум на 2 месяца <15>.

На использование в названии слова "Россия" или его производных нужно разрешение

Суть дела. ЗАО, наименование которого содержало сокращение "РОС", приняло решение о преобразовании в ООО с тем же названием. Однако регистрирующий орган отказал в регистрации, сославшись на отсутствие у компании разрешения Минюста на использование в названии слова "Россия" или его производных.

Отказ по этому основанию прямо предусмотрен в законе <16>.

Комментарий. По действующим правилам разрешение Минюста сохраняет свою силу в случае изменения фирменного наименования или организационно-правовой формы юрлица <17>. Но ЗАО начало использовать свое название еще до того, как появилось требование закона о получении специального документа на официальную символику <18>. Поэтому такого разрешения у него попросту не было. В этом случае факт использования в течение длительного времени аналогичного фирменного наименования правопредшественником значения не имеет.

Отметим, что сегодня такое разрешение обычным компаниям уже не получить. Его дают, к примеру, крупнейшим налогоплательщикам, а также тем, кто занимает доминирующее положение на рынке определенного товара либо имеет филиалы и (или) представительства в более чем половине субъектов РФ <19>. Так что если вы готовитесь к реорганизации, а разрешения у вас нет, сразу продумывайте смену названия.

Присоединение к ООО, директор которого дисквалифицирован, не зарегистрируют

Суть дела. Четыре ООО подали заявления о прекращении деятельности в связи с присоединением к пятому ООО. Им отказали из-за того, что директор пятого ООО, подписавший представленные вместе с заявлениями договор присоединения и передаточные акты, дисквалифицирован. Тот факт, что на момент подписания этих документов он еще не был дисквалифицирован, регистраторы учитывать не стали. Суд с такой позицией согласился <20>.

Комментарий. Ситуация весьма спорная. Действительно, есть такое основание для отказа в регистрации, как дисквалификация лица, имеющего право без доверенности действовать от имени общества <21>. Однако по смыслу Закона N 129-ФЗ проверяться должны полномочия руководителей тех компаний, которые обращаются в налоговый орган. При присоединении форму N Р16003 <22> подписывает руководитель того юрлица, которое присоединяется. А руководители четырех присоединявшихся ООО дисквалифицированы не были.

Претензии же были высказаны к передаточному акту и договору присоединения, которые директор пятого ООО подписал до того, как на него было наложено административное наказание. То есть когда для его деятельности в качестве руководителя ООО не было никаких препятствий.

Дисквалифицированный директор, конечно же, не вправе продолжать работу директором в период наказания (от 6 мес. до 3 лет) <23>. Его должны были уволить либо перевести на другую работу <24>. Но неисполнение этого решения имеет другие последствия - административные штрафы.

Примечание. Компании, которая возьмет в качестве директора дисквалифицированное лицо (либо не снимет его с должности), грозит штраф в размере до 100 тыс. руб., самого директора в таком случае накажут на 5 тыс. руб. <25>

Тем не менее вывод очевиден: никакие действия с участием компании, которая оставила такого директора на работе, в ЕГРЮЛ не зарегистрируют.

Участник вашего ООО реорганизован - сообщите в реестр об изменениях

Суть дела. ООО обратилось в ИФНС с целью регистрации следующих изменений: смены генерального директора и выхода одной из компаний-участников из состава участников общества. Ему отказали на том основании, что, по данным ЕГРЮЛ, выходящего участника в составе ООО нет. Аргумент о том, что такой участник появился в ООО в результате реорганизации прежнего и в ЕГРЮЛ есть данные об этой реорганизации, не приняли <26>.

Комментарий. Если доля в ООО перешла к правопреемнику участника, то необходимо сообщить об этом в регистрирующий орган для внесения изменений в ЕГРЮЛ. Сделать это нужно в течение 3 календарных дней после получения согласия других участников ООО на переход доли <27>. Не надейтесь, что регистраторы внесут изменения самостоятельно на основании имеющихся данных о реорганизации участника. Они на это просто не имеют права.

В нашем случае лист В ("Сведения об участнике - российском юридическом лице") формы N Р14001 <28> содержал недостоверные сведения. Следовательно, вся форма считается непредставленной <29>.

Расторжение договора о продаже доли еще не означает, что ее вернут прежнему владельцу

Суть дела. Гражданин - единственный участник ООО продал 100% уставного капитала другому лицу. Смена участника была зарегистрирована, но оплата так и не поступила, в связи с чем договор в судебном порядке был расторгнут. Первый владелец подал в налоговый орган заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице по форме N Р14001 <30> с приложением судебного решения. Регистраторы снова исправили данные об участнике. Однако суд признал такие действия незаконными.

Дело в том, что при расторжении договора стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими до этого момента, если иное не установлено законом или их соглашением <31>. А соглашения с покупателем о возврате доли не было. Следовательно, сам факт расторжения договора из-за неоплаты не означает, что доля автоматически вернулась к первому владельцу <32>.

Комментарий. В такой ситуации первый владелец вправе требовать возврата доли по правилам о возврате неосновательного обогащения в натуре <33> либо возмещения убытков в денежной форме <34>.

* * *

Независимо от того, по какой причине вы подаете сведения в реестр, основанием для отказа могут быть только те нарушения, которые прямо названы в Законе <35>. Однако такое нарушение, как "непредставление необходимых для госрегистрации документов" <36>, трактуется достаточно широко. Какие документы нужны - об этом все более-менее знают. Но надо учитывать также и то, что любые претензии к сведениям, указанным в этих документах, также сделают их непредставленными.

--------------------------------

<1> приложение к Письму ФНС от 01.04.2016 N ГД-4-14/5658@ (далее - Обзор)

<2> приложение N 15 к Приказу ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (далее - Приказ N ММВ-7-6/25@)

<3> п. 1.1 Обзора

<4> п. 1.10 приложения N 20, утв. Приказом N ММВ-7-6/25@

<5> Постановление Президиума ВАС от 08.02.2011 N 12101/10

<6> подп. "а" п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 N 129-Ф3 (далее - Закон N 129-ФЗ)

<7> п. 48 Регламента, утв. Приказом Минфина от 22.06.2012 N 87н

<8> п. 3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ

<9> п. 4 ст. 23 Закона N 129-ФЗ

<10> п. 1.2 Обзора

<11> п. 1.3 Обзора

<12> приложение N 9 к Приказу ФНС N ММВ-7-6/25@

<13> п. 1 ст. 63 ГК РФ

<14> подп. "а" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ

<15> п. 1 ст. 63 ГК РФ

<16> подп. "ж" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ; п. 1.6 Обзора

<17> п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 03.02.2010 N 52 (далее - Правила)

<18> п. 4 ст. 1473 ГК РФ; п. 2 Правил

<19> п. 2 Правил

<20> п. 1.7 Обзора

<21> подп. "о" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ

<22> приложение N 11 к Приказу N ММВ-7-6/25@

<23> ч. 1, 2 ст. 3.11 КоАП РФ

<24> п. 8 ч. 1, ч. 2 ст. 83 ТК РФ

<25> ст. 14.23 КоАП РФ

<26> п. 1.8 Обзора

<27> пп. 8, 16 ст. 21 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ; ст. 191 ГК РФ

<28> приложение N 6 к Приказу N ММВ-7-6/25@

<29> подп. "а" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ

<30> приложение N 6 к Приказу N ММВ-7-6/25@

<31> ст. 453 ГК РФ

<32> п. 2.1 Обзора

<33> п. 4 ст. 453, п. 3 ст. 1103, п. 1 ст. 1104 ГК РФ

<34> п. 5 ст. 453 ГК РФ

<35> п. 2 ст. 23 Закона N 129-ФЗ

<36> подп. "а" п. 1 ст. 129 Закона N 129-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 13