Содержание

• МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ ПОДТВЕРДИЛО: ДИРЕКТОРУ - ЕДИНСТВЕННОМУ УЧАСТНИКУ ПОЛОЖЕНЫ ПОСОБИЯ
• ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА МОЖНО ВЫЧЕСТЬ ВХОДНОЙ НДС, ДАЖЕ ЕСЛИ ВЫ УЧЛИ НАЛОГ В СТОИМОСТИ ТОВАРА
• ПРЕПЯТСТВУЕТ ЛИ ВЫЧЕТУ НЕЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 5 СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ АВАНСАХ
• ТЕПЕРЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ВСЕМ РУБЛЕВЫМ ЗАЙМАМ УЧИТЫВАЕМ В ПРИБЫЛИ ПО СТАРОМУ НОРМАТИВУ
• ВАС ПОДТВЕРДИЛ: ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ НЕ ДОЛЖНЫ СОБЛЮДАТЬ КАССОВУЮ ДИСЦИПЛИНУ
• УПРОЩЕНЦЫ МОГУТ СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ ДО ИХ ОПЛАТЫ ПОКУПАТЕЛЕМ
• К КАКОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЕ ОТНЕСТИ НОУТБУК
• СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ОСОБЫХ КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ (Как облагаются взносами компенсации за использование имущества работника и возмещение ему ущерба)
• ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАРПЛАТЫ
• О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА ГСМ СВЕРХ НОРМ "АВТОМОБИЛЬНОЙ" КОМПЕНСАЦИИ
• БУДЕТ ЛИ ШТРАФ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГА, ЕСЛИ НЕДОИМКА УПЛАЧЕНА ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ?
• О ВЗЫСКАНИИ НЕУДЕРЖАННОГО НДС

МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ ПОДТВЕРДИЛО: ДИРЕКТОРУ - ЕДИНСТВЕННОМУ УЧАСТНИКУ ПОЛОЖЕНЫ ПОСОБИЯ

Шаповал Е.А.

8 июня

Приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н

Появилось долгожданное разъяснение Минздравсоцразвития по вопросу обеспечения соцстраховскими пособиями директора - единственного учредителя (участника).

Напомним, что ФСС РФ ранее возражал против выплаты пособий таким директорам. Но еще в сентябре прошлого года появилось Письмо ФСС РФ, разъясняющее, что единственный учредитель, оформивший трудовой договор с созданной им компанией, является застрахованным лицом и вправе получать пособия за счет средств ФСС РФ <1>.

И вот в Разъяснении Минздравсоцразвития также сделан вывод, что руководитель организации, который является ее единственным участником, для целей обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору <2>. Причем для начисления страховых взносов и выплаты пособий не имеет значения, оформлен с таким директором письменный трудовой договор или нет.

Таким образом, на вознаграждение, выплачиваемое единственному участнику - директору, вам нужно начислять страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также вы должны выплачивать ему и соцстраховские пособия.

<1> Письмо ФСС РФ от 21.09.2009 N 02-09/07-2598П

<2> п. 2 Разъяснения... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 15

ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА МОЖНО ВЫЧЕСТЬ ВХОДНОЙ НДС, ДАЖЕ ЕСЛИ ВЫ УЧЛИ НАЛОГ В СТОИМОСТИ ТОВАРА

Елина Л.А.

23 марта

Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-05/14

Минфин разъяснил, что при возврате товара (имущества), изначально учтенного по стоимости с налогом, плательщик НДС может принять к вычету входной налог <1>. Ведь возврат товара облагается НДС <2>.

Несостоявшийся покупатель должен выставить своему продавцу счет-фактуру, указав в нем такую же базу по НДС, какая указана в счете-фактуре, полученном ранее от продавца <3>. То есть новую базу (к примеру, стоимость товара с учетом НДС) не надо определять. Одновременно на сумму входного НДС (опять же, по данным счета-фактуры, полученного от продавца) несостоявшийся покупатель заявляет вычет. И в бюджет по итогам этой операции ничего платить не придется.

Чтобы картина была полной, посмотрим, какие же проводки в бухучете надо будет сделать несостоявшемуся покупателю для отражения возврата, к примеру, материалов. То, что входной НДС был включен в стоимость имущества, говорит нам о том, что оно предназначалось для не облагаемых НДС операций. Тогда проводки по возврату материалов будут такие.

<1> п. 5 ст. 171 НК РФ

<2> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

<3> Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 15

ПРЕПЯТСТВУЕТ ЛИ ВЫЧЕТУ НЕЗАПОЛНЕНИЕ СТРОКИ 5 СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ АВАНСАХ

Королева А.А.

СУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ

При заполнении счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг), по которым была получена предоплата, поставщики нередко забывают заполнять строку 5 "Номер платежно-расчетного документа". Если это обнаружат налоговики, они откажут в вычете по этому счету-фактуре <1>. Можно ли как-то исправить эту ситуацию?

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

Казалось бы, с 01.01.2010 незаполнение строки 5 никак не влияет на вычет. Ведь налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета- фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС <2>. Однако контролирующие органы с этим не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЛОЗОВАЯ АННА НИКОЛАЕВНА - Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России

"Для того чтобы по счету-фактуре можно было принять НДС к вычету, он должен быть составлен в соответствии с требованиями пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

С этого года в ст. 169 НК РФ добавили норму, согласно которой ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Здесь речь идет о тех ошибках, которые носят действительно незначительный характер: например, написали что-то лишнее, указали не ту букву, допустили грамматическую ошибку.

Если же в счете-фактуре не заполняется какой-либо обязательный реквизит, то эта норма не работает.

При составлении счета-фактуры на отгрузку такой реквизит, как номер платежно-расчетного документа <3>, является обязательным для заполнения. И если он не заполнен, то по этому счету- фактуре предъявить НДС к вычету нельзя".

Поэтому если вы перечислили своему поставщику аванс, то при получении от него впоследствии счета-фактуры на отгрузку сразу проверяйте, заполнена ли строка 5. При отсутствии в ней даты и номера платежного документа можно вписать их от руки и попросить поставщика сделать то же самое в его экземпляре <4>.

Если же такой недочет не исправлен, а у вас уже прошла проверка и вам отказали в вычете, вы можете оспорить отказ в суде. Причем сторону налогоплательщика суды занимали и до 2010 г., до внесения вышеупомянутой поправки о существенных ошибках в счетах-фактурах <5>.

Когда счет-фактура выставлен в том же квартале, в котором уплачен аванс, суд примет вашу сторону, поскольку, по мнению ВАС, в такой ситуации товары не считаются оплаченными авансом. А значит, и указывать в счете-фактуре номер платежного поручения не нужно <6>.

Что же касается счетов-фактур при расчетах без предоплаты, то в них указывать номер платежно- расчетного документа не нужно. На это прямо указывает Налоговый кодекс РФ <7>.

СОВЕТ

Чтобы избежать таких ситуаций, имеет смысл устанавливать в договоре с поставщиком товаров, исполнителем работ или услуг его ответственность (в виде штрафа) за неправильное заполнение счетов- фактур.

На словах можно объяснить представителю вашего контрагента, что вы не собираетесь терять свои деньги и лишаться вычета входного НДС только из-за того, что их бухгалтерия небрежно относится к заполнению счетов-фактур. Поэтому, если контрагент (поставщик, исполнитель) заинтересован в долгосрочных отношениях со своими клиентами (в том числе с вами), ему необходимо относиться внимательно к порядку заполнения счетов-фактур. Ведь нередки случаи, когда из-за невозможности получения вычета НДС по неправильным счетам-фактурам покупатель отказывается от работы с поставщиком. А это уже прямые денежные потери для поставщика.

<1> Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06

<2> п. 2 ст. 169 НК РФ; статьи 2, 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ

<3> п. 5 ст. 169 НК РФ

<4> п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

<5> Постановления ФАС ПО от 14.07.2008 N А55-18472/07; ФАС МО от 06.08.2008 N КА-А40/7087-08

<6> Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08

<7> подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 15

ТЕПЕРЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ВСЕМ РУБЛЕВЫМ ЗАЙМАМ УЧИТЫВАЕМ В ПРИБЫЛИ ПО СТАРОМУ НОРМАТИВУ

Шаронова Е.А.

1 июля

Статья 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

Если в этом году вы для целей налогообложения нормируете проценты по долговым обязательствам, ориентируясь на ставку ЦБ РФ, и у вас есть займы и кредиты в рублях, полученные до 01.11.2009, то с III квартала 2010 г. у вас уменьшится предельная величина процентов, которую можно признать в "прибыльных" расходах. Ведь норматив придется считать по старым правилам. Это связано с тем, что льготный порядок признания таких процентов действовал лишь с 1 января по 30 июня 2010 г. Итак, в 2010 г. предельную величину процентов по рублевым долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009, надо определять так:

- с 01.01.2010 по 30.06.2010 - исходя из ставки ЦБ РФ x 2;

- с 01.07.2010 по 31.12.2010 - исходя из ставки ЦБ РФ x 1,1.

А по рублевым займам, полученным с 01.11.2009, уже с 1 января 2010 г. норматив считается исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 14

ВАС ПОДТВЕРДИЛ: ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ НЕ ДОЛЖНЫ СОБЛЮДАТЬ КАССОВУЮ ДИСЦИПЛИНУ

Мацепуро Н.А.

29 июня

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 1411/10

Как мы и ожидали (см. ГК, 2010, N 13, с. 57), Президиум ВАС РФ согласился с нижестоящими судами в том, что предприниматели не обязаны соблюдать правила ведения кассовых операций и работы с наличностью. Распространяются эти правила только на организации <1>. То есть предприниматели не должны:

- вести кассовую книгу (форма N КО-4);

- оборудовать для кассы специальное помещение;

- оформлять расходные и приходные кассовые ордера (формы N КО-1, КО-2);

- согласовывать с банком лимит наличности в кассе;

- расходовать снятую в банке наличность только на цели, указанные в чеке.

Таким образом, наложение штрафа на предпринимателей за нарушение кассовой дисциплины <2> неправомерно. И теперь этот штраф можно легко оспорить.

Все эти выводы Президиум ВАС РФ сделал в отношении предпринимателя-вмененщика. Именно он дошел до высшей инстанции, пытаясь доказать нелогичность требований налоговой инспекции. Ведь, как вы знаете, к спецрежимникам (вмененщикам и упрощенцам) всегда было больше претензий, поскольку НК РФ прямо говорит, что для них сохраняется действующий порядок кассовых операций <3>. И налоговики трактуют эту норму по-своему. Однако мы полагаем, что выводы ВАС РФ можно распространить на всех предпринимателей независимо от применяемого ими режима налогообложения.

<1> п. 44 Порядка... утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 N 40; п. 1.2 Положения... от 05.01.98 N 14-П

<2> ст. 15.1 КоАП РФ

<3> п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 14

УПРОЩЕНЦЫ МОГУТ СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ ДО ИХ ОПЛАТЫ ПОКУПАТЕЛЕМ

Мацепуро Н.А.

29 июня

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10

На улице упрощенцев поистине праздник! Наконец-то Президиум ВАС РФ высказался по наболевшей проблеме, существующей с момента появления в НК РФ главы об УСНО. Вердикт высших судей таков: упрощенцы могут включать в расходы стоимость приобретенных товаров в момент их реализации независимо от того, оплачены ли они покупателем. Напомним, что до настоящего момента по этому вопросу отсутствовала единообразная судебная практика. Были решения как положительные для налогоплательщиков <1>, так и не в их пользу <2>.

Спор возник из-за того, что ИФНС доначислила организации налог, уплачиваемый при применении УСНО, исключив из состава расходов затраты на приобретение товаров, реализованных покупателю, но не оплаченных им. Такая же позиция и у Минфина, а именно - списать в расходы такие затраты упрощенцы могут только при одновременном соблюдении трех условий <3>:

- товары оплачены поставщику;

- товары отгружены покупателю;

- товары оплачены покупателем.

Но все суды, начиная с самой первой инстанции, посчитали, что покупная стоимость товаров учитывается в составе расходов при условии их оплаты поставщику и перехода права собственности на них к другому лицу. Иных условий для отражения таких затрат в расходах законодателем не установлено <4>.

<1> Постановления ФАС ВСО от 03.11.2009 N А10-2005/2009, от 06.10.2009 N А33-1659/09; ФАС ВВО от 25.09.2009 N А39-4425/2008

<2> Постановление ФАС ДВО от 08.02.2010 N Ф03-100/2010

<3> Письма Минфина России от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242

<4> пп. 1, 2 ст. 39, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 14

К КАКОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЕ ОТНЕСТИ НОУТБУК

Елина Л.А.

СУТЬ ОБСУЖДЕНИЯ

Названия "ноутбук" или "нетбук" не встречаются в Классификации <1>, на основе которой определяется срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли <2>. Можно ли в налоговом учете определить срок использования ноутбука самостоятельно?

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

В налоговом учете срок полезного использования любого основного средства вы можете определять самостоятельно (исходя из технических условий и рекомендаций изготовителей), только если такое ОС не указано в Классификации основных средств <3>.

Таких объектов, как "ноутбук" и "нетбук", в Классификации действительно нет. Но надо учесть, что в Классификации есть такой вид основных средств, как электронно-вычислительная техника (код 14 3020000). И такая техника относится ко второй амортизационной группе, срок ее полезного использования - свыше 2 лет до 3 лет включительно. К вычислительной технике, наряду с персональными компьютерами, относятся и ноутбуки.

И только если у вашей организации есть документ о государственной аккредитации в качестве организации, "осуществляющей деятельность в области информационных технологий", и вы выполняете все перечисленные в НК условия (установленные для таких организаций), вы можете не обращать внимания на эти сроки <4>. Ведь организации, занимающиеся информационными технологиями, могут учитывать расходы на электронно-вычислительную технику как материальные расходы <5>.

ВЫВОД

Если у вас в учете появилось новое основное средство с наименованием "ноутбук" или "нетбук", срок его использования вы должны установить в пределах от 25 до 36 месяцев включительно. Установив другой срок полезного использования, вы допустите ошибку, которая приведет к неправильному расчету налога на прибыль.

А если стоимость нового ноутбука или нетбука не превышает 20 000 руб., то вам не придется задумываться о сроке его полезного использования. Это будет не основное средство, а неамортизируемое имущество, стоимость которого можно сразу учесть как материальные расходы на дату ввода в эксплуатацию <6>.

<1> утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

<2> п. 1 ст. 258 НК РФ

<3> п. 6 ст. 258 НК РФ

<4> Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758

<5> подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 6 ст. 259 НК РФ

<6> подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 14

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ОСОБЫХ КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ (Как облагаются взносами компенсации за использование имущества работника и возмещение ему ущерба)

Шаповал Е.А.

Как известно, страховыми взносами не облагаются любые установленные законодательством РФ компенсационные выплаты <1>.

В одном из предыдущих номеров мы рассказали об обложении страховыми взносами большинства компенсаций, выплачиваемых работникам. Но есть еще и другие компенсации, например компенсация за использование имущества работника, за задержку выплаты зарплаты.

Протестируем и их на взносоустойчивость.

Примечание. Как правильно исчислить страховые взносы с зарплатных компенсационных доплат и надбавок, гарантийных выплат и компенсаций, возмещающих расходы работников, читайте в ГК, 2010, N 10, с. 30 - 33.

Компенсация за использование имущества

Если компания использует личное имущество работника в производственных целях: мобильный телефон, ноутбук, автомобиль и т.п., то сотруднику положена компенсация в размере, определяемом по письменной договоренности между работником и работодателем. Также ему могут возмещать расходы по использованию имущества <2>.

До недавнего времени сотрудники ПФР и ФСС РФ полагали, что необходимо начислять страховые взносы с любых компенсаций за использование личного имущества работника (см. ГК, 2010, N 6, с. 18 - 19).

Но вот появилось Письмо Минздравсоцразвития России по этому вопросу. По мнению министерства, ни компенсация за использование имущества в служебных целях, ни расходы, связанные с таким использованием <2>, не облагаются страховыми взносами <3>:

Внимание! Вся сумма компенсации за использование легкового автомобиля не облагается страховыми взносами. А в "прибыльных" расходах она учитывается по нормативу не более 1200 руб. в месяц <4>.

- в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и работником;

- при условии, что использование этого имущества связано с исполнением работником трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели).

В фондах теперь также придерживаются этой точки зрения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА ТАТЬЯНА МИТРОФАНОВНА - Консультант Департамента правового обеспечения Фонда социального страхования РФ

"Компенсация за использование работодателем личного имущества работника в производственных целях является объектом обложения страховыми взносами.

Но на сумму такой компенсации, предусмотренную соглашением между работником и работодателем, не нужно начислять страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку это компенсация, связанная с выполнением трудовых обязанностей <5>".

МИКЛАШЕВИЧ АНАТОЛИЙ ВАДИМОВИЧ - Заместитель управляющего отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

"Указанные выплаты, если они предусмотрены соглашением сторон трудового договора, не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование как установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей <6>".

Итак, чтобы подтвердить выплату компенсации, вам понадобится письменное соглашение с работником об использовании его имущества или дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием вида имущества, характеристик, позволяющих его идентифицировать, состояния имущества на момент подписания соглашения, порядка и сроков использования имущества, размера, порядка и сроков выплаты компенсации, порядка возмещения расходов по эксплуатации имущества.

Это соглашение сторон можно составить, например, так.

                               Соглашение
              об использовании личного имущества работника

    30 июня 2010  г.                                       г. Москва

    Работодатель - общество с ограниченной ответственностью "Символ"  в
лице генерального директора Михайлова Владимира Ивановича,  действующего
на основании  устава,  и  работник  -  менеджер  отдела  продаж  Ковалев
Анатолий Викторович договорились о том, что:
    1) работник  с  1  июля  2010  г.  при  исполнении  своих  трудовых
обязанностей,   связанных   со   служебными    разъездами,    использует
принадлежащий ему ноутбук Asus Eee PC 1001HAG 2009 г. выпуска;
    2) работнику выплачивается компенсация в размере 100 руб. за каждый
день использования имущества в служебных целях;
    3) компенсация выплачивается по окончании месяца  не  позднее  5-го
числа следующего месяца.
    Настоящее  соглашение  составлено  в  двух   экземплярах,   имеющих
одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

    ООО "Символ"
    Генеральный директор: Работник:

    _____________ В.И. Михайлов ______________ А.В. Ковалев

Если организация использует автомобиль работника, необходимо учитывать, что компенсация положена работнику за использование только личного транспорта <7>. Поэтому если вы выплачиваете компенсацию за использование автомобиля работнику, который управляет им по доверенности, то проверяющие могут посчитать, что такая выплата не является компенсацией и должна облагаться страховыми взносами <8>.

Примечание. О порядке налогообложения компенсации за использование имущества НДФЛ читайте интервью с К.В. Котовым - советником отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России, ГК, 2010, N 9, с. 20 - 21.

И еще, чтобы у проверяющих не было претензий, размер компенсации должен быть разумным. Поэтому устанавливайте его с учетом износа имущества, времени и характера использования имущества.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты

При нарушении установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат работодатель обязан выплатить их с компенсацией. Размер такой компенсации устанавливается коллективным (трудовым) договором и не может быть ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки <9>.

Эта компенсация не облагается страховыми взносами <10>.

Так считают и в ФСС РФ, и в ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА ТАТЬЯНА МИТРОФАНОВНА, ФСС РФ

"На сумму процентов за задержку выплат, причитающихся работнику, не нужно начислять страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ведь это - компенсация, предусмотренная трудовым законодательством <11>".

МИКЛАШЕВИЧ АНАТОЛИЙ ВАДИМОВИЧ, Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

"Вся сумма указанной компенсации не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование как компенсация, установленная законодательством в связи с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей <10>".

Оплата вынужденного прогула

В ряде случаев работодатель обязан компенсировать работнику (бывшему работнику) не полученный им заработок, в частности, при <12>:

- незаконном увольнении;

- незаконном отстранении работника от работы;

- незаконном переводе на другую работу;

- задержке выдачи трудовой книжки;

- несвоевременном исполнении решения о восстановлении на работе.

Эти компенсации выплачиваются работодателем на основании судебного решения или решения КТС, предписания трудинспектора <13>.

Поскольку такие выплаты - своеобразная замена зарплаты, то на них начисляются страховые взносы <14>.

В ПФР и ФСС РФ разделяют такой подход.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА ТАТЬЯНА МИТРОФАНОВНА, ФСС РФ

"Компенсация работнику за время вынужденного прогула при незаконном увольнении и в других случаях незаконного лишения его возможности трудиться облагается страховыми взносами. Ведь это доход работника, замещающий утраченную по вине работодателя зарплату <14>".

МИКЛАШЕВИЧ АНАТОЛИЙ ВАДИМОВИЧ, Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

"Данная выплата по своей сути является заработком, поэтому такая компенсация облагается страховыми взносами".

Возмещение имущественного ущерба и морального вреда

Работодатель обязан возместить работнику ущерб, причиненный его имуществу (например, если во время ремонта в производственном помещении была испорчена личная верхняя одежда работника) <15>, и моральный вред (например, при незаконном отстранении от работы) <16>. Возмещение работнику ущерба и морального вреда производится в денежной форме по заявлению работника на основании решения работодателя. А в случае когда работник не согласен с решением работодателя, - на основании судебного решения <17>.

Такие выплаты не облагаются страховыми взносами, поскольку не являются объектом обложения страховыми взносами. Ведь работнику компенсируются стоимость утраченного (поврежденного) по вине работодателя имущества или моральный вред.

С таким подходом согласны и представители внебюджетных фондов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА ТАТЬЯНА МИТРОФАНОВНА, ФСС РФ

"Сумма возмещаемого ущерба за поврежденное по вине работодателя личное имущество работника и компенсация морального вреда не являются объектом обложения страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку не являются выплатами работнику по трудовому договору <18>".

МИКЛАШЕВИЧ АНАТОЛИЙ ВАДИМОВИЧ - Отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

"Возмещаемые работнику ущерб и моральный вред в данном случае не являются выплатами по трудовому договору, поэтому их нельзя рассматривать как объект обложения взносами на обязательное пенсионное страхование".

Как отразить в отчетности

Если ваша организация применяет ОСНО, то сумму компенсации за использование имущества работника вам нужно отразить в форме-4 ФСС РФ <19> в таблице 3 одновременно и в графе 3 - в сумме начисленных работнику выплат, и в графе 4 - в сумме необлагаемых выплат. В результате в графе 7 сумма компенсации не отразится. Это правильно, поскольку она не облагается взносами.

Аналогично и в Расчете по начисленным и уплаченным пенсионным взносам по форме РСВ-1 ПФР <20> такую компенсацию вам нужно указать:

- при применении обычного тарифа в разделе 2 одновременно и по строкам 200 - 202 - в сумме начисленных выплат, и по строкам 210 - 212 - в сумме необлагаемых выплат. В результате в базе для начисления пенсионных взносов по строкам 220 и 221 и взносов на медстрах по строке 230 сумма компенсации не отразится;

- при применении пониженного тарифа в отношении работников-инвалидов и работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, в разделе 3 по строкам 300 - 302, 350 - 352 - в сумме начисленных работнику выплат, по строкам 310 - 312, 360 - 362 - в сумме необлагаемых выплат. Поэтому в базе для начисления пенсионных взносов по строкам 320, 321, 370 и 371 и взносов на медстрах по строкам 330 и 380 сумма компенсации не отразится.

Компенсацию за задержку выплаты зарплаты вы отражаете в отчетности по страховым взносам по формам 4-ФСС РФ и РСВ-1 ПФР точно так же, как и компенсацию за использование имущества работника в служебных целях.

Оплату вынужденного прогула вам нужно отразить в отчетности по страховым взносам в общем порядке в сумме начисленных работникам выплат.

А вот возмещение работнику ущерба и морального вреда вам вообще не нужно отражать в отчетности по страховым взносам.

***

Хорошо, что хоть к середине года проверяющие четко определились с тем, как облагать взносами суммы различных компенсаций работникам. Если вы с начала года облагали взносами выплаты, которые (как теперь оказалось) можно не облагать, можете подать уточненные расчеты по взносам. А можно скорректировать базу и в текущем месяце - ведь ваша ошибка привела к излишней уплате взносов <21>.

<1> подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)

<2> ст. 188 ТК РФ

<3> подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19

<4> подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92; Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150

<5> ч. 1 ст. 7, подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; ст. 188 ТК РФ

<6> ст. 188 ТК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

<7> ст. 188 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19

<8> ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

<9> ст. 236 ТК РФ

<10> подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

<11> подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; ст. 236 ТК РФ

<12> ст. 234 ТК РФ

<13> ст. 394 ТК РФ

<14> ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

<15> ст. 235 ТК РФ

<16> ст. 151 ГК РФ; ст. 237 ТК РФ

<17> статьи 235, 237 ТК РФ

<18> ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

<19> утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н

<20> приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н

<21> ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 14

ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАРПЛАТЫ

Кузьминых А.Е.

Один из способов налоговой оптимизации - выплата работникам компенсаций. До недавнего времени самыми распространенными компенсациями, применяемыми в налоговом планировании, были компенсации за вредные условия труда, которые не облагались ни НДФЛ, ни ЕСН. НДФЛ с помощью этих компенсаций можно экономить и сейчас. Но вот страховыми взносами они, к сожалению, облагаются, а ведь именно на взносы и приходится бОльшая часть нагрузки на зарплату. Поэтому теперь применение этих компенсаций уже не очень интересно. Их целесообразно применять только для выплат тем работникам, доходы которых и без учета компенсаций превышают 415 000 руб. и за которых все равно приходится платить максимальную сумму страховых взносов.

К счастью, ряд других компенсаций, ранее не облагавшихся ЕСН, сохранил "необлагаемость" и при переходе на страховые взносы. В частности, к ним относятся компенсации за задержку заработной платы. Минимальный размер этой компенсации установлен Трудовым кодексом и составляет 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Это, конечно, мало. Но ТК не запрещает самостоятельно установить другой размер компенсации. Единственное условие - он не должен быть меньше минимального, но нам это и не нужно. Наоборот, мы стремимся к тому, чтобы заплатить компенсацию в как можно большей сумме. И если установить ставку на уровне хотя бы 0,5 - 1 процент от суммы задолженности в день, может набежать уже вполне приличная компенсация. Кроме того, компенсация может быть составной. Первая часть - пеня за просрочку в размере, скажем, 0,2 - 0,5 процента в день. Вторая часть - фиксированная неустойка в размере 10 - 20 процентов от суммы долга, которая выплачивается в случае задерж! ки сверх разумного срока, например более 30 дней.

Хотя, конечно, нужно знать меру. Поэтому есть такая рекомендация - компенсации не должны быть больше, чем официальная зарплата. Они могут составлять 30 - 40 процентов от общей величины выплат в пользу работника. Это несколько уменьшает возможности применения схемы, зато с тех денег, которые работник получает в качестве компенсации, платить государству вообще ничего не нужно. И не только государству. Схема с компенсациями замечательна тем, что не требует вообще никаких дополнительных затрат. Ведь для ее внедрения не нужно создавать вспомогательные компании или регистрировать работников в качестве предпринимателей, не нужно платить дополнительные налоги. Цена схемы - 0 процентов от выплат в пользу работника.

К преимуществам схемы также можно отнести ее универсальность, то есть возможность применения в отношении любых категорий работников. Можно "задерживать" зарплату всем работникам компании и платить компенсации на одинаковых условиях. Можно ограничиться только теми людьми, кто понимает, зачем все это делается, например административным персоналом, управленцами, бухгалтерией, вплоть до одного генерального директора. И если компания отдаст таким работникам часть денег, сэкономленных на НДФЛ и страховых взносах, "задержка" зарплаты станет выгодна им самим, и они уж точно не будут жаловаться на работодателя или объявлять забастовки. Тогда и повышенный размер компенсации нужно устанавливать в трудовых договорах только с такими работниками. А "легенда" здесь может быть такой - топ-менеджмент готов пострадать, лишь бы простые рабочие вовремя получали зарплату. Ведь им зарплата будет выплачиваться в срок, а в случае ее реальной задержки они получат ком! пенсации в размере, предусмотренном Трудовым кодексом.

Откуда вообще может появиться задолженность по зарплате? Ведь понятно, что мы не собираемся и в самом деле на какое-то время оставлять работников без денег. Отвечаю: скорее всего, без договоренности с работником здесь не обойтись. Если работник получает зарплату наличными, он может просто расписаться в ведомости или расходном ордере, датированными более поздним числом или вообще без даты. В принципе, он может этого и не заметить. Ведь для работника главное - вовремя получить деньги, а он их получит. А какая дата стоит в расходном ордере или расчетной ведомости, не так уж важно. Думаю, не надо пояснять, что деньги на зарплату компания не сняла со своего счета в банке для этой цели. Они появились из других источников. А вот потом, когда придет время платить зарплату за следующий месяц, можно уже снять деньги в банке и погасить задолженность за предыдущий месяц.

Если зарплата перечисляется на карточку, скрыть реальную дату ее выплаты уже не получится. Но и здесь есть возможность показать, что деньги выплачиваются несвоевременно. Для этого достаточно установить более ранний срок расчета с работниками. Во многих компаниях зарплата выплачивается в середине следующего месяца, поэтому такое решение не приведет к необходимости платить за еще не отработанное время. Не говоря уже о том, что по закону зарплату нужно платить не реже чем два раза в месяц и это правило соблюдают не все. А ведь за просроченный аванс тоже полагается компенсация.

Предположим, компания выплачивает зарплату один раз в месяц - 15-го числа месяца, следующего за отработанным. В какой-то момент принимается решение о выплате зарплаты два раза в месяц, причем в более ранние сроки: первая часть - 15-го числа текущего месяца, вторая часть - 1-го числа следующего. И, скажем, в конце июля издается соответствующий приказ руководителя. Но зарплата за июль все равно перечисляется только 15 августа. Получается, что к этому моменту просрочка по первой части зарплаты составит 31 день, по второй - 14 дней. Эта дает возможность часть зарплаты заменить компенсацией. При этом работники даже не заметят, что что-то изменилось. Ведь они получат те же деньги и в тот же срок.

И самое главное - дальше компания может продолжать ежемесячно перечислять зарплату 15-го числа, и каждый раз выплачивать неустойку. Ведь в августе она только рассчиталась с долгами за июль и еще ничего не заплатила за август. И к 15 сентября у нее снова будет просрочка в 31 день по первой части зарплаты и в 14 дней - по второй. И так все время до тех пор, пока однажды компания не выплатит зарплату за 2 месяца сразу. А этого может никогда и не произойти - денег-то для этого у нее нет.

Задерживать зарплату рекомендуется не более чем на 2 месяца, иначе руководителя могут привлечь к уголовной ответственности. Если задержка составляет меньшие сроки, то возможна только административная ответственность за нарушение законодательства о труде. И только в случае жалоб работников. Наши же работники по условиям задачи либо вообще не знают о задержке, поскольку по факту получают свои деньги в срок, либо знают, но понимают, что задержка лишь формальная и что они к тому же получают за это больше денег, и потому соглашаются. И в том и в другом случае никаких жалоб от них не поступит. Кроме того, срок давности привлечения к ответственности за это правонарушение - 2 месяца со дня, установленного для выплаты зарплаты. И если кто-то из работников сообщит об этом позже, трудовая инспекция уже не сможет вас наказать.

Что касается недостатков схемы, то самый существенный из них - это возможные проблемы с учетом расходов на выплату компенсаций в целях налогообложения прибыли. Вообще, по Налоговому кодексу у компании есть все основания, чтобы полностью учесть компенсацию в расходах на оплату труда, поскольку по этой статье учитываются любые расходы, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Но, по мнению Минфина, компенсации за задержку зарплаты к расходам на оплату труда не относятся и при расчете налога на прибыль не учитываются.

Однако Минфин - это не последняя инстанция при решении спорных вопросов налогообложения. И если налоговые инспекторы, руководствуясь его разъяснениями, решат, что вы таким образом занижаете налог на прибыль, у вас есть возможность доказать, что это не так, в суде.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 8

О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА ГСМ СВЕРХ НОРМ "АВТОМОБИЛЬНОЙ" КОМПЕНСАЦИИ

Давыдова Л.К.

Компенсации за использование личного автомобиля не облагаются НДФЛ и страховыми взносами полностью <1>. Между тем для целей налогообложения прибыли размер компенсации не должен превышать норматива <2>:

- для автомобиля с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб.;

- свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Эти нормы нужно соблюдать и "доходно-расходным" упрощенцам <3>.

Контролирующие органы начиная с 1992 г. не устают напоминать, что в утвержденные нормы компенсации за использование автомобиля заложены не только его амортизация, но и расходы на его содержание, включая техническое обслуживание, текущий ремонт и ГСМ <4>. Но, как справедливо заметил лектор, этой суммы может не хватить на бензин даже на несколько дней. Ведь нормы, утвержденные еще в 2002 г., совершенно не учитывают современного уровня цен на топливо. Скажу сразу, позиция, согласно которой расходы на ГСМ сверх норм компенсации в расходы включать нельзя, пока находит поддержку и у судов <5>.

Поэтому если вы не хотите спорить с проверяющими, то возмещение работнику расходов на бензин учитывайте в прочих расходах в пределах норм компенсации <6>.

А что могут возразить налоговикам более решительные и смелые налогоплательщики? Согласно ТК работнику, чье имущество используется для нужд работодателя, последний должен <7>:

- заплатить компенсацию за использование и износ имущества;

- возместить расходы, связанные с таким использованием.

Это две различные выплаты. Причем, если читать НК РФ <6> и Постановление Правительства N 92 буквально, можно сделать вывод, что нормируется только компенсация за использование автомобиля. А стоимость израсходованного для служебных нужд ГСМ - это отдельная статья расходов на содержание служебного автотранспорта.

И если вы решитесь учитывать ГСМ сверх норм установленной компенсации, то, во-первых, обратите внимание суда на эти аргументы, а во-вторых, позаботьтесь о подтверждающих документах <8>. Для этого в соглашении с работником напишите, что, помимо суммы компенсации, расходы на ГСМ возмещаются ежемесячно на основании авансовых отчетов с приложением кассовых чеков АЗС. Подтвердят ваши расходы на бензин и правильно оформленные путевые листы <9>.

<1> п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

<2> подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92

<3> подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<4> Письма Минфина России от 21.07.92 N 57, от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776

<5> Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-495/09; Постановление ФАС ПО от 24.11.2006 N А65- 5032/06-СА2-34; п. 4 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 НК РФ (одобрен президиумом ФАС УО 29.05.2009)

<6> подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

<7> ст. 188 ТК РФ

<8> п. 1 ст. 252 НК РФ

<9> Письмо МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@; Постановление ФАС ДВО от 28.10.2009 N Ф03- 5415/2009

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 8

БУДЕТ ЛИ ШТРАФ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГА, ЕСЛИ НЕДОИМКА УПЛАЧЕНА ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ?

 Ахтанина М.А.

Многие суды считают, что нельзя оштрафовать налогоплательщика по статье 122 НК, если к моменту вынесения решения о привлечении к ответственности налог он в бюджет уплатил. Обосновывается такая позиция тем, что статья 122 не предусматривает ответственности за несвоевременную уплату налога. За это налогоплательщику можно начислить пени, но штрафовать нельзя. Такие аргументы прозвучали, в частности, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5866/2009(20394-А45- 49), ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2008 N А56-15350/2005 и ФАС Уральского округа от 16.07.2009 N Ф09-4873/09-С2.

Причем ФАС Уральского округа в своих размышлениях на эту тему пошел дальше и дошел до того, что сама по себе неуплата налога, исчисленного и указанного в декларации, не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса. Состав этого правонарушения, по мнению суда, образуют только иные виновные и нарушающие налоговое законодательство действия или бездействие. Наверное, под такими действиями суд подразумевал как раз занижение налоговой базы и неправильное исчисление или неисчисление налога. Причем ФАС Уральского округа в данном случае не одинок. Руководствуясь теми же соображениями, ФАС Московского округа в Постановлениях от 04.07.2008 N К- А40/5928-08 и от 15.01.2009 N КА-А40/12980-08 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.04.2006 N Ф04-2032/2006(21268-А03-14) отменили решения о привлечении организаций к ответственности за неуплату налога, правильно исчисленного в декларации.

И знаете, я готова согласиться с обеими позициями, но при одном допущении - налогоплательщик не только правильно исчислил налог и отразил его в декларации, но и отнес в банки, в которых у него открыты счета, платежки на перечисление налога в бюджет. Банки же платежные поручения не исполняют, потому что у налогоплательщика просто нет на счетах денег. При этом отсутствие денег на счетах не создавалось искусственно.

Но если налогоплательщик просто не пошел в банк с платежкой на уплату налога, то неуплата налога является следствием его неправомерного бездействия, образующего состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса. Аналогичным образом должны квалифицироваться и действия по искусственному созданию отсутствия денег на счетах перед сроком уплаты налога. Как видите, ситуация не так проста, как кажется на первый взгляд.

В то же время доказать, что деньги специально уводились со счетов к сроку уплаты налога, весьма непросто. Поэтому чисто по-человечески можно понять судей, которые признают правомерным привлечение налогоплательщиков к ответственности по статье 122 и за несвоевременную уплату налога, и за неуплату налога, правильно исчисленного в налоговой декларации, не вдаваясь в эти подробности.

С другой стороны, презумпцию невиновности никто не отменял и налогоплательщик не должен доказывать, что все его деяния не были противоправны. Доказать наличие в этих деяниях состава правонарушения обязан налоговый орган. Следовательно, если налоговики этого не доказали, то суд имеет полное право отменить решение о привлечении к ответственности по статье 122 НК, принятое в отношении налогоплательщика, просто не заплатившего налог.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 8

О ВЗЫСКАНИИ НЕУДЕРЖАННОГО НДС

Судакова А.Л.

Можно ли взыскать с налогового агента НДС, неправомерно не удержанный им у налогоплательщика?

<1> п. 1 ст. 24, пп. 2, 3, 6 ст. 161 НК РФ

<2> ст. 24 НК РФ

<3> п. 1, подп. 1, 3, 5 п. 3 ст. 45 НК РФ

<4> см. Постановления от 29.01.2008 N А05-12892/2006, от 22.01.2007 N А56-46036/2005

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 8

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/