Содержание

• БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ ПОДОРОЖАЛИ
• МОЖНО ЛИ РАБОТАТЬ БЕЗ ВЫХОДНЫХ
• КАК НКО ПОДТВЕРЖДАЮТ В ФСС ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
• КОГДА ПРИДЕТСЯ ВЗЫСКИВАТЬ ДОЛГИ РАБОТНИКА ПО ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГАМ
• ВАЛЮТНЫЙ УЧЕТ: ПОКУПКА ИНОСТРАННЫХ ДЕНЗНАКОВ (Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты)
• ОТРАЖАТЬ ЛИ В РАЗДЕЛЕ 7 НДС-ДЕКЛАРАЦИИ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ
• ЗА ОТСУТСТВИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ - НОВЫЙ ШТРАФ?

БУХГАЛТЕРСКИЕ ОШИБКИ ПОДОРОЖАЛИ

10 апреля Брагина Н.

Закон от 30.03.2016 N 77-ФЗ

Ужесточена административная ответственность должностных лиц за грубое нарушение требований к бухучету и отчетности <1>:

- штраф составит от 5 до 10 тыс. руб. (ранее - от 2 до 3 тыс. руб.);

- повторное нарушение повлечет штраф в размере от 10 до 20 тыс. руб. либо дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет.

Кроме этого, дополнен и список грубых нарушений. Теперь таковыми в числе прочего считаются:

- регистрация в бухучете "нереального" факта деятельности;

- отсутствие первички и бухотчетности в период установленных для таких документов сроков хранения;

- составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета.

Срок давности для привлечения к ответственности за такие нарушения увеличен с 1 года до 2 лет со дня совершения <2>.

--------------------------------

<1> ст. 15.11 КоАП РФ

<2> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 08

МОЖНО ЛИ РАБОТАТЬ БЕЗ ВЫХОДНЫХ

Е. Шаповал

Выходные дни - это дни еженедельного непрерывного отдыха. Общим выходным является воскресенье. Второй выходной при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя (например, правилами внутреннего трудового распорядка). В непрерывно действующих организациях выходные дни устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка <1>.

Еженедельный непрерывный отдых должен быть не менее 42 часов <2>. А работа в выходные дни, как правило, запрещается <3>.

Можно ли соблюсти это требование ТК РФ, если возникла необходимость привлечения сотрудников к работе в выходные? Ведь продолжительность еженедельного непрерывного отдыха в конкретные выходные может оказаться менее 42 часов. Если соблюдается порядок привлечения к работе в выходной день, то нарушения законодательства не будет <4>.

Примечание. Порядок привлечения к работе в выходные дни, о котором мы рассказываем, нужно соблюдать и при привлечении к работе в нерабочие праздничные дни <5>.

СИТУАЦИЯ 1. Чрезвычайные обстоятельства.

Не нужно получать согласие сотрудников (кроме работников с семейными обязанностями и инвалидов - см. список ниже) на работу в выходные, если она выполняется, в частности <3>:

<или> для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий, а также последствий стихийного бедствия;

<или> для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

<или> в связи с введением чрезвычайного/военного положения, а также в условиях чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение и т.д.).

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Ни при каких обстоятельствах нельзя привлекать к работе в выходные дни или праздники (даже при наличии согласия), в частности <6>:

- беременных женщин;

- работников в возрасте до 18 лет.

В отношении всех сотрудников, привлекаемых к работе в этих случаях, вам необходимо издать приказ о привлечении к работе в выходной день и ознакомить их с ним под роспись. В случае отказа сотрудника от работы ему можно объявить замечание или выговор <7>.

СИТУАЦИЯ 2. Необходимость выполнения заранее непредвиденных работ, от которых зависит дальнейшая нормальная работа организации.

Тогда согласие сотрудника на работу в выходной получить нужно. Для этого необходимо издать приказ и ознакомить с ним работника под роспись. Если работник согласен выйти в выходной, он должен написать об этом либо на приказе, либо на отдельном документе. За отказ от работы в выходной применить к работнику дисциплинарное взыскание нельзя <8>.

У некоторых работодателей возникает соблазн в этой ситуации привлекать сотрудников с их согласия к работе в выходные дни в течение длительного периода времени. Мы обратились в Роструд с вопросом, можно ли работать без выходных, например, в течение целого месяца.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ - Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

"Такие случаи являются исключительными и не должны носить постоянный характер. Ситуаций, когда заранее непредвиденные работы возникают у работодателя на протяжении длительного времени и требуют постоянного привлечения работников к работе в выходные дни, следует избегать. Ведь всем работникам гарантировано предоставление выходных дней (еженедельного непрерывного отдыха) <9>. Таким образом, привлечение работника к работе на протяжении длительного времени без предоставления выходных дней будет расценено как нарушение трудового законодательства <10>".

За это нарушение трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) - на сумму от 1000 до 5000 руб. <10>

СИТУАЦИЯ 3. Все остальные случаи привлечения к работе в выходной.

Нужно получить письменное согласие работника и учесть мнение профкома (при его наличии). За отказ от работы в этой ситуации применить к работнику дисциплинарное взыскание также нельзя <8>.

Примечание. При наличии профкома после получения от работника согласия проект приказа о привлечении к работе в выходной направляется в профком. И только после того, как профком выразит свое мнение, можно издать приказ о привлечении к работе в выходной день <11>.

Обратите внимание, во всех указанных ситуациях (включая ситуацию 1) при получении согласия на работу нужно ознакомить в письменной форме с правом отказаться от привлечения к работе в выходной <12>:

- мать (отца, воспитывающего без матери, опекуна) детей до 3 лет;

- мать или отца, воспитывающих детей до 5 лет без супруга (супруги);

- мать (отца, воспитывающего без матери, опекуна (попечителя)) детей-инвалидов до 18 лет;

- работника, ухаживающего за больным членом своей семьи по медицинскому заключению;

- инвалида.

Но даже когда эти работники согласны, их нельзя привлечь к работе в выходной, если работа запрещена им по медицинскому заключению, которое они представили <12>. Если у работника-инвалида в индивидуальной программе реабилитации нет прямого запрета или ограничения на привлечение к работе в выходные дни, она ему не запрещена.

Если работник с семейными обязанностями не представил вам медицинское заключение, то у него нет противопоказаний к работе в выходные. Специально запрашивать заключение о наличии или отсутствии у работника противопоказаний к работе в выходные вы не обязаны.

Примечание. О правилах оплаты работы в выходные (праздники) мы уже писали: ГК, 2015, N 2, с. 89

* * *

Вы должны по выбору работника компенсировать "выходную" работу <13>:

<или> повышенной оплатой не менее чем в двойном размере;

<или> предоставлением дополнительного дня отдыха.

--------------------------------

<1> ст. 111 ТК РФ

<2> ст. 110 ТК РФ

<3> ст. 113 ТК РФ

<4> статьи 110, 113 ТК РФ

<5> статьи 112, 113 ТК РФ

<6> статьи 259, 268 ТК РФ

<7> ст. 192 ТК РФ

<8> ст. 192 ТК РФ

<9> ст. 111 ТК РФ

<10> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<11> статьи 113, 372 ТК РФ

<12> ст. 113 ТК РФ

<13> ст. 153 ТК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 08

КАК НКО ПОДТВЕРЖДАЮТ В ФСС ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ю. Капанина

Как известно, плательщиками взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний являются все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К их числу относятся и некоммерческие организации (НКО).

В общем случае размер взносов "на травматизм" на текущий год устанавливается органами ФСС на основании класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности организации <1>.

Для коммерческих организаций основной вид деятельности - тот, который приносит наибольший доход. А для НКО таковым считают тот, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации <2>.

При этом у организации есть обязанность ежегодно (начиная с года, следующего за годом ее создания) подтверждать свой основной вид деятельности <3>.

Для подтверждения вида деятельности и установления тарифа на 2016 г. нужно не позднее 15 апреля представить (в бумажном или электронном виде) в отделение ФСС по месту своей регистрации <4>:

- заявление <5>;

- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности <6>;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Но ее можно не подавать, если ваша НКО относится к субъектам малого предпринимательства.

Посмотрим на примере частного образовательного учреждения, как заполнить разделы 9 и 10 справки-подтверждения.

Сразу обратим внимание вот на что. Хотя тариф взносов "на травматизм" будет рассчитываться только по показателям графы 6 "Численность работающих", все равно надо заполнять графы 3-5 о доходах, поступлениях и их долях в общем объеме. Информация для этого берется из бухгалтерской отчетности за предыдущий год. Ведь НКО обязана вести бухучет и составлять бухотчетность <7>.

* * *

Если срок подтверждения вами пропущен (или документы вообще не представлены), орган ФСС назначит вам тариф взносов, ориентируясь на наиболее высокий класс профессионального риска из тех видов деятельности, которые ведет организация, и сообщит вам об этом до 1 мая <9>. Заметим также, что тариф будет установлен с начала текущего года.

--------------------------------

<1> абз. 1 ст. 21 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 N 713 (далее - Правила)

<2> абз. 2 п. 9 Правил

<3> п. 11 Правил; пп. 3, 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 N 55 (далее - Порядок)

<4> п. 3 Порядка

<5> приложение N 1 к Порядку

<6> приложение N 2 к Порядку

<7> подп. 1 п. 1 ст. 2, ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 1 ст. 32 Закона от 12.01.96 N 7-ФЗ

<9> п. 13 Правил; п. 5 Порядка

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 08

КОГДА ПРИДЕТСЯ ВЗЫСКИВАТЬ ДОЛГИ РАБОТНИКА ПО ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГАМ

Л. Елина

Примечание. Подробнее о взыскании налоговых долгов работников мы рассказывали: ГК, 2015, N 23, с. 6

В конце прошлого года налоговая служба сообщила, что ко взысканию налоговых долгов решили привлечь работодателей <1>.

Вас просто проинформировали

Организация может получить от инспекции сообщение о долгах работника по налогу на имущество, по транспортному и/или земельному налогам. Оно носит уведомительный характер, и с ним ничего не нужно делать.

Вы получили исполнительный лист

А вот если от налоговой получен исполнительный лист (на сумму, не превышающую 25 000 руб.), придется отнестись к этому более серьезно. То есть придется удержать налоговые долги из заработной платы работника и перечислить эти суммы на счет, указанный в исполнительном документе.

Причем за неисполнение требований исполнительного документа возможен штраф <2>:

- для организации - от 50 000 до 100 000 руб.;

- для ее руководителя - от 15 000 до 20 000 руб.

Посмотрим, насколько вообще правильно то, что налоговая служба, получив в суде исполнительный лист, сразу обращается к работодателю, чтобы тот сделал удержания из зарплаты работников? Взыскание налога за счет имущества физического лица должно производиться по правилам исполнительного производства, но с учетом требований НК <3>. А правила Налогового кодекса говорят нам о том, что взыскивать долги нужно последовательно за счет <4>:

1) денег на счетах в банке (персонифицированных электронных денег);

2) наличных денег;

3) имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;

4) другого имущества.

К какой группе относится начисленная, но еще не выданная заработная плата и другие доходы работников? Ведь это еще не наличные деньги и не деньги на банковских счетах.

А если так, то вполне резонно возникает вопрос: насколько правомерно удержание долга из зарплаты, если ему не предшествовали хотя бы попытки взыскания налоговых долгов за счет наличных и безналичных денег работника? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Очередность, предусмотренная п. 5 ст. 48 НК РФ, должна применяться судебными приставами, а не налоговыми органами.

Следовательно, несмотря на то что заработная плата относится к другому имуществу, упомянутому в подп. 4 п. 5 ст. 48 НК РФ, направление исполнительного документа непосредственно работодателю (иному лицу, выплачивающему должнику заработную плату, пенсию, стипендию) законно <5>. Рекомендации ФНС основаны на том, что по суммам не свыше 25 000 руб. налоговый орган (взыскатель) быстрее взыщет такой долг за счет заработной платы и подобных сумм, чем судебные приставы".

Отметим, что в ст. 48 НК РФ нет каких-либо особых оговорок, касающихся судебных приставов. Однако вряд ли организации будут спорить с инспекциями, поскольку удержания касаются не их собственных средств, а доходов работников.

* * *

Бухгалтер, выполняя указанные в исполнительном документе требования, должен соблюдать ограничения по удержанию долгов из доходов работников. Так, по общему правилу может быть удержано не более 50% от суммы доходов, оставшейся после удержания НДФЛ <6>. Если же удерживаются еще и алименты на детей (суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, и некоторые другие суммы), то общий размер удержания не может превышать 70% <7>. Есть виды доходов, с которых нельзя удерживать что-либо. К примеру, это компенсации, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака <8>.

И помните, что для удержания долгов по исполнительному документу не требуется согласие работника.

--------------------------------

<1> Письма ФНС от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401@, от 21.10.2015 N ГД-4-8/18402@

<2> ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ

<3> п. 4 ст. 48 НК РФ

<4> подп. 1-4 п. 5 ст. 48 НК РФ

<5> ч. 1 ст. 9 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)

<6> пп. 1, 2 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ

<7> п. 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ

<8> абз. "в" подп. 8 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2016, N 08

ВАЛЮТНЫЙ УЧЕТ: ПОКУПКА ИНОСТРАННЫХ ДЕНЗНАКОВ (Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты)

Е. Калинченко

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. В предыдущем номере журнала мы рассмотрели порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, - банковская комиссия.

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являются <1>. О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагается <2>.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения.

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расход <3>.

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета - приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разницу <4>:

<или> по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", субсчет "Курсовые разницы", - если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился <5>;

<или> по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы", субсчет "Курсовые разницы", - если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысился <6>.

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

УСЛОВИЕ

У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

РЕШЕНИЕ

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБ <7>.

Примечание. Упомянутые в статье ПБУ можно найти: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит доходы и расходы.

* * *

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.

--------------------------------

<1> подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ

<2> подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ

<3> п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99

<4> пп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006

<5> п. 11 ПБУ 10/99

<6> п. 7 ПБУ 9/99

<7> п. 20 ПБУ 3/2006

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 09

ОТРАЖАТЬ ЛИ В РАЗДЕЛЕ 7 НДС-ДЕКЛАРАЦИИ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

Е. Шаронова

Примечание. Тему статьи предложила Ирина Валентиновна Рудая, главный бухгалтер ООО "Вест-Ру Инжиниринг", г. Нижний Новгород.

Когда российские организации заключают договоры с иностранными партнерами (например, продают им или приобретают у них товары (работы, услуги)), то все расчеты обычно происходят в иностранной валюте.

И такие компании:

<или> покупают за рубли иностранную валюту;

<или> продают полученную валютную выручку;

<или> продают одну инвалюту, чтобы купить другую, когда, например, валютный счет в банке открыт в долларах, а с иностранным поставщиком по условиям контракта нужно расплатиться евро.

Как известно, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются <1>. В связи с этим у организаций возникает вопрос: должны ли они отражать куплю-продажу валюты в разделе 7 декларации по НДС?

Продажа валюты =/ реализация товаров в целях НДС

Итак, для обычных компаний операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли не являются реализацией товаров. И контролирующие органы с этим согласны <2>.

А поскольку объект обложения НДС - реализация чего бы то ни было на территории РФ <3>, то операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты в целях НДС, - не объект налогообложения <4>.

Попадают ли валютно-обменные операции в раздел 7

Как следует из названия раздела 7 декларации по НДС и Порядка его заполнения, операции, не признаваемые объектом налогообложения, нужно отражать в этом разделе наряду с операциями, освобождаемыми от налогообложения, и с операциями по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории РФ <5>.

Всем операциям - "не объектам" присвоен специальный код: 1010801. Его нужно указывать в разделе 7, если в квартале организация совершала операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ <6>. А к ним, в частности, относят и обращение российской или иностранной валюты <1>.

Причем если следовать Порядку заполнения раздела 7 декларации, то в нем <7>:

- надо указать в графе 1 код операции - 1010801, а в графе 2 - стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом обложения <8>;

- не нужно заполнять графы 3 и 4, где соответственно отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, и сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету.

Но как мы уже сказали выше, для обычных компаний продажа валюты - не реализация товаров. И получается, что при обмене валютной выручки на рубли или при обмене одной инвалюты на другую в графе 2 отражать нечего. А если речь идет о покупке инвалюты, это исключает реализацию автоматически.

Но вот некоторые налоговики на местах считают, что при обмене валютной выручки на рубли или одной инвалюты на другую раздел 7 заполнить просто необходимо.

Странное, однако, требование. Если уж доводить ситуацию до абсурда, тогда получается, что и любое перечисление рублей поставщику тоже надо отражать в разделе 7. Ведь операции по обращению российской валюты тоже "не НДС-объект" <9>. Но это же никакому здравомыслящему человеку в голову не приходит.

Кроме того, давайте вспомним, что собой представляет налоговая декларация. Это заявление <10>:

- об объектах налогообложения;

- о полученных доходах и произведенных расходах;

- об источниках доходов;

- о налоговой базе;

- о налоговых льготах;

- об исчисленной сумме налога;

- о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из этого следует, что операции, не являющиеся объектом налогообложения, теоретически можно отнести к другим данным, служащим основанием для исчисления и уплаты налога. Чем налоговики на местах, видимо, и руководствуются.

Но в то же время все операции, которые не признаются объектом обложения НДС, связаны с передачей права собственности на товары, работы или услуги (в частности, передача основных средств, имущества, выполнение работ, оказание услуг и др.) <11>. То есть по сути являются реализацией товаров, работ, услуг. И только операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, выбиваются из этого стройного ряда, поскольку реализацией товаров не признаются (см. выше). А значит, и не должны отражаться в разделе 7 НДС-декларации. Аналогичной позиции придерживается и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ АННА НИКОЛАЕВНА - Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Согласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому такие операции не связаны с взиманием НДС. В связи с этим, по моему мнению, валютно-обменные операции не следует отражать в разделе 7 декларации по НДС".

Более того, если вы не отразите эти операции в разделе 7, на сумму НДС это никак не повлияет. Причем даже если из-за этого вы не представите раздел 7 вовсе. Ведь НК не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов). А как известно, штраф грозит только за непредставление декларации в инспекцию в установленный НК срок <12>.

* * *

В заключение обратим внимание еще на такой момент. Организации, которые оказывают услуги (выполняют работы), местом реализации которых не является территория РФ, а также услуги, облагаемые налогом, тоже должны распределять входной НДС, относящийся и к тем и к другим услугам (работам), на сумму, принимаемую к вычету, и сумму, учитываемую в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) <13>.

И вот они интересуются: нужно ли сумму, полученную от продажи валютной выручки, каким-то образом учитывать для расчета пропорции при распределении суммы входного НДС? Спешим вас успокоить - не надо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ АННА НИКОЛАЕВНА, Минфин России

"Сумму, полученную от обмена валютной выручки на рубли, не нужно учитывать при определении пропорции в целях ведения раздельного учета. Ведь эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) <14>.

Таким образом, для пропорции нужно учитывать только сумму выручки, пересчитанную в рубли по курсу Центробанка РФ на дату оказания услуг/выполнения работ <15>".

--------------------------------

<1> подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<2> Письма Минфина от 28.08.2015 N 03-11-09/49620; ФНС от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@

<3> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<4> подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<5> пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок)

<6> приложение N 1 к Порядку

<7> пп. 44.2, 44.3 Порядка

<8> п. 2 ст. 146 НК РФ

<9> подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ

<10> п. 1 ст. 80 НК РФ

<11> п. 1, подп. 2-15 п. 2 ст. 146, подп. 2-9 п. 3 ст. 39 НК РФ

<12> ст. 119 НК РФ

<13> п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857, от 24.04.2015 N 03-07-11/23524; ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263; Определение КС от 04.06.2013 N 966-О; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 N 1407/11

<14> пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ

<15> п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 09

ЗА ОТСУТСТВИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ - НОВЫЙ ШТРАФ?

Л. Елина

Хотя все акционерные общества обязаны проводить аудит годовой отчетности (независимо от объема выручки и величины активов) <1>, небольшие АО часто не хотят этого делать. Если собственники доверяют друг другу и руководству, аудит нередко кажется лишней тратой денег.

СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Чтобы небольшому акционерному обществу избавиться от необходимости проводить аудит бухотчетности, нужно перерегистрироваться в общество с ограниченной ответственностью.

Поэтому бухгалтеры и руководители задаются вопросом: какие санкции возможны за отказ от проведения обязательного аудита? Мы разбирались с этим в статье "Ответы на вопросы по бухотчетности за 2015 год", опубликованной в ГК, 2016, N 3, с. 35. И пришли к выводу, что штрафы реальны. Их наложение может инициировать или отделение Центробанка по жалобе одного из акционеров <2>, или орган статистики.

Напомним, что за непредставление обязательного аудиторского заключения в отделение Росстата оно может через суд взыскать штраф <3>:

- с руководителя - от 300 до 500 руб.;

- с организации - от 3000 до 5000 руб.

Однако поправки в КоАП, вступившие в силу с 10 апреля 2016 г., заставляют взглянуть на последствия отсутствия обязательного аудиторского заключения еще раз.

Поправки, помимо увеличения штрафа за чисто бухгалтерские ошибки, дополнили и список грубых нарушений правил бухучета и составления отчетности. Теперь таким нарушением, в числе прочего, считается отсутствие у фирмы обязательного аудиторского заключения о бухотчетности <4>. Отметим, что срок хранения аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности не ограничен <5>. Так что при проверке не удастся сослаться на то, что аудиторское заключение, к примеру, уничтожено.

Внимание! В налоговую инспекцию вместе с годовой бухотчетностью подавать аудиторское заключение не нужно.

Это означает, что руководителю грозит штраф, если при проверке налоговики обнаружат, что организация обязана была проводить аудит, но заключения нет (его вообще никогда не было и, соответственно, организация не может предъявить его налоговикам). И это несмотря на то, что представлять аудиторское заключение налоговикам вместе с бухотчетностью или вдогонку к ней по-прежнему не требуется <6>.

Сумма штрафа для руководителя за отсутствие заключения составляет от 5000 до 10 000 руб. А при повторном нарушении - от 10 000 до 20 000 руб., либо руководителю грозит дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет <4>.

Вот как прокомментировал ситуацию специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"После вступления в силу 10 апреля 2016 г. Закона N 77-ФЗ руководители организаций, которые обязаны проходить аудит годовой отчетности, однако не сделали этого (и, соответственно, не имеют аудиторского заключения), могут быть оштрафованы за отсутствие такого заключения как за грубое нарушение правил бухучета и отчетности. Ответственность за это предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ".

Так что, если вы до сих пор сомневаетесь, нужно вашей организации аудиторское заключение или нет, учитывайте при принятии решения и эти санкции. Окончательное слово за руководителем, он должен быть готов к последствиям вплоть до дисквалификации.

Примечание. Общества с ограниченной ответственностью тоже обязаны проходить обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности, если <7>:

<или> их выручка за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.;

<или> сумма активов в бухбалансе по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн руб.

Руководителям таких ООО также грозит новая административная ответственность за отсутствие обязательного аудиторского заключения.

* * *

После внесения изменений в КоАП в нашу редакцию поступил вопрос: не появилась ли административная ответственность за неправомерное ведение бухучета руководителем организации? Напомним, что Законом о бухучете руководителям малых и средних предприятий (за исключением тех, кто не имеет права на применение упрощенного порядка ведения бухучета и отчетности) предоставлена возможность самостоятельно вести бухгалтерский учет <8>. Если же организация не имеет права вести бухучет в упрощенном порядке (а это, в частности, и небольшие акционерные общества), то и руководитель вести бухучет сам не должен. Казалось бы, это тоже является нарушением. Однако, как нам разъяснил специалист налоговой службы, административной ответственности за это до сих пор нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Административная ответственность, предусмотренная ст. 15.11 КоАП РФ, применяется только в случаях грубого нарушения требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которым ведение бухгалтерского учета руководителем экономического субъекта без наличия оснований, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, не относится".

--------------------------------

<1> ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ

<2> ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ; ч. 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ

<3> ч. 1 ст. 14, ч. 1, 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ); ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ; Письма Росстата от 16.02.2016 N 13-13-2/28-СМИ, от 16.12.2013 N 1578/ОГ

<4> ст. 15.11 КоАП РФ

<5> ч. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ; ст. 408 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 N 558

<6> ст. 14 Закона N 402-ФЗ; подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ

<7> ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ

<8> ч. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2016, N 09