Содержание

• КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ СЕРТИФИКАЦИЮ ТОВАРА
• В УТОЧНЕНКЕ УМЕНЬШИЛИ "РАСХОДНЫЙ" НАЛОГ: ЗА КАКОЙ ПЕРИОД КОРРЕКТИРОВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?
• ЧТО СЧИТАТЬ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТОЙ И КОГДА ЭТО ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЕ
• МИНФИН ПРИДУМАЛ "ВОЗВРАТНЫЕ" СЧЕТА-ФАКТУРЫ
• ТОЛЬКО РАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ПРИЗНАТЬ ПРИЧИНУ НАРУШЕНИЯ БОЛЬНИЧНОГО РЕЖИМА УВАЖИТЕЛЬНОЙ
• СОТРУДНИК ПРИОБРЕТАЕТ ИМУЩЕСТВО ФИРМЫ В СЧЕТ ЗАРПЛАТЫ: КАК УЧЕСТЬ
• О РАСЧЕТЕ БАЗЫ ПО НДС И ВЫЧЕТОВ ПО ДОГОВОРАМ В У.Е. ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ
• О ПЕНЕ ЗА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ВЗНОСОВ НА НЕВЕРНЫЙ КБК
• О ДЕЙСТВИЯХ БУХГАЛТЕРА ПРИ СУЩЕСТВЕННОМ УВЕЛИЧЕНИИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ
• ОБ УМЕНЬШЕНИИ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ СЕРТИФИКАЦИЮ ТОВАРА

Елина Л.А.

Сертификация качества товара или продукции - дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда - нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет.

Недорогие сертификаты

Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.

Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете "сертификационные" расходы так, а не иначе.

Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.

Примечание. Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расходы <1>. Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификата <2>.

Затраты на сертификацию для вас существенны

СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара

Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 "Товары" (или же на счет 20 "Основное производство").

Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 "Издержки обращения".

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ - Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

"Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаров".

Но есть и иное мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА - Генеральный директор аудиторской фирмы ООО "Вектор развития"

"Если МПЗ приобретаются для перепродажи, то расходы по сертификации надо отражать на счете 44 <3>. Однако, как правило, часто по условиям, закрепленным в учетной политике, этот счет обнуляется в конце месяца (все собранные на нем затраты переносятся на счета учета финансовых результатов). Получается, что расходы, признанные в момент оказания услуг по получению сертификата, в том же периоде будут отнесены на финансовый результат, хотя сами товары еще не будут проданы <4>. Это создаст дисбаланс между временем признания доходов и расходов, связанных с продажей <5>. То есть финансовый результат будет искажен и в периоде несения затрат (прибыль занижена), и в периоде продажи товаров (прибыль завышена).

В этом случае для обоснованного распределения затрат между отчетными периодами, поскольку сертификат выдан на конкретную партию товаров, его стоимость надо учесть как расходы будущих периодов (РБП) и списывать пропорционально объемам реализации данной партии".

Итак, еще один вариант - отражать расходы, связанные с сертификацией партии товаров или продукции, как расходы будущих периодов, списывая их постепенно. Только вот при составлении бухгалтерской отчетности больше не рекомендуется отражать все РБП одной строкой. Лучше называть свои активы (если они существенные) так, чтобы всем пользователям отчетности было понятно, что скрывается под той или иной цифрой.

СИТУАЦИЯ 2. Сертифицируем определенный вид товара или продукции

Если вы сертифицируете то, что собираетесь выпускать (или продавать) в течение длительного периода, и не можете соотнести такую сертификацию с конкретной партией товаров или продукции, то "сертификационные" затраты однозначно надо учитывать отдельно.

Когда срок, на который вам понадобится сертификат, укладывается в рамки текущего года, можно списать затраты на него единовременно. Это никак не скажется на правильности финансового результата, рассчитываемого по итогам года. А вот если полученный вами сертификат потребуется на более длительное время, придется определяться, на каком счете учитывать затраты на него и как их назвать.

ВАРИАНТ 1. Сертификаты - это расходы будущих периодов.

Вы можете учесть затраты на сертификат на счете 97 "Расходы будущих периодов". А в отчетности они будут отражаться так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА, ООО "Вектор развития"

"ШАГ 1. Определяем период списания РБП в состав расходов на продажу. Если сертификат выдан на определенный срок - его стоимость списывается линейным методом. Если срок неизвестен, организация должна сама (экспертным методом) определить период, в течение которого данный вид товаров (продукции) будет продаваться, и в этот срок списывать затраты линейным методом.

ШАГ 2. Определяем, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены остатки затрат на сертификацию товаров. РБП указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке "Запасы" (аналогично незавершенному производству) <6>. Если стоимость этого актива является существенной, его нужно выделить в самостоятельную строку "Затраты на сертификацию", находящуюся вне строки "Запасы". Нельзя забывать и о необходимости разделить между собой долгосрочные активы и краткосрочные <7>. Для этого в балансе показатель "РБП" разделяется на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для дебиторской задолженности".

ВАРИАНТ 2. Сертификаты - это нематериальные активы.

Вы можете воспользоваться и счетом 04 "Нематериальные активы".

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ, Минфин России

"Затраты на сертификацию в общем случае соответствуют признакам актива. Благодаря им организация получит в будущем выгоды в виде выручки от продажи товаров.

Если предметом сертификации является вид товара и сертификат невозможно соотнести с конкретными партиями или единицами, то такой сертификат в общем случае следует признавать нематериальным активом по ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

То, что у вас нет в данном случае исключительных прав на что-либо, не мешает вам это сделать. Ведь исключительное право как критерий признания НМА было закреплено в ПБУ 14/2000, применявшемся до 2008 г. А в действующем ПБУ 14/2007 такого условия нет.

Если вы учтете расходы на сертификацию в качестве НМА, по нему будет начисляться амортизация в течение срока полезного использования. Для того чтобы его определить, требуется оценить ваши планы по использованию сертификата. Причем, даже если вы ошибетесь, впоследствии вы сможете пересмотреть срок его использования. Ведь этот срок - всего лишь оценочное значение, которое можно уточнить <8>. Так что при постановке на учет затрат на сертификацию в качестве нематериального актива настоятельно рекомендуем установить СПИ - хотя бы исходя из ориентировочных данных. Поскольку в противном случае, если вы сочтете, что ваш нематериальный актив не имеет какого-либо определенного срока использования, вы не сможете начислять в бухучете амортизацию <9>.

ВЫВОД

Независимо от того, на каком счете вы учтете сертификат на определенный вид товара или продукции - на счете 04 или на счете 97, принцип списания его стоимости будет один и тот же. Затраты на сертификат будут списываться не единовременно, а постепенно. На финансовый результат это не повлияет.

Если вы признаете свой сертификат в качестве НМА, вам будет легче заполнять отчетность. Хотя, конечно, более привычным для большинства бухгалтеров остается учет затрат на сертификацию в качестве расходов будущих периодов.

Примечание. В налоговом учете нельзя учесть затраты на сертификацию в качестве нематериального актива. Однако для целей налогообложения прибыли затраты на сертификацию Минфин рекомендует списывать постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат <10>. Так что суммы, которые будут учтены в составе расходов текущего периода, будут одинаковые. А значит, не будет необходимости отражать разницы по ПБУ 18/02.

***

Если у вас есть серьезные сомнения, как учесть те или иные затраты: как актив или как текущий расход, лучше включить все в расходы, основываясь на бухгалтерском принципе осмотрительности. Это в полной мере относится и к расходам на сертификацию.

<1> подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111

<2> Письма Минфина от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

<3> п. 9 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н

<4> абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99

<5> абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99

<6> п. 20 ПБУ 4/99

<7> п. 19 ПБУ 4/99

<8> пп. 3 - 5 ПБУ 21/2008

<9> п. 23 ПБУ 14/2007

<10> подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 7

В УТОЧНЕНКЕ УМЕНЬШИЛИ "РАСХОДНЫЙ" НАЛОГ: ЗА КАКОЙ ПЕРИОД КОРРЕКТИРОВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?

Шаронова Е.А.

Когда бухгалтер обнаруживает, что неправильно рассчитал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за какой-либо период, его естественное желание - исправить это. Если в прошлых годах была ошибка при исчислении таких налогов, как налог на имущество, транспортный или земельный налог (далее - "расходный" налог), то бухгалтеры сдают уточненные декларации даже в том случае, когда в первоначальной декларации налог был завышен. Ведь из-за особенностей расчета этих налогов и порядка заполнения деклараций по ним без представления уточненки невозможно показать, что в прошлых годах налог переплачен.

Примечание. О том, как исправлять ошибки в декларациях по налогу на имущество, читайте: ГК, 2012, N 4, с. 58

Итак, уточненка с меньшей суммой по "расходному" налогу в инспекцию представлена. И теперь возникает вопрос: в каком периоде корректировать в сторону увеличения налоговую базу по прибыли - в текущем или в том, за который представлена уточненка по налогу, включаемому в "прибыльные" расходы <1>?

ВАРИАНТ 1. Подаем уточненку по прибыли

На нем, естественно, настаивают налоговики. Логика их такова. Так как организация представила уточненку по "расходному" налогу за прошлый период с меньшей суммой к уплате, нежели в первоначальной декларации, то, значит, налог на прибыль за тот период организация занизила. Ведь если бы организация тогда включила в затраты правильную сумму "расходного" налога, то сумма налога на прибыль была бы больше. А значит, это ошибка, которая привела к недоплате налога на прибыль <2>. И организация просто обязана представить уточненку по прибыли за тот же период, за который представлена уточненка по "расходному" налогу <3>.

И есть суды, которые соглашаются с мнением налоговиков <4>.

Более того, в конце прошлого года ФНС велела инспекциям при получении уточненок на уменьшение "расходного" налога обязательно требовать от организаций представления уточненок по прибыли <3>. А если они игнорируют это требование, то штрафовать руководителя организации как за неповиновение законному распоряжению должностного лица налогового органа на сумму от 2000 до 4000 руб. <5>

Понятно, что если вы хотите избежать споров с налоговиками, то придется подать уточненку по прибыли, доплатить налог и пени <6>.

Иначе налоговики могут доначислить налог на прибыль в рамках камеральной или выездной налоговой проверки. И не исключено, что, помимо налога и пеней, вам начислят еще и штраф по статье 120 или 122 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Корректируем базу по прибыли текущего периода

Некоторые организации не подают уточненки по прибыли, а переплату по "расходному" налогу (разницу между ранее исчисленным и уточненным налогом) отражают в текущем периоде как доходы прошлых лет. И были арбитражные суды, которые их поддерживали <7>.

А теперь на защиту налогоплательщиков встал и ВАС РФ <8>. В деле, которое он рассматривал, сумма "расходного" налога была завышена из-за того, что организация исчислила земельный налог без применения льготы. А потом подала уточненку, где этой льготой воспользовалась.

Так вот, ВАС указал, что "исчисление как земельного, так и иных налогов, учитываемых в составе расходов в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения), не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль". Организация правомерно учла в прошлых годах в прочих расходах сумму земельного налога, отраженного в первоначально поданных декларациях <9>. Корректировка базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых не является исчерпывающим <10>.

Более того, ВАС указал, что все решения по делам со сходными фактическими обстоятельствами, вынесенные не в пользу налогоплательщиков, теперь могут быть пересмотрены <8>.

***

Итак, как говорится, вам и карты в руки. Если не хотите спорить с налоговиками, то вместе с уточненкой на меньшую сумму "расходного" налога подавайте и уточненку по прибыли, доплачивайте налог и пени. А если вы готовы спорить с налоговиками, то можете налоговую базу по прибыли в прошлых годах не корректировать. Ваши шансы на победу высоки.

<1> подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

<2> п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ

<3> Письмо ФНС от 08.12.2011 N АС-4-2/20776

<4> Постановления ФАС ВВО от 20.04.2011 N А11-4707/2010; ФАС ЗСО от 21.08.2007 N Ф04-1901/2006(37232-А67-15)

<5> ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

<6> п. 4 ст. 81 НК РФ

<7> Постановления ФАС СЗО от 08.05.2007 N А26-5588/2006-216; ФАС УО от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3

<8> Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 N 10077/11

<9> ст. 252, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

<10> ст. 250 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 7

ЧТО СЧИТАТЬ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТОЙ И КОГДА ЭТО ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЕ

Полянская В.А.

Понятие "налоговые льготы" в НК РФ трактуется как преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере <1>. От налоговой льготы вы вправе отказаться либо перестать ее использовать в течение одного или нескольких налоговых периодов <2>.

Конкретного перечня льгот по НДС и по налогу на прибыль в НК РФ нет, поэтому многие предоставляемые по этим налогам послабления часто называют льготами. А на самом деле вопрос, что является налоговой льготой по НДС и налогу на прибыль, имеет принципиальное значение.

Какие преимущества налоговики приравнивают к льготам

Применение именно льготы является одним из оснований для налоговиков запросить у вас документы при проведении камеральной проверки <3>. В связи с этим налоговики называют льготами, например:

- возможность применения амортизационной премии. Контролирующие органы ранее неоднократно в разъяснениях называли амортизационную премию льготой <4>. Хотя в более поздних разъяснениях упоминали о том, что налоговые льготы не предусмотрены гл. 25 НК РФ <5>;

- возможность переноса на будущее убытка прошлых лет. Документы, подтверждающие размер убытка, вы должны хранить в течение всего срока, пока уменьшаете на этот убыток налоговую базу текущего года <6>. И налоговики часто требуют в рамках камеральной проверки представить их;

- возможность не начислять НДС при оказании услуг, место реализации которых - не территория РФ (не возникает объекта обложения).

Но это неправильно.

ВЫВОД

Перечисленными возможностями может воспользоваться любой налогоплательщик, а значит, преимуществом для отдельных организаций и, соответственно, льготой это назвать нельзя. Так, освобождение от НДС услуг, местом реализации которых территория РФ не является, ФАС СЗО не посчитал льготой <7>. Получается, требование налогового органа представить в ходе камеральной проверки документы, подтверждающие так называемые льготы в вышеперечисленных ситуациях, незаконно. А значит, можно его не выполнять <8>.

Какие преимущества организации приравнивают к льготам

А бывает и наоборот. Некоторые предоставленные НК РФ преимущества не всегда выгодны для организации, и она хотела бы от них отказаться. Поэтому организация называет это преимущество льготой (ведь от льготы можно отказаться) и считает, что это дает ей право преимуществом не пользоваться.

Освобождение от налогообложения НДС

В первую очередь именно освобождение от обложения НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ, принято считать налоговой льготой. Ведь это явное преимущество - можно не платить НДС по определенным операциям. Вместе с тем нельзя принять к вычету весь свой входной НДС. Кроме того, освобождение от НДС влечет необходимость ведения раздельного учета <9>. Плюс - придется заботиться о документальном подтверждении права на освобождение <3>.

В ст. 149 НК РФ приведены три списка не облагаемых НДС операций. И от освобождения по операциям, поименованным в п. 3 ст. 149 НК РФ, вы можете отказаться на законных основаниях - это прямо определено в НК <10>. Соответственно, только это освобождение является льготой.

А вот о возможности отказаться от освобождения операций, перечисленных в пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, в НК ничего не сказано.

В связи с этим контролирующие органы считают, что применение освобождения по операциям из пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ является обязательным для налогоплательщиков <11>.

В то же время освобождение от налогообложения операций по передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на использование указанных результатов на основании лицензионного договора столичное Управление ФНС в своем Письме называло именно льготой <12>. Также именно льготой называли освобождение операций, перечисленных в п. 2 ст. 149 НК РФ, Конституционный суд и ВАС <13>.

Это позволило ФАС МО прийти к выводу, что любое освобождение от НДС по сути является льготой. Несмотря на то что порядок отказа от него не установлен гл. 21 НК РФ по НДС, от него можно отказаться, сославшись на ст. 56 НК РФ <14>.

А вот ФАС ВВО сделал такой вывод: если от обложения НДС освобождается отдельная категория налогоплательщиков, то это льгота. Если же не облагается конкретная операция, то такое освобождение - не льгота <15>. Например, если следовать его логике, освобождение от налогообложения услуг, оказываемых организациями сферы культуры и искусства, - это льгота, а вот реализации лома и отходов черных и цветных металлов - не льгота <16>.

ВЫВОД

Учитывая противоречивость позиций по данному вопросу, отказываться от применения освобождения по операциям, предусмотренным пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, не стоит. Ведь что может произойти? Вы будете начислять налог по этим операциям и принимать к вычету входной НДС. А налоговики при проверке снимут вам вычеты, поскольку приобретенные для такой деятельности товары (работы, услуги), по их мнению, использованы в необлагаемой деятельности <17>. А примет ли суд вашу сторону - неизвестно. Хотя в крайнем случае можно будет снять начисления, подав уточненку.

Применение ставки 0% по НДС

Есть еще одно ошибочное мнение, что применение нулевой ставки по НДС является льготой.

Действительно, вам не нужно платить налог, а это, несомненно, преимущество. Но некоторые организации не хотят усложнять себе жизнь необходимостью подтверждения права на применение нулевой ставки и сразу начисляют НДС по ставке 18 или 10%.

Однако нулевая ставка - вовсе не льгота. Вы не можете выбирать ставку налога по своему усмотрению. И обязаны применять ставку, установленную ст. 164 НК РФ.

Конечно, начислить НДС по повышенным ставкам вы можете. За увеличение налога по собственной инициативе вас не накажут. Для налоговиков это даже лучше, ведь они получат налог. Но если вы выставите своему контрагенту счет-фактуру с 18%-м НДС (вместо нулевого налога), то это, скорее всего, ему не понравится и он легко сможет оспорить в суде предъявление ему НДС и вернуть свои 18%, так как суд считает получение таких сумм неосновательным обогащением. Платить же НДС за счет собственных средств просто нерационально. К тому же налоговики могут отказать вам в вычетах НДС, относящихся к этой реализации, так как не подтверждена ставка 0% <18>.

ВЫВОД

Применять при экспортных операциях нулевую ставку НДС вы обязаны и отказаться от нее не можете.

***

Если налоговики требуют у вас документы в ходе камералки, напирая на то, что вы применяете льготу, может быть, проще и не спорить с ними. И выдать им требуемые бумаги. Но если их требования начинают выходить за рамки разумного - не бойтесь возразить, что льготы вы не применяете. Аргументы, с помощью которых можно это доказать, мы вам привели.

И сами будьте осторожнее при приравнивании различных преимуществ к льготам: нажитые проблемы могут перевесить все плюсы, приобретенные в связи с отказом от так называемой льготы.

<1> п. 1 ст. 56 НК РФ

<2> п. 2 ст. 56 НК РФ

<3> п. 6 ст. 88 НК РФ

<4> Письма Минфина от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 21.12.2006 N 03-03-04/1/852

<5> Письма Минфина от 05.08.2011 N 03-03-06/1/455, от 23.11.2009 N 03-02-07/1-520; ФНС от 02.03.2009 N ШС-20-3/234; УФНС по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825

<6> п. 4 ст. 283 НК РФ

<7> Постановления ФАС СЗО от 03.06.2010 N А05-17483/2009, от 18.05.2010 N А05-17482/2009, от 01.06.2010 N А05-17481/2009

<8> подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ

<9> п. 2 ст. 170 НК РФ

<10> п. 5 ст. 149 НК РФ

<11> Письма Минфина от 02.06.2009 N 03-07-07/48; ФНС от 15.07.2009 N 3-1-10/501@

<12> подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 04.01.2008 N 19-11/9666

<13> Определения КС от 09.06.2005 N 287-О, от 20.11.2003 N 392-О; Постановления Президиума ВАС от 08.06.2010 N 1650/10, от 29.09.2010 N 7090/10

<14> Постановление ФАС МО от 24.11.2010 N КА-А40/11987-10

<15> Постановление ФАС ВВО от 30.06.2010 N 79-8805/2009

<16> подп. 20, 25 п. 2 ст. 149 НК РФ

<17> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<18> Постановления Президиума ВАС от 25.02.2009 N 13893/08; ФАС МО от 21.06.2011 N КГ-А40/5590-11; ФАС ВСО от 09.02.2011 N А33-1099/2010; ФАС ПО от 06.10.2010 N А55-32215/2009

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 7

МИНФИН ПРИДУМАЛ "ВОЗВРАТНЫЕ" СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Елина Л.А.

20 февраля

Письма Минфина от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 10.02.2012 N 03-07-09/05

Финансовое ведомство разъяснило, как выставлять счета-фактуры в двух ситуациях: когда при приемке товара выявлена его недостача и когда товар возвращается покупателем продавцу.

СИТУАЦИЯ 1. При недостаче товара, выявленной при его приемке покупателем, продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в связи с изменением (уменьшением) количества отгруженных товаров <1>. Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок <2>. Таким образом, на основании этого счета-фактуры НДС в части, приходящейся на непоставленный товар, принимается к вычету.

Покупатель не может принять к учету непоставленный товар. Поэтому он не имеет права на вычет НДС со стоимости недопоставки <3>. В книге покупок покупатель может зарегистрировать первичный счет-фактуру, но только в части оприходованных товаров.

Получается, что корректировочный счет-фактура покупателю не нужен. Ведь при недостаче, выявленной при приемке товара, корректировочный счет- фактуру не требуется отражать в книге продаж. Также не нужно заносить в нее и сведения из первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров (к примеру, из акта о выявленных недостачах товара по форме ТОРГ-2, ТОРГ-3 или по форме М-7).

СИТУАЦИЯ 2. При возврате товара схема выписки счетов-фактур зависит от того, принял ли покупатель этот товар к учету или нет:

<если> покупатель возвращает товар, не принятый им к учету, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру <4>;

<если> покупатель возвращает товар после принятия его к учету, то это рассматривается Минфином как обратная реализация. То есть, по его мнению, теперь уже бывший покупатель должен выставить бывшему продавцу обычный счет-фактуру на отгрузку <4>. Корректировочные счета-фактуры в этом случае не применяются.

Но что делать, если покупатель не является плательщиком НДС? Если возвращается не весь товар, в общем-то, продавец может выставить корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. И на его основании НДС по возвращенным товарам принять к вычету.

Примечание. Отметим, что ранее Минфин разрешал продавцам при возврате товаров неналогоплательщиками НДС принимать к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры продавца, выставленного при отгрузке товаров покупателю. Этот счет-фактуру предлагалось регистрировать в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров <5>. Так что само по себе право на вычет финансовое ведомство не опровергает.

<1> п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2012 N 03-07-09/05

<2> п. 3 Правил ведения журнала учета... и п. 6 Правил ведения книги покупок... утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137

<3> п. 1 ст. 172 НК РФ

<4> п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2012 N 03-07-09/08

<5> п. 3 Письма Минфина от 07.03.2007 N 03-07-15/29; Письмо ФНС от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 6

ТОЛЬКО РАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ПРИЗНАТЬ ПРИЧИНУ НАРУШЕНИЯ БОЛЬНИЧНОГО РЕЖИМА УВАЖИТЕЛЬНОЙ

Шаповал Е.А.

14 февраля

Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 N 14379/11

ВАС решил, что если комиссия по социальному страхованию, созданная работодателем, признала причину нарушения работником больничного режима уважительной, то ФСС не вправе снизить размер пособия по такому больничному листу.

Как было дело? Работодатель, несмотря на отметку в больничном о нарушении режима, не стал снижать работнику пособие до МРОТ, поскольку созданная им комиссия по социальному страхованию признала уважительной причину неявки работника к врачу. ФСС в ходе проверки не принял к зачету расходы работодателя на выплату пособия свыше МРОТ с момента нарушения режима работником, посчитав причину нарушения неуважительной.

ВАС указал, что отметка о нарушении режима в листке нетрудоспособности сама по себе не свидетельствует об отсутствии уважительных причин нарушения режима. Поэтому он пришел к выводу, что установление уважительности причины нарушения больничного режима, а следовательно, и решение о наличии основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности относятся к компетенции создаваемой работодателем в соответствии с законом комиссии по социальному страхованию.

Примечание. О том, как создать комиссию по социальному страхованию и оформить бумаги при принятии ею решения о признании причины нарушения работником больничного режима уважительной и выплате пособия в полном размере, мы писали: ГК, 2011, N 18, с. 77

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 6

СОТРУДНИК ПРИОБРЕТАЕТ ИМУЩЕСТВО ФИРМЫ В СЧЕТ ЗАРПЛАТЫ: КАК УЧЕСТЬ

Полянская В.А.

Ваш сотрудник изъявил желание приобрести какое-то имущество организации и оплатить его из причитающейся ему зарплаты? Или же вы сами предложили ему рассчитаться за покупку именно так? Рассмотрим, как оформить такую операцию.

Документальное оформление

Оформлять подобную операцию как выплату зарплаты в неденежной форме не стоит. Для этого придется вносить изменения или дополнения в трудовой договор. Кроме того, доля натуральных выплат за каждый месяц не должна превышать 20% от начисленного месячного заработка работника <1>.

Примечание. Подробнее о том, как оформить выплату зарплаты продукцией, вы можете узнать: ГК, 2009, N 6, с. 22

Поэтому проще заключить с работником договор купли-продажи. В нем нужно отразить стоимость продаваемого имущества, а также указать, что в счет оплаты имущества зачитывается причитающаяся работнику заработная плата.

А можно сделать еще проще:

- составить накладную, отразив в ней продажную стоимость объекта;

- взять у работника заявление о том, чтобы плату за имущество вычли из причитающейся ему зарплаты.

Налоговый учет при общем режиме налогообложения

Реализация имущества сотруднику, так же как и любая другая реализация, облагается НДС. Поэтому в день передачи имущества сотруднику на его договорную стоимость нужно начислить НДС <2>.

Для целей исчисления налога на прибыль на дату перехода права собственности на имущество к работнику нужно признать выручку в размере договорной стоимости (за вычетом НДС) <3>.

Если вы реализуете основное средство, то финансовый результат от продажи определяется как доход за вычетом остаточной стоимости выбывающего объекта <4>. При этом не забудьте, что если вы решите продать основное средство сотруднику дешевле его остаточной стоимости, то вам придется списывать убыток в течение всего оставшегося срока эксплуатации объекта <5>.

Начисленная сотруднику зарплата, из которой удерживаются деньги в счет погашения его долга, включается в состав расходов на оплату труда <6>. НДФЛ и страховые взносы на эту зарплату начисляются в обычном порядке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (на примере продажи объекта ОС).

Налог при применении УСНО

Доход от реализации имущества в размере его договорной стоимости будет признаваться после передачи имущества на дату погашения задолженности работника перед организацией. То есть в день начисления ему заработной платы, из которой удерживаются суммы в счет погашения долга <7>.

А начисленные работнику выплаты включаются в расходы на оплату труда <8>. При этом часть выплат в размере договорной стоимости имущества признается расходом следующим образом:

<если> сначала работнику передано имущество, а затем начислена заработная плата - в день начисления заработной платы;

<если> сначала начислена заработная плата, а потом передано имущество - в день передачи имущества.

Оставшаяся часть выплат включается в расходы на дату выплаты сотруднику денег или перечисления их на его банковский счет <9>.

***

Некоторые бухгалтеры сомневаются: не признают ли продажу имущества сотруднику розничной торговлей и не заставят ли заплатить по этой сделке ЕНВД. Не волнуйтесь, если это разовая сделка - вмененка вам не грозит <10>.

И кстати, наоборот. Если вы применяете вмененку и продали часть товара работникам, это не повод учитывать результат таких сделок по общему режиму налогообложения <11>.

<1> ст. 131 ТК РФ

<2> п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ

<3> пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ

<4> подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

<5> п. 3 ст. 268 НК РФ

<6> подп. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ

<7> п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<8> подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 8 ст. 255 НК РФ

<9> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<10> абз. 12 ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244; Постановление ФАС ВВО от 22.04.2009 N А28-9736/2008-385/21

<11> Постановление ФАС ЗСО от 21.06.2011 N А81-3246/2010

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2012, N 6

О РАСЧЕТЕ БАЗЫ ПО НДС И ВЫЧЕТОВ ПО ДОГОВОРАМ В У.Е. ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ

Ахтанина М.Н.

В начале этого года Минфин наконец-то разрешил один спорный вопрос, возникший из-за новой редакции статьи 153 НК, вступившей в силу с 1 октября прошлого года. Он касался определения налоговой базы по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. Формулировка нового пункта 4 этой статьи не позволяла однозначно утверждать, что при получении предоплаты по таким договорам налоговую базу по НДС не нужно пересчитывать еще раз по курсу ЦБ на дату отгрузки. Более того, лично я склонялась к тому, что из формулировки Кодекса следует как раз обратное.

Но, к радости налогоплательщиков, Минфин решил руководствоваться не буквой закона, а его духом. В итоге появилось несколько писем, в которых он указал, что предоплаченная стоимость товаров, цена которых выражена в валюте или в у. е., а оплачивается рублями, на дату отгрузки не пересчитывается. Кстати, немаловажный факт - эта позиция Минфина согласована с ФНС. А значит, вероятность того, что какой-то инспектор при проверке будет настаивать в такой ситуации на пересчете цены товаров на дату отгрузки, стремится к нулю.

Например, цена товара составляет 100 евро плюс НДС 18 евро и оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату оплаты. Товар отгружается при условии 100-процентной предоплаты. На дату оплаты курс евро составил 39 рублей за евро. А на дату отгрузки - 41 рубль за евро.

В авансовом счете-фактуре продавец укажет такие стоимостные показатели:

- сумма оплаты в счет предстоящей поставки товаров - 4602 рубля ((100 евро + 18 евро) x 39 руб/евро);

- сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 702 рубля (4602 руб. х 18/118).

А в отгрузочном счете-фактуре показатели будут такие:

- стоимость товаров без НДС, всего - 3900 рублей (4602 руб. - 702 руб.);

- сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 702 рубля;

- стоимость товаров с НДС - 4602 рубля.

То есть при заполнении отгрузочного счета-фактуры при 100-процентной предоплате продавец будет рассчитывать все показатели исходя из показателей авансового счета-фактуры. Это следует и из Письма Минфина от 15.02.2012 N 03-07-11/45.

Немного сложнее расчет НДС будет, если предоплата не 100-процентная. В этом случае, рассчитывая базу по НДС при отгрузке, продавец отдельно считает неоплаченную часть стоимости товара и прибавляет к ней уже оплаченную часть. А уже на полученную сумму нужно начислить НДС по прямой ставке 10 или 18 процентов.

Пример. Исчисление НДС по договорам с ценой в у. е. при частичной предоплате

Цена товара - 100 евро плюс 18 евро НДС - оплачивается рублями по курсу ЦБ на день оплаты:

- 50% - авансом;

- 50% - в течение 5 рабочих дней после отгрузки.

Курс евро, установленный ЦБ, составил:

- 40 руб/евро на день перечисления аванса;

- 41 руб/евро на день отгрузки;

- 39 руб/евро на день перечисления оплаты за поставленный товар.

В авансовом счете-фактуре продавца указано:

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" - 2360 руб. ((100 евро + 18 евро) x 50% x 40 руб/евро);

- в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" - 360 руб. (2360 руб. x 18/118).

В отгрузочном счете-фактуре продавец укажет:

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" - 4050 руб. ((2360 руб. - 360 руб.) + 50 евро x 41 руб/евро);

- в графе 8 - 729 руб. (4050 руб. х 18%);

- в графе 9 - 4779 руб. (4050 руб. + 729 руб.).

При окончательном расчете покупатель перечислит продавцу 2301 руб. ((100 евро + 18 евро) х 50% х 39 руб/евро). Суммовую разницу в части стоимости товаров 100 руб. и в части НДС 18 руб. продавец учтет во внереализационных расходах, а покупатель - во внереализационных доходах (4050 руб. - 50 евро х 40 руб/евро - 50 евро х 39 руб/евро = 100 руб.; 729 руб. - 9 евро х 40 руб/евро - 9 евро х 39 руб/евро = 18 руб.).

В бухгалтерском учете у продавца и покупателя эти операции будут отражены так.

Обратите внимание: счета-фактуры по договорам, цена которых выражена в валюте или в у. е., но оплачивается рублями, нужно составлять в рублях. Это следует из новых Правил заполнения счетов-фактур. На этом настаивает и Минфин.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 4

О ПЕНЕ ЗА ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ВЗНОСОВ НА НЕВЕРНЫЙ КБК

Кононенко А.В.

Начисляется ли пеня, если взносы на страховую часть пенсии перечислены по КБК для взносов на накопительную часть и наоборот?

<1> ч. 1 ст. 25 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<2> п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<3> п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<4> п. 2 ст. 160.1, п. 1 ст. 40 БК РФ; пп. 2, 6 ст. 26 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<5> см. Постановления от 29.09.2011 N Ф03-4770/2011, от 16.05.2011 N Ф03-1736/2011, от 23.08.2010 N Ф03-5727/2010

<6> см. Постановления от 15.06.2011 N А67-6006/2010, от 08.06.2011 N А75-8895/2010, от 06.05.2010 N А27-24380/2009

<7> см. Постановления от 06.09.2011 N А12-21004/2010, от 09.08.2011 N А57-12787/2010, от 26.04.2011 N А12-17205/2010, от 05.10.2010 N А55- 38900/2009

<8> см. Постановления от 24.01.2012 N А14-1357/2011, от 07.10.2011 N А14-11622/2010, от 06.10.2011 N А14-11183/2010, от 30.08.2011 N А14- 11772/10/357/23, от 23.08.2010 N Ф03-5727/2010

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 4

О ДЕЙСТВИЯХ БУХГАЛТЕРА ПРИ СУЩЕСТВЕННОМ УВЕЛИЧЕНИИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ

Ефремова А.А.

Допустим, организация выбрала и зафиксировала в учетной политике перечень доходов от обычных видов деятельности, которыми она занимается. И в этом перечне нет сдачи имущества в аренду, хотя у организации есть несколько долгосрочных договоров аренды принадлежащих ей помещений. Таким образом, арендная плата не является, по мнению организации, существенным доходом.

Но в середине года вдруг произошла авария на основном производстве, организация на некоторое время приостановила производственную деятельность. И по итогам года вышло, что арендная плата составила 25 процентов всех доходов. И организация задается вопросом, отразить эти доходы в числе прочих, несмотря на их значительный объем, или же показать как выручку от обычного вида деятельности.

Чтобы этот вопрос решить, надо разобраться, каковы изначально были намерения организации.

Вариант первый - временно не используемое имущество сдано в аренду первому попавшемуся арендатору. В организации нет специального подразделения, которое бы отслеживало цены на аренду, целенаправленно искало арендаторов, рекламировало бы эту деятельность.

Тогда действительно получается, что арендная плата - это доход побочный, прочий. Ведь никаких усилий для того, чтобы получить его, организация не предпринимает. То, что доля арендных платежей в общих доходах высока, значения не имеет. Так случилось лишь из-за того, что основное производство временно простаивает. Простой закончится, и все вернется на круги своя - доходы от аренды перестанут быть существенными. И основную прибыль организация будет получать от своей обычной, производственной, деятельности.

И выходит, что учетную политику менять не надо. Ошибок в учете тоже не было, а значит, ничего корректировать не надо.

Второй вариант - организация на самом деле была заинтересована в этих доходах. И предпринимала активные действия для того, чтобы их получить. Давала объявления, что помещения сдаются в аренду, платила людям зарплату именно за то, что они подыскивают арендаторов, договариваются с ними, обслуживают сданные в аренду помещения. И доходы от аренды заняли серьезное место в общих доходах не только из-за временного простоя, но и потому, что фирма хотела их получать регулярно и побольше.

Значит, в учетной политике фирма, скажем так, слукавила, не указав арендные платежи в качестве доходов от обычной деятельности. Реальной ее целью было систематическое получение прибыли от пользования имуществом. А это, как вы помните из Гражданского кодекса, и есть цель предпринимательской деятельности.

Вот это будет пограничная ситуация. Ее нельзя отнести однозначно к одному из установленных случаев корректировок. Учетная политика не изменилась, так как не было для этого причин: не менялись законодательство, способы учета или условия хозяйствования. Но и ошибок в учете тоже не было, ведь вы все верно отражали, в нужных периодах, в нужном размере и согласно принятой учетной политике. Здесь организация ошиблась непосредственно при выборе учетной политики.

Например, руководитель "упустил из вида" аренду, когда устанавливал основные виды деятельности организации. Посчитал, что не будет организация этим заниматься всерьез, поэтому и в учетной политике этот вид деятельности не назван. А потом получилось, что суммы большие и этим выгодно заниматься. И если организация планирует эту деятельность продолжать, ей придется выбрать один из следующих способов:

- либо организация считает неотражение арендной платы в выручке ошибкой и исправляет ее по правилам ПБУ 22/2010;

- либо она решает, что в этом году ничего предпринимать не будет, но с будущего года изменит учетную политику. Тогда доходы от аренды в текущей отчетности она покажет как прочие, а в отчетности следующего года - как выручку, ретроспективно изменив показатели прошлого года.

Никаких универсальных рекомендаций тут нет, вы вправе поступить так, как вам удобно и выгодно. С одной стороны, гораздо проще отразить ошибку тогда, когда вы ее выявили. С другой стороны, когда остается мало времени до срока сдачи отчетности, можно все перенести на следующий год.

Конечно, если эта ситуация обнаружилась после утверждения отчетности, не имеет значения, как вы расцениваете подобные корректировки. Ведь и в том и в другом случае вы откорректируете сопоставимые показатели отчетности.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 4

ОБ УМЕНЬШЕНИИ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС

Воробьев Д.И.

Вопрос. Была чрезвычайно удивлена тем, что мы, оказывается, в бухгалтерском учете можем уменьшать срок полезного использования основных средств. Ведь, по сути, мы можем этим снизить налог на имущество.

Д. В.: Хочу вас предостеречь: не стоит рассматривать предоставляемую ПБУ 21/2008 возможность изменять срок полезного использования основных средств как лазейку для снижения налога на имущество. Хотя, бесспорно, связь очевидна, и, если подчинять бухгалтерский учет целям оптимизации налогообложения, можно сэкономить. Но не забывайте, что от пересмотра срока использования основных средств результат может быть и прямо противоположный.

Вопрос. Что вы имеете в виду?

Д. В.: Все дело в том, что применение ПБУ 21/2008 - это не право, а обязанность организации. А срок полезного использования основных средств в результате разных причин может не только сокращаться, но и расти. В этом случае вырастет и налог на имущество. Ведь, согласитесь, бухгалтер не должен выбирать, какие факты отражать в отчетности, а какие - нет. Он должен фиксировать все. И хотя по вполне понятным причинам увеличивать срок полезного использования основных средств у нас не торопятся, порядок именно таков.

Поэтому, если вы пересматриваете срок полезного использования только в сторону уменьшения, но при этом эксплуатируете основные средства с истекшим СПИ, ждите претензий налоговиков.

Так что сокращать срок "просто так" я бы вам не советовал.

Вопрос. Ну, это понятно. Все нужно обосновать. Но как это сделать?

Д. В.: Считаю, что к этому вопросу следует подходить сугубо индивидуально. И от того, насколько данное обоснование будет учитывать реалии вашей деятельности, будет зависеть, придерется ли к вам налоговый инспектор и что в конечном счете скажет суд.

Специальных правил для пересмотра срока полезного использования основных средств нет, да они и не нужны. Когда вы устанавливаете этот срок изначально, то исходите:

- из ожидаемого срока использования объекта;

- его ожидаемого физического износа;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого основного средства.

При пересмотре СПИ вы проделываете то же самое, что и при первичном его определении, но исходя из новых обстоятельств. Например, повысилась сменность эксплуатации оборудования, началась его эксплуатация в условиях агрессивной среды, изменился вид использования, выявлен моральный износ, ожидается спад спроса на продукцию или даже нормативный запрет ее производства. Все это так или иначе ведет к тому, что использовать основное средство в течение ранее установленного для этого срока будет невозможно.

Но какое бы обоснование вы ни привели, его нужно подтвердить документами, чтобы инспектор сразу понял, что вы не ставили задачу недоплатить налог на имущество, а были вынуждены уменьшить СПИ под давлением серьезных обстоятельств. Так сказать, исполняли свой профессиональный долг.

В любом случае не жалейте бумаги на внутреннюю переписку по этому вопросу, составьте обоснования, расчеты, получите информацию из внешних источников и... придите к мнению, что срок полезного использования основного средства придется сократить.

Вопрос. А как вы думаете, если нас уведомили об изъятии земельного участка для муниципальных нужд и мы обязаны сократить срок полезного использования стоящего на нем здания, это будет признано налоговиками должной причиной? Или они все равно будут придираться?

Д. В.: В этом случае, уверен, вопросов у них не будет. А если они и будут, то, скорее всего, суд вас поддержит. Причем, если впоследствии решение об изъятии будет отменено или по каким-то причинам не будет исполнено, вам нужно будет срок использования здания вновь увеличить. Для этого у вас тоже должно быть документальное обоснование.

При этом восстанавливать суммы "переначисленной" амортизации не нужно. Нормативные акты по бухучету этого не требуют.

Но, сами понимаете, такие случаи очень редки. Более вероятна ситуация, когда арендатор амортизирует неотделимые улучшения в рамках долгосрочного договора аренды. Получив уведомление от арендодателя о досрочном расторжении договора, он сокращает СПИ. Но потом арендодатель передумывает и арендатор остается на месте. Тогда СПИ неотделимых улучшений продлевается. И амортизировать их арендатор будет в течение того срока, что планировал изначально. Правда, за время, пока СПИ был сокращен, остаточная стоимость будет снижаться быстрее.

Вопрос. То есть в результате таких перипетий арендатор сэкономит на налогах. Думаю, что здесь налоговики так просто не успокоятся.

Д. В.: Если арендатор сможет подготовить должное обоснование и документально подтвердить его, то закон на его стороне. Поэтому целесообразно сохранить всю переписку с арендодателем, запротоколировать ход проведенных с ним переговоров, документально зафиксировать поиск нового объекта аренды и подготовительные мероприятия по переезду. В общем, показать реальность угрозы прекращения договора. А ведь так оно и было. Думаю, на это налоговикам будет трудно что-то возразить.

Вопрос. Со зданием и неотделимыми улучшениями все понятно. Но если у меня это станок остаточной стоимостью 5 тысяч рублей? Мне что же, тоже все документы готовить?

Д. В.: Если уменьшаете срок использования, то да. Однако когда речь идет о несущественных суммах, то надо вспомнить о принципе рациональности и ничего не пересматривать. Да и налоговая экономия в этом случае мизерна.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2012, N 4

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/