Содержание

• НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: ПРОСТЫЕ ВЕЩИ
• СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОМУ РИСКУ НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ
• ВЕРХОВНЫЙ СУД: НЕСКОЛЬКО ШТРИХОВ К "НАЛОГОВО-ДЕЛОВОЙ" КАРТИНЕ ДНЯ (Комментарий к отдельным положениям свежих разъяснений ВС)
• ИЗУЧАЕМ ПОЖАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ МИНИМУМ (Как отразить в учете стоимость обучения)

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: ПРОСТЫЕ ВЕЩИ

Н. Мартынюк

Поправки последних лет в гл. 30 НК РФ сконструированы довольно заковыристо. Из-за этого при подготовке отчетности за I квартал многие запутались даже в тех нормах, которые, в общем-то, не допускают разных толкований. Раскладываем все по полочкам, чтобы у вас не было ошибок при расчете авансового платежа за полугодие.

При приобретении б/у имущества у взаимозависимых лиц смотрим на полный СПИ

(?) Организация на ОСНО в 2015 г. купила у материнской фирмы б/у автомобиль. В акте приема-передачи ОС указан оставшийся у продавца СПИ автомобиля - 26 месяцев. Этот срок мы и установили для автомобиля при принятии его у себя в бухгалтерском и в налоговом учете. Он соответствует 2-й амортизационной группе (имущество со сроком службы от 2 до 3 лет). Правильно ли мы понимаем, что раз это 2-я группа, то мы не обязаны платить налог на имущество с автомобиля, несмотря на то что он получен от взаимозависимого лица? Ведь 1-я и 2-я группы в принципе не являются объектом налога на имущество - независимо от того, когда и от кого были получены объекты <1>.

А.Н. Епифанова, г. Волгоград

Ответ

Вы должны платить с автомобиля налог. Обратите внимание: не является объектом налога то имущество, которое относится к 1-й и 2-й амортизационным группам в соответствии с правительственной Классификацией ОС <2>. А в этой Классификации имущество распределено по группам исходя из первоначального СПИ новых объектов <3>. И по ней ваш автомобиль попадает в 3-ю или одну из следующих групп. А значит, он является объектом налога и, кроме того, не подпадает под освобождение от налогообложения как полученный от взаимозависимого лица <4>. При этом срок, установленный вами в бухгалтерском и налоговом учете при принятии на учет бывшего в употреблении автомобиля, не имеет значения.

К тому же вы поступили неправильно, отнеся автомобиль в налоговом учете ко 2-й амортизационной группе. Вы обязаны включить ОС в ту же группу, в которую его включил у себя в налоговом учете предыдущий собственник <5>. И только после этого и только в целях расчета линейной налоговой амортизации вы вправе взять СПИ, определенный как срок из Классификации за вычетом количества месяцев использования у предыдущих собственников <6>.

В бухучете вы вправе установить СПИ как срок, в течение которого вы ожидаете получение от имущества экономических выгод <7>. И срок, конечно, может равняться СПИ, оставшемуся после использования автомобиля предыдущим собственником.

Самостоятельно перейти на расчет базы по кадастру нельзя

(?) Фирма на ОСНО купила в начале 2015 г. недвижимость в другом регионе - в Курске. Право собственности перешло, есть свидетельство, поставили здание на баланс, получили кадастровый паспорт. Платить налог на имущество руководство хочет с кадастровой стоимости - она меньше, чем остаточная. К тому же сама фирма зарегистрирована в Москве, где кадастровый налог введен. Какими документами надо запастись, чтобы не пересчитали налог при проверке?

Е. Синицкая, г. Москва

Ответ

Никакие документы тут не помогут. Налогоплательщик не вправе сам выбирать, по какой стоимости - среднегодовой или кадастровой - ему рассчитывать налоговую базу <8>. Кадастровый налог следует платить, если в том субъекте РФ, на территории которого находится недвижимость, введен кадастровый налог. То есть региональный закон об уплате налога с кадастровой стоимости был официально опубликован не позднее чем за месяц до начала отчетного года <9>.

А в Курской области в 2015 г. такого закона нет. Поэтому по расположенной там недвижимости вы в 2015 г. обязаны исчислять налог со среднегодовой стоимости. То, что ваша фирма зарегистрирована в Москве, где введен кадастровый налог, значения не имеет. Ведь по недвижимости налог на имущество вы платите по месту ее нахождения (независимо от того, есть у вас там обособленное подразделение с отдельным балансом <10> или нет <11>).

Что делать, если платили налог с кадастровой стоимости, а нужно было с остаточной

(?) Я новый бухгалтер на предприятии. Обнаружила, что предприятие рассчитывало налог на имущество со стоимости здания, указанной в кадастровом паспорте, хотя в наш региональный перечень это здание не включено <12>. Оказалось, предыдущее руководство очень обрадовалось тому, что у нас принят закон об уплате налога по кадастру (так как кадастровая стоимость этого здания ощутимо меньше остаточной), и забыло проверить его по перечню. Что теперь делать?

Н. Инютина, г. Санкт-Петербург

Ответ

Как можно скорее пересчитайте налог исходя из среднегодовой стоимости, доплатите разницу и пени <13> и сдайте уточненную декларацию (расчет). Это нужно сделать независимо от того, об ошибке за какой период идет речь - за 2014 г. или за I квартал 2015 г. В последнем случае также включите остаточную стоимость здания в расчет авансового платежа по налогу за полугодие.

Продолжать в 2015 г. платить налог с кадастровой стоимости здания в расчете на то, что налоговая не заметит ошибки, нельзя. При камеральной проверке любого очередного отчета по налогу на имущество инспекция может легко обнаружить ошибку. Ведь на каждый объект недвижимости, по которому уплачивается кадастровый налог, следует заполнять отдельный раздел 3 расчета по налогу или годовой декларации. В нем вы должны указывать кадастровый номер здания. Не найдя этого номера в перечне облагаемых по кадастру объектов вашего региона, ИФНС запросит у вас пояснения или потребует внести изменения в расчет аванса (декларацию) в связи с выявленными при камеральной проверке несоответствиями <14>. И тогда вам все равно придется сдавать уточненки и платить пени.

***

УСНО: поторопились заплатить "кадастровый" налог

(?) ООО на УСНО в Иркутской области. На балансе есть офисное помещение в бизнес-центре, которое мы используем в "упрощенной" деятельности. За I квартал этого года заплатили налог на имущество исходя из указанной в кадастровом паспорте стоимости и сдали декларацию. Потом поняли, что не должны были этого делать, так как закон об уплате налога с кадастровой стоимости у нас в области не принят. Что теперь делать - сдать уточненную нулевую декларацию?

С. Разумович, Иркутская обл.

Ответ

Уточненку с нулями сдавать бессмысленно - она не будет действительной, так же как и первичная декларация. Ведь вы не являетесь плательщиком налога на имущество <17>, следовательно, не должны сдавать декларации - ни первичные, ни уточненные <18>.

"Отменить" сданную декларацию можно так. Составьте и сдайте в инспекцию письмо о том, что декларация была сдана ошибочно. Укажите в письме, что ваша фирма применяет УСНО и в этом году вообще не должна платить налог на имущество и, следовательно, отчитываться по нему.

Как вернуть перечисленные в бюджет деньги? Заявление о возврате либо зачете налоговой переплаты <19> тут не годится, потому что уплаченные вами деньги не являются налогом.

Поэтому сдайте в вашу налоговую инспекцию заявление о возврате вам ошибочно перечисленных в бюджет денег <20>. В нем сошлитесь на ваше письмо об "отмене" декларации, продублируйте объяснение ошибки из него, приведите сумму, укажите, по какому КБК и за какой период она была ошибочно перечислена, а также реквизиты вашего счета для возврата денег. К заявлению приложите копии платежки и выписки банка, подтверждающих перечисление денег.

Что будет за неправильные данные в строке 210 расчета авансового платежа

(?) В авансовом расчете по налогу на имущество за I квартал в строку 210 "Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04" забыли включить остаточную стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Нужно ли сдавать уточненку? Что будет за недостоверные данные в этой строке?

О. Кишневская, г. Тюмень

Ответ

Уточненку сдавать не нужно. Вы не обязаны этого делать, потому что неотражение этих данных не привело к занижению налога <21>. Ведь строка 210 - справочная, отражаемые в ней данные не влияют на сумму налога.

Если вдруг инспекция каким-то образом обнаружит отсутствие в строке 210 остаточной стоимости ОС 1-й и 2-й групп, то ничего страшного вам не грозит.

Оштрафовать за неправильное заполнение авансового расчета как за грубое нарушение правил учета <22> в этом случае нельзя <23>. Ведь расчет не относится к регистрам налогового или бухгалтерского учета. Штраф 200 руб. за непредставление налоговому органу документов и (или) сведений, необходимых для налогового контроля <24>, тут тоже неприменим. Ведь расчет как таковой вы представили.

Кроме того, ОС 1-й и 2-й групп не являются объектами налога, и сама ФНС признала, что включение в декларацию сведений о "необъектах" противоречит НК РФ <25>. Ведь декларация - это заявление о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога <26>.

При сдаче авансового расчета за полугодие укажите в строке 210 верные данные.

Примечание. Если все ваши ОС - это объекты 1-й и 2-й групп, то сдавать авансовые расчеты и декларацию только ради того, чтобы заполнить в них строку 210 (в декларации за год - 270), не нужно. Ведь вы вообще не обязаны отчитываться по налогу на имущество. Такая обязанность есть только у налогоплательщиков налога на имущество <27>, а налогоплательщики - это те, у кого есть имущество, являющееся объектом налога <28>.

Передали в аренду либо лизинг взаимозависимому лицу - налог не появляется

(?) Вопрос в связи с тем, что теперь нужно платить налог с движимого имущества, передаваемого после 01.01.2013 между взаимозависимыми лицами.

Мы лизинговая компания, в 2015 г. приобрели у сторонней (невзаимозависимой) организации движимое имущество с целью последующей передачи в лизинг организации, которая является нашим учредителем (взаимозависимая). Предмет лизинга - на нашем балансе. Должны ли мы платить с него налог на имущество после передачи в лизинг?

А. Сонин, главбух

Ответ

Налог с этого имущества вы не должны платить ни до передачи в лизинг, ни после. Под налог подпадает движимое имущество 3-й и следующих групп, которое принято у налогоплательщика на учет в результате передачи между взаимозависимыми лицами <29>. У вас имущество принято на учет в результате передачи его вам продавцом, независимым по отношению к вам. А то, что вы потом отдали это имущество в лизинг взаимозависимому лицу, уже не может изменить ситуацию на момент его принятия на учет.

Некоторая путаница в ситуации с налогом на имущество при лизинге возникла из-за одного Письма Минфина. Там указано: "движимое имущество, полученное в рамках договора финансовой аренды (лизинга), заключенного лицами, признаваемыми взаимозависимыми... учтенное на балансе лизингодателя (или лизингополучателя) с 1 января 2013 г. в составе основных средств, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций с 1 января 2015 г." <30>. Однако вы получили имущество не в рамках договора лизинга <31>, а в рамках договора купли-продажи с независимым продавцом. Приобретение вами имущества, безусловно, связано с исполнением договора лизинга, но происходит по другому договору с другим лицом.

Поэтому предмет лизинга у вас подпадает под освобождение от налога, установленное для движимых ОС 3-й и следующих групп, принятых на учет с 01.01.2013 <29>.

Это подтверждают и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН АЛЕКСЕЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ - Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Право на установленную п. 25 ст. 381 НК РФ льготу напрямую зависит от того, какое лицо - взаимозависимое или нет - передало имущество со своего баланса на баланс налогоплательщика. Если такая передача произошла между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то лицо, принявшее на баланс имущество, вправе воспользоваться льготой.

В рассматриваемой ситуации лизинговая компания приобрела движимое имущество у невзаимозависимого лица и учитывает его на своем балансе. Поэтому она вправе воспользоваться льготой, установленной п. 25 ст. 381 НК РФ. Дальнейшая передача объекта взаимозависимому лизингополучателю без постановки на его баланс не имеет значения для применения льготы лизингодателем.

Что касается Письма Минфина от 30.03.2015 N 03-05-05-01/17326, то оно было выпущено для разъяснения другой ситуации - когда имущество передавалось по цепочке взаимозависимых лиц и в конце концов было учтено на балансе лизингополучателя".

Арендуем имущество у взаимозависимого лица: налога нет

(?) Взаимозависимое лицо передает в аренду нашему ООО легковой автомобиль. Мы проводкой по дебету счета 001 "Арендованные основные средства" показываем у себя в бухучете информацию о том, что получено в пользование транспортное средство с конкретной остаточной стоимостью. Не обязано ли наше ООО платить с него налог на имущество? Это, конечно, чужая собственность, но мало ли что предусмотрел законодатель.

Г. Перфильева, бухгалтер

Ответ

Фирмы не должны платить налог со стоимости арендованного имущества. И неважно, кто является арендодателем - взаимозависимое лицо или нет. Объект налога - это имущество, которое в соответствии с правилами бухучета учитывается на балансе в качестве основных средств <32>. А арендованные объекты по правилам бухучета учитываются за балансом <33>. Поэтому они объектом налога не являются <34>.

Можно ли не предоставлять для камеральной проверки документы по всем движимым ОС

(?) В расчете по налогу на имущество за I квартал показали льготу с кодом 2010257 - движимые ОС 3-й и следующих групп, принятые на учет с 01.01.2013. Включили в нее, как и положено, стоимость тех ОС, которые приобретены обычным путем - без реорганизаций, ликвидаций и участия взаимозависимых лиц.

Получили из инспекции требование представить в течение 10 дней подтверждающие эту льготу документы. Вот их список: пообъектная расшифровка этого имущества, на каждый объект ОС - инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договоры, акты приема-передачи ОС и иные документы, подтверждающие дату принятия к бухучету ОС и отнесение к амортизационным группам, а также оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02, учетная политика и план счетов на 2015 г.

У нас довольно крупная компания и таких ОС - тысячи. Представьте, что по каждому из них нужно подобрать, скопировать, заверить и доставить в инспекцию все указанные документы. И так каждый квартал. Можно ли как-то отвертеться от этой повинности?

Н. Вороных, Московская обл.

Примечание. Упомянутое в статье ПБУ можно найти: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

Ответ

Если вы не хотите выездной проверки <35> и штрафа за непредставление документов <36>, то лучше выполнить требование налоговой. Таким образом вы подтвердите, что правомерно не включили стоимость движимого имущества в налоговую базу за I квартал 2015 г. И возможно, убедившись в этом, инспекция не станет запрашивать документы в таком объеме при проверке каждой следующей отчетности по налогу на имущество. В любом случае помните, что однажды полученные от вас документы инспекция не вправе требовать повторно <37>.

Примечание. Такие требования получили многие организации. И в некоторых задаются вопросом: можно ли отбиться, сославшись на то, что это не та налоговая льгота, заявление которой позволяет налоговикам истребовать подтверждающие ее документы в рамках камеральной проверки <38>. Рассуждают тут так. По определению из первой части НК РФ налоговая льгота - это преимущество, предоставленное отдельной категории налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере <39>. А тут от налога освобождено имущество, которое может быть у любого налогоплательщика.

На наш взгляд, такой аргумент вряд ли поможет. Ведь можно сказать, что таким образом выделена отдельная категория налогоплательщиков - организации, которые имеют движимое имущество 3-й и следующих групп, принятое ими на учет с 01.01.2013 не в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами. Им и предоставляется льгота в виде освобождения такого имущества от налога.

***

<1> подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

<2> подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Классификация, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1

<3> п. 3 ст. 258 НК РФ

<4> п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ

<5> п. 12 ст. 258 НК РФ

<6> п. 7 ст. 258 НК РФ

<7> п. 3 ПБУ 6/01

<8> пп. 1, 2 ст. 375 НК РФ

<9> ст. 378.2 НК РФ

<10> ст. 384 НК РФ

<11> ст. 385 НК РФ

<12> подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ

<13> п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо ФНС от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663

<14> п. 3 ст. 88 НК РФ

...

<17> п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

<18> п. 1 ст. 386, п. 2 ст. 80, ст. 81 НК РФ

<19> ст. 78 НК РФ

<20> Письма ФНС от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764

<21> п. 1 ст. 81 НК РФ

<22> ст. 120 НК РФ

<23> Постановление Президиума ВАС от 15.02.2002 N 5803/01

<24> п. 1 ст. 126 НК РФ

<25> Письмо ФНС от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@

<26> п. 1 ст. 80 НК РФ

<27> п. 1 ст. 386 НК РФ

<28> п. 1 ст. 373 НК РФ

<29> п. 25 ст. 381 НК РФ

<30> Письмо Минфина от 30.03.2015 N 03-05-05-01/17326

<31> абз. 3 ст. 2 Закона от 29.10.98 N 164-ФЗ

<32> п. 1 ст. 374 НК РФ

<33> Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н

<34> Письмо Минфина от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101

<35> Письмо ФНС от 01.06.2015 N БС-4-11/9319@

<36> п. 1 ст. 126 НК РФ

<37> п. 5 ст. 93 НК РФ

<38> п. 6 ст. 88, пп. 1, 3 ст. 93 НК РФ

<39> п. 1 ст. 56 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2015, N 14

СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОМУ РИСКУ НДС НЕ ОБЛАГАЕТСЯ

1 июля

Елина Л.

Постановление КС от 01.07.2015 N 19-П

Конституционный суд принял Постановление, которое будет интересно поставщикам, застраховавшим сделку на случай неполучения оплаты от покупателя, то есть застраховавшим свои предпринимательские риски. В Налоговом кодексе закреплено, что у продавца база по НДС увеличивается на суммы полученных страховых выплат по подобным договорам страхования, если поставленные товары облагаются НДС <1>. Исключение составляет случай, когда эти товары облагаются НДС по нулевой ставке <2>.

Но, как мы помним, и при отгрузке товара продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет. Посмотрим, что же у нас получается. Если покупатель оплачивает поставку, все хорошо: у продавца появляется реальная выручка, с которой он еще раньше исчислил НДС. Однако если покупатель деньги не заплатил, продавец обращается к страховой компании, требуя с нее возмещение. И вот при его получении (сумма может быть равна сумме, которую должен был уплатить покупатель) по нормам НК продавец должен еще раз исчислить НДС, только по расчетной ставке 18/118 (или 10/110). То есть один раз налогом облагается виртуальная выручка, а второй раз - реально полученное страховое возмещение.

Считая подобное положение дел несправедливым, компания обратилась в КС с требованием признать неконституционным подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. И суд поддержал организацию, указав следующее:

- включение в налоговую базу сумм страховых выплат влечет двойное налогообложение операций по реализации товаров, чего быть не должно;

- правило о включении страховых выплат по договорам страхования предпринимательского риска было правомерным ранее - когда НДС можно было платить "по оплате". Если в учетной политике был выбран именно этот способ, возможен был уход от уплаты НДС: продавец мог заключить договор страхования предпринимательского риска, а затем за счет подмены расчетов с покупателем страховым возмещением, не облагаемым НДС, уклониться от уплаты этого налога.

В настоящее время подобное правило не имеет под собой экономического основания. Получение выплаты по договору страхования предпринимательского риска - не повод облагать ее НДС: какой-либо добавочной стоимости при этом не возникает <3>. Поставщику лишь возмещается стоимость товаров, не полученная им от контрагента. Таким образом, теперь поставщикам не нужно исчислять НДС со страховой премии, полученной по договору предпринимательского риска, если ранее налог был исчислен при реализации.

А если ранее вы исчисляли НДС с подобных сумм, полученных от страховой компании, то, ссылаясь на комментируемое Постановление КС, можете подать уточненную НДС-декларацию. Если исчисленный ранее НДС был учтен в "прибыльных" расходах, придется подавать и уточненную декларацию по налогу на прибыль (возможно, придется доплачивать налог и уплачивать пени). Правда, вернуть или зачесть излишне уплаченный налог можно только в пределах трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы <4>. Так что за более ранние периоды подавать уточненки по НДС смысла нет.

<1> подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ

<2> п. 1 ст. 164 НК РФ

<3> абз. 6 подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ

<4> п. 7 ст. 78 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 15

ВЕРХОВНЫЙ СУД: НЕСКОЛЬКО ШТРИХОВ К "НАЛОГОВО-ДЕЛОВОЙ" КАРТИНЕ ДНЯ (Комментарий к отдельным положениям свежих разъяснений ВС)

Елина Л.

Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 2 (2015), утв. Президиумом ВС 26.06.2015 (далее - Обзор)

Президиум Верховного суда выпустил разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике. Мы рассмотрим лишь несколько из них - те, которые показались нам наиболее важными, интересными и полезными для граждан и/или организаций.

(+) Гражданам, тратящим деньги, но не имеющим дохода, нельзя доначислять НДФЛ с расходов <1>.

В статье "Живете не по средствам? ИФНС идет к вам!" (см. ГК, 2014, N 20, с. 51) мы уже рассказывали о том, что налоговики придумали довольно оригинальный способ пополнения бюджета. Они стали требовать уплаты НДФЛ с граждан, которые приобрели дорогостоящее имущество (недвижимость, машину), однако не имели задекларированных доходов, оправдывающих эту покупку. Некоторые суды поддерживали налоговую службу, считая, что крупные расходы предполагают крупные доходы, а налог с них очевидно не уплачен.

Однако Верховный суд такой подход не поддержал. Он указал, что:

- объект обложения НДФЛ - доход, то есть экономическая выгода <2>;

- инспекция должна доказать получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ <3>;

- приобретение имущества подтверждает лишь наличие расходов на его приобретение. Само по себе расходование денег не подтверждает получение в том же году дохода, облагаемого НДФЛ.

Израсходованная сумма не может рассматриваться в качестве объекта обложения по НДФЛ. Ведь можно с небольших официальных доходов несколько лет откладывать на крупную покупку и сделать ее уже в "бездоходный" период.

Претензии проверяющих должны быть обоснованными - доначислить НДФЛ они могут, только если обнаружили безналоговые доходы, а не расходы.

(+) Арендатор не обязан оплачивать период, в котором у него не было возможности пользоваться объектом аренды по независящим от него обстоятельствам. В то же время у арендодателя возникает упущенная выгода в сумме, которую можно взыскать с того, чьи действия привели к невозможности получения арендной платы <4>.

Фирма сдавала в аренду свое помещение, находящееся в торговом центре. После пожара работники организации, владеющей смежным помещением, установили перекрытия на дверях, ведущих в помещение фирмы. Проход в это помещение стал невозможен, из-за чего арендатор на протяжении нескольких месяцев не платил арендную плату по арендованному помещению.

Суды первой и апелляционной инстанций сочли, что у арендодателя не могло возникнуть убытков в форме упущенной выгоды, так как договор аренды не расторгался и арендаторы должны были вносить арендную плату.

Однако Верховный суд не согласился с таким выводом. Он отметил, что убытки фирмы-арендодателя не должны компенсировать арендаторы, которые не имели возможности пользоваться помещением. Ведь основная обязанность арендодателя - обеспечить арендатору пользование вещью в соответствии с ее назначением <5>. А упущенную выгоду, к которой относятся доходы, какие получил бы арендодатель при своей обычной хозяйственной деятельности, следует требовать с лиц, чьи действия привели к невозможности получить эти доходы <6>.

(!) Комиссия за ведение ссудного счета законна, только если ее сумма зависит от остатка задолженности организации <7>.

Комиссия за ведение такого счета может быть закреплена в договоре между банком и заемщиком - юридическим лицом <8>. Если обязанность по уплате этой комиссии периодическая, а ее сумма определяется как процент от остатка долга заемщика перед банком, то по сути это не комиссия, а скрытые проценты, увеличивающие плату за кредит <9>. Запрета на включение в договор, заключенный в сфере предпринимательской деятельности, таких притворных комиссий в законодательстве нет. Поэтому организация не может требовать возврата сумм, уплаченных банку в качестве комиссий за ведение ссудного счета.

Если же сумма комиссии не зависит от остатка долга заемщика, то такая комиссия незаконна и ее суммы, уплаченные заемщиком, должны быть ему возвращены, поскольку <10>:

- суммы комиссии нельзя назвать скрытыми процентами (нет связи между суммой долга и платой за пользование этими деньгами);

- никаких дополнительных услуг, за которые может взиматься комиссия за ведение ссудного счета, банк заемщику не оказывает: ведение ссудного счета не является услугой <11>.

(+) Верховный суд также напомнил, что установление комиссий за ведение ссудных счетов в договорах потребительского кредита незаконно. Причем независимо от того, каким образом определяется их сумма <12>.

(!) Арендная плата за государственные земли может индексироваться на уровень инфляции, даже если сумма арендной платы определяется на основании кадастровой или рыночной стоимости земли. И лишь при изменении кадастровой или рыночной стоимости участка на год, следующий за годом, в котором произошло такое изменение, арендная плата на уровень инфляции не индексируется <13>.

...

(!) Премиальный гонорар адвокату за выигрыш в суде не относится к судебным расходам. И с ответчика его взыскать не удастся.

Организация-ответчик привлекла представителя для участия в судебном процессе. По условиям договора за положительный итог рассмотрения дела адвокату (представителю) полагалось дополнительное вознаграждение. Ответчик выиграл суд и выплатил дополнительное вознаграждение. Эту сумму ответчик потребовал от проигравшей стороны (истца) в качестве компенсации своих судебных расходов. Однако Верховный суд счел, что дополнительное вознаграждение выплачивается за уже оказанные и оплаченные услуги, являясь своего рода премией. Сумма такой премии зависит лишь от воли заказчика и исполнителя юридических услуг. А значит, она не может быть взыскана с оппонента заказчика (проигравшей стороны) в качестве судебных расходов <18>.

***

Разумеется, это не все интересные вопросы, которые рассмотрел Верховный суд в своем Обзоре. Есть и другие, о которых вы могли прочесть на с. 7 и с. 25.

<1> вопрос 9 раздела "Разъяснения..." Обзора

<2> статьи 41, 208, 209 НК РФ

<3> п. 6 ст. 108 НК РФ

<4> Определение ВС от 29.01.2015 N 302-ЭС14-735; п. 4 раздела "Судебная коллегия по экономическим спорам" Обзора

<5> ст. 606, п. 1 ст. 611, п. 1 ст. 614 ГК РФ

<6> п. 2 ст. 15 ГК РФ

<7> вопрос 1 раздела "Разъяснения..." Обзора

<8> статьи 421, 819 ГК РФ; ст. 29 Закона от 02.12.90 N 395-I

<9> п. 2 ст. 170 ГК РФ

<10> п. 2 ст. 167 ГК РФ

<11> ст. 779 ГК РФ

<12> п. 17 ст. 5 Закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ; п. 2 ст. 168 ГК РФ

<13> вопрос 6 раздела "Разъяснения..." Обзора

...

<18> Определение ВС от 26.02.2015 N 309-ЭС14-3167; п. 5 раздела "Судебная коллегия по экономическим спорам" Обзора

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2015, N 15

ИЗУЧАЕМ ПОЖАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ МИНИМУМ (Как отразить в учете стоимость обучения)

Цыбина Н.

Обязанность любого руководителя - обучить своих работников мерам пожарной безопасности. Ответственность за организацию и своевременность обучения несут и руководитель, и работники <1>. Основные виды обучения - противопожарный инструктаж и изучение пожарно-технического минимума <2>.

В чем состоит противопожарное обучение

Противопожарный инструктаж проводится руководителем организации или лицом, ответственным за пожарную безопасность, без отрыва от производства <3>.

Изучение пожарно-технического минимума (ПТМ) - это специальный вид противопожарного обучения, который в обязательном порядке должны пройти руководитель и лицо, назначенное приказом руководителя ответственным за пожарную безопасность <4>. ПТМ проводится:

- в течение месяца после приема на работу сотрудника, ответственного за пожарную безопасность <5>;

- дальше - периодически, не реже одного раза в 3 года после последнего обучения ПТМ в зависимости от вида деятельности организации <5>. Если же производство пожароопасное, то обучение проводится раз в год.

Изучение ПТМ может происходить и с отрывом от производства <6>. Обучение ПТМ проводится только <7>:

<или> в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;

<или> в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС;

<или> в учебно-методических центрах по ГО и ЧС субъектов РФ;

<или> в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС;

<или> в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Тот факт, что руководитель не прошел обучение мерам пожарной безопасности, а также допустил к работе персонал без такого обучения, проверяющие могут расценить как нарушение требований пожарной безопасности <8>. А за это грозит предупреждение или штраф <9>:

- для организаций - 150 000 - 200 000 руб.;

- для их руководителей (предпринимателей) - 6000 - 15 000 руб.

По окончании обучения сотрудник получает удостоверение по проверке знаний пожарно-технического минимума.

Оплачивается обучение ПТМ за счет средств организации, а значит, вам необходимо будет подготовить приказ о направлении работника на обучение, собрать подтверждающие стоимость обучения документы, отразить расходы в учете.

Посмотрим, как это правильно сделать.

Оформляем необходимость обучения ПТМ

Примечание. О том, может ли работник обучаться в выходной день и надо ли ему за это доплачивать, вы можете прочитать: ГК, 2012, N 16, с. 35

Решение о направлении работников на обучение оформляется приказом.

+----------------------------------------------------------------+

| _Общество_с_ограниченной_ответственностью_"Здоровое счастье"_  |

|                                                                |

|г. Москва                                        1 июня 2015 г. |

|                                                                |

|                          ПРИКАЗ N 20                           |

|   О направлении сотрудника на обучение пожарно-техническому    |

|                            минимуму                            |

|                                                                |

|     В связи с требованиями законодательства                    |

|                                                                |

|     ПРИКАЗЫВАЮ:                                                |

|     Направить Иванова Игоря Петровича,  главного  инженера,  на|

|обучение  пожарно-техническому  минимуму  в   Учебный   комбинат|

|"ПЖУКиП" с 08.06.2015 по 10.06.2015 с отрывом от производства.  |

|                                                                |

|     Генеральный директор                А.Э. Вундеркинд        |

|     ООО "Здоровое счастье"                                     |

|                                                                |

|     С приказом ознакомлены:             И.П. Иванов            |

|     01.06.2015                                                 |

|                                                                |

|     Начальник отдела кадров             О.П. Зиновьева         |

|     01.06.2015                                                 |

+----------------------------------------------------------------+

Собираем документы для списания стоимости обучения ПТМ в расходы

Подтвердить расходы могут:

- приказ руководителя организации о направлении работников на обязательное обучение;

- договор на обучение и копия образовательной лицензии. Если реквизиты лицензии были указаны в договоре на обучение, то копия лицензии не нужна <10>;

- акт об оказании образовательных услуг (или копия удостоверения по проверке знаний ПТМ).

Отражаем расходы на обучение в налоговом и бухгалтерском учете

После того как вы собрали документы, подтверждающие прохождение работником ПТМ, отнесите стоимость обучения к прочим расходам как расходы на обучение или расходы на обеспечение пожарной безопасности <11>.

Если у вас ОСНО, то списать расходы на обучение нужно на дату подписания акта об оказании услуг или получения другого документа, подтверждающего завершение учебы работника <12>.

Если ваша организация (ИП) применяет УСНО, то стоимость обучения работников спишите в расходы, если соблюдены два условия <13>:

- обучение оплачено;

- подписан акт об оказании образовательных услуг (либо получен другой документ, свидетельствующий об окончании обучения).

В бухучете стоимость обучения списывается в расходы на дату выдачи документа, свидетельствующего о пройденном работником обучении <14>. Обучение ПТМ не облагается НДС <15>.

Примечание. О том, как рассчитать средний заработок для оплаты дней обучения работнику, вы можете прочитать: ГК, 2013, N 15, с. 82

НДФЛ и взносы со стоимости обучения

Стоимость обучения не облагается НДФЛ и взносами <16>. Более того, здесь в принципе не возникает объекта обложения (доход работника), так как обучение проводится в интересах работодателя.

* * *

Если сотрудник, ответственный за пожарную безопасность, проходит обучение ПТМ с отрывом от производства, то в табеле рабочего времени формы N Т-12 в рабочие дни вы должны поставить "ПК" - повышение квалификации или "ПМ" - повышение квалификации в другой местности, если обучение проходит в другом городе <17>. И за каждый рабочий день обучения ему нужно начислить и выплатить среднюю заработную плату <18>.

Если ваш работник обучался без отрыва от производства, то обязанности выплачивать средний заработок за дни обучения у вас нет.

Средняя заработная плата, выплачиваемая работникам за дни обучения, облагается НДФЛ и взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (включая взносы от несчастных случаев на производстве) <19>.

Ну и если работники учатся в другом городе, то вам придется оплатить им все дополнительные расходы, связанные с обучением, - стоимость билетов на проезд, проживания в гостинице и т.д. <20>

<1> п. 2 приложения к Приказу МЧС от 12.12.2007 N 645 (далее - приложение); п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 25.04.2012 N 390 (далее - Правила N 390); ст. 37 Закона от 21.12.94 N 69-ФЗ (далее - Закон N 69-ФЗ)

<2> п. 4 приложения; п. 3 Правил N 390

<3> п. 37 Закона N 69-ФЗ; пп. 12, 17, 22, 27, 29 приложения

<4> п. 31 приложения

<5> п. 32 приложения

<6> п. 36 приложения

<7> п. 37 приложения

<8> см., например, Постановления 17 ААС от 16.06.2014 N 17АП-5182/2014-АК; ФАС ДВО от 24.12.2013 N Ф03-6179/2013

<9> ч. 1 ст. 20.4 КоАП РФ

<10> п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.08.2013 N 706; абз. 1.6 Письма ФНС от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@

<11> п. 4 ст. 252, подп. 6, 23 п. 1 ст. 264 НК РФ

<12> подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

<13> подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<14> пп. 7, 16 ПБУ 10/99

<15> подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ

<16> п. 21 ст. 217 НК РФ; п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

<17> Постановление Госкомстата от 05.01.2004 N 1

<18> ст. 187 ТК РФ; пп. 4, 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922

<19> п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

<20> ст. 187 ТК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2015, N 15