Содержание

• ЗАРПЛАТНЫЕ УДЕРЖАНИЯ: ЗАРИСОВКИ ИЗ ЖИЗНИ
• ЭЛЕКТРОННЫЕ ДОКУМЕНТЫ: НУЖНА ЛИ ИХ РАСПЕЧАТКА?
• ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ 4-ФСС ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2015 ГОДА 20 ИЮЛЯ
• КАК ПРЕДСТАВЛЯТЬ УТОЧНЕННЫЙ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ РСВ-1
• НДФЛ С ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДИВИДЕНДОВ
• ИНОСТРАННЫЙ РАБОТНИК С ПАТЕНТОМ: УМЕНЬШАЕМ НДФЛ НА ФИКСИРОВАННЫЙ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ
• "ОСНОвной" ОТЧЕТ И "УПРОЩЕННЫЙ" ПЕРЕХОД
• БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ И НЕВОСТРЕБОВАННАЯ КРЕДИТОРКА

ЗАРПЛАТНЫЕ УДЕРЖАНИЯ: ЗАРИСОВКИ ИЗ ЖИЗНИ

М. Суховская

Бухгалтерам зачастую приходится не только начислять и выдавать работникам зарплату и сопутствующие ей выплаты, но и удерживать из них какие-то суммы. А с этим порой возникают немалые трудности: можно или нельзя удержать, в какой последовательности это делать и т.д. Надеемся, что наши ответы немного облегчат вам задачу.

Алименты удерживаются не только с зарплаты

(?) У нас под сокращение попал работник, который по исполнительному листу платит алименты на содержание больной матери. Должны ли мы удержать их при выплате ему следующих сумм: выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсации за неиспользованный отпуск?

Zoya Pavlova

Ответ

Да, должны. Ведь названных вами выплат нет в установленном перечне трудовых компенсаций, из которых нельзя производить удержание <1>. Напомним, что этот перечень закрытый и в него входят <2>:

- компенсации, связанные со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- компенсации в связи с износом личного имущества работника;

- суммы, выплачиваемые работодателем в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака.

(?) У нашего сотрудника-алиментщика мы взяли в аренду машину "Газель". Я так понимаю, что с арендной платы тоже надо удерживать алименты на детей?

Diana

Ответ

Да, все правильно. Доходы от сдачи имущества в аренду прямо поименованы в перечне доходов, с которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей <3>.

На добровольные алименты ограничений по сумме нет

(?) Сотрудник, чей оклад составляет 50 000 руб., хочет, чтобы мы удерживали с него и перечисляли его бывшей жене 30 000 руб. на содержание сына. То есть это больше половины его зарплаты. Можем ли мы удерживать именно эту сумму? И еще: надо ли составлять приказ об удержании или достаточно заявления от сотрудника?

М. Авлова, г. Мытищи

Ответ

По желанию работника вы можете из его зарплаты перечислять в пользу третьих лиц любую указанную им сумму <4>. Ведь это не принудительное удержание, а его добрая воля. Никаких ограничений здесь нет, даже в том случае, когда с него уже удерживается энная сумма по исполнительному документу (например, задолженность по кредиту).

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

При добровольной уплате алиментов работник в любой момент может сам изменить какое-либо из первоначальных условий удержания (к примеру, уменьшить размер алиментов или перенести дату их выплаты), подав об этом новое заявление.

Приказ об удержании составлять не надо, достаточно письменного заявления от работника на имя руководителя. Только проследите за тем, чтобы из заявления четко следовали следующие данные:

- размер удерживаемых алиментов (в долевом отношении к доходу или в твердой сумме);

- дата начала их удержания;

- выплаты, из которых нужно удерживать алименты (допустим, работник может не захотеть платить алименты с премий, отпускных и т.д.);

- порядок удержания алиментов (к примеру, только по итогам месяца) и срок их перечисления получателю;

- реквизиты получателя алиментов.

Кроме того, заручитесь письменным согласием работника на удержание с него сумм банковской комиссии. Об этом он также может написать в заявлении.

Примечание. О нюансах оплаты личных расходов работника со счета организации мы писали: ГК, 2015, N 7, с. 43

Возмещение вреда здоровью и алименты: что первично?

(?) У нас есть сотрудник, с которого мы удерживаем по исполнительному листу компенсацию для возмещения вреда, причиненного здоровью другого лица. А недавно он принес на работу нотариальное соглашение об уплате алиментов на ребенка. Какое ограничение на удержание действует в этом случае?

Melinta

Ответ

Как и исполнительный лист, нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов тоже относится к исполнительным документам <5>. И возмещение вреда здоровью другого лица, и алименты относятся к удержаниям первой очереди. Поэтому совокупно по обоим документам вы можете удерживать с работника 70% от причитающейся ему выплаты <6>.

Если из выплаты не получается удержать сразу всю необходимую сумму, требования одной очереди распределяются пропорционально сумме, причитающейся каждому получателю, указанному в исполнительном документе <7>.

Как удержать "лишние" отпускные

(?) Пошли новенькому сотруднику навстречу - разрешили полностью отгулять ежегодный отпуск авансом. А он по возвращении написал заявление об увольнении по собственному желанию... Как правильно произвести удержание переплаченных отпускных? Надо ли при этом брать с него письменное согласие?

Н.Л. Нестерова, г. Апатиты

Ответ

В таком случае согласие работника на удержание не требуется <8>. Просто издайте в произвольной форме соответствующий приказ и ознакомьте с ним работника под подпись. А при выплате увольнительных сумм удержите лишние отпускные. Только учтите два момента.

МОМЕНТ 1. Максимум, что можно удержать, - 20% от суммы, причитающейся работнику на руки, при условии что это единственное удержание <9>.

МОМЕНТ 2. Если удержанная сумма полностью не покроет "отпускной" долг работника и он не согласится добровольно погасить оставшуюся задолженность, то взыскать ее через суд не получится <10>. Прощать работнику остаток долга невыгодно, поскольку учесть эту сумму как отпускные в затратах нельзя (ведь этот расход экономически необоснован) <11>. А значит, в периоде увольнения на прощенную сумму придется увеличить базу по налогу на прибыть. Чтобы этого избежать, проще дождаться, когда истечет год с момента увольнения должника, и списать его долг как безнадежный <12>.

Постановление из ПФР игнорировать не надо

(?) К нам из отделения ПФР пришло постановление о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней с нашего работника, который также является индивидуальным предпринимателем. В сопроводительном письме указано, что если мы не взыщем с сотрудника требуемую сумму, то на нас подадут в суд. Подскажите, как нам реагировать на это постановление? Разве оно является исполнительным документом?

Т.П. Зотова, Ленинградская обл.

Ответ

Очевидно, вы имеете в виду постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) <13>. Оно выносится в том случае, когда задолженность по взносам нельзя взыскать с расчетного счета ИП по причине <14>:

<или> недостаточности либо отсутствия денег на счете;

<или> отсутствия сведений о счетах ИП.

Такое постановление является исполнительным документом <15>. В свою очередь, если сумма недоимки не превышает 25 000 руб., то взыскатель (в вашем случае - орган ПФР) может сам направить исполнительный документ лицу, которое выплачивает должнику периодические платежи <16>, в частности работодателю.

Таким образом, со дня получения из ПФР оригинала постановления у вас появилась обязанность удерживать недоимку из доходов должника <17>. Ее нужно удержать с ближайшей же выплаты в пользу работника и перечислить по реквизитам органа ПФР (они должны быть указаны в приложенном заявлении <18>) в 3-дневный срок со дня удержания. При этом банковская комиссия за перечисление денег, если таковая будет, также удерживается с работника <17>.

Не забудьте, что максимальный размер удержания при каждой выплате не должен превышать 50% от суммы, причитающейся работнику на руки (то есть за минусом НДФЛ) <19>.

Если вы проигнорируете полученное постановление, орган ПФР может пожаловаться в службу судебных приставов на то, что ваша организация не исполняет требование исполнительного документа, полученного от взыскателя. А приставы, в свою очередь, могут в течение года со дня обнаружения нарушения оштрафовать <20>:

- организацию - на 50 000 - 100 000 руб.;

- ее руководителя (предпринимателя) - на 15 000 - 20 000 руб.

Работник-должник заплатит и госпошлину

(?) Получили из ИФНС судебный приказ, согласно которому наша организация как работодатель должна удержать с одного нашего работника его долг по транспортному налогу (около 12 000 руб.). В приказе также сказано, что с этого работника нужно взыскать и госпошлину в размере 200 руб. Получается, мы должны с него удержать и задолженность, и эту госпошлину? Если да, то где найти реквизиты для уплаты пошлины?

SwetlanKa

Ответ

Да, ваша компания должна на основании полученного судебного приказа удержать с сотрудника и его налоговую задолженность <21>, и 200 руб. госпошлины. Ведь он как проигравшая сторона должен возместить все судебные расходы <22>. А реквизиты для уплаты госпошлины вы без труда найдете на сайте районного суда, выдавшего судебный приказ.

Техническая ошибка =/ счетная ошибка

(?) Из-за невнимательности я дважды начислила и выплатила сотруднице пособие по больничному. На просьбу добровольно вернуть лишние деньги женщина ответила, что чужие ошибки - это не ее проблема и что закон на ее стороне... Можно ли как-то удержать с нее излишне выплаченную сумму?

Галина Томилина, г. Обнинск

Ответ

Трудовой кодекс позволяет удерживать из зарплаты работника в числе прочего суммы, излишне выплаченные вследствие счетной ошибки <23>. При этом и Роструд, и суды под счетной понимают только арифметическую ошибку, допущенную в действиях, связанных с подсчетом <24>. Ошибки, из-за которых начисленная сумма была перечислена работнику дважды, счетными не являются <25>.

Поэтому если вам не удастся убедить сотрудницу добровольно возместить переплаченное пособие, то вы не сможете удержать с нее эту сумму. Взыскать ее через суд тоже не получится - даже как неосновательное обогащение <26>. Ведь ГК РФ допускает это только в случаях <27>:

<или> недобросовестности работника;

<или> счетной ошибки.

Учтите, что переплаченная сумма - это уже не пособие, а обычная выплата, произведенная работодателем в пользу своего работника. А значит, с нее надо исчислить и уплатить взносы <28>.

--------------------------------

<1> см., например, Определение Свердловского облсуда от 19.04.2012 N 33-4403/2012

<2> п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)

<3> подп. "и" п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 N 841

<4> Письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1

<5> ст. 109 СК РФ; п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона N 229-ФЗ

<6> ст. 138 ТК РФ; ч. 1 ст. 99, п. 1 ч. 1 ст. 111 Закона N 229-ФЗ

<7> ч. 3 ст. 111 Закона N 229-ФЗ

<8> ст. 137 ТК РФ

<9> ст. 138 ТК РФ

<10> Определение ВС от 14.03.2014 N 19-КГ13-18

<11> Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148

<12> статьи 391, 392 ТК РФ; подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

<13> приложение N 3 к Приказу Минтруда от 27.11.2013 N 698н

<14> ч. 14 ст. 19, ч. 1, 2 ст. 20 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<15> п. 4.1 ч. 1 ст. 12 Закона N 229-ФЗ

<16> ч. 1 ст. 9 Закона N 229-ФЗ

<17> ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ

<18> ч. 2 ст. 9 Закона N 229-ФЗ

<19> ч. 1, 2 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 N 22-2-4852

<20> ч. 1 ст. 4.5, ч. 3 ст. 17.14, ч. 1 ст. 23.68 КоАП РФ

<21> пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ; статьи 121, 122 ГПК РФ; ст. 9, п. 2 ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Закона N 229-ФЗ

<22> ч. 1 ст. 98 ГПК РФ

<23> ст. 137 ТК РФ

<24> Письмо Роструда от 01.10.2012 N 1286-6-1; Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 14.03.2013 N 33-1504/2013; Астраханского облсуда от 05.03.2014 N 33-444/2014; Мосгорсуда от 18.06.2014 N 33-21884

<25> Определение ВС от 20.01.2012 N 59-В11-17; Апелляционные определения Красноярского краевого суда от 14.01.2015 N 33-78, Б-12; Московского облсуда от 21.05.2014 N 33-11050/2014; Хабаровского краевого суда от 25.12.2013 N 33-8262/2013

<26> Определение ВС от 25.10.2013 N 69-КГ13-6

<27> ч. 3 ст. 1109 ГК РФ

<28> ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 18

ЭЛЕКТРОННЫЕ ДОКУМЕНТЫ: НУЖНА ЛИ ИХ РАСПЕЧАТКА?

М. Гриня

Документооборот активно переходит в виртуальную сферу. Все больше документов организации составляются электронно. Нужно ли их распечатывать, например по завершении отчетного (налогового) периода, или можно оставлять в электронном виде?

Что такое электронный документ

Электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, когда:

<или> документы составляются в рамках соглашения между участниками электронного взаимодействия, при этом применяется усиленная электронная подпись (квалифицированная или неквалифицированная), установленная соглашением <1>;

<или> используется усиленная квалифицированная электронная подпись <2>. Правда, в очередной раз касаясь темы электронных документов, Минфин указал, что усиленная подпись может быть и неквалифицированной. Однако в этом случае все-таки рекомендуем оговорить применение усиленной неквалифицированной подписи соглашением сторон <3>.

Примечание. Подробнее о мнении Минфина относительно ЭЦП можно узнать: ГК, 2015, N 12, с. 4

То есть наличие электронной подписи - обязательное требование для электронного документа. Если вы обмениваетесь с контрагентом документами, например, по электронной почте или составляете первичные документы с помощью пользовательских программ (Word, Excel и т.п.), то есть без использования электронной подписи, то такие документы нужно обязательно распечатывать и подписывать. Без живой подписи на бумаге они не могут быть приняты к учету.

Когда электронные документы нужно распечатывать

Первичные учетные документы, составленные в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, нужно распечатывать <4>:

<или> если в силу договора организация должна представить контрагенту документ на бумаге;

<или> по требованию госорганов и других лиц, которым в силу законодательства организация обязана представить бумажный первичный учетный документ;

<или> когда применяемые форматы не позволяют передать документ электронно. Например, накладные (форма N ТОРГ-12) и акты приемки-сдачи работ (услуг), составленные по утвержденным форматам <5>, в инспекцию могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Но если документы составляются по своим форматам, то передать их электронно в инспекцию по ТКС невозможно <6>.

Налоговые декларации (расчеты), представляемые в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи, так и хранятся виртуально.

Налоговый кодекс не содержит требований об изготовлении бумажных копий электронной отчетности.

НДС-документы, составленные в электронном виде, распечатывать по окончании квартала или года не требуется. В налоговую инспекцию они могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи <7>. Речь идет:

- о счетах-фактурах, выставленных или полученных в электронном виде по утвержденным форматам <8>;

- о журналах учета счетов-фактур, книгах покупок и продаж, а также о дополнительных листах к ним, составленных в электронном виде по утвержденным форматам <9>.

* * *

Таким образом, само по себе окончание отчетного (налогового) периода не является основанием для распечатывания электронных документов, подписанных ЭЦП, в частности налоговых деклараций (расчетов), счетов-фактур, первичных документов, а также иных бумаг, составленных в виде электронного документа, подписанного электронной печатью. Такие документы можно продолжать хранить в электронном виде и распечатывать только по требованию и при необходимости.

--------------------------------

<1> ч. 3, 4 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 6 Закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ; Письма Минфина от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43920; ФНС от 17.01.2014 N ПА-4-6/489

<2> ч. 4 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ; Письмо Минфина от 12.04.2013 N 03-03-07/12250

<3> Письмо Минфина от 05.05.2015 N 07-01-06/25701

<4> ч. 5, 6 ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 2 ст. 93 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1

<5> утв. Приказом ФНС от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@

<6> Письмо Минфина от 03.04.2015 N 03-02-07/1/18808

<7> п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ

<8> Приказ ФНС от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@; п. 1.13 Порядка, утв. Приказом Минфина от 25.04.2011 N 50н; Письмо ФНС от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@ (п. 2)

<9> Приказ ФНС от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@; п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 18

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ 4-ФСС ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2015 ГОДА 20 ИЮЛЯ

Н.Б. Нефедьев

Приказы ФСС от 20.07.2015 N 304, от 20.07.2015 N 305, от 23.06.2015 N 267

Этим летом ФСС принял сразу несколько нормативных документов, вносящих изменения в Порядок заполнения формы 4-ФСС. Начнем с тех поправок, которые будут интересны большинству страхователей.

(+) В Порядке заполнения теперь нет требования об обязательном проставлении в расчете 4-ФСС печати - на титульном листе и при внесении исправлений. Поскольку не все организации сегодня обязаны ее иметь, печать ставится в форме только при ее наличии <1>. В этом вопросе ФСС просто восполнил очередной пробел. До внесения изменений в Порядок Фонд также разъяснял, что территориальные органы были не вправе отказать в приеме у АО или ООО расчета 4-ФСС из-за отсутствия печати <2>.

Аналогично в заявлениях о зачете/возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, а также о возврате излишне взысканных сумм печать нужно ставить тоже только при ее наличии <3>.

(!) В соответствии с поправками численность женщин, указываемая на титульном листе, теперь определяется как количество застрахованных женщин, а не работающих <4>. Предыдущая формулировка вызывала вопросы, например: нужно ли включать в число "работающих женщин" тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком? Ведь формально в этот период они не работают (трудовые функции не выполняют), хотя с ними и не расторгнуты трудовые договоры. По обновленному же Порядку понятно, что учитывать их нужно.

Нет больше сомнений и в отношении женщин, с которыми заключены ГПД. Их в указанный показатель включать не надо. Ведь выплаты по таким договорам взносами в ФСС не облагаются <5>. Правда, с выплат по ГПД могут начисляться взносы "на травматизм", если соответствующее условие прописано в договоре <6>. В этом случае женщина должна быть учтена и в числе застрахованных женщин.

(!) В таблице 7 формы, где показываются расчеты по обязательному страхованию "на травматизм", в строке 3 нужно отражать суммы доначисленных взносов по результатам не только выездных, но и камеральных проверок <7>. Раньше доначисления по камеральным проверкам надо было показывать в строке 5. А теперь в ней надо отмечать только суммы взносов, доначисленных самим страхователем <8>. То есть суммы доначислений по камералке "переехали" из строки 5 в строку 3. Поэтому если в I полугодии 2015 г. вам доначисляли суммы взносов "на травматизм" по итогам камеральных проверок и в форме 4-ФСС за I полугодие вы показали их в строке 5 таблицы 7, теперь эти суммы нужно перенести в строку 3.

(!) ФСС обновил особенности заполнения формы 4-ФСС для страхователей, работающих в регионах, - участниках пилотного проекта. Как вы помните, работники в этих субъектах РФ получают пособия по временной нетрудоспособности напрямую из ФСС <9>. Проект был запущен в 2012 г., и изначально в нем участвовало всего два региона. Сейчас таковых уже 14. С 1 июля 2015 г. к проекту присоединились Белгородская, Ростовская, Самарская области и Республика Татарстан <10>.

На сегодняшний день в пилотном проекте участвуют Карачаево-Черкесская Республика, Астраханская, Курганская, Нижегородская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области, Хабаровский край, Республика Крым, г. Севастополь, Белгородская, Ростовская, Самарская области и Республика Татарстан <10>.

Главные особенности для "пилотников" следующие. Страхователи не заполняют строки 15 таблиц 1 и 7, в которых должны отражаться расходы по обязательному социальному страхованию <11>. И это вполне логично, ведь пособия, которые выплачиваются за счет средств работодателя за первые 3 дня нетрудоспособности работника (возникшей из-за болезни или полученной травмы), в форме 4-ФСС не отражаются. А больше никаких расходов на выплату пособий у этих страхователей не возникает. По этой же причине таблицы 2, 5 и 8, предназначенные для расшифровки расходов по обязательному страхованию, они тоже не заполняют и не представляют страницы с этими таблицами в ФСС <11>.

Все эти правила применимы, если страхователь стал участником проекта с начала календарного года. Но последние четыре региона с легкой руки правительства присоединились к проекту с июля, и для них действуют свои "переходные" положения <12>. Заполнять форму 4-ФСС по-особенному они впервые должны по итогам 9 месяцев 2015 г. Так как с начала года какие-то возмещаемые из ФСС пособия своим работникам они, возможно, уже выплачивали, то в строки 15 таблиц 1 и 7 им не надо вносить сведения о расходах на соцстрахование только за последние 3 месяца текущего периода (июль, август и сентябрь). А общая сумма расходов в графе 3 будет такой же, как и в расчете за I полугодие. При этом в таблицах 2, 5 и 8, где расшифровываются сведения о расходах, информация будет также указываться по данным за первые 6 месяцев 2015 г. <13>

Если же у организации в I полугодии текущего года были расходы, не принятые к зачету ФСС, то в отчетности за 9 месяцев и за 2015 г. на эти незачтенные суммы уменьшается сумма расходов в строке 15 таблицы 1 (таблицы 7, если речь идет о страховании "на травматизм") в графе 1 "на начало отчетного периода" и значение общей суммы в графе 3. Также соответствующие значения нужно будет уменьшить в таблице 5 (или 8) в зависимости от того, какие именно расходы уменьшаются <13>.

--------------------------------

<1> пп. 2, 5.16 приложения N 2 к Приказу ФСС от 26.02.2015 N 59 (далее - приложение N 2)

<2> Информация ФСС от 10.06.2015

<3> приложения N 2, 3, 4 к Приказу ФСС от 17.02.2015 N 49

<4> п. 5.14 приложения N 2

<5> п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<6> п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

<7> п. 26.3 приложения N 2

<8> п. 26.5 приложения N 2

<9> пп. 1, 9 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012-2015 гг. застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 N 294

<10> п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 N 294

<11> разд. II приложения к Приказу ФСС от 23.06.2015 N 267

<12> п. 3 Изменений, утв. Постановлением Правительства от 25.12.2014 N 1484

<13> разд. III приложения к Приказу ФСС от 23.06.2015 N 267

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 19

КАК ПРЕДСТАВЛЯТЬ УТОЧНЕННЫЙ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ РСВ-1

Н. Бугаева

Несколько месяцев назад в Порядок заполнения формы РСВ-1 были внесены изменения, о чем мы писали в одном из предыдущих номеров ГК <1>. В частности, в Порядке теперь установлен срок, в течение которого страхователь может представить уточненный расчет РСВ-1 при внесении исправлений в индивидуальные сведения (разделы 6 расчета). Однако прочесть правило о сроке можно по-разному.

Примечание. Обзор основных изменений Порядка заполнения РСВ-1 можно найти: ГК, 2015, N 15, с. 18

Дело в том, что порядок внесения исправлений в РСВ-1 зависит от того, когда вносятся корректировки:

<если> до определенного срока, то в уточненной форме РСВ-1 в подразделе 6.3 раздела 6 с исправленными персонифицированными сведениями ставится отметка в поле "исходные";

<если> позже срока, то скорректированные индивидуальные сведения подаются с типом "корректирующие" или "отменяющие", причем в составе расчета за следующий отчетный период.

Сам срок в Порядке определен как "момент наступления срока представления Расчета за отчетный период, следующий после отчетного периода, за который представляется уточненный Расчет" <2>. Так на какую дату ориентироваться?

Примечание. Форму расчета в электронном виде можно найти: раздел "Справочная информация" системы КонсультантПлюс

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КЛЕЦКИНА ИРИНА ВАЛЕРИЕВНА - Начальник Управления организации администрирования страховых взносов и взыскания задолженности Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

"При обнаружении ошибок в сданном расчете РСВ-1 в суммах начисленных или уплаченных пенсионных взносов, в том числе по дополнительным тарифам, в уточненном расчете, представленном до момента наступления срока представления расчета за следующий отчетный период, исправленные индивидуальные сведения должны быть с типом "исходные" <2>. Это означает, что сдавать уточненный расчет РСВ-1 с исправленными индивидуальными сведениями с типом "исходные" можно до 1-го числа месяца, который идет за следующим отчетным периодом. То есть подать уточненный расчет за I полугодие текущего года можно до 1 октября 2015 г., за 9 месяцев 2015 г. - до 1 января 2016 г. и т.д."

* * *

Если вы обнаружите ошибки в сданном расчете уже после указанного срока, то при подготовке отчета за очередной отчетный период вам нужно будет включить в него дополнительные разделы 6 с исправленными персонифицированными сведениями на каждого работника, по которому надо скорректировать ранее представленную информацию <3>.

--------------------------------

<1> Постановление Правления ПФР от 04.06.2015 N 194п

<2> п. 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее - Порядок)

<3> п. 27 Порядка

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 19

НДФЛ С ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДИВИДЕНДОВ

Л. Елина

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать промежуточные дивиденды - распределенные по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Мы поговорим об уплате НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых гражданам РФ.

(!) В акционерных обществах решение/объявление о выплате промежуточных дивидендов может принять общее собрание акционеров. На принятие такого решения отводится 3 месяца после окончания I квартала, полугодия или 9 месяцев <1>.

Для обществ с ограниченной ответственностью Закон не устанавливает крайнего срока, когда может быть принято решение о распределении чистой прибыли между участниками, в том числе и по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев <2>.

(!) Промежуточные дивиденды выплачиваются:

- акционерам АО - не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов <3>;

- участникам ООО - не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в уставе или решении <4>.

(!) Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Если ваша организация выплачивает их напрямую своим участникам/акционерам, то надо удержать налог и перечислить его в бюджет <5>.

(!) НДФЛ с дивидендов рассчитывается по каждому налогоплательщику при каждой выплате дохода <6>. То есть, к примеру, при исчислении налога второй и следующие разы за один и тот же год не требуется делать это нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм.

(!) При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты физическим лицам не предоставляются <7>.

(!) НДФЛ с дивидендов надо перечислить в бюджет:

- акционерным обществам - не позднее месяца с даты выплаты дивидендов <8>;

- обществам с ограниченной ответственностью - не позднее дня перечисления дивидендов либо получения в банке наличных для выплаты дивидендов <9>.

В платежке надо указать КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110, статус плательщика - 02.

(!) Налоговая отчетность при выплате дивидендов физическим лицам составляется так:

- АО (независимо от системы налогообложения) должно отразить такие дивиденды в декларации по налогу на прибыль.

Также по каждому акционеру - физическому лицу надо заполнить приложение 2 к "прибыльной" декларации. Делать это нужно только в годовой декларации, которая сдается в инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды <10>.

Внимание! АО не должны отражать выплаченные физическим лицам дивиденды в справках 2-НДФЛ.

Подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на физлиц, получивших дивиденды, уже не надо <11>;

- ООО заполняет справки 2-НДФЛ, в которых дивиденды указываются с кодом дохода 1010 <12>. Их надо направить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов.

Таким образом, если ООО выплачивает дивиденды только физическим лицам, то показывать их в "прибыльной" декларации не требуется.

* * *

Сделаем небольшой вывод для тех, кто применяет упрощенку:

- АО придется заполнять декларацию по налогу на прибыль, чтобы отразить в ней дивиденды.

В состав такой декларации, представляемой в инспекцию по итогам года, включаются <13>:

- титульный лист (лист 01), при этом по реквизиту "По месту нахождения (учета)" надо указать код 231 (по месту нахождения налогового агента - организации);

- подраздел 1.3 раздела 1 листа 01;

- раздел А листа 03 (разделы Б и В не заполняются, если все участники АО - физические лица <14>);

- приложение 2 - по каждому акционеру - физическому лицу <15>;

- для ООО выплата дивидендов физическим лицам - не повод представлять в инспекцию декларацию по налогу на прибыль <12>.

--------------------------------

<1> пп. 1, 3 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ

<2> п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<3> п. 6 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ

<4> п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ

<5> пп. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, пп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, подп. 3 п. 2, п. 7 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2015 N 03-03-10/27550

<6> п. 3 ст. 214 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2015 N 03-04-06/23348

<7> п. 3 ст. 210 НК РФ

<8> Письмо Минфина от 19.11.2014 N 03-04-07/58597

<9> п. 6 ст. 226 НК РФ

<10> п. 1.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок), Письмо ФНС от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@

<11> Письмо Минфина от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 (направлено Письмом ФНС от 02.02.2015 N БС-4-11/1443@)

<12> Письмо ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/8482@

<13> пп. 1.7, 1.8 Порядка

<14> пп. 11.2-11.4 Порядка

<15> п. 17.1 Порядка

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 19

ИНОСТРАННЫЙ РАБОТНИК С ПАТЕНТОМ: УМЕНЬШАЕМ НДФЛ НА ФИКСИРОВАННЫЙ АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ

М. Суховская

Как известно, с 2015 г. легально взять на работу можно только тех временно пребывающих в РФ безвизовых иностранцев <1>, у которых есть специальный патент <2>, выданный миграционной службой. Срок действия патента напрямую зависит от того, за сколько месяцев мигрантом уплачен фиксированный авансовый платеж по НДФЛ <3>. Размер платежа в каждом регионе свой <4>.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ-МИГРАНТУ

Иностранный работник должен самостоятельно уплачивать авансовые платежи по НДФЛ за выдачу, продление или переоформление патента <5>. Перекладывать эту обязанность на работодателя нельзя.

При этом работодатель, выплачивая мигранту зарплату и рассчитывая НДФЛ с нее, может уменьшить сумму налога на авансовые платежи, уплаченные иностранцем за период действия патента, относящегося к текущему налоговому периоду (календарному году) <6>.

Напомним, что независимо от срока пребывания в РФ доходы иностранцев, работающих по патенту, с 2015 г. облагаются НДФЛ по ставке 13% <7>.

Вот что нужно сделать для этого.

ШАГ 1. Просим мигранта написать в произвольной форме заявление о таком вычете. Проще всего заранее составить "рыбу" с пустыми строками и выдавать уже готовый шаблон.

Вместе с заявлением возьмите у иностранца оплаченные квитанции и снимите с них копии. Таким образом, помимо основания для вычета, у вас будет хоть какая-то уверенность в действительности его "рабочего" патента.

ШАГ 2. Обратитесь в свою ИФНС с заявлением о получении специального уведомления, подтверждающего возможность уменьшать в текущем году НДФЛ на фиксированные платежи. Лучше всего составить заявление по форме, рекомендованной ФНС <8>. Подать его можно в любое время, но целесообразнее сделать это, как только у вас на руках окажутся заявление от мигранта и подтверждающие оплату квитанции. Советуем копии этих бумаг приложить к вашему заявлению, направленному в ИФНС.

"Мы уже 2 месяца ждем уведомления, ИФНС говорит, что якобы у них нет сведений из УФМС... А те клянутся и божатся, что все передали вовремя, даже протокол электронной отправки нам выдали. Но инспекция пока не может эти сведения найти..."

Мария, бухгалтер, г. Москва

ШАГ 3. Дождитесь, пока из инспекции поступит "разрешительное" уведомление <9>. Оно будет направлено вам в течение 10 рабочих дней с даты получения ИФНС упомянутого заявления, при условии что <10>:

- у инспекции уже есть сведения от органа ФМС о заключении трудового (гражданско-правового) договора между вами и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;

- такое уведомление в отношении названного мигранта не выдавалось другому работодателю.

Как вы понимаете, межведомственный обмен данными у нас временами дает сбой, так что особо уповать на быстрое получение уведомления не стоит. Но пока вы его не получите, засчитывать фиксированные авансовые платежи в счет уплаты НДФЛ нельзя. Зато когда уведомление к вам поступит, то в ближайшую же выплату в пользу мигранта вы сможете начать зачитывать "авансы", уплаченные им в текущем году.

Пример. Уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи

УСЛОВИЕ

Гражданин Таджикистана Р.К. Закиров с 13 июля принят на работу в ООО "Лотос" (г. Люберцы Московской области) с заработной платой 35 000 руб. в месяц. При трудоустройстве, помимо прочих документов, он предъявил патент, выданный 06.07.2015, и квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000,20 руб. <11> Также он написал заявление о зачете уплаченного налога.

21.08.2015 в ООО "Лотос" пришло уведомление из ИФНС, разрешающее в 2015 г. уменьшать НДФЛ с доходов Р.К. Закирова. 31.08.2015 ему была начислена оставшаяся часть зарплаты за август (за минусом ранее выплаченного аванса) в размере 17 500 руб. (35 000 руб. / 2).

РЕШЕНИЕ

НДФЛ с начисленной зарплаты за август составил 4550 руб. (35 000 руб. х 13%). Это меньше суммы уплаченных мигрантом фиксированных платежей. Поэтому на руки Р.К. Закирову было выдано 17 500 руб. (35 000 руб. - 17 500 руб.). Оставшаяся сумма "авансов" 11 450,20 руб. (16 000,20 руб. - 4550 руб.) будет учтена при выплате зарплаты за сентябрь и последующие месяцы до конца года.

* * *

В заключение отметим, что если сумма "авансов", уплаченных мигрантом за период действия патента в течение налогового периода, будет больше суммы НДФЛ, исчисленной по итогам этого года, то разница ему не будет ни возвращена, ни засчитана в счет будущего удержания НДФЛ <12>.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ

<2> утв. Приказом ФМС от 08.12.2014 N 638

<3> п. 5 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ; п. 2 ст. 227.1 НК РФ

<4> п. 3 ст. 227.1 НК РФ

<5> п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 227.1 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 N 03-05-05-03/18346

<6> ст. 216, п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 16.03.2015 N ЗН-4-11/4105

<7> п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ

<8> приложение N 1 к Письму ФНС от 19.02.2015 N БС-4-11/2622

<9> утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@

<10> п. 6 ст. 227.1, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

<11> пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 27.11.2014 N 155/2014-ОЗ

<12> п. 7 ст. 227.1 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2015, N 19

"ОСНОвной" ОТЧЕТ И "УПРОЩЕННЫЙ" ПЕРЕХОД

Взносы: отчетность и разъяснения

А.И. Дыбов

Об изменениях в формах расчетов по взносам

Обсудим поправки, касающиеся форм расчетов по взносам и порядка их заполнения.

В июле ФСС напомнил своим подчиненным, что с апреля 2015 года закон не обязывает АО и ООО иметь печать и ставится она на официальных документах, только если предусмотрена уставом организации. Соответственно, при сдаче расчет по форме 4-ФСС печатью можно не заверять. То же самое касается вносимых в него исправлений.

Без печати могут быть и другие документы, представляемые в подразделение Фонда, например заявление о возврате или зачете переплаты по взносам в ФСС.

Чуть позже, в конце августа, вступили в силу соответствующие поправки в Порядок заполнения расчета 4-ФСС и формы ряда бумаг, используемых при "общении" с подразделениями Фонда. Они утверждены Приказом ФСС N 305 от июля 2013 года.

К слову, печатями корректировки Порядка заполнения расчета 4-ФСС не ограничились.

Так, уточнено, что из общей численности работников выделяется количество не только работающих женщин, но и вообще всех застрахованных представительниц прекрасного пола. А при заполнении раздела II, посвященного взносам на "несчастное" страхование, теперь нужно учитывать вот что.

Раньше доначисления по выездным и камеральным проверкам в таблице 7 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" были разделены по двум строкам. Первые указывались в строке 3 "Начислено взносов по результатам проверок", вторые - в строке 5 "Начислено взносов страхователем за прошлые расчетные периоды".

Последнее было нелогично: как связаны самостоятельные доначисления с тем, что нашла камералка? Поправки устраняют это нестыковку. Отныне доначисления по результатам проверок, как камеральных, так и выездных, отражаются по строке 3. А в строку 5 следует вписывать только сумму недоимки по взносам "на травматизм", которую работодатель выявил сам.

Теперь о расчете РСВ-1 по пенсионным и медицинским взносам. Как вы знаете, с начала августа применяется его обновленная форма. Со многими из вас мы разбирали поправки на семинаре, посвященном полугодовой отчетности, но не грех немного повториться. Благо и повод есть - июльская Информация ПФР с кратким комментарием к поправкам.

Во-первых, ПФР также учел поправки в части использования печати, везде предусмотрев, что она проставляется при наличии.

Во-вторых, поскольку с этого года больше нет предельной базы по взносам в ФФОМС и они начисляются на все облагаемые выплаты, из подраздела 2.1 "Расчет страховых взносов по тарифу" убрали деление выплат на суммы в пределах базы и свыше нее.

В-третьих, 2015 год лишил права на пониженные тарифы взносов ряд категорий работодателей, например общественные организации инвалидов и СМИ. Поэтому из раздела 3 удалили соответствующие подразделы, в которых бывшие льготники доказывали, что могут начислять взносы по сниженным тарифам.

В-четвертых, из технических поправок можно отметить, что в подразделе 6.1, предназначенном для отражения сведений персонифицированного учета по каждому работнику, появилась графа "Сведения об увольнении застрахованного лица". Она заполняется, если человек, работавший по трудовому договору, уйдет в последнем квартале отчетного периода.

Кроме того, чиновники напомнили, что:

- обновленная РСВ-1 обязательна к представлению начиная с 7 августа;

- отчитаться за 9 месяцев 2015 года по бумажной форме нужно не позднее 16 ноября 2015 года, а в электронном виде - не позднее 20 ноября.

О выборе и изменении объекта обложения налогом при УСНО

До заполнения уведомления компании предстоит сделать нелегкий выбор: какой объект обложения налогом при УСНО предпочесть - "доходы" или "доходы, уменьшенные на расходы"? Критерии, по которым принимается первое или второе решение, со многими из вас мы обсуждали неоднократно. Поэтому повторюсь кратко, что выбор зависит:

- от ваших возможностей и желания обеспечить правильное документальное оформление расходов. Без этого "доходно-расходную" УСНО не стоит и рассматривать;

- от того, действуют ли в регионе пониженные налоговые ставки для некоторых видов деятельности;

- от соотношения доходов и расходов. Если последних не так уж много, "доходный" объект выгоднее, и наоборот;

- от рентабельности бизнеса. При низкой рентабельности и жизни компании за счет оборота объект "доходы" ей невыгоден изначально - слишком существенна сумма затрат. А выбор объекта "доходы минус расходы" может привести к тому, что фирме все время придется платить минимальный налог - 1% от доходов. Но это потеря в деньгах в сравнении с общей системой, где налог на прибыль всегда зависит от реальной доходности компании.

Изредка бывает, что организация уже после отправки уведомления, в котором, допустим, в качестве объекта обложения "упрощенным" налогом указаны "доходы", до конца года передумывает и хочет выбрать "доходы минус расходы". Как поступить?

В пункте 2 статьи 346.14 НК есть только одно ограничение: если вы уже перешли на УСНО, скажем, с 2016 года, изменить объект налогообложения нельзя. Придется работать с тем, что есть, и не позднее 31 декабря 2016 года представить уведомление о смене объекта с 2017 года.

Но когда переход на УСНО с выбранным объектом еще не состоялся, Минфин позволяет сменить решение и предпочесть другой объект при условии, что вы в свободной форме сообщите об этом в ИФНС до конца года, предшествующего году смены режима. В нашем примере - не позднее 31 декабря 2015 года. Плюс чиновники советуют прямо указать, что предыдущее уведомление аннулируется. Таковы разъяснения из январского Письма финансового ведомства N 03-11-06/2/813.

Если вы этого не сделаете и начиная с 1 января 2016 года будете считать налог по другому объекту, то споров с налоговиками не избежать. С их точки зрения, все просто: указали в уведомлении, допустим, объект "доходы" - будьте добры следовать своему решению. Что написано пером, не вырубишь топором!

При камеральной проверке ИФНС обязательно обнаружит, что вы заполнили декларацию не по выбранному объекту: например, вместо того, чтобы отразить данные в "доходных" разделах 1.1 и 2.1, отразили их в "доходно-расходных" разделах 1.2 и 2.2. Если при пересчете сумм авансовых платежей в соответствии с объектом, указанным в уведомлении, обнаружится недоимка, разбирательства и доначисления вам гарантированы. Можно ли их оспорить?

Шансы пятьдесят на пятьдесят.

Одни суды рассуждают так. Смена ОСНО на УСНО происходит в добровольном уведомительном порядке. Логично предположить, что и объект обложения "упрощенным" налогом указывается в сообщении о переходе для справки. Финальный выбор закрепляется только в первой налоговой декларации.

Если объект в ней не соответствует тому, что указан в уведомлении о переходе на УСНО, руководствоваться надо декларацией. Запрет на смену объекта в этом случае не применяется, поскольку новоявленный упрощенец с самого начала считал налог по объекту, который ему больше по душе, и после перехода на УСНО свое решение не менял. Это тезисы из Постановлений:

- АС ЗСО N А70-13632/2013;

- 18 ААС N 18АП-7025/2015;

- 15 ААС N 15АП-10470/2015.

Суды из противоположного лагеря выдвигают следующие аргументы.

Есть правило, по которому в уведомлении о переходе на УСНО следует указать выбранный объект обложения. То, что фирма меняет общий режим на упрощенный добровольно и без разрешения ИФНС, не дает ей права передумать и исчислять налог при УСНО по другому объекту. Пусть это трижды нашло свое отражение в книге учета доходов и расходов, а также в декларации. Запрет на смену объекта работает и в данном случае. Это выводы из Постановлений:

- 6 ААС N 06АП-5107/2014;

- 13 ААС N А56-63942/2013.

Одним словом, передумали с выбором объекта после подачи уведомления о переходе на УСНО с 2016 года - поспешите сообщить об этом в налоговую инспекцию до 1 января. Так вы сохраните и нервы, и время, и деньги. Иначе вас ждет конфликт с ИФНС и суд с туманными перспективами.

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2015, N 04

БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ И НЕВОСТРЕБОВАННАЯ КРЕДИТОРКА

Подтверждаем существование долга и определяем, просрочен ли он.

Т.А. Ашомко

О первичных документах, подтверждающих существование долга

Однако ни проводка, ни договор не докажут существование долга, если под него нет первичных документов. Первичка на то и первичка, что стоит на первом месте. Бухучет только отражает факты хозяйственной жизни, но не создает их.

А бумага с названием "договор" отражает лишь факт заключения сделки, но не ее исполнение. Опираясь на один договор, вы запись в бухучете не сделаете и в большинстве ситуаций не обоснуете, что товары поставлены, работы выполнены, услуги оказаны, а значит, кто-то должен за них заплатить.

Нет накладной - нет реализации товара, нет подписанного заказчиком акта о выполнении работ или оказании услуг - нет реализации работ, услуг.

А что делать, если заказчик акт о выполнении работ подписывать отказывается? Не показывать ни выручку, ни задолженность?

Да, именно так. Задолженность заказчика и выручка появляются в учете одновременно. Выручка - доход от реализации. Реализация - передача результата работ заказчику. Если вы что-то передали, значит, кто-то это принял. Чем подтверждается принятие работ? Подписью заказчика на акте. Нет подписи, значит, заказчик работу не принял, а вы ему ничего не передали.

Если вы уверены в том, что вы свои обязательства выполнили и заказчик не подписывает акт злонамеренно, милости просим в суд. Сможете его убедить в своей правоте, получите решение о взыскании долга с заказчика. Вот тогда и задолженность, и доходы отражайте в учете. Правда, первичным документом будет уже не акт, а решение суда. Но тем не менее первичка у вас будет. А до этого момента не торопитесь и только на основании договора подряда ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете ничего не показывайте. В подтверждение своих слов сошлюсь на Письмо Минфина N 03-03-06/1/68990 от декабря 2014 года.

Правда, нет правил без исключений. Есть договоры, которые могут выполнять роль первичной документации при отражении отдельных доходов, расходов и задолженности в учете. Аренда, лизинг, заем - эти договоры предполагают однократную передачу имущества и последующие, как правило, периодические платежи за пользование им. Размер и сроки этих платежей (арендной платы или процентов по займу) четко оговорены в договоре, и поэтому для их начисления никакую отдельную первичку составлять не надо.

Разве что расчет процентов бухгалтеры оформляют справкой. Но она, во-первых, подтверждает не само наличие обязательства по уплате процентов, а правильность их расчета. А во-вторых, составляется как внутренний документ и, в отличие от большинства первичных документов, связанных с исполнением договора, контрагенту не передается.

17 ААС в Постановлении от 29.12.2014 N 17АП-10536/2014-АК посчитал возможным списание дебиторской задолженности контрагента-банкрота, размер которой был подтвержден соответствующим решением суда, хотя первичные документы по ней не сохранились.

Но, повторюсь, договоры, не предполагающие составление отдельной первички, - исключение. Обычно для отражения задолженности в бухгалтерском и налоговом учете без таких бумаг не обойтись. Более того, опять же, как правило, если договор утрачен, а первичка имеется, наличие обязательства очевидно. Вопрос лишь в том, как точно определить дату, на которую оно должно быть исполнено. Тут выручат общие нормы ГК.

Скажем, если речь о поставке товаров, то в отсутствие аванса, по умолчанию, покупатель должен оплатить их не позднее дня, следующего за днем передачи продавцом. Если вы имеете дело с подрядом (акт есть, договора нет), заказчик обязан расплатиться с подрядчиком сразу после сдачи ему результатов качественно выполненных работ.

К тому же зачастую договор в форме единого документа на законных основаниях вообще не составляется. Вы прекрасно знаете, как это происходит.

Например, покупатель пишет продавцу заявку, в которой указывает, в каком количестве и какой товар хотел бы приобрести. Дальше продавец или сразу исполняет ее, отгружая требуемое, или выставляет счет, покупатель его оплачивает, и лишь тогда стартует отгрузка. В обоих вариантах, хотя никакой бумаги с названием "договор" стороны так и не подписали, сделка будет считаться заключенной. Соответственно, существует и долг. Либо покупателя по оплате товаров, что подтверждается заявкой и накладной, либо продавца по отгрузке под полученный аванс, что легко доказать с помощью счета и платежного поручения. Посмотрите, например, Постановление АС ЗСО N Ф04-15216/2015.

Приведем несколько судебных решений, принятых в последнее время, по эпизодам, в которых зарезервировать или списать задолженность не получилось потому, что под нее не было нормальных первичных документов.

Итак, долг, не подтвержденный первичкой, нельзя:

- включить в налоговый резерв по сомнительным долгам (дебиторка) (Постановление АС ВСО от 16.06.2015 N Ф02-2869/2015);

- списать в налоговые расходы (дебиторка) (Постановления АС СКО от 11.03.2015 N Ф08-590/2015; 19 ААС от 05.03.2015 N А08-2859/2014);

- списать в налоговые доходы по настоянию ИФНС (кредиторка) (Постановление 12 ААС от 17.02.2015 N 12АП-12462/2014).

Скажите, а акта сверки расчетов с контрагентом хватит для подтверждения долга?

Нет. Как выразилась ФНС в Письме N ШС-37-3/16955, акт сверки, цитирую: "...не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется". Налоговую службу трудно упрекнуть в предвзятости, все так и есть.

Если должник, ранее подписавший акт сверки, вдруг заартачится и откажется платить и кредитор с эти актом пойдет в суд, то наверняка его попросят принести и первичку. Ведь контрагент всегда может сказать: "Я ошибся, когда акт подписывал, на самом деле ничего я ему не должен, а если должен, пусть докажет, сколько и за что". Не принесет кредитор документ, подтверждающий, что он исполнил обязательство, до свидания. Что это за долг, который существует отдельно от исполнения?

Эдак можно договоры выбрасывать сразу после того, как сделка исполнена хотя бы одной стороной и под это есть первичка.

А вот этого делать не советую. Во-первых, налоговые инспекторы очень любят изучать договоры и требуют их при любой возможности. Не принесете - ждите каких-нибудь претензий. Во-вторых, как правило, именно на основании договора можно установить конкретную дату, на которую задолженность должна быть погашена. А именно от этой даты мы отталкиваемся, квалифицируя долг в качестве просроченного. В-третьих, как мы недавно выяснили, отдельные договоры сами по себе играют роль первичных документов, так бывает при отражении арендных платежей, процентов по займам и так далее.

Тем более нельзя поспешно выбрасывать первичку, подтверждающую существование задолженности, если со дня, когда составлены бумаги, прошло 4 года, отведенных на их хранение Налоговым кодексом. Почему? Объясняю.

Предположим, продавец отгрузил товар, а покупатель так и не расплатился. Истек срок исковой давности, пришло время списывать безнадежный долг во внереализационные расходы. Чтобы это было безопасно, отгрузочную первичку придется сберегать как минимум 7 лет: 3 года исковой давности и еще 4 "базовых", из НК. А если исковая давность прерывалась, и того дольше. Одним словом, пока ИФНС может проверить год, в котором списан долг, документы под него надо беречь как зеницу ока.

О периоде списания безнадежного долга

Как по бухгалтерским, так и по налоговым правилам единственно верный вариант - списать долг в расходы или в доходы кварталом, в котором он стал безнадежным. Ни раньше, ни позже. А для этого надо проводить ежеквартальную инвентаризацию задолженности. Цель - вовремя выявить безнадежную дебиторку и кредиторку, зафиксировать их суммы в акте (например, по форме ИНВ-17) и представить руководителю, чтобы он издал приказ о списании долгов.

Для кредиторки в налоговых целях это правило, коллеги, незыблемое. Никого из проверяющих не волнует, насколько тщательно проводится инвентаризация и отлавливает ли она все безнадежные долги. Никому из инспекторов не интересно, что среди пары сотен контрагентов вы просмотрели компанию, ликвидированную в истекшем квартале или даже году. Кредиторская задолженность увеличивает налоговые доходы периодом своей безнадежности, точка! Проверяющие и суды не устают об этом напоминать, посмотрите, например, Постановления АС ПО N Ф06-19349/2013 и АС ЦО N Ф10-1759/2015.

Тем более наивно тянуть со списанием кредиторки, если ее состояние вам прекрасно известно. Кивать на отсутствие соответствующего приказа руководителя в этом случае бесполезно. Президиум ВАС в Постановлении N 17462/09 еще в 2010 году разъяснил, что от воли директора тут ничего не зависит и долг вы обязаны списать даже без его распоряжения.

Что касается дебиторки, то при пропуске квартала ее безнадежности, как говорится, есть варианты.

Первый, наиболее любимый налоговиками, - следует подать уточненную декларацию и заявить дебиторку в расходах тем периодом, когда она "испортилась". Если компания включает долг в расходы в квартале, в котором обнаружила, что ранее такой долг стал безнадежным, проверяющие просто вычеркивают эту сумму из расчета налоговой базы и доначисляют налог на прибыль. То, что компания в любом случае имеет право увеличить расходы квартала "безнадежности" на ту же сумму, никого не останавливает.

Мощным подспорьем в деле доказывания такого подхода ИФНС служит Постановление Президиума ВАС N 1574/10. Сославшись на 272-ю статью НК, в 2010 году суд решил, что у организаций нет права произвольно переносить расходы с периода на период, соответствующая сумма должна быть включена в расчет налоговой базы кварталом, к которому относится. В нашем случае - кварталом "безнадежности" дебиторки. И хотя с тех пор многое поменялось, суды и сейчас используют этот вердикт как повод признать правоту налоговых инспекторов. Таково, в частности, Постановление 11 ААС N 11АП-621/2015.

Поэтому если вы не из тех, кто готов ссориться с налоговой инспекцией, то "опоздавшие" безнадежные долги всегда списывайте через уточненку.

Но бывает так, что вам важно списать поздно найденное безнадежное обязательство кварталом, в котором его выявили. Например, потому что получается слишком большая прибыль, а сумма долга значительная. И вот здесь пригодится уже упоминавшаяся статья 54 НК РФ. Она позволяет исправлять периодом обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы, приведшие к переплате налога, при одновременном соблюдении двух условий.

Первое - по итогам года, в котором обязательство превратилось в безнадежное, получена прибыль, с которой уплачен налог. Если случился убыток, норма не работает и остается только подавать уточненную декларацию.

Второе условие - с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором долг стал безнадежным, прошло менее 3 лет. То есть в течение оставшихся месяцев 2015 года с помощью статьи 54 НК можно списать задолженность, "испортившуюся" не ранее 2012 года. Если это произошло, скажем, в 2011 году, то переплата не могла возникнуть позже 28 марта 2012 года. Три года на ее возврат, отведенные НК, истекли 30 марта текущего года (28-е и 29-е - выходные). Соответственно, статья 54 Кодекса неприменима. Впрочем, в такой ситуации заявить долг в расходах не получится даже через уточненку.

Когда же оба условия соблюдены, кредитор имеет право скорректировать налоговую базу на сумму долга в квартале или году обнаружения того, что долг стал безнадежным. Также этой нормой можно воспользоваться, если к вам слишком поздно пришло постановление пристава о завершении исполнительного производства и вы физически не успели списать долг годом его безнадежности. В обоснование своих слов сошлюсь на Постановление АС ЗСО от 15.06.2015 N Ф04-19602/2015.

Обратите внимание: речь идет именно о корректировке налоговой базы, а не о переносе даты признания расходов в виде суммы "испортившегося" обязательства. Минфин отметил это в сентябре 2014 года в Письме N 03-03-06/1/47331. Если вы покажете ее в расходах, не исключено, что правды не найдете даже в суде. Это не расход! Соответствующую сумму вместе с другими корректировками вы должны показать по строке 400 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, а потом, в зависимости от года безнадежности долга, расшифровать по строкам 401 - 403 того же приложения. Но не в составе внереализационных расходов по строке 200 приложения N 2 к листу 02!

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2015, N 04