Содержание

• ВМЕНЕНЩИКИ ДОЛЖНЫ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С 01.07.2014 - НА ЭТОМ НАСТАИВАЕТ МИНФИН
• РАБОТНИКУ ПРЕДОСТАВЛЕНО СЛУЖЕБНОЕ АВТО
• ЕСЛИ ПОСЛЕ ПЕРЕВОДА НА НОВУЮ ДОЛЖНОСТЬ РАБОТНИКУ ПОЛОЖЕН ОТПУСК ДРУГОЙ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ...
• ЕСЛИ ВМЕСТО ОСНО ДОЛЖНА БЫТЬ ВМЕНЕНКА, НДС С ВЫРУЧКИ БЫТЬ НЕ ДОЛЖНО
• ОТПРАВЛЯЕМ РАБОТНИКА НА ОТДЫХ ЗА СЧЕТ ФИРМЫ
• БОНУСНЫЙ ТОВАР У УПРОЩЕНЦА
• ЧТО НОВОГО В РАСЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ НАЛОГОВ
• ПРЕДОСТАВЛЯЕМ И ОПЛАЧИВАЕМ ОТПУСК ПРИ НЕПОЛНОМ РАБОЧЕМ ВРЕМЕНИ
• О НОВОМ ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
• КТО ЗАПЛАТИТ ЗА ОШИБКИ ДОКТОРА В БОЛЬНИЧНОМ
• О ПОЯСНЕНИЯХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В РАМКАХ УГЛУБЛЕННОЙ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
• ОБ ИСТРЕБОВАНИИ ДОКУМЕНТОВ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

ВМЕНЕНЩИКИ ДОЛЖНЫ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С 01.07.2014 - НА ЭТОМ НАСТАИВАЕТ МИНФИН

2 июня

МОШКОВИЧ М.

Письмо Минфина от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195

В апреле в НК были внесены поправки, обязывающие упрощенцев и вмененщиков платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость <1>. По мнению Минфина, для плательщиков ЕНВД они начнут действовать с 01.07.2014, на полгода раньше, чем для упрощенцев <2>.

В чем причина такой несправедливости? По Закону эти изменения вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу <3>. Поправки внесены в главы об УСНО и ЕНВД, а налоговый период по ЕНВД - это квартал <4>. Отсюда чиновники и делают вывод, что вмененщики должны платить налог на имущество начиная с III квартала 2014 г.

Вот как Минфин предлагает делать расчеты по налогу на имущество:

Срок перечисления налога на имущество и авансовых платежей по нему смотрите в законе вашего субъекта РФ <5>.

Однако не стоит сразу пугаться. Платить налог на имущество с 01.07.2014 нужно только при совпадении следующих условий:

- у вмененщиков есть объекты, налог по которым рассчитывается с кадастровой стоимости (к примеру, помещение в торговом центре <6>);

- по состоянию на 01.01.2014 эти объекты уже были включены в специальный перечень, утвержденный нормативным актом соответствующего региона <7>, и такой акт был опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) <8>.

Примечание. Подробнее о порядке расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости написано: ГК, 2014, N 1, с. 27.

Отметим, что позиция Минфина довольно спорна. Да, поправки внесены в главу об ЕНВД, но на расчет "вмененного" налога никак не влияют. Они обязывают платить налог на имущество, а для него налоговый период равен году. Следовательно, для вмененщиков поправки должны начать действовать так же, как и для упрощенцев, - с 01.01.2015. К тому же неясность нормы нужно толковать в пользу налогоплательщика <9>.

Но это аргументы для тех, кто готов к спору. А остальным во избежание неприятностей лучше последовать совету финансового ведомства.

-------------------------------

<1> п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ)

<2> Письмо Минфина от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195

<3> ч. 4 ст. 7 Закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ

<4> ст. 346.30 НК РФ

<5> п. 1 ст. 383 НК РФ

<6> п. 1 ст. 378.2 НК РФ

<7> п. 7 ст. 378.2 НК РФ

<8> пп. 1, 5 ст. 5 НК РФ

<9> п. 7 ст. 3 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 12

РАБОТНИКУ ПРЕДОСТАВЛЕНО СЛУЖЕБНОЕ АВТО

6 июня

РОЖКОВА Е.

Нужны ли доплаты и медосмотры

Ситуация, когда компания предоставляет своим сотрудникам, которые не являются водителями, в пользование служебные машины, достаточно распространенная. Автомобиль может быть передан, например, руководителю или работникам, чья работа носит разъездной характер (торговому представителю, менеджеру по закупкам).

Казалось бы, имея водительское удостоверение, свидетельство о госрегистрации транспортного средства, полис ОСАГО и приказ о передаче в пользование служебного автомобиля, работник может смело садиться за руль <1>. Однако не все так просто. Может, за управление автомобилем работнику необходима доплата? А как быть с предрейсовыми медосмотрами? Давайте разберемся.

Разбираемся с доплатой за совмещение

Необходимость доплаты работнику за управление служебным автомобилем зависит от того, действительно ли он выполняет работу водителя, то есть перевозит грузы или людей.

Это можно выяснить из содержания трудового договора работника и должностной инструкции, если она является частью этого договора <2>.

Если работник выполняет, помимо своих основных обязанностей, предусмотренных трудовым договором или должностной инструкцией, дополнительные обязанности водителя, которые в трудовом договоре не указаны, то имеет место совмещение профессий (должностей), за которое работнику положена доплата <3>.

Когда доплата не положена

Если директор или другой работник, которому предоставлен служебный автомобиль, не возит грузы или людей, а катает только себя, это не может рассматриваться как совмещение должностей, ведь предоставление автомобиля:

- не меняет его трудовую функцию (новая трудовая функция не возникает);

- может рассматриваться как вид социальной гарантии для определенных работников.

А раз нет совмещения, значит, и доплата работнику за управление автомобилем не положена.

Однако даже если работник возит какие-то грузы (торговый представитель - образцы), но в трудовом договоре предусмотрено, что он исполняет свои обязанности с использованием автомобиля, тогда совмещение должностей отсутствует, а значит, требование о доплате неправомерно. В этом случае управление автомобилем выполняется в рамках заключенного трудового договора и предусмотренной им трудовой функции, что не подразумевает каких-либо доплат. Такой вывод косвенно подтверждают Минздравсоцразвития и Роструд <4>.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если работник на служебном автомобиле возит грузы или людей, при этом ни в трудовом договоре, ни в должностной инструкции про управление автомобилем ничего не сказано, то ему положена доплата за совмещение.

Эту же точку зрения поддерживают и суды, отказывая в доплате за совмещение профессий (должностей), в частности, если:

<или> профессии инженера и водителя не совмещались, так как инженер не исполнял обязанностей по должности водителя, а в соответствии с должностной инструкцией был лишь допущен к управлению автомобилем для проезда к месту работ на удаленных объектах <5>;

<или> работник был принят на должность водителя-охранника, оплата труда производилась по тарифной ставке, установленной штатным расписанием и трудовым договором для должности водителя-охранника, следовательно, он не совмещал должности водителя и охранника и доплата ему не положена <6>.

Когда придется доплачивать

Суды признают факт совмещения профессий и право работника на доплату в случаях, когда:

<или> в должностные обязанности работника по основной должности не входили обязанности, которые он выполнял дополнительно по другой должности, для которой в организации была предусмотрена единица в штатном расписании, а также своя должностная инструкция <7>;

<или> работник выполнял работу, которая отсутствовала в его должностных обязанностях и не была предусмотрена трудовым договором, но при этом фактически было достигнуто соглашение об оплате за совмещение (работник обратился с заявлением, в котором отказался от исполнения ряда обязанностей, а директор письменно просил учредителя доплачивать работнику за совмещение) <8>;

<или> работник с должности водителя был переведен на должность водителя-экспедитора и выполнял, помимо обязанностей водителя, обязанности экспедитора без доплаты за совмещение. Суд решил, что профессии водителя и экспедитора, согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов ОК 016-94, являются двумя самостоятельными должностями с различными трудовыми функциями, а также самостоятельно аттестованы как рабочие места у работодателя <9>;

<или> положения трудового договора свидетельствовали о том, что фактически выполнявшиеся работником действия, связанные с вождением автомобиля и поддержанием его в исправном состоянии, выходили за пределы обычных должностных обязанностей работника как начальника отдела <10>.

Как видим, доказать факт совмещения работникам удается только на основании документов. И если такие документы имеются, то работодателю проще доплатить работнику за совмещение, не доводя дело до суда.

Предрейсовые медосмотры только для водителей

За отсутствие предрейсовых медосмотров водителей (которые работодатель проводит за свой счет <11>) инспектор ДПС может оштрафовать организацию на 30 000 руб. <12> Также организацию может наказать и трудовая инспекция - привлечь к ответственности по ст. 5.27 КоАП <13>.

Вместе с тем медицинские осмотры проводятся в отношении лиц, принятых на работу в качестве водителя <14>. Поэтому если сотрудник ездит на служебном авто, но при этом в качестве водителя не оформлен, то проходить обязательные медосмотры, в том числе предрейсовые, он не должен.

* * *

А вот каково мнение представителя Роструда по этим вопросам.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ ИВАН ИВАНОВИЧ - Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

"Требование проводить медосмотры относится к транспортным компаниям, в штате которых есть водители. Если компания не ведет деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, и должности водителей штатным расписанием не предусмотрены, то нет оснований и для медосмотров.

Что касается доплат работникам, которым предоставлен служебный транспорт, то ситуация такая. Если в трудовом договоре (должностной инструкции) сказано, что работник использует автомобиль для выполнения своей трудовой функции, то дополнительная оплата за это ему не положена. Ведь, подписав договор, работник тем самым подтвердил, что согласен с его условиями.

Если про использование автомобиля ни в трудовом договоре, ни в должностной инструкции ничего не сказано, то управление автомобилем следует расценивать как дополнительную работу, за которую полагается доплата".

Итак, если работнику положена доплата за совмещение, а ваша организация ее не платит, это может привести к весьма неблагоприятным последствиям. Это не только штраф от трудинспекции (для организации - от 30 000 до 50 000 руб., а для ее руководителя - от 1000 до 5000 руб. <15>), но и претензии со стороны работников, что может оказаться гораздо хуже. Ведь тогда работодателю придется раскошелиться еще и на денежную компенсацию за задержку доплаты, а также на возмещение морального ущерба и судебных издержек <16>.

-------------------------------

<1> п. 2 ст. 209 ГК РФ; п. 2.1.1 Правил дорожного движения, утв. Постановлением Правительства от 23.10.93 N 1090

<2> ст. 57, ч. 3 ст. 68 ТК РФ

<3> ч. 1, 2 ст. 60.2, ст. 151 ТК РФ

<4> Письма Минздравсоцразвития от 12.03.2012 N 22-2-897; Роструда от 24.05.2011 N 1412-6-1

<5> Определение Мосгорсуда от 12.10.2010 N 33-29136

<6> Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 08.02.2013 N 33-771/2013

<7> Апелляционное определение Омского облсуда от 06.11.2013 N 33-7293/13

<8> Апелляционное определение ВC Республики Хакасия от 21.05.2013 N 33-1251/2013

<9> Определение Приморского краевого суда от 15.12.2010 N 33-10823

<10> Апелляционное определение Калининградского облсуда от 11.07.2012 N 33-2925/2012

<11> п. 5 ст. 23 Закона от 10.12.95 N 196-ФЗ

<12> ч. 2 ст. 12.31.1, ч. 1, п. 5 ч. 2 ст. 23.3 КоАП РФ

<13> абз. 12 ст. 212 ТК РФ; Решение Мосгорсуда от 18.07.2012 N 7-1369/2012

<14> ст. 2, п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 N 196-ФЗ

<15> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<16> статьи 236, 237 ТК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 12

ЕСЛИ ПОСЛЕ ПЕРЕВОДА НА НОВУЮ ДОЛЖНОСТЬ РАБОТНИКУ ПОЛОЖЕН ОТПУСК ДРУГОЙ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ...

6 июня

БУГАЕВА Н.

Примечание. Тему статьи предложила бухгалтер Надежда Витальевна Перевозчикова, г. Воткинск.

Перевод работника на другую должность в той же организации может привести к изменению не только размера его зарплаты, но и продолжительности положенного ему отпуска <1>. Например, если ранее специалист занимал должность, работа на которой дает право на отпуск 56 календарных дней, а после был переведен на должность, для которой удлиненный отпуск не предусмотрен. И вот, проработав какое-то время на новой позиции, работник пишет заявление на очередной оплачиваемый отпуск <2>. Какой продолжительности он должен быть?

Если в отпускной стаж работы сотрудника попадают периоды, когда он занимал и прежнюю должность, и новую, то ему нужно предоставить отпуск, рассчитанный пропорционально этим периодам. Поясним на примере.

Пример. Расчет продолжительности отпуска, предоставляемого после перевода на другую должность

УСЛОВИЕ
В течение рабочего года сотрудник 8 месяцев занимал должность, позволяющую отдыхать 56 календарных дней в году, и 4 месяца - должность, предполагающую предоставление отпуска 28 календарных дней.

РЕШЕНИЕ
Число дней отпуска, который положен работнику за полный рабочий год:

- за работу на прежней должности - 37,33 дн. (56 дн. х 8 / 12);

- за работу на должности, занимаемой им в данный момент, - 9,33 дн. (28 дн. х 4 / 12).

Продолжительность отпуска составит 46,66 дн. (37,33 дн. + 9,33 дн.).

Правомерность предложенного подхода косвенно подтверждает и недавнее Постановление Пленума ВС. В нем суд рассмотрел схожую ситуацию, когда отпуск предоставляется лицу, которому в течение рабочего года исполнилось 18 лет <3>. Напомним, что несовершеннолетним работникам положен 31 календарный день отпуска, а после исполнения 18 лет - уже 28 календарных дней <4>.

И все бы хорошо, только отпуск на такой период нельзя предоставить, ведь число дней получилось нецелым. Соответственно, возникает неизбежный вопрос: можно ли округлить полученное значение и если да, то каким образом?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОВЯЗИНА НИНА ЗАУРБЕКОВНА - Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

"Законодательство этот вопрос не регулирует. В рассмотренной ситуации предоставить 46 дней отпуска работодатель должен. А оставшиеся 0,66 дня можно будет присоединить потом к другому отпуску. Если же работник не сможет использовать эти 0,66 дня отпуска, то их можно будет компенсировать при увольнении".

Отметим, что если в соответствии с локальным нормативным актом вашей организации количество календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих компенсации, должно округляться, то округление можно делать только в пользу работника, то есть в большую сторону <5>.

Кстати, нужно иметь в виду, что рост зарплаты работника в связи с переводом на новую должность - это не общая индексация окладов (тарифных ставок, вознаграждений) <6>. Поэтому его не нужно учитывать для целей расчета отпускных.

* * *

И еще один важный нюанс. Если по решению руководства вы предоставите такому работнику 56 дней отпуска, а потом все выплаченные ему отпускные учтете в "прибыльных" расходах, при проверке у налоговиков однозначно будут к вам претензии <7>.

--------------------------------

<1> статьи 72.1, 72.2 ТК РФ

<2> ст. 122 ТК РФ

<3> п. 21 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 N 1

<4> статьи 115, 267 ТК РФ

<5> Письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005 N 4334-17

<6> п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922; Письмо Роструда от 31.10.2008 N 5920-ТЗ

<7> п. 7 ст. 255 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 13

ЕСЛИ ВМЕСТО ОСНО ДОЛЖНА БЫТЬ ВМЕНЕНКА, НДС С ВЫРУЧКИ БЫТЬ НЕ ДОЛЖНО

3 июня

ШАРОНОВА Е.

Постановление КС от 03.06.2014 N 17-П

Так решил КС, проверяя конституционность норм, обязывающих спецрежимников уплачивать НДС в бюджет, если они выставляли покупателям счета-фактуры с налогом.

Дело в том, что в КС обратилась организация, которой налоговая инспекция по результатам проверки доначислила <1>:

- ЕНВД, поскольку посчитала, что по розничной торговле через магазины площадью до 150 кв. м нужно было уплачивать ЕНВД, а не налоги по общей системе налогообложения (проверка была за период до 01.01.2013, когда вмененка была еще обязательной);

- НДС с выручки от реализации, поскольку сумма налога была включена в цену продаваемых товаров. То есть налоговики, по сути, приравняли включение НДС в розничную цену и выдачу кассового чека покупателям к выдаче счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом в предоставлении вычетов по НДС инспекция отказала.

По мнению организации, это приводит к двойному налогообложению (к уплате и ЕНВД, и НДС при реализации товаров в розницу без выставления счетов-фактур). И она обратилась в КС для проверки конституционности положений пп. 6, 7 ст. 168 и п. 5 ст. 173 НК РФ.

КС счел их конституционными, но при этом разъяснил, что:

- оспариваемые организацией нормы не приравнивают выдачу покупателям кассовых чеков к выставлению счетов-фактур и не обязывают плательщика ЕНВД исчислять и уплачивать НДС;

- НДС уплачивается спецрежимниками только в случае выставления ими счетов-фактур с выделенными суммами НДС, поскольку эти счета-фактуры могут быть в дальнейшем использованы покупателями для налоговых вычетов. В рознице же конечные покупатели - физлица, которые как раз плательщиками НДС не являются и им вычет НДС не нужен;

- если плательщик ЕНВД при розничной торговле ошибочно применял ОСНО, указывал НДС в декларации, но не выставлял покупателям счета-фактуры с выделенной в них суммой налога, то он не обязан платить НДС в бюджет.

Кроме того, КС указал, что арбитражные суды при разрешении споров налоговиков и налогоплательщиков о переквалификации одной системы налогообложения в другую должны исходить из того, что законодательство исключает двойное налогообложение.

Примечание. Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел "Судебная практика" системы КонсультантПлюс.

--------------------------------

<1> Постановления ФАС ПО от 12.07.2012 N А65-22168/2010; 11 ААС от 04.04.2012 N А65-22168/2010; Определение ВАС от 22.10.2012 N ВАС-13509/12

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014

ОТПРАВЛЯЕМ РАБОТНИКА НА ОТДЫХ ЗА СЧЕТ ФИРМЫ

20 июня

Бугаева Н.

Какие налоги и взносы придется заплатить со стоимости путевок

Кроме предоставления бесплатных обедов и ДМС, некоторые организации оплачивают работникам еще и отдых, а точнее оздоровительный отдых, предполагающий лечение. Например, отправляют их восстанавливать силы и здоровье по путевке. Посмотрим, каким образом можно оформить такие расходы компании и к чему это приведет с точки зрения начисления налогов и взносов.

Правила начисления налогов и взносов при выдаче путевки

Сначала разберем более распространенные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Работодатель заключает договор с санаторно-курортной/ оздоровительной организацией и оплачивает путевку работнику либо возмещает стоимость путевки, которую работник приобрел сам.

Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается <1>.

НДФЛ. Не исчисляется, если работник направляется на отдых и лечение в организацию <2>:

- санаторно-курортную или оздоровительную;

- расположенную на территории РФ.

Чтобы не удерживать у работника НДФЛ со стоимости путевки, у вас, естественно, должны быть документы, подтверждающие выполнение обоих этих условий, то есть соответствующий статус организации и ее местоположение.

Санаторно-курортной является лечебно-профилактическая организация, действующая на основании лицензии на ведение медицинской деятельности <3>. Именно лицензия и подтвердит санаторно-курортную специализацию этой организации. Номер медицинской лицензии нередко указывается на самой путевке. В принципе, этого должно быть достаточно. Но если вы хотите перестраховаться, то можете обратиться в лечебную организацию, чтобы вам на электронную почту прислали файл с отсканированной лицензией. Часто санатории и профилактории вывешивают сканы лицензий на своих сайтах, чтобы каждый желающий мог с ними ознакомиться. У оздоровительной же организации такой лицензии может не быть. Поэтому статус ее, как считает Минфин, могут подтвердить, например, учредительные документы, в которых указан вид деятельности организации <4>.

Таким образом, если вы сами договариваетесь с лечебной или оздоровительной организацией и оплачиваете путевки, то ее статус, а также адрес места отдыха работников могут быть указаны прямо в договоре. Если же вы своим сотрудникам стоимость путевок возмещаете, то вам нужно будет оставить себе хотя бы копии путевок. Вряд ли работники смогут представить вам еще какие-то документы.

Если же учреждение, куда вы отправляете своего работника, не будет соответствовать критериям, приведенным выше, то со стоимости путевки придется исчислить НДФЛ.

НДС. При передаче работникам путевок, купленных организацией, а также путевок, стоимость которых была возмещена, объекта обложения НДС не возникает <5>.

Страховые взносы. Начисляются, так как предоставление такой путевки или компенсация ее стоимости приравнивается к выплате в рамках трудовых отношений <6>.

Примечание. В одном из своих постановлений ВАС пришел к выводу, что социальные выплаты, полученные работником в соответствии с коллективным договором, взносами не облагаются <7>. Однако позже Минтруд поспешил выпустить Письмо, где указал, что это Постановление вынесено в отношении взносов, начисленных в 2010 г. <8> Тогда база для них формировалась из выплат, предусмотренных трудовыми договорами. Теперь же, как разъяснил Минтруд, не начисляются взносы только с тех выплат, которые отдельно поименованы как необлагаемые <9>. Оплаты путевок среди них нет. Поэтому взносы со стоимости путевки безопаснее начислить.

СИТУАЦИЯ 2. С работником заключен письменный договор дарения, по которому фирма дарит ему путевку <10>.

Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается <11>.

НДФЛ. Не исчисляется при соблюдении тех же условий, которые перечислены в ситуации 1. При этом передача работнику путевки именно в качестве подарка роли не играет. Как отметила ФНС в одном из своих писем, для целей НДФЛ и конкретно применения п. 9 ст. 217 НК РФ способ предоставления путевок не имеет значения <12>.

НДС. По мнению контролирующих органов, со стоимости подарков нужно исчислять НДС, и для путевок исключений нет <13>. Причем этот НДС нельзя будет учесть в "прибыльных" расходах <11>.

Страховые взносы. Не начисляются, так как путевка получена работником в соответствии с договором дарения <14>.

СИТУАЦИЯ 3. Работодатель заключает договор об оказании медуслуг работникам напрямую с медицинской организацией.

Налог на прибыль. Платежи по договору учитываются при расчете базы по налогу на прибыль в размере 6% от суммы расходов на оплату труда, если договор об оказании медуслуг заключен на срок не менее 1 года с организацией, имеющей лицензию на ведение медицинской деятельности <15>. Если же вы заключаете такой договор на меньший срок, то учесть расходы для целей налогообложения прибыли не получится.

НДФЛ. Удерживается со стоимости путевки из последующих доходов работника <16>. Льгота о необложении доходов НДФЛ, рассмотренная в ситуации 1, не применяется, поскольку в этом случае речь идет об оплате медицинских услуг в пользу работника, а не об оплате или возмещении стоимости путевки.

Страховые взносы. Не начисляются, если договор с организацией, которая оказывает лечебные услуги и у которой есть лицензия на ведение медицинской деятельности, заключен не менее чем на 1 год <17>.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Лучше не указывать во внутренних документах компании, что предоставление работнику путевки-подарка определяется результатами его труда. Если это обнаружат проверяющие, они наверняка расценят ее выдачу как трудовую выплату в натуральной форме и доначислят взносы на стоимость путевки.

СИТУАЦИЯ 4. Работодатель выдает работнику премию в виде путевки "за успехи в труде" (натуральная форма оплаты) <18>.

Налог на прибыль. Затраты на путевку учитываются как расходы на оплату труда <19>. Предоставление такой премии должно быть предусмотрено локальным нормативным актом. Кроме того, должны быть зафиксированы трудовые заслуги работника, за которые ему выплачивается премия, а также должно быть заявление о том, что он согласен получить оплату труда частично в натуральной форме <20>.

Есть мнение, что для целей налогообложения прибыли учесть в расходах можно всю стоимость путевки (см. ГК, 2011, N 13, с. 63). Но поскольку оплата в натуральной форме не может превышать 20% месячной зарплаты работника, то безопаснее учитывать в расходах именно такую ее часть <21>.

НДФЛ. Исчисляется со стоимости путевки и удерживается из доходов работника, так как премии подлежат обложению НДФЛ <22>.

Страховые взносы. Начисляются, так как указанная премия - это выплата за труд <23>.

Путевка членам семьи работника

Если организация оплачивает путевки членам семьи работников, то эти расходы, так же как и расходы на оплату путевок самим работникам, для целей налогообложения прибыли не учитываются <24>. Аналогичная ситуация и с НДФЛ: стоимость путевки не будет им облагаться при направлении члена семьи работника на оздоровление и при выполнении тех же условий, что и при покупке путевки для работника (см. ситуацию 1) <25>.

Начислять страховые взносы со стоимости путевок не понадобится, так как члены семьи работника с вашей организацией в трудовых отношениях не состоят <26>. Но у вас в любом случае должны быть документы, подтверждающие, что потраченные деньги пошли именно на оплату путевок. Поэтому не забудьте оставить у себя копии путевок.

Путевка после производственной травмы

Если ваш работник получил производственную травму и по направлению врачей должен будет пройти реабилитацию по путевке в санаторно-курортной организации, то расходы, связанные с пребыванием там работника, ложатся на плечи ФСС <27>. Работодатель же на период реабилитации, а также дни проезда до места лечения и обратно должен предоставить и оплатить сотруднику дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого). ФСС зачтет сумму выплаченных отпускных в счет уплаты страховых взносов <28>. Поэтому в "прибыльных" расходах она не учитывается <29>.

Оплата дополнительного отпуска является видом обеспечения по страхованию. Поэтому с ее суммы начислять страховые взносы не нужно <30>. И удерживать НДФЛ тоже <31>.

* * *

В заключение напомним, что даже если стоимость путевки в "прибыльных" расходах не признается, то начисленные с нее страховые взносы во внебюджетные фонды учесть в расходах можно <32>.

А еще недавно Ростуризм выступил с предложением разрешить организациям признавать для целей налогообложения прибыли расходы на путевки для своих работников и членов их семей. Все это ради поддержки и развития внутреннего туризма.

Но вопрос еще не решен, пока инициатива обсуждается законодателями.

Как только дело прояснится, мы вам сообщим.

--------------------------------

<1> п. 29 ст. 270 НК РФ

<2> п. 9 ст. 217 НК РФ

<3> п. 1 ст. 15 Закона от 23.02.95 N 26-ФЗ; Письмо Минфина от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162

<4> Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40

<5> Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 N 15664/05

<6> ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); Письма ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда от 05.12.2013 N 17-3/2055

<7> Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 N 17744/12

<8> Письмо Минтруда от 04.12.2013 N 17-3/2038

<9> ст. 9 Закона N 212-ФЗ

<10> п. 2 ст. 574 ГК РФ

<11> п. 16 ст. 270 НК РФ

<12> Письмо ФНС от 26.10.2012 N ЕД-3-3/3887@

<13> п. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16

<14> ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 19.05.2010 N 1239-19

<15> п. 16 ст. 255 НК РФ

<16> п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226 НК РФ

<17> п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

<18> ст. 131 ТК РФ

<19> п. 2 ст. 255 НК РФ

<20> ст. 135 ТК РФ; Письмо ФНС от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165

<21> ст. 131 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392

<22> п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ

<23> ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

<24> п. 29 ст. 270 НК РФ

<25> п. 9 ст. 217 НК РФ

<26> ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письма Минтруда от 05.12.2013 N 17-3/2055, от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82

<27> ст. 184 ТК РФ; подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)

<28> подп. 10 п. 2 ст. 17, п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ; подп. 2 п. 9, п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 N 184

<29> п. 1 ст. 252 НК РФ

<30> п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

<31> п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 01.07.2013 N 03-04-06/24981

<32> подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014

БОНУСНЫЙ ТОВАР У УПРОЩЕНЦА

20 июня

ЕЛИНА Л.

Учет у продавца и покупателя товаров, продаваемых как бесплатное дополнение к покупкам

Лучше всего на потенциальных покупателей действует волшебное слово "бесплатно". Посмотрим, как при применении упрощенки учесть товар, который вы передаете или получаете в рамках акции "купи одно и получи бесплатно другое". Будем рассматривать только те ситуации, когда товары - и обыкновенные, и бонусные - передаются покупателю одновременно.

Бонусный товар отдан как бы даром

Такое возможно при условии покупки одного или нескольких оговоренных товаров. В первичных документах бонусный товар фигурирует с нулевой ценой. Такой вариант проведения акции рискованный с налоговой точки зрения для продавца и не выгоден для покупателя.

Учет у продавца. Первый вопрос, который встает, - включать ли в доходы рыночную стоимость переданных по нулевой стоимости товаров? Этого делать не нужно. Ведь упрощенцы учитывают либо доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ), либо внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) <1>. Ни в одной из этих статей не упоминается безвозмездная передача. То есть нет оснований для того, чтобы считать бесплатно отданные товары реализованными для целей применения упрощенки <2>. Следовательно, нет оснований для определения дохода при применении упрощенной системы.

В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Дарение подарков в виде товаров - это безвозмездно переданное имущество. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы на расходы, связанные с подобной безвозмездной передачей. Так что затраты на приобретение таких подарков включать в налоговую базу по УСНО нельзя".

Единственно возможный вариант признать в расходах стоимость товарных бонусов - сделать так, чтобы их раздача покупателям соответствовала понятию рекламы. Тогда это будут уже рекламные расходы, причем нормируемые <3>. Для списания стоимости бесплатно розданных товаров в качестве рекламных расходов компании-продавцы заявляют о рекламной акции, в условиях проведения которой прописывают, что:

- цель такой акции - привлечение внимания к продаваемым товарам и самой фирме-продавцу;

- адресована рекламная акция неопределенному кругу лиц. Ведь все могут поучаствовать в подобной акции.

Примечание. Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке <4>.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ, Минфин России

"Расходы на приобретение (изготовление) товаров, раздаваемых бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при исчислении "упрощенного" налога при выполнении двух условий <5>:

- эти расходы экономически обоснованны <6>;

- распространение таких товаров признается рекламой <4>.

Указанные расходы могут быть учтены в составе расходов на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации <7>".

Учет у покупателя. Покупатель, применяющий упрощенку, вряд ли будет рад, получив товар с нулевой ценой. Ведь ему придется включать в доходы рыночную стоимость такого товара <8>. И то, что товар получен за выполнение определенных условий (то есть вовсе не безвозмездно), не остановит инспекторов, когда они будут доначислять налог.

Кроме того, на расходы стоимость такого товара впоследствии списать не удастся даже при "доходно-расходной" УСНО. Ведь у покупателя нет затрат на покупку бонусных товаров <9>.

На стоимость бонусного товара сделана скидка

Более выгоден с налоговой точки зрения такой вариант оформления: в рамках маркетинговой акции, оплатив определенные товары, покупатель получает бонусный товар. При этом документы на передачу оформлены так, что фактически покупателю предоставляется скидка на стоимость этого бонусного товара. То есть в чеке или накладной все переданные покупателю товары имеют ненулевую цену, но эта цена меньше, чем была бы без участия в рекламной акции.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Передавать бонусный товар бесплатно в придачу к основному невыгодно с налоговой точки зрения - расходы на его приобретение можно будет признать лишь в ограниченном размере, при условии что передача будет оформлена как рекламная акция.

Допустим, покупаемые товары стоят 2000 руб., а бонусный товар - 500 руб. Тогда общая стоимость всех получаемых покупателем товаров должна быть 2000 руб. В передаточных документах надо указать, например, что:

- стоимость небонусных товаров - 1600 руб.;

- стоимость бонусного товара - 400 руб.

Возможен и иной подход: продавец указывает в накладной все товары (в том числе и бонусный) по их обычной цене, а потом в той же накладной делает общую скидку на все товары, равную стоимости бонусного товара. К примеру, общая стоимость отраженных в накладной товаров - 2500 руб., а затем сделана общая скидка в размере 20% (или 500 руб.).

Учет у продавца. Поскольку бонусный товар отдан не даром, а за деньги, нет никаких оснований считать его переданным безвозмездно. Он продан, так же как и другие товары. А значит, стоимость бонусного товара без опаски можно учесть в расходах <10>.

Даже если покупателю предоставлена общая скидка на товары, продавец признает выручку от продажи товаров в сумме, поступившей от покупателя, то есть за вычетом предоставленной скидки <11>.

Учет у покупателя. У него сложностей с налогами при подобных вариантах оформления тоже не будет. Покупатель не получил ничего безвозмездного. Это означает, что:

- ему не придется включать в доходы стоимость бонусного товара;

- у него есть затраты на приобретение каждого полученного товара. Следовательно, на "доходно-расходной" упрощенке при дальнейшей продаже таких товаров можно учесть в расходах их стоимость.

Если покупатель получил общую скидку на несколько наименований купленных товаров, то при определении стоимости их приобретения можно расчетным путем уменьшить начальную цену каждого из них на часть полученной скидки (к примеру, пропорционально стоимости купленных товаров).

* * *

Как видим, с налоговой точки зрения предоставление скидки на стоимость бонусного товара гораздо предпочтительнее, чем его передача по нулевой стоимости.

Так что главное, что имеет решающее значение, - то, как именно оформляются документы на передачу бонусного товара.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<2> ст. 39 НК РФ

<3> подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ

<4> п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ

<5> подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ

<6> п. 1 ст. 252 НК РФ

<7> п. 4 ст. 264, ст. 249 НК РФ

<8> ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ

<9> п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<10> подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ

<11> п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7121

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 13

ЧТО НОВОГО В РАСЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ НАЛОГОВ

20 июня

СУХОВСКАЯ М.

Как известно, если инспекция нарушит срок возврата излишне уплаченного налога, не вовремя возместит НДС или неправомерно взыщет налог, она должна вернуть положенную сумму вместе с процентами <1>.

До сих пор эти проценты рассчитывались так:

- применялась расчетная ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата (возмещения) налога, за каждый календарный день просрочки <2>. То есть для расчета процентов число дней в году считалось равным 360 (если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для них правилами или обычаями делового оборота) <3>;

- период просрочки считался по день, предшествующий дате фактического возврата налога (поступления денег на счет налогоплательщика) <4>. С этим был согласен и ВАС <5>.

Однако в первой половине текущего года высшие арбитры обнародовали два Постановления, в которых высказана принципиально иная позиция.

ВАС решил, что при расчете суммы процентов за несвоевременный возврат налога должны применяться следующие правила.

1. Ставку рефинансирования ЦБ нужно делить на фактическое количество календарных дней в году - 365 или 366, если год високосный. Обоснование простое - в НК не сказано, что для целей расчета таких процентов число дней в году и в месяце принимается равным соответственно 360 и 30 <6>. Кроме того, проценты должны начисляться по тем же правилам, что и пени. А они, в свою очередь, начисляются за каждый календарный день просрочки <7>.

2. В период просрочки включается день зачисления денег на расчетный счет налогоплательщика, поскольку "в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом налоговых платежей, так и исполнение им обязанности по их возврату..." <8>.

Таким образом, формула расчета процентов должна выглядеть следующим образом:

Отметим, что обновленная формула менее выгодна налогоплательщикам, чем прежняя. Ведь очевидно, что число, деленное на 365 (366), меньше, чем то же число, поделенное на 360.

Однако ощутить разницу смогут лишь те, у кого внушительная сумма налога к возврату (возмещению) либо очень длительный период просрочки.

Зато те налогоплательщики, которым деньги вернули на день позже положенного срока, теперь вправе рассчитывать на проценты за этот день, а раньше им не полагалось вообще ничего.

* * *

Самое интересное, что вплоть до середины 2013 г. налоговики и так считали проценты, исходя из 365 (366) дней <9>, но потом изменили формулу расчета <10>. Как они сами признают, к этому их вынудила сложившаяся арбитражная практика <11>.

Однако, по всей видимости, им придется вернуть прежнюю формулу, перенастроив программу, подсчитывающую проценты. Ведь проигнорировать позицию ВАС налоговики не могут <12>.

--------------------------------

<1> п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 10 ст. 176 НК РФ

<2> Письма Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7; ФНС от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@

<3> п. 2 Постановления Пленума ВС N 13, Пленума ВАС N 14 от 08.10.98

<4> Письмо Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7

<5> Постановления Президиума ВАС от 20.03.2012 N 13678/11, от 21.02.2012 N 12842/11

<6> Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 N 11372/13

<7> п. 3 ст. 75 НК РФ

<8> Постановления Президиума ВАС от 24.12.2013 N 11675/13, от 21.01.2014 N 11372/13

<9> п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (ред., действ. с 28.05.2010)

<10> п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (действ. ред.)

<11> Письмо ФНС от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@

<12> п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@; Письмо Минфина от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 13

ПРЕДОСТАВЛЯЕМ И ОПЛАЧИВАЕМ ОТПУСК ПРИ НЕПОЛНОМ РАБОЧЕМ ВРЕМЕНИ

20 июня

ШАПОВАЛ Е.

Сотрудники, которые трудятся неполное время, зарплату, конечно же, получают в зависимости от количества отработанных часов или выполненной работы <1>.

А как считать таким работникам отпускной стаж? Как определять продолжительность их отпуска? Надо ли пересчитывать для них среднемесячное количество календарных дней - 29,3, ведь они работают меньше?

Отпускной стаж

Отпускной стаж работников с неполным рабочим днем и (или) неполной рабочей неделей считается точно так же, как и у обычных работников <1>. То есть в него надо включить все те же периоды, что и остальным работникам. При этом в счет времени фактической работы засчитываются и рабочие дни, в том числе неполные, и все выходные дни при неполной рабочей неделе <2>.

К примеру, если сотрудник работает по 4 часа 3 дня в неделю - вторник, среду, четверг, то в отпускной стаж ему надо включать:

- отработанные дни - вторник, среду, четверг - как полные дни;

- выходные дни - понедельник, пятницу, субботу и воскресенье.

И если рабочий год у такого сотрудника начался 01.06.2013 и у него не было не учитываемых в отпускном стаже периодов (например, отпуска за свой счет свыше 14 календарных дней), то закончится этот год 31.05.2014.

А на стаже для отпуска "за вредность" установление неполного рабочего времени может отразиться. Ведь в этот стаж включается только время, фактически отработанное работником во вредных условиях <3>. Причем в такой стаж засчитываются <4>:

<если> в Списке вредных производств <5> в отношении должности (профессии) работника есть запись "постоянно занятый" или "постоянно работающий" - дни, в которые работник фактически был занят во вредных условиях полный рабочий день;

<если> такой записи в Списке нет - дни, в которые работник был занят во вредных условиях не менее половины рабочего дня.

А это означает, что если работник трудился во вредных условиях меньше установленного времени, то такой день не надо учитывать в стаже для отпуска за вредную работу.

Продолжительность отпуска

Продолжительность основного ежегодного отпуска для тех, кто работает неполное рабочее время, как и для остальных работников (исключая временных и сезонных работников), не может быть меньше 28 календарных дней <6>.

Расчет отпускных

Если работник, в отличие от остальных сотрудников, работает неполное время, это не означает, что он отработал расчетный период не полностью. И если ни больничных, ни отпусков, ни других периодов, исключаемых из расчетного, у него не было, то, значит, он отработал расчетный период полностью <7>.

Бывает, что в каком-то месяце расчетного периода у сотрудника с неполным рабочим временем на учитываемое время приходятся только выходные дни. Их обязательно нужно включить в расчет <8>. Конечно, это увеличит количество календарных дней за расчетный период, на которое делится заработок работника, что несколько уменьшит размер отпускных.

Также из-за того что сотрудник работает неполное время, а потому у него больше выходных дней, не надо пропорционально увеличению количества выходных дней уменьшать для полных месяцев расчетного периода среднемесячное количество календарных дней 29,3 <9>.

Таким образом, средний дневной заработок для расчета отпускных работнику с неполным рабочим временем надо рассчитывать точно так же, как и остальным работникам <9>.

Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример. Расчет отпускных, если работнику установлено неполное рабочее время

УСЛОВИЕ
А.И. Петрова работает по 4 часа 3 дня в неделю - вторник, среду, четверг. Заработная плата работницы рассчитывается пропорционально отработанному времени исходя из оклада 30 000 руб. при полной норме рабочего времени.

С 7 июля 2014 г. ей предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде июль 2013 - июнь 2014 гг.:

- с 1 по 28 июля 2013 г. А.И. Петрова была в ежегодном оплачиваемом отпуске;

- с 9 по 30 января 2014 г. она была на больничном.

Заработная плата А.И. Петровой за отработанное в расчетном периоде время представлена в таблице.

РЕШЕНИЕ
Алгоритм расчета отпускных сотруднику, трудящемуся неполное рабочее время, следующий.

1. Определяем количество полных календарных месяцев расчетного периода, а также количество календарных дней в неполных календарных месяцах расчетного периода, приходящихся на отработанное время.

Условные обозначения

<и> - дни, исключаемые из расчетного периода

<о> - фактически отработанные неполные рабочие дни (включаются в расчет)

<в> - выходные и нерабочие праздничные дни, приходящиеся на не исключаемое из расчетного периода время (включаются в расчет)

<н> - неполные календарные месяцы расчетного периода

<п> - полные календарные месяцы расчетного периода

2. Определяем расчетное количество календарных дней в каждом из неполных календарных месяцев расчетного периода <10>:

- в июле 2013 г.:

29,3 дн. / 31 д. х 3 дн. = 2,8 дн.;

- в январе 2014 г.:

29,3 дн. / 31 д. х 9 дн. = 8,5 дн.

3. Определяем общее количество календарных дней в расчетном периоде:

10 мес. х 29,3 дн. + 2,8 дн. + 8,5 дн. = 304,3 дн.

4. Рассчитываем отпускные работника <11>:

91 687,46 руб. / 304,3 дн. х 28 дн. = 301,31 руб/д. х 28 дн. = 8436,68 руб.

* * *

Из-за того что сотрудники, которым установлено неполное рабочее время, работают меньше, ни стаж для отпуска, ни продолжительность отпуска не уменьшаются. А вот отпускных они получат меньше, чем сотрудники, работающие на тех же должностях полное рабочее время. Ведь отпускные - это средний заработок за 12 месяцев перед отпуском.

--------------------------------

<1> ст. 93 ТК РФ

<2> статьи 93, 121 ТК РФ

<3> ст. 121 ТК РФ

<4> п. 12 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 N 273/П-20

<5> утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 N 298/П-22

<6> статьи 93, 115 ТК РФ

<7> пп. 4, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)

<8> п. 10 Положения

<9> ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения

<10> ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения

<11> п. 10 Положения

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 13

О НОВОМ ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Дыбов А.И.

1 июня вступило в силу Указание Банка России N 3210-У, утвердившее новый порядок ведения кассовых операций. Что он нам принес?

У предпринимателей праздник - теперь они вправе не устанавливать лимит остатка наличных, могут не вести кассовую книгу и, соответственно, не выписывать приходники с расходниками. Условие одно - вести учет доходов, расходов либо физических показателей для целей налогообложения. Это, конечно, делают все предприниматели в силу НК.

И их можно только поздравить - здравый смысл восторжествовал. Скажем, выписывание предпринимателем самому себе РКО на часть денег, изымаемых из кассы для личных нужд, выглядело престранно. Я уже молчу об абсурдности требования в полном объеме вести кассовые операции в каком-нибудь ларьке с шаурмой. Смех смехом, а ведь штрафовали ИП на 4000-5000 рублей по части 1 статьи 15.1 КоАП за нарушение этой обязанности, что называется, только в путь! Загляните, например, в Постановление 13 ААС N А26-7286/2013.

Есть хорошие новости и для малых предприятий - с 1 июня им разрешили не устанавливать лимит кассы. То есть они вправе накапливать любые суммы наличности, если, конечно, не боятся хищений. Только не забудьте отменить старый приказ об утверждении лимита. Иначе будет считаться, что он действует, и ИФНС сможет опираться на него, пытаясь оштрафовать вас за "сверхлимит".

Для остальных фирм порядок расчета лимита тот же. Если есть наличная выручка, применяем одну формулу из приложения к Указанию N 3210-У. Когда выручки нет, а есть только "наличные" расходы - другую. Формулы совершенно такие же, как в старом Положении N 373-П. Для обособленных подразделений (ОП) считаем лимит отдельно. Если ОП само сдает деньги в банк, у него отдельный лимит. Если нет, лимит ОП - составная часть общего лимита фирмы. Затем утверждаем лимит (или лимиты) приказом директора и храним его копии во всех подразделениях, имеющих дело с наличными.

Кстати об ОП. Банк России окончательно закрепил обязательность иметь отдельную кассовую книгу в каждом подразделении, выдающем или принимающем наличные деньги. Для этого достаточно создать там хотя бы одно рабочее место. Из старого порядка это напрямую не вытекало, и все держалось на дополнительных разъяснениях ЦБ. С 1 июня все разночтения уходят - есть ОП, есть наличность в нем, должна быть и своя кассовая книга. Разумеется, вместе с выпиской ПКО и РКО. Нарушение этого требования, как и раньше, обойдется компании в 40 000-50 000 рублей штрафа по части 1 статьи 15.1 КоАП. В обоснование своих слов сошлюсь на Постановление 15 ААС N 15АП-4779/2014.

В Указании N 3210-У написано, что ОП, ведущие кассовые операции, теперь представляют копию листа своей кассовой книги в головное подразделение (ГП) в срок, установленный последним с учетом, цитирую, "срока составления юридическим лицом бухгалтерской... отчетности". То есть кажется, что делать это можно хоть вообще раз в год, если организация не формирует квартальную отчетность.

В принципе, для ОП, сдающих деньги напрямую на расчетный счет, а также для малых предприятий, которые теперь могут жить без лимита кассы, так и есть: когда хотите, тогда и передавайте. Но для порядка лучше побыстрее.

Если предприятие не малое и ОП деньги на банковский счет не сдает, передавать копию листа или хотя бы сообщать об остатке в кассе ОП нужно как можно скорее. Иначе организация может превысить кассовый лимит. Ведь для таких ОП лимит по-прежнему устанавливается единый, на организацию целиком, включая все подобные ОП. Например, лимит кассы - 100 000 рублей. Остаток денег на конец дня в ГП - 80 000 рублей, в ОП - 30 000. Если в ГП не узнают о полученной в ОП сумме и не сдадут лишнее в банк, налицо превышение лимита на 10 000 рублей.

Следующее заметное отличие нового порядка от старого: руководитель может больше не подписывать РКО. Достаточно подписи главбуха или уполномоченного бухгалтера и "автографа" кассира. Правда, в одном случае росчерк директора все же понадобится - речь о заявлении работника, просящего деньги под отчет. В таком случае расходник, как и до 1 июня, оформляется на основании этого заявления, завизированного руководителем.

В продолжение темы подписей. Электронная революция добралась и до кассы. В Указании N 3210-У закреплено право организации вести кассовую документацию только на компьютере при условии, что у лиц, ответственных за это, есть электронные подписи. Разумеется, полноценно это право можно реализовать только в отношении кассовой книги и книги учета принятых и выданных денежных средств, которая ведется, если у фирмы несколько кассиров, один из которых - старший. Выписать лишь виртуально, например, РКО вряд ли получится, ведь там, помимо "кассовых" работников компании, должны расписаться те, кто получает деньги. Сомнительно, что все эти люди обзавелись электронными "автографами".

Если же возможности вести кассовую документацию только на компьютере у фирмы нет либо она в принципе не хочет связываться с этим, организация по-прежнему должна распечатывать все документы.

В остальном, коллеги, порядок ведения кассовых операций особо не изменился.

Попутно Указанием N 3073-У, которое также вступило в силу 1 июня, Банк России освежил перечень целей, на которые можно расходовать наличную выручку.

Самое главное изменение - отныне оплатить аренду недвижимости наличными можно, только если предварительно деньги получены в кассу с банковского счета. Ранее такого ограничения не было и проверяющие за оплату аренды из наличной выручки не преследовали.

Аналогично с займами - выдавать, возвращать их или уплачивать проценты по ним с 1 июня разрешается лишь строго за счет денег, снятых с банковского счета. До Указания N 3073-У это можно было сделать, например, из средств, полученных в качестве финансовой помощи от участника организации или возвращенных в кассу подотчетником.

Далее. До 1 июня среди разрешенных целей расходования наличной выручки числились командировочные затраты, теперь же говорится о выдаче денег под отчет в общем смысле. На практике, конечно, и до поправок деньги выдавались под отчет на любые хознужды, а не только командировки. В то же время формулировка Указания N 1843-У позволяла возмещать из наличной выручки командировочные расходы и тогда, когда работник оплатил их за свой счет, например потому, что выданных перед поездкой денег не хватило. С 1 июня эта возможность под вопросом.

И последнее по новому Указанию N 3073-У. Оно разрешило предпринимателю брать деньги из наличной выручки на свои нужды, не связанные с коммерческой деятельностью. Конечно, многие ИП так поступали и раньше, но напрямую этого не допускали ни прежний порядок ведения кассовых операций, ни Указание N 1843-У. С 1 июня, как видим, кассовая нормативка в этой части просто приведена в соответствие с жизнью.

А вот "наличный" лимит расчетов между организациями, ИП, организациями и ИП не изменится - 100 000 рублей по одному договору. Разве что банкиры прямо в Указании N 3073-У уточнили: лимит применяется независимо от того, когда стороны рассчитываются таким образом - в период действия договора или после его окончания, но во исполнение условий документа. В общем-то, так было и до поправок в силу пункта 2 Официальных разъяснений Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР.

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2014, N 3

КТО ЗАПЛАТИТ ЗА ОШИБКИ ДОКТОРА В БОЛЬНИЧНОМ

Дыбов А.И.

Несколько слов о пособиях. Именно несколько, потому что в кои-то веки и законодатель, и ведомства оставили эту тему в покое, не став в очередной раз менять или дополнять правила игры.

Громко высказался только Президиум ВАС в Постановлении N 9383/13, текст которого появился на сайте суда в марте. Причины спора, разрешенного ВАС, были такие.

Организация выплатила работнику пособие по болезни. Затем проверяющие из ФСС обнаружили, что медучреждение заполнило свою часть больничного листка спустя рукава: в частности, есть путаница с датами выдачи и продления документа плюс допущено несколько исправлений.

В результате Фонд отказал работодателю в возмещении пособия по временной нетрудоспособности. Последний осерчал на медиков и пошел судиться с ними, чтобы получить компенсацию расходов, раз случившееся - вина больницы. Но ничего не получилось: Президиум ВАС поддержал выводы двух предыдущих судебных инстанций, отказавших работодателю в иске.

Обоснование было выдвинуто такое: листок, без сомнения, оформлен небрежно, однако страховой случай налицо и назначению пособия ошибки не препятствовали. Больница может нести ответственность перед работодателем, только если выдала листок совершенно здоровому человеку.

Тем самым Президиум ВАС развил выводы из своего предыдущего Постановления N 10605/12 по больничным листкам. В том деле, напомню, работодатель судился с ФСС из-за того, что документ выдало подразделение больницы, не упомянутое в лицензии. Проверяющие не стали возмещать пособие, но суд признал отказ незаконным, в частности потому, что работник действительно занедужил и это никто не отрицал. А раз есть страховой случай - болезнь, должно быть и пособие. Листок тут играет сугубо вспомогательную роль. А если Фонду он не нравится - вперед, пусть ревизоры судятся с медиками.

Ошибка работодателя из нынешней истории - суд с больницей, а не с подразделением ФСС, которое, собственно, и проявило излишний формализм. Если бы работодатель, вооружившись Постановлением Президиума ВАС N 10605/12, судился с проверяющими, победа наверняка была бы за ним. Не повторяйте эту ошибку.

Да, и последнее по этому делу. Хотя вердикт ВАС вынесен по больничному, оформленному в период действия предыдущего порядка выдачи этих документов, аргументы суда абсолютно применимы и к нынешнему времени. Они вообще не завязаны на порядок как таковой, главное, чтобы был страховой случай - болезнь или несчастный случай.

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2014, N 3

О ПОЯСНЕНИЯХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В РАМКАХ УГЛУБЛЕННОЙ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Ахтанина М.Н.

Посмотрим, в каких случаях возможно проведение углубленной камеральной проверки.

Первая ситуация возникает, когда у налоговиков по пункту 3 статьи 88 НК появляется право потребовать у налогоплательщика пояснения. А они могут это делать:

- при обнаружении в декларации ошибок или противоречий (несоответствий) между сведениями, указанными в декларации, и сведениями, содержащимися в иных имеющихся у налогового органа документах;

- при проверке уточненной декларации, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией уменьшена сумма налога к уплате;

- при проверке декларации по налогу на прибыль или по УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в которой заявлен налоговый убыток.

Обязательной формы документа, которым у налогоплательщика запрашиваются пояснения в перечисленных случаях, нет. Обычно такие запросы направляются в виде сообщений по форме, рекомендованной ФНС в приложении N 2 к Письму от 16.07.2013 N АС-4-2/12705.

В течение 5 рабочих дней со дня получения такого запроса вы должны представить в ИФНС или пояснения, или уточненку. При необходимости к пояснениям вы вправе приложить копии первичных документов, налоговых или бухгалтерских регистров, подтверждающих правильность своих расчетов в декларации. Заметьте, вправе, но не обязаны.

Кстати, в рекомендуемой ФНС форме сообщения об ошибках, несоответствиях и противоречиях нет ни слова об истребовании документов. Там сказано, цитирую: "Вместе с пояснениями могут быть представлены подтверждающие документы". А значит, могут быть представлены, а могут и нет.

Обязанность налогоплательщика представить документы появляется только на основании требования о представлении документов, выставленного в порядке статьи 93 НК, о котором мы сегодня еще будем говорить. Впрочем, часто проще приложить к пояснениям документы, чем вступать в дискуссию с инспекцией.

Вернемся к пояснениям. По смыслу пункта 3 статьи 88 НК требовать пояснения налоговики должны всегда, когда обнаружат ошибки. Однако, если декларация имеет недочеты, которые прямо не указывают на неправильное исчисление налога и совершение налогового правонарушения, ФНС рекомендует инспекциям экономить время и ресурсы и не направлять сообщение об ошибках. Хотя налоговики следуют этим рекомендациям не всегда.

Вопрос. А можно ли проигнорировать сообщение, если то, что налоговики сочли ошибкой или несоответствием, очевидно таковым не является? Например, когда их озадачивает разница в сумме выручки, отраженной в "прибыльной" декларации и в отчете о финансовых результатах?

Думаю, даже такие одиозные сообщения об ошибках игнорировать не стоит. Ведь налоговики могут расценить это как неповиновение законному требованию налогового инспектора. В этом случае они составят в отношении руководителя организации протокол об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 19.4 КоАП РФ. А мировой судья, который будет рассматривать это дело, может, особо не разбираясь, наложить штраф от 2 до 4 тысяч рублей.

Именно так и поступил один мировой судья в Алтайском крае, которого поддержали вышестоящие коллеги. При этом судьи даже не захотели слушать доводы предпринимателя о том, что у него вообще не было обязанности представлять пояснения или уточненку, так как налоговую декларацию он не подавал.

Кстати, составляя такие протоколы, налоговики на местах игнорируют разъяснения ФНС, данные в пункте 2.3 Письма N АС-4-2/12837, о том, что ответственность по статье 19.4 КоАП РФ наступает за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. Так что лучше представить пояснения, указав в них на мнимость выявленных ошибок или несоответствий, чем потом бегать по судам общей юрисдикции, безуспешно оспаривая административный штраф.

Если же ошибки или противоречия определенно свидетельствуют о неверном исчислении налога, то налоговики обязаны направить сообщение. И если не направят, это может сыграть в пользу налогоплательщика.

Вот пример из судебной практики. Организация на упрощенке сменила объект налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" с 2010 года, уведомив об этом инспекцию по почте. Декларацию по УСНО с объектом "доходы минус расходы" за 2010 год инспекция приняла от организации без возражений. А вот в 2012 году при камеральной проверке декларации за 2011 год налоговики сочли, что организация уведомления о смене объекта налогообложения не подавала, и доначислили налог, исходя из объекта "доходы". Но ФАС Московского округа в Постановлении от 15.10.2013 N А40-5132/13 признал доначисления незаконными, несмотря на то что организация не смогла представить доказательства направления уведомления. Суд учел, что инспекция, приняв от организации декларацию за 2010 год с измененным объектом налогообложения в отсутствие уведомления об этом, не сообщила ей об ошибке в декларации.

Надо сказать, что подход ФАС Московского округа полностью соответствует правовой позиции Конституционного суда: камеральная проверка нацелена на оперативное обнаружение ошибок в налоговой отчетности. В свою очередь, это позволяет смягчить неблагоприятные последствия для налогоплательщика от длительного неправильного применения им норм НК. Поэтому, когда налоговики не сообщают об обнаруженных в декларациях ошибках, налогоплательщик вправе полагать, что налоги он посчитал верно и претензий к нему у налоговиков нет.

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2014, N 3

ОБ ИСТРЕБОВАНИИ ДОКУМЕНТОВ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

Ахтанина М.Н.

Начнем с документов, подтверждающих использование льгот. К сожалению, даже суды, не говоря уже о налоговых инспекторах, не всегда правильно понимают, а может, и не хотят понимать, что есть налоговая льгота.

Напомню, по НК налоговая льгота - это преимущество, предоставленное отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Такое преимущество может заключаться, в частности, в возможности уплачивать налог в меньшем размере или не уплачивать его вовсе.

Таким образом, одна из характеристик налоговой льготы - это то, что она предоставляется не всем, а только отдельным категориям лиц. Соответственно, не является налоговой льготой отсутствие необходимости исчислять НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения этим налогом. Например, при реализации работ и услуг за пределами России или при продаже земельных участков. По этим операциям не платят НДС все, а не какие-то отдельные категории налогоплательщиков.

Кстати, то, что отсутствие необходимости начислять НДС при реализации земельных участков не является льготой, в 2012 году подтвердил и Президиум ВАС. Но организации пришлось пройти все судебные инстанции, чтобы отменить штраф, наложенный на нее инспекцией по статье 126 НК за непредставление документов по этим операциям, истребованных при камеральной проверке декларации по НДС.

Не являются льготами и пониженные налоговые ставки. В частности, 10 процентов по НДС. Ее применяют все налогоплательщики, которые продают товары, облагаемые по этой ставке. А с тем, что не являются льготой пониженные ставки по налогу при УСНО с объектом "доходы минус расходы", устанавливаемые регионами, согласен и Минфин. Посмотрите его Письмо с номером 03-11-11/43791, выпущенное в октябре прошлого года.

Не является льготой и право перенести на будущее налоговый убыток. Этим правом может воспользоваться любой налогоплательщик.

Отражение в декларации вычетов по НДС, если их сумма не превышает сумму начисленного налога, само по себе также не является основанием для истребования при камералке документов, подтверждающих правомерность вычетов. А вот требование представить документы при заявлении в декларации по НДС суммы налога к возмещению абсолютно законно. На это обратил свое внимание и Пленум ВАС в пункте 25 Постановления N 57.

Как правило, при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению споры возникают относительно перечня документов, которые вправе истребовать налоговый орган и должен представить налогоплательщик. Никто не спорит только с тем, что налоговики вправе истребовать:

- счета-фактуры, поскольку именно на основании счетов-фактур производятся вычеты;

- первичные документы, поскольку они упомянуты в статье 172 НК, регулирующей порядок применения вычетов, и подтверждают факт принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Но закрытого перечня документов, подтверждающих правомерность вычетов, нет. И, как абсолютно справедливо указывает Минфин, такой перечень невозможно установить ввиду многообразия сделок и особенностей принятия к вычету НДС по отдельным операциям.

Вместе с тем именно это является причиной споров о правомерности истребования тех или иных документов, в частности книг покупок и продаж, главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухучета, журналов-ордеров, аналитических карточек по счетам в разрезе контрагентов и т.п. Эти документы не упомянуты в НК как документы, подтверждающие вычеты, и не являются первичными документами. Иногда суды считают это основанием для признания незаконным требования о представлении таких документов в рамках камералки или отказа в вычете, причиной которого было их непредставление. В качестве примера могу привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа N А27-2662/2012.

Однако суд может занять диаметрально противоположную позицию. Например, 7 ААС в Постановлении N А03-20055/2012 счел законным истребование книги покупок, назвав ее налоговым регистром, на основании которого заполняется декларация. А судьи 4 ААС в Постановлении N А19-15468/2013 посчитали законным истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов бухучета по счетам 10, 51, 60 и 62. Мотивировали они свое решение тем, что налоговики при проверке предлагают представить регистры налогового и бухгалтерского учета, чтобы проверить достоверность учета операций, по которым заявлен вычет.

В свете такой арбитражной практики сложно дать какой-то однозначный совет. С одной стороны, и книги покупок и продаж, и бухгалтерские регистры автоматически формируют современные бухгалтерские программы. Поэтому затраты на их изготовление могут быть не так уж и велики. С другой стороны, получив от вас документы, которые вы в общем-то и представлять не обязаны, налоговики для того, чтобы отказать вам в возмещении, могут начать придираться к каждой запятой. К тому же, как показывает практика, иногда беспрекословное выполнение требований налоговиков приводит только к тому, что их аппетиты начинают безудержно расти и к каждой декларации от вас начинают требовать все большее количество документов.

Какой вариант поведения выбрать, решать вам. Большинству проще не конфликтовать с инспекцией. Однако есть и те, кто уверен в своей позиции и готов отстаивать ее в суде.

Еще одна ситуация, дающая налоговикам право истребовать документы при камералке, стала возможна только с 1 января этого года. Она предусмотрена пунктом 8.3 статьи 88 НК. Такое право предоставляется инспекторам, когда по истечении 2 лет со дня окончания срока для подачи декларации вы подали уточненку, в которой уменьшили сумму ранее исчисленного к уплате налога или увеличили сумму ранее заявленного убытка. Например, уточненная декларация по НДС за I квартал 2012 года, в которой уменьшена сумма налога к уплате, представлена 21.04.2014 или позднее. В этом случае налоговики могут потребовать от вас:

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение конкретных показателей декларации;

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых были изначально сформированы, а потом изменены показатели декларации.

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2014, N 3