Содержание

• ФНС РАЗРЕШИЛА БЫВШИМ УПРОЩЕНЦАМ УПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ГОДА
• "ОТПУСКНЫЕ" ОТВЕТЫ
• СЧЕТ-ФАКТУРА С НЕСУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКОЙ ВЫСТАВЛЕН ДО 2010 ГОДА - ВОЗМОЖЕН ЛИ ВЫЧЕТ?
• БЛОКИРОВКА СЧЕТА НЕ ДОЛЖНА ПРЕПЯТСТВОВАТЬ УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
• ВАС ОБЯЗАЛ ФСС ОПЛАЧИВАТЬ БОЛЬНИЧНЫЕ ЗА ПЕРИОД ПРОСТОЯ
• КАК УЧЕСТЬ КОМПЬЮТЕР - КАК ОДИН ОБЪЕКТ ИЛИ КАК НЕСКОЛЬКО? (Выбираем удобный способ в бухгалтерском и налоговом учете)
• О ПРИЗНАКАХ ФИРМ-ОДНОДНЕВОК
• ОБ УВЕЛИЧЕНИИ "НАЛОГОВОГО" ШТРАФА
• ОБ УПЛАТЕ ПЕНИ ПРИ ПОДАЧЕ УТОЧНЕНКИ
• О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

ФНС РАЗРЕШИЛА БЫВШИМ УПРОЩЕНЦАМ УПЛАТИТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПОСЛЕ ОКОНЧАНИЯ ГОДА

Шаронова Е.А.

10 марта

Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@

Налоговая служба вместе с Минфином изменили свое мнение о сроке уплаты минимального налога при утрате в течение года права на применение УСНО теми упрощенцами, которые выбрали объект "доходы минус расходы". Теперь они считают, что заплатить минимальный налог нужно в общем порядке, то есть: организациям - не позднее 31 марта, а предпринимателям - не позднее 30 апреля по окончании года, в котором потеряно право на УСНО <1>.

Обосновывают они это так. В общем случае, если сумма исчисленного за год налога окажется меньше 1% от дохода, по окончании налогового периода (года) нужно уплатить минимальный налог <2>. При этом для упрощенцев, потерявших право на этот спецрежим в течение года, налоговым периодом признается отчетный период, предшествующий кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Например, упрощенец потерял право на применение УСНО в III квартале. Тогда для него укороченным налоговым периодом будет полугодие <3>. А раз гл. 26.2 НК РФ для такого случая не установлены сроки уплаты минимального налога, то бывшие упрощенцы обязаны перечислить его в те же сроки, что и налог по итогам года.

А ведь ранее и налоговики, и финансисты считали, что минимальный налог нужно перечислять в срок уплаты авансового платежа, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним отчетным периодом применения упрощенки <4>. И что интересно, такую позицию поддерживали суды Уральского, Восточно-Сибирского и Волго-Вятского округов <5>.

В то же время арбитражные суды Центрального, Северо-Западного и Западно-Сибирского округов считают, что упрощенцы, потерявшие в течение календарного года право на УСНО, вообще не должны платить минимальный налог за последний отчетный период. Они объясняют это тем, что минимальный налог не является дополнительным налогом. Это минимальный размер налога при УСНО, который уплачивается только за налоговый период. То есть исчислить его можно только по итогам календарного года. А бывшие упрощенцы по итогам года уплачивают налоги уже по общей системе налогообложения <6>.

Как видим, в арбитражной практике нет единого подхода к данной проблеме. И если вы не хотите спорить с налоговиками, то минимальный налог лучше заплатить. Тем более что налоговая служба дала для уплаты такую длительную рассрочку - почти 4 месяца после окончания года, в котором вы утратили право на УСНО.

<1> п. 7 ст. 346.21, пп. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ

<2> п. 6 ст. 346.18, ст. 346.19 НК РФ

<3> п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ

<4> п. 7 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138; Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@

<5> Постановления ФАС УО от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2; ФАС ВСО от 08.04.2008 N А33-9924/07-Ф02-1229/08, от 26.07.2006 N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1; ФАС ВВО от 19.09.2007 N А39-3417/2006

<6> Постановления ФАС ЦО от 25.08.2009 N А64-999/07-16, от 27.04.2009 N А54-3070/2008-С3; ФАС СЗО от 21.12.2009 N А66-4521/2009, от 10.09.2007 N А26-751/2007; ФАС ЗСО от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3), от 16.11.2007 N Ф04-7185/2007(39233-А45-7), от 28.11.2006 N Ф04-353/2006(28759-А03-32)

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 12

"ОТПУСКНЫЕ" ОТВЕТЫ

Шаповал Е.А.

Отпускной сезон в разгаре. И вопросы о правилах предоставления и оплаты отпусков в различных жизненных ситуациях продолжают поступать в редакцию. В этом номере мы продолжаем отвечать на ваши наиболее сложные и интересные вопросы.

Отпуск можно предоставить с любого дня

(?) Можно ли предоставить отпуск начиная с нерабочего праздничного или выходного дня?

Л.А. Гаврилова, г. Ухта

Ответ

В ТК РФ нет на этот счет никаких правил. Поэтому отпуск можно предоставить с любого дня.

Но помните, что нерабочий праздничный день в число дней отпуска не входит <1>. И если отпуск был предоставлен с 1 мая на 14 календарных дней, то сотрудник должен выйти на работу 17 мая.

У внешнего совместителя можно потребовать документ, подтверждающий предоставление отпуска на основной работе

(?) У нас работают внешние совместители. Должны ли они подтверждать, когда у них отпуск по основному месту работы?

Н.К. Пименова, г. Елец

Ответ

Совместителям положен ежегодный отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней <2>. И предоставить его нужно независимо от имеющихся у организации возможностей одновременно с отпуском по месту основной работы. Причем если совместитель не отработал 6 месяцев с момента поступления на работу, то отпуск ему придется предоставить авансом. Более того, если продолжительность полагающегося у вас совместителю отпуска окажется меньше, чем продолжительность его отпуска по основному месту работы, то по письменному заявлению совместителя вы должны будете предоставить ему еще и отпуск без сохранения зарплаты до окончания отпуска по основному месту работы <3>.

Если вы хотите избежать злоупотреблений со стороны совместителя (например, совместитель попросит отпуск через несколько дней после поступления на работу, а потом возьмет и уволится по собственному желанию во время отпуска), можете попросить его принести вам справку или копию приказа о предоставлении отпуска с основного места работы.

Неиспользованный основной отпуск за прошлые годы можно предоставить в любое время

(?) Сотрудник был принят на работу 1 января 2003 г. По недосмотру у него остались неиспользованными 14 дней отпуска за 2003 г. Можно ли присоединить этот старый отпуск к очередному отпуску в этом году? Как это оформить: одним или двумя приказами?

Е.К. Сухинина, г. Екатеринбург

Ответ

Отпуск должен предоставляться работнику ежегодно <4>. Если в силу производственной необходимости не получилось предоставить отпуск в текущем рабочем году, то его нужно предоставить до истечения следующего рабочего года <5>. В вашем случае неиспользованные 14 календарных дней отпуска за 2003 г. нужно было предоставить работнику до конца 2004 г. Однако неисполнение этого требования ТК РФ не означает, что работнику нельзя предоставить этот отпуск позднее. Поэтому неотгулянную часть отпуска за 2003 г. не только можно, но и нужно предоставить в этом году.

Если неиспользованную часть отпуска вы предоставите одновременно с отпуском за этот год, оформить это можно и одним приказом. Обратите внимание: в приказе добавляется дополнительная строка <6>.

Фрагмент приказа по форме N Т-6 <7> будет иметь следующий вид.

---------------------------------------------------------------------------
   за период работы с " 01 " января 20 03 г. по " 31 " декабря 20 03 г.
                       ----  ------   ----       ----  -------   ----
                                                +----+
   А. ежегодный основной оплачиваемый отпуск на | 14 | календарных дней
                                                +----+
---------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------
   за период работы с " 01 " января 20 10 г. по " 31 " декабря 20  10 г.
                       ----  ------   ----       ----  -------   ----
                                                +----+
   А. ежегодный основной оплачиваемый отпуск на | 28 | календарных дней
                                                +----+
---------------------------------------------------------------------------

Не нужно опасаться того, что трудинспекция при проверке на основании этого приказа может вас оштрафовать за нарушение трудового законодательства <8>. Ведь двухмесячный срок, отведенный трудинспекции на выявление нарушения и привлечение к ответственности, истек уже несколько лет назад <9>.

Нерабочие праздничные дни не нужно исключать из расчетного периода

(?) Я считаю отпускные работнику, который находился на больничном с 6 по 17 мая 2010 г. Май 2010 г. попал в расчетный период для расчета отпускных. Нужно ли исключать из расчетного периода при исчислении отпускных нерабочие праздничные дни?

Т.Н. Калинина, г. Ижевск

Ответ

Для полностью отработанных месяцев расчетного периода не нужно. Ведь в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы среднемесячное количество календарных дней для полностью отработанных месяцев расчетного периода определено без учета 12 нерабочих праздничных дней <10> (29,4 дн/мес. = (365 дн. - 12 дн.) / 12 мес.).

Если же нерабочий праздничный день попадает в не полностью отработанном месяце расчетного периода на не исключаемое из расчетного периода время, то вы включаете его в число календарных дней этого месяца. А если такой день приходится на исключаемое из расчетного периода время, то этот день вы не учитываете вместе с таким периодом.

В вашем примере нужно исключить из расчетного периода период болезни с 6 по 17 мая 2010 г., в том числе нерабочий праздничный день 9 мая, приходящийся на него.

В число календарных дней, приходящихся на не исключаемое из расчетного периода время в мае 2010 г., вам нужно включить дни, приходящиеся на период:

- с 1 по 5 мая 2010 г., в том числе нерабочий праздничный день 1 мая (5 календарных дней);

- с 18 по 31 мая 2010 г. (14 календарных дней).

Итого общее количество календарных дней в мае 2010 г., учитываемое при расчете отпускных работнику, составит 19 календарных дней (5 календарных дней + 14 календарных дней).

Дата выплаты отпускных не влияет на расчетный период

(?) Сотрудник по графику идет в отпуск со 2 августа 2010 г. Отпускные нужно выплатить не позднее 29 июля 2010 г. Какой период брать в расчет среднего заработка, ведь за июль зарплата еще не начислена?

Т.И. Солнцева, г. Иваново

Ответ

На определение расчетного периода влияет не дата выплаты отпускных, а дата начала отпуска <11>. В вашем случае расчетный период - это август 2009 г. - июль 2010 г.

Посчитайте работнику зарплату за 2 последних рабочих дня перед отпуском (29 и 30 июля 2010 г.) как за отработанные дни. Если он, к примеру, заболеет и не выйдет на работу, у вас будут все основания пересчитать отпускные. В случае их излишней выплаты переплаченную сумму можно рассматривать как аванс и зачесть ее в счет очередной выплаты по зарплате <12>.

Зарплату работнику нужно платить без учета дней отпуска

(?) Должна ли я выплачивать аванс 20-го числа месяца, если сотрудник идет в отпуск с 22-го числа? И еще: нужно ли выплачивать аванс, если сотрудник первую половину месяца был в отпуске?

А.Н. Клюева, г. Иркутск

Ответ

В ТК РФ нет понятия "аванс". Зарплату нужно выплачивать работникам каждые полмесяца. Причем только за отработанные в эти полмесяца дни <13>. Поэтому 20-го числа вам нужно выплатить работнику зарплату за период с 1-го по 15-е число месяца. То обстоятельство, что он уходит в отпуск с 22-го числа, на зарплату за первую половину месяца никак не влияет. Если же сотрудник был в отпуске с 1- го по 15-е число месяца, конечно, ему не положена зарплата, ведь он в это время не работал <14>.

Праздничный день во время отпуска отражается в табеле не как день отпуска

(?) Работнику предоставлен отпуск с 30 мая по 14 июня 2010 г. Как отразить в табеле учета рабочего времени праздничный день 12 июня, приходящийся на период отпуска?

Т.А. Соколова, г. Электросталь

Ответ

Нерабочие праздничные дни не включаются в число дней отпуска <15>. Поэтому их нельзя отражать в табеле как дни отпуска. Для отражения в табеле (форма N Т-12 или N Т-13 <16>) нерабочего праздничного дня, приходящегося на время отпуска, используйте буквенный код "В" или цифровой "26".

Фрагмент табеля за июнь 2010 г. в вашей ситуации выглядит так.

-+--------------------------------------------------------------------------
 |Отметки о явках и неявках на работу по числам месяца
-+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----
 |  1 |  2 |  3 |  4 |  5 |  6 |  7 |  8 |  9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15
-+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----
 |                                      4
-+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----
 | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ | ОТ |  В | ОТ | ОТ |  Я
-+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----
 |    |    |    |    |    |    |    |    |    |    |    |    |    |    |
-+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----

То есть на самом деле работник отгуляет не 16, а 15 календарных дней отпуска.

Выплата отпускных после окончания отпуска - нарушение трудового законодательства

(?) Будет ли нарушением, если мы выплатим отпускные после отпуска, со следующей зарплатой?

Ж.Н. Горбатова, г. Тверь

Ответ

Конечно, это нарушение. ТК РФ требует, чтобы отпускные были выплачены работнику не позднее чем за 3 дня до начала отпуска <17>.

Если вы этого не сделаете, то по требованию работника вам придется перенести ему отпуск на другое время <18>. Если работник не заявит о переносе отпуска, за все дни задержки выплаты отпускных вы должны выплатить ему проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Проценты начисляйте на всю сумму отпускных начиная с 3-го дня до начала отпуска по день выплаты включительно <19>.

И если трудинспекция проверит вас в течение 2 месяцев с момента нарушения, то может оштрафовать <20>:

- организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;

- руководителя и предпринимателя - на сумму от 1000 до 5000 руб.

За время отпуска по уходу за ребенком ежегодный отпуск не предоставляется

(?) У нас такая ситуация: сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком после того, как ребенку исполнилось 3 года, и теперь требует очередной отпуск. Должны ли мы предоставить ей отпуск?

А.Е. Наумова, г. Томск

Ответ

За время отпуска по уходу за ребенком ежегодный оплачиваемый отпуск не полагается <21>. Но это не означает, что такой сотруднице вообще не положен очередной отпуск. Дело в том, что вы обязаны по заявлению женщины предоставить ей полный ежегодный оплачиваемый отпуск непосредственно после отпуска по уходу за ребенком независимо от стажа работы в вашей организации, если она не взяла его перед отпуском по беременности и родам или сразу после него <22>.

Если у работницы, которая просит предоставить ей отпуск, остался неотгулянный отпуск (часть отпуска), то при расчете его продолжительности вам нужно учесть отработанное до отпуска по беременности и родам время и весь период этого отпуска <21>. Если это время в совокупности меньше 11 месяцев, то часть отпуска придется предоставить ей авансом. Впоследствии предоставить ей очередной отпуск вы должны будете после того, как она отработает отпуск (часть отпуска), предоставленный авансом.

Если окажется, что работница использовала ежегодный отпуск либо перед отпуском по беременности, либо после него, то предоставление ей ежегодного отпуска возможно только по договоренности с руководителем организации.

За работу на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком полагается ежегодный отпуск

(?) Наша сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работает неполное рабочее время. Положен ли ей очередной отпуск за время такой работы?

К.А. Еронина, г. Тамбов

Ответ

Да, положен. Ваши сомнения понятны. Ведь сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком. А ежегодный отпуск за время отпуска по уходу за ребенком не предоставляется <23>. Но ведь ваша сотрудница и работает во время этого отпуска. А время работы, пусть даже на условиях неполного рабочего времени, дает право на отпуск. Поэтому с момента выхода на работу у нее идет стаж для отпуска <24>. За время предоставленного работнице ежегодного отпуска в этом случае ей нужно выплатить и отпускные, и пособие по уходу, если ребенку еще не исполнилось полтора года <25>.

После длительного отпуска без сохранения зарплаты отпускные рассчитываются за предшествующие расчетному периоду 12 месяцев

(?) Как рассчитать отпускные после длительного вынужденного отпуска без оплаты?

Ю.М. Горбунова, г. Псков

Ответ

Расчет отпускных в такой ситуации зависит от того, длился ли отпуск без сохранения зарплаты в течение всего расчетного периода. Если да, то вам нужно взять 12 месяцев перед расчетным периодом и рассчитать отпускные с учетом зарплаты и отработанного времени за эти месяцы. Например, работник уходит в отпуск с 1 июня 2010 г. и на весь расчетный период (июнь 2009 г. - май 2010 г.) приходится отпуск без содержания. Тогда для расчета отпускных нужно взять период с июня 2008 г. по май 2009 г. <26>

Если же расчетный период не весь состоит из отпуска за свой счет, то из него нужно исключить только время, приходящееся на этот отпуск <27>.

Но учтите, что за месяцы отпуска без сохранения зарплаты ежегодный отпуск не полагается <23>. Из всего периода неоплачиваемого отпуска за рабочий год только 14 календарных дней нужно включить в стаж, дающий право на отпуск <23>.

Премия за квартал, не полностью входящий в расчетный период, учитывается пропорционально отработанному в расчетном периоде времени

(?) Я начислила отпускные за май 2010 г., расчетный период - май 2009 г. - апрель 2010 г. В июле 2009 г. начислена премия за II квартал 2009 г. (апрель, май, июнь 2009 г.) за фактически отработанное время в размере 3000 руб. Правильно ли я сделала, что включила эту премию в расчет целиком? Или надо было только 2000 руб., исключая сумму, которая приходится на апрель 2009 г., не входящий в расчетный период?

Е.А. Бестаева, г. Абакан

Ответ

Чтобы определить, вся ли сумма премии учитывается при расчете отпускных, вам необходимо сделать следующее.

ШАГ 1. Определяем, всю ли сумму премии или только ее часть нужно включить в расчет отпускных. Для этого посмотрите, что больше: расчетный период или период, за который была начислена премия. Поскольку вы применяете 12-месячный расчетный период, а премия начислена за квартал (3 месяца), то включить в расчет нужно всю сумму премии. То есть важно, что премия начислена в расчетном периоде. При этом не имеет значения, входит или нет период, за который она начислена, в расчетный. Но помните, что если в течение расчетного периода работнику будет начислено пять квартальных премий, то учесть можно только четыре из них <28>.

Итак, в расчет вы включаете всю сумму премии за II квартал 2009 г. - 3000 руб.

ШАГ 2. Определяем, учитывается эта премия при расчете отпускных полностью или пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Это, в частности, зависит от того, выходит ли период, за который начислена премия, за пределы расчетного.

В вашем примере квартал выходит за пределы расчетного периода. В этом случае <28>:

<если> расчетный период отработан не полностью, премию, включенную в расчет, нужно учесть пропорционально отработанному в этом периоде времени. При этом не имеет значения, была она начислена с учетом времени, отработанного в квартале, за который она начислена, или нет.

Для определения учитываемой суммы премии в такой ситуации можно воспользоваться формулой:

+------------+   +------------+   +----------+   +------------------+
|   Размер   |   |   Размер   |   |Количество|   |Количество рабочих|
|   премии,  |   |   премии,  |   |  рабочих |   |дней, приходящихся|
| учитываемой| = | начисленной| / |  дней в  | x | на не исключаемое| (1)
| при расчете|   |  работнику |   | расчетном|   |   из расчетного  |
|  отпускных |   |            |   |  периоде |   |   периода время  |
+------------+   +------------+   +----------+   +------------------+

То есть учитываемая сумма премии за II квартал 2009 г. - 3000 руб. - станет меньше с учетом времени, отработанного в расчетном периоде;

<если> расчетный период отработан полностью, учитывается вся сумма премии, включенная в расчет <28>. То есть в вашем случае - 3000 руб.

Напомним, что если квартал, за который начислена премия, полностью входит в расчетный период, то <28>:

<если> премия начислена пропорционально отработанному в квартале времени, она учитывается целиком;

<если> премия начислена без учета отработанного в квартале времени, она учитывается пропорционально отработанному в расчетном периоде времени по формуле (1).

Если в расчетном периоде сначала было общее понижение окладов, а потом общее повышение окладов, применяются два коэффициента повышения

(?) В период кризиса у нас было снижение окладов. Сейчас положение улучшилось, и оклады были повышены всем работникам. У работника в расчетном периоде оклад был сначала 20 000 руб., потом его снизили до 10 000 руб. А после общего повышения оклад у работника стал 25 000 руб. Как ему рассчитать коэффициент повышения для расчета отпускных?

И.Б. Ланина, г. Москва

Ответ

В вашей организации было общее повышение окладов в расчетном периоде. Поэтому при расчете отпускных вам необходимо рассчитать коэффициент повышения оклада. Но, учитывая то, что в расчетном периоде работнику сначала снизили оклад, а потом повысили оклады всем работникам организации, при расчете отпускных вам придется рассчитывать два коэффициента повышения <29>.

Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОВЯЗИНА НИНА ЗАУРБЕКОВНА - Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

"Понижение зарплаты не учитывается при расчете среднего заработка. Но поскольку в расчетном периоде уже после снижения зарплаты было общее повышение окладов работников организации, при расчете среднего заработка нужно применять коэффициент повышения <30>. Правда, этот коэффициент придется рассчитывать два раза: один - для месяцев до понижения оклада, второй - для месяцев, когда оклад был снижен".

Первый повышающий коэффициент вам нужно рассчитать для месяцев расчетного периода до понижения оклада. Для этого вы оклад работника после общего повышения 25 000 руб. делите на его оклад до понижения 20 000 руб. На полученный повышающий коэффициент 1,25 умножаете зарплату за месяцы до понижения оклада.

Второй повышающий коэффициент нужно рассчитать для месяцев расчетного периода в период понижения оклада. Для этого вы оклад работника после общего повышения 25 000 руб. делите на его оклад после понижения 10 000 руб. На полученный повышающий коэффициент 2,5 умножаете зарплату за месяцы расчетного периода с момента снижения окладов до момента их общего повышения.

"Переходящие" отпускные учитываются в прибыльных расходах пропорционально дням отпуска в каждом месяце, а страховые взносы с них - в месяце начисления

(?) У нас работник уходит в отпуск на 3 недели: часть отпуска приходится на июнь, а часть - на июль 2010 г. Всю сумму отпускных мы начислили в июне 2010 г. И, как положено, выплатили за 3 дня до отпуска. Со всей суммы отпускных страховые взносы начислили также в июне 2010 г. Как нам учесть в прибыльных расходах сумму отпускных и сумму начисленных страховых взносов? Надо ли эти суммы распределять по месяцам?

Н.А. Стрижак, г. Самара

Ответ

Исчисляя налог на прибыль, при переходящем отпуске, когда первая часть отпуска приходится на один месяц, а вторая часть - на другой месяц, отпускные нужно распределить в расходах по месяцам <31>. Поэтому вам нужно часть суммы отпускных, приходящуюся на июнь 2010 г., учесть в расходах июня 2010 г., а часть, приходящуюся на июль 2010 г., - в расходах июля 2010 г.

В отличие от этого страховые взносы со всей суммы "переходящих" отпускных нужно учесть в расходах в месяце начисления <32>. То есть начисленные на сумму отпускных страховые взносы вы целиком должны учесть в расходах июня 2010 г.

<1> ст. 120 ТК РФ

<2> статьи 114, 115 ТК РФ

<3> ст. 286 ТК РФ

<4> статьи 114, 122 ТК РФ

<5> ст. 124 ТК РФ

<6> п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 N 20

<7> утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1

<8> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<9> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

<10> ст. 112 ТК РФ

<11> ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение)

<12> ст. 137 ТК РФ

<13> статьи 129, 136 ТК РФ

<14> ст. 129 ТК РФ

<15> ст. 120 ТК РФ

<16> утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1

<17> ст. 136 ТК РФ

<18> ст. 124 ТК РФ

<19> ст. 236 ТК РФ

<20> ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 23.12, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ

<21> ст. 121 ТК РФ

<22> ст. 260 ТК РФ

<23> ст. 121 ТК РФ

<24> статьи 114, 121 ТК РФ

<25> ст. 256 ТК РФ; статьи 13, 14 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"

<26> п. 6 Положения

<27> п. 5 Положения

<28> п. 15 Положения

<29> п. 16 Положения

<30> п. 16 Положения

<31> п. 7 ст. 255, пп. 1, 4 ст. 272 НК РФ; п. 1 Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323

<32> подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 12

СЧЕТ-ФАКТУРА С НЕСУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКОЙ ВЫСТАВЛЕН ДО 2010 ГОДА - ВОЗМОЖЕН ЛИ ВЫЧЕТ?

Никитина С.В.

С 1 января этого года Налоговый кодекс прямо указывает на то, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проверках идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС <1>.

Примечание. Более раннюю позицию представителя Минфина о том, с какого момента ошибки в счетах- фактурах не являются основанием для отказа в вычете, вы можете посмотреть в ГК, 2010, N 3, с. 28.

В Законе, который ввел эту норму, сказано, что она применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 г. <2> А что следует понимать под возникновением правоотношений, то есть начиная с какого момента несущественная ошибка в счете-фактуре не помешает вычету НДС? Сразу скажем, что официальных разъяснений Минфина или ФНС по этому вопросу нет.

Читаем Кодекс

Как видно из формулировки самой нормы, она адресована налоговым органам, проводящим налоговую проверку. Именно им законодатель разъяснил, при наличии каких ошибок в счетах-фактурах они не могут отказать проверяемому налогоплательщику в вычете НДС. Таким образом, под возникновением правоотношений следует понимать начало налоговой проверки, в процессе которой налоговый орган может выявить и оценить ошибки, допущенные при оформлении счетов-фактур. То есть если камеральная или выездная налоговая проверка начата после 1 января 2010 г. и в ходе проверки выявлены несущественные ошибки в счетах-фактурах, налоговики не вправе отказать налогоплательщику в вычете только по этому основанию. Именно эту позицию мы заняли в начале года, причем тогда ее поддерживали и специалисты Минфина.

Позиция представителей контролирующих органов

Однако время идет и все меняется. Причем не в лучшую для организаций сторону. И на сегодняшний день представители Минфина и ФНС пришли к иному выводу: новая норма применяется только к счетам- фактурам, выставленным начиная с 2010 г.

Вот чем аргументирует свою точку зрения представитель ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ТАРАКАНОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСАНДРОВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

"Чтобы ответить на вопрос, какие правоотношения имеются в виду, необходимо установить, что же регулируется нормами, ссылки на которые содержатся в п. 2 ст. 169 НК РФ. А в данном случае это ссылки на статью 169 НК РФ, которая целиком регулирует правоотношения, складывающиеся по поводу составления и выставления счетов-фактур. Поэтому новая редакция будет применяться к счетам- фактурам, датированным не ранее 2010 г."

А вот что нам сказали в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВИХЛЯЕВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА - Консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Положение абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, по сути, регулирует правоотношения по налогу на добавленную стоимость. В частности, требования к счетам-фактурам, на основании которых покупателем принимаются к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом. Поэтому указанная норма Кодекса, по моему мнению, применяется в отношении счетов-фактур, составленных и выставленных после 1 января 2010 г."

Получается, что, если налоговый инспектор, проводя в 2010 г. проверку НДС за 2008 г., обнаружит в счете-фактуре какие-то несущественные ошибки, например не будет указан КПП продавца или будет указан неправильный адрес, он может без оглядки на новую норму признать вычет по такому счету- фактуре неправомерным. То есть расслабляться нам пока рано: следует учитывать, что контролирующие органы по-прежнему не упустят ни малейшей возможности отказать в вычете НДС. И не исключено, что несущественность ошибок, допущенных даже в счетах-фактурах, выставленных после 31 декабря 2009 г., не будет препятствием для налоговиков.

***

Если при проверке налоговый орган признал вычет НДС неправомерным именно из-за несущественных недочетов в счете-фактуре, при большой цене вопроса стоит обратиться в суд. Ведь в судебной практике ничего не изменилось. И суды по-прежнему считают, что несущественные ошибки не могут лишить организацию права на вычет <3>. Главное, чтобы операции с товарами, работами и услугами были реальными <4>.

<1> п. 2 ст. 169 НК РФ

<2> ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ

<3> Постановления ФАС МО от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10, от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10; ФАС СЗО от 29.04.2010 N А05-11384/2009; Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 N 18АП-291/2010

<4> Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 12

БЛОКИРОВКА СЧЕТА НЕ ДОЛЖНА ПРЕПЯТСТВОВАТЬ УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Суховская М.Г.

3 июня

Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-02-07/1-266

Минфин разъяснил, что решения налоговых органов о приостановлении операций по банковским счетам компаний не распространяются на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому банки, невзирая на блокировку счета, должны проводить такие платежи:

- наряду с выплатами, которые по гражданскому законодательству производятся в первоочередном порядке (например, выплата зарплат и пособий работникам ликвидируемой организации) <1>;

- наряду с платежами по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Напомним: норма НК о том, что заморозка счета не касается уплаты страховых взносов, действует уже полтора года <2>. Так чем же вызвано появление такого, казалось бы, очевидного разъяснения?

Оказывается, тем, что у ФНС до сих пор не дошли руки привести свою форму решения о приостановлении операций по счетам <3> в соответствие с НК РФ. Ведь в этой форме страховые взносы до сих пор не упомянуты. Поэтому некоторые особо принципиальные банки отказываются исполнять платежные поручения по уплате взносов, если счет компании заблокирован. Как следствие, организации пропускают сроки для уплаты взносов и сталкиваются с требованием заплатить пени и штрафы <4>.

Будем надеяться, что разъяснение Минфина, во-первых, поможет компаниям убедить свои несговорчивые банки в том, что страховые взносы не только можно, но и нужно перечислять невзирая на заморозку счета. А во-вторых, будет стимулом для налоговой службы, чтобы она наконец-то внесла необходимые изменения в форму решения о приостановлении операций по счету.

<1> п. 1 ст. 64 ГК РФ

<2> п. 1 ст. 76 НК РФ; п. 8 ст. 1, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ

<3> утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@

<4> статьи 19, 25, ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; ст. 22.1, п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 13

ВАС ОБЯЗАЛ ФСС ОПЛАЧИВАТЬ БОЛЬНИЧНЫЕ ЗА ПЕРИОД ПРОСТОЯ

Забрамная Е.Ю.

18 мая

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 17762/09

ВАС поддержал организацию, которая обжаловала в суд отказ ФСС принять к зачету выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности за период простоя.

Как мы уже писали на страницах ГК (2009, N 2, с. 46), точка зрения, согласно которой пособие за период простоя не выплачивается, является ошибочной. Она основана на неправильном отнесении времени простоя к периодам освобождения работника от работы, за которые пособие не назначается <1>.

И вот сейчас нашу правоту подтвердил и ВАС. Он указал, что ни нормами Трудового кодекса РФ, ни нормами других законов простой не отнесен к периодам освобождения работника от работы. Более того, есть специальная норма, согласно которой пособие за период простоя выплачивается в том же размере, в каком за это время сохраняется зарплата <2>, но не выше размера, который работник получил бы на общих основаниях <3>.

ВАС также указал на ошибочность позиции Фонда относительно того, что работник имеет право на пособие, только если отправлен в простой после наступления страхового случая, то есть после получения листка нетрудоспособности. По мнению высшей судебной инстанции, этот вывод также не основан на законе, поскольку законодатель не устанавливает зависимость выплаты пособия от времени наступления нетрудоспособности - в период простоя либо до его наступления.

<1> п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255- ФЗ)

<2> ст. 157 ТК РФ

<3> ч. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 13

КАК УЧЕСТЬ КОМПЬЮТЕР - КАК ОДИН ОБЪЕКТ ИЛИ КАК НЕСКОЛЬКО? (Выбираем удобный способ в бухгалтерском и налоговом учете)

Королева А.А.

Обычный офисный компьютер состоит из нескольких частей: монитора, системного блока, блока бесперебойного питания, клавиатуры и мыши. И, как правило, в накладной все комплектующие перечисляются отдельно, каждая со своей ценой. Это приводит бухгалтера при постановке компьютера на учет в замешательство. Как отразить в учете приобретенный компьютер: как единый инвентарный объект или же как комплектующие части, учитываемые по отдельности? Конечно, хочется учесть как отдельные объекты, особенно если их стоимость менее 20 000 руб. Ведь тогда она быстрее спишется на расходы, придется оформлять меньше бумаг (например, не надо будет оформлять карточку учета основного средства) и не будет проблем при модернизации. Но можно ли так сделать?

Примечание. О списании затрат на замену комплектующих компьютера см. в ГК, 2008, N 21, с. 42.

Компьютер - основное средство...

Контролирующие органы настаивают на том, что компьютер учитывается в бухгалтерском и налоговом учете как единый инвентарный объект основных средств. Они указывают на то, что все его комплектующие части представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых по отдельности не может выполнять своих функций <1>. Например, сама по себе клавиатура никому не нужна. В отдельных случаях и суды придерживаются такого же мнения <2>.

Конечно, если вы будете учитывать компьютер именно таким образом, к вам никто не придерется. Но такой вариант влечет за собой необходимость списывать стоимость компьютера в течение срока полезного использования, начислять и уплачивать по компьютеру налог на имущество. А при замене морально устаревших частей придется увеличивать его первоначальную стоимость в связи с проведением модернизации и оформлять дополнительные бумаги на связанные с модернизацией затраты <3>.

...или же материалы

Комплектующие части компьютера можно учесть как отдельные инвентарные объекты с единовременным отнесением их стоимости на расходы, если стоимость каждой из них не более 20 000 руб. <4> Чем это можно обосновать? Мы приведем те аргументы, которые помогли организациям отстоять свою позицию в суде.

Так, комплектующие части не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте <5>. Каждый его элемент в отдельности имеет различное функциональное назначение и может выполнять свои функции в различной комплектации, использоваться взамен вышедших из строя частей либо для модернизации <6>.

Также не стоит забывать, что по общему правилу части одного объекта учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, если сроки их полезного использования существенно различаются <7>. А в отношении комплектующих компьютера это так и есть <8>. Это видно, в числе прочего, из бумаг на комплектующие, где указываются сроки их эксплуатации. Если же в технической документации такая информация отсутствует, вы можете взять заключение у вашего технического специалиста, каков срок службы каждого элемента компьютера.

И, наконец, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 <9> электронно- вычислительная техника учитывается под кодом 14 3020000.

Отдельные коды имеют процессоры (14 3020261), мониторы (14 3020350), блоки беспроводного питания (14 3020320), клавиатуры (14 3020360), мышки (14 3020544). То есть это отдельные объекты.

Даже налоговики иногда придерживаются позиции, согласно которой элементы компьютера должны учитываться отдельно <10>. Но если с вами не согласятся, то налоговая снимет расходы, доначислит налог на прибыль и налог на имущество, а также начислит штраф за неуплату налога <11> и пени.

***

Выбранный способ учета компьютера пропишите в своей учетной политике <12>. Ведь если дело дойдет до судебного разбирательства, именно учетная политика зачастую помогает обосновать тот или иной порядок учета и отстоять свою позицию.

<1> п. 6 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639; Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@

<2> Постановление ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42)

<3> Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95

<4> п. 5 ПБУ 6/01; пп. 2, 93 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ

<5> Постановления ФАС ПО от 26.01.2010 N А65-8600/2009; ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3; ФАС МО от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09; ФАС ЦО от 10.09.2009 N А08-8752/2008-16

<6> Постановление ФАС УО от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3; ФАС ЗСО от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37)

<7> п. 6 ПБУ 6/01

<8> Постановления ФАС ПО от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42; ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3

<9> утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359

<10> Постановление ФАС ДВО от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009

<11> ст. 122 НК РФ

<12> п. 2 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2010, N 13

О ПРИЗНАКАХ ФИРМ-ОДНОДНЕВОК

Кузьминых А.Е.

Что же такое фирма-однодневка, или, иначе, "помойка", "фонарь", недобросовестный или проблемный налогоплательщик? Я предлагаю понимать под этими терминами организацию, соответствующую следующим признакам.

Условия, при которых организация признается фирмой-однодневкой ("помойка", "фонарь", недобросовестный или проблемный налогоплательщик):
- Не платит (или платит символические) налоги и не сдает (или сдает нулевую или с символическими цифрами) бухгалтерскую и налоговую отчетность, не ведет достоверный бухгалтерский и налоговый учет.
- Зарегистрирована по утерянному паспорту, на умершего или психически ненормального человека, бомжа, престарелую пенсионерку и т.п.
- Не имеет фактического адреса (офиса) и контактов.
- Не имеет работников.
- Обычно "живет" не более года, реже - двух.
- Не отвечает на запросы о встречных проверках.
- Не ликвидируется официально (просто бросается).

Причем необязательно, чтобы выполнялись все условия. Достаточно трех-четырех или хотя бы первых двух, которые являются основными. Но давайте обо всем по порядку.

Итак, во-первых, однодневка не платит налоги и отчетность в налоговые органы не сдает, либо сдает, но нулевую. Более "прогрессивные" однодневки налоги платят, но, скажем так, в символическом размере, явно не соответствующем масштабу их деятельности. Например, квартальная выручка компании исчисляется сотнями миллионов или даже миллиардами рублей. А всех налогов за тот же период она платит только несколько десятков тысяч. В этом случае однодневка даже ведет учет и представляет отчетность в налоговые органы, причем не нулевую. Но эта отчетность недостоверна. Она отражает не реальные, а фиктивные доходы и расходы, исходя из которых и рассчитывается символическая величина налогов.

Очевидно, что обычная компания, не уплачивающая налоги, рано или поздно должна столкнуться с претензиями налоговых органов. Однако люди, использующие однодневки, явно рассчитывают на то, что этого никогда не случится. Иначе зачем же к ним вообще обращаться? Как можно добиться того, что отвечать за действия однодневки никому не придется?

Ответом на этот вопрос служит второй основной признак фирм-однодневок, а именно регистрация компании на так называемого номинального учредителя, то есть гражданина, который формально является единственным учредителем компании, но фактически не имеет к ней никакого отношения. Как правило, такие компании за небольшую плату регистрируются на имя различных асоциальных элементов, проще говоря, бомжей или алкоголиков, а также психически больных или просто очень старых людей. Возможны варианты регистрации по утерянному паспорту или паспорту уже умершего человека. При этом единственный учредитель компании назначается и ее директором, на которого возлагается ответственность за все ее деяния, в том числе за неуплату налогов. Понятно, что привлечь такого руководителя к ответственности практически невозможно. Более того, нередко ни саму эту компанию, ни ее руководителя вообще найти нельзя.

Поскольку на самом деле однодневка никакой деятельности не ведет, ей не нужны работники. По той же причине не требуется и офис. Когда нет офиса, нет и контактных данных: телефона, фактического адреса. А если с организацией невозможно связаться, скорее всего, она не будет отвечать на запросы налоговых органов при встречных проверках.

Следующий признак - очень короткий срок существования однодневки. "Живет" она, конечно, не один день, как следует из ее названия, но все-таки заметно меньше, чем нормальная организация, обычно 1 - 2 года. По окончании этого недолгого жизненного пути однодневка, как правило, не ликвидируется официально, а просто бросается ее создателями. Хотя, конечно, возможны и исключения. Встречаются и однодневки-долгожители, как бы странно это ни звучало, и однодневки, которые были официально ликвидированы. Но при этом они все равно остаются однодневками, потому что выполняются главные условия - неуплата налогов и номинальные директор и учредитель.

Проблема заключается в том, что, даже если мы сами никогда однодневки не использовали и использовать не собираемся, вполне возможно, что нам все равно придется с ними сталкиваться. Ведь работать через такие фирмы могут наши контрагенты. Причем, если речь идет о покупателях, все не так страшно. Хотя и в этом случае определенные риски есть. У налоговиков могут возникнуть подозрения относительно того, что на самом деле однодневка контролируется нашим предприятием, которое с ее помощью занижает выручку. Тогда они могут доначислить НДС и налог на прибыль исходя из рыночных цен на наши товары, работы или услуги на основании 40-й статьи НК. Но вероятность такого развития событий относительно невелика.

А вот если однодневка - наш поставщик, проблем не избежать. Скорее всего, нашей компании "снимут" и расходы по налогу на прибыль, и вычеты по НДС. Придется идти в суд. И если шансы доказать в суде реальность расходов все-таки есть, то вот с отказом в вычетах по НДС суд вполне может согласиться. В итоге, несмотря на презумпцию невиновности налогоплательщика, за схему с однодневкой, созданную поставщиком, расплачиваться придется нам. Поэтому, конечно, контакты с однодневками нужно по возможности минимизировать. Но как отличить нормальную компанию от однодневки?

Для этого можно ориентироваться на внешние признаки, присущие большинству однодневок, которые я сейчас перечислю. Обратите внимание, если компания обладает одним-двумя из этих признаков, это еще не значит, что мы точно имеем дело с однодневкой. Но если одновременно присутствуют несколько признаков (три, четыре или более), то с большой долей вероятности можно утверждать, что перед нами именно однодневка. А значит, работать с ней не стоит или, по крайней мере, нужно как-то защититься от прямого контакта с ней.

Что это за внешние признаки? Во-первых, это "массовый" юридический адрес и одновременно "массовые" директор и учредитель или заявитель о создании компании. Под "массовым" юридическим адресом понимается адрес, по которому зарегистрировано 10 или более компаний. В некоторых регионах налоговиками неформально применяется и меньший "норматив". Сама по себе регистрация по такому адресу, конечно, еще ничего не значит. Ведь есть бизнес-центры, в которых одновременно находятся не только 10, но и 50 и даже 100 вполне респектабельных компаний. И все эти компании в соответствии с законом будут зарегистрированы по одному и тому же адресу, поскольку именно там находятся их исполнительные органы.

То же можно сказать и о "массовых" учредителе и директоре. Вполне возможно, что компания зарегистрирована очень деятельным бизнесменом, который, кроме нее, создал еще десяток компаний и всеми ими действительно руководит. А может быть, этот человек развивает сеть в различных регионах и в каждом регионе создает отдельную компанию.

Но, с другой стороны, если у вашего поставщика и директор с учредителем, и юридический адрес "массовые" - это уже серьезный повод задуматься о том, стоит ли с ним работать. Особенно если на учредителя зарегистрировано не 10 компаний, а 100 или даже 500. Или столько же компаний зарегистрировано по одному с поставщиком адресу, при том что на самом деле по этому адресу находится не бизнес-центр, а жилой дом, производственное помещение, склад или еще какое-нибудь строение, явно не предназначенное для размещения офисов.

Дальше. Поскольку фирма-однодневка фактически вообще не существует, у нее нет офиса. А значит, у нее нет и городского телефона, и, скорее всего, не доставляется корреспонденция на ее почтовый адрес. Поэтому, если вы собираетесь серьезно, на долгосрочной основе работать с каким-либо поставщиком, не лишним будет просто приехать к нему в гости. И своими глазами увидеть, что действительно существует или отдельное здание, или офис в бизнес-центре, на дверях которого висит табличка с названием вашего поставщика. Если поставщик находится слишком далеко от вас, в другом регионе, можно, по крайней мере, позвонить по указанному им контактному телефону. Возможно, вам ответят: "Здравствуйте. Это такая-то компания". А может быть, скажут, что понятия не имеют об этой организации. Последнее будет означать, что либо поставщик случайно дал вам неверный номер, либо правильного номера вообще не существует, потому что не существует и самого поставщика. Можно также отправить поставщ! ику заказное письмо с просьбой, например, уточнить какие-нибудь условия договора. Если это фирма-однодневка, письмо вернется к вам по той причине, что получатель не находится по указанному адресу. И, скорее всего, такой же ответ потом получит и налоговая инспекция, когда будет проводить встречную проверку этого поставщика.

Еще один внешний признак однодневки - невозможно увидеть директора компании и пообщаться с ним. Может быть, конечно, поставщик - это очень крупная компания, ее директор - крайне занятой человек и увидеться с ним не так-то просто. Но вполне возможно, что этого человека вообще не существует или он сам не знает о том, что является директором организации-поставщика.

Как я уже говорил, однодневки, как правило, живут недолго, и людям, которые их используют, приходится периодически создавать все новые и новые компании. Поэтому любая однодневка, скорей всего, окажется недавно зарегистрированной организацией. Конечно, и любая "белая" компания когда-то была только что зарегистрированной. Поэтому не стоит отказываться от работы с поставщиком только на том основании, что он создан менее года назад. Другое дело, если вы уже долгое время работаете с одними и теми же людьми, но юридические лица, которые они представляют, все время меняются. Скажем, раз в полгода или раз в год эти люди просят вас заключить договор с другой компанией, начинают выставлять от ее имени счета. Если никаких внятных объяснений таких действий с их стороны не поступает, вывод очевиден - поставщик меняет однодневки.

Что еще? Счета у такой компании открыты только в "подозрительном" банке. То есть в банке, который в определенных кругах известен именно тем, что занимается какими-то неправомерными операциями, например обналичиванием или незаконным выводом денег за границу. Узнать о том, что банк "подозрительный", можно только от людей, которые с ним уже сталкивались или хотя бы слышали о нем. Но, в принципе, если единственный счет поставщика открыт только в мало кому известном банке, занимающем позицию во второй тысяче в рейтингах российских банков, - это уже повод для подозрений. Вероятно, эта компания - просто "помойка" данного банка.

Далее, если вы допустили какую-то ошибку в документах, например выдали документ не той формы или ошиблись в цифрах, нормальный контрагент обязательно это заметит и попросит вас исправить документы. Однодневку, как правило, не интересует качество предоставленных ей документов, и на их дефекты она просто не обратит внимания. Поскольку платить налоги и представлять достоверную отчетность она не собирается, ей не нужно и вести учет, ни налоговый, ни бухгалтерский. А значит, первичные документы ей вообще не нужны. Это - еще одна возможность проверить, является ли поставщик однодневкой или "белой" компанией. Достаточно направить ей акт сверки расчетов, допустив в нем небольшую ошибку, буквально на несколько рублей. Если поставщик ведет полноценный достоверный учет, он эту ошибку заметит и сообщит вам о расхождениях данных акта с данными его учета. Однодневке, которая достоверный учет не ведет, сверять ваши данные не с чем и незачем, и она подпишет любой более-менее до! стоверный акт сверки. Можно также, "выявив ошибку", попробовать задним числом изменить первичные документы прошлого квартала. Нормальный контрагент в такой ситуации будет возмущаться, ведь ему придется вносить исправления в учет и, возможно, пересдавать отчетность. Однодневка, скорее всего, на замену документов никак не отреагирует.

Внешние признаки однодневки:
- "Массовый" юридический адрес, "массовые" директор и учредитель или заявитель.
- Нет офиса, нет городского телефона, возвращается почта, отправленная на юридический адрес. 
- Невозможно увидеть директора и пообщаться с ним.
- Компания недавно зарегистрирована, при том что ее представители работают с вами уже давно.
- Расчетный счет открыт в "подозрительном" банке.
- Не обращает внимания на ошибки в первичных документах и актах сверки.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 7

ОБ УВЕЛИЧЕНИИ "НАЛОГОВОГО" ШТРАФА

Ахтанина М.А.

Если состав налогового правонарушения налицо и обстоятельств, исключающих привлечение нарушителя к ответственности, нет, он должен быть подвергнут наказанию. Наказание за налоговое правонарушение - это всегда штраф. Размеры штрафов, взыскиваемых за каждое налоговое правонарушение, установлены соответствующими статьями глав 16 и 18 НК. Но при наличии определенных обстоятельств размер штрафа может быть как снижен, так и повышен. Сделать это может или налоговый орган при вынесении решения о привлечении к ответственности, или суд при рассмотрении спора о правомерности привлечения к ответственности. Если есть обстоятельства, смягчающие ответственность, то штраф должен быть уменьшен минимум в два раза. При наличии же обстоятельств, отягчающих ответственность, штраф увеличивается на 100 процентов, то есть в те же два раза.

Понятно, что рассчитывать на учет смягчающих обстоятельств при назначении штрафа налоговым органом налогоплательщикам не приходится. Скорее, это сделает суд, когда вы пойдете оспаривать решение по результатам проверки. А вот с отягчающими обстоятельствами ситуация обратная. Налоговые органы с удовольствием учитывают их наличие при назначении наказания. Суд же этого не может сделать в принципе, так как он рассматривает только заявленные сторонами требования. Поэтому если налоговый орган в иске о взыскании штрафа ничего не скажет, то и суд промолчит.

С отягчающих обстоятельств и начнем. Тем более что оно всего лишь одно. Таким обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Повторность совершения правонарушения считается установленной при наличии трех условий.

Во-первых, правонарушение, за которое лицо привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению. Когда же правонарушения могут признаваться аналогичными? Только тогда, когда аналогичны их составы, то есть объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона и их основные признаки. Так, не являются аналогичными правонарушения, предусмотренные статьями 122 и 123 НК, потому что в первом случае субъектом правонарушения может быть только налогоплательщик, а во втором - только налоговый агент. Различаются и такие похожие правонарушения, как непредставление налоговой декларации и непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (статьи 119 и 126 Кодекса соответственно). Хоть объект у них одинаковый, они различаются по объективной стороне, так как не представляются разные документы. К тому же налоговые декларации мы обязаны представлять в силу закона, а большая часть документов, за непредставление которых штрафуют по статье ! 126 НК, представляется только по требованию налоговых органов. Кроме того, субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК, может быть только налогоплательщик, а субъектом правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК, - и налогоплательщик, и плательщик сбора, и налоговый агент. А субъектом правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК, может стать любая организация независимо от ее статуса в налоговых правоотношениях.

Этот вывод подтверждается и судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 9141/08, в котором суд отметил, что аналогичными правонарушениями могут признаваться только правонарушения, предусмотренные одной и той же статьей Кодекса.

Но иногда разными пунктами или частями одной статьи НК устанавливается ответственность за правонарушения, которые аналогичными не являются по определению. Очевидно, что нельзя признать аналогичными правонарушениями неявку свидетеля для дачи показаний без уважительных причин и дачу свидетелем заведомо ложных показаний. Хотя ответственность за оба эти деяния установлена статьей 128 НК. Не являются аналогичными и правонарушения, ответственность за которые установлена пунктами 1 и 2 статьи 126 НК. Тут вроде бы и деяние может выражаться в одном и том же бездействии - непредставлении документов налоговому органу, а вот субъекты этих правонарушений разные. В первом случае - налогоплательщик, а во втором - любая организация, располагающая документами со сведениями о налогоплательщике. Не аналогичны и правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктами 1 и 3 статьи 122 НК. Различие заключено в субъективной стороне - в первом случае вина выражается в форме неосторожно! сти, а во втором - в форме умысла. И даже правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктами 1 и 2 статьи 119 НК, не являются аналогичными. Ведь пункт 2 статьи 119 НК содержит квалифицированный состав такого правонарушения, как непредставление налоговой декларации в установленный законом срок. Квалифицирующий признак объективной стороны - срок, в течение которого не представлялась декларация, - более 180 рабочих дней.

Так мы с вами и пришли к тому, что аналогичными могут признаваться лишь правонарушения, предусмотренные только одним и тем же пунктом одной и той же статьи Кодекса.

Сразу скажу, что я не разделяю позицию специалистов, считающих, что правонарушения, для того чтобы считаться аналогичными, должны еще совпадать по налогам, в отношении которых допущены нарушения. В ином случае не может быть достигнута одна из целей любого наказания - предупреждение совершения правонарушителем новых правонарушений. К тому же ответственность за налоговое правонарушение не зависит от вида налога, в связи с исчислением, уплатой или представлением отчетности по которому оно совершено.

С аналогичностью правонарушений в общих чертах разобрались. Переходим ко второму условию, необходимому для признания повторности совершения правонарушения. Для увеличения штрафа на 100 процентов нужно, чтобы к моменту совершения более позднего правонарушения правонарушитель уже привлекался к ответственности за правонарушение, совершенное ранее. Если же этого по каким-то причинам не произошло, то и отягчающего обстоятельства не будет. Например, организация допустила недельную просрочку в представлении налоговой декларации по НДС и за I, и за II кварталы 2010 г. Если к моменту совершения второго правонарушения ее не оштрафовали за несвоевременное представление декларации за I квартал, штраф за второе правонарушение не может быть увеличен в два раза. И за первое, и за второе нарушение штраф должен быть назначен в одинарном размере.

По этой же причине не может признаваться отягчающим обстоятельством совершение нескольких аналогичных правонарушений одновременно, на что Президиум ВАС указал в Постановлении от 01.04.2008 N 15557/07.

Соответственно, нельзя учесть как отягчающее обстоятельство и то, что к моменту привлечения к ответственности за правонарушение, совершенное, например, в 2008 г., лицо уже привлечено к ответственности за аналогичное правонарушение, совершенное в 2009 г. Ведь к моменту нарушения закона в 2008 г. лицо аналогичного нарушения еще не допустило. Об этом Президиум ВАС говорит в Постановлении от 09.12.2008 N 9141/08.

Ну и последнее, третье условие - согласно пункту 3 статьи 112 НК, чтобы признаваться повторным, правонарушение должно быть совершено в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения налогового органа или суда, которым лицо привлечено к ответственности за первое аналогичное правонарушение. А вот продолжительность периода между днями, когда вступили в силу решения о привлечении к ответственности за "раннее" и за "позднее" правонарушения, значения не имеет. ВАС объяснил это еще в 1996 г. Тем не менее мне встречались и решения ФАС 2008 г., в которых судам приходилось объяснять это и налогоплательщикам, и нижестоящим судам, в частности Постановления ФАС Уральского округа от 19.05.2008 N Ф09-3445/08-С3 и от 12.03.2008 N Ф09-1391/08-С2.

Для наглядности приведу пример. 30.03.2010 вступило в силу решение налогового органа, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за неуплату налога на прибыль. Предположим, что он еще уплачивает и ЕНВД. При этом в результате неправильного определения величины физического показателя сумма ЕНВД, уплаченная за IV квартал 2010 г. и II квартал 2011 г., оказалась занижена. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату ЕНВД принято налоговым органом 15.08.2011. Правонарушение в виде неполной уплаты ЕНВД будет считаться совершенным:

- 26.01.2011 - в отношении налога, подлежащего уплате за IV квартал 2010 г.;

- 26.07.2011 - в отношении налога, подлежащего уплате за II квартал 2011 г.

12 месяцев, в течение которых налогоплательщик считался привлеченным к ответственности за неуплату налога, истекли 30.03.2011. Следовательно, только неполная уплата ЕНВД за IV квартал 2010 г. может считаться правонарушением, совершенным повторно. И только штраф за неуплату суммы ЕНВД за этот квартал может быть увеличен налоговым органом на 100 процентов. Штраф за неполную уплату ЕНВД за II квартал 2011 г. должен исчисляться в обычном порядке без применения пункта 2 статьи 112 и пункта 4 статьи 114 НК.

Не стоит путать повторность правонарушения (как обстоятельство, отягчающее ответственность) и неоднократность совершения правонарушения (как квалифицирующий признак объективной стороны). Неоднократность как квалифицирующий признак установлена всего в трех статьях главы 16 НК: 120, 129.1 и 129.2. В частности, при нарушении порядка регистрации в налоговом органе игровых автоматов более одного раза штраф будет налагаться уже по пункту 2 статьи 129.2 НК и будет в два раза больше, чем штраф, предусмотренный пунктом 1 этой статьи за однократное нарушение порядка. Причем для взыскания штрафа по пункту 2 статьи 129.2 не имеет значения, привлекался ранее налогоплательщик к ответственности за это нарушение или нет. Если же будет установлено, что налогоплательщик совершил это правонарушение повторно, налоговый орган сможет увеличить штраф по пункту 2 статьи 129.2 на 100 процентов.

Еще раз обращаю ваше внимание на то, что повторность правонарушения - единственное обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность. Никакие другие обстоятельства, в том числе совершение правонарушения умышленно, наличие недоимки или задолженности по уплате пени, ответственность не отягчают. Одно из последних решений, в котором суду пришлось объяснять налоговому органу, что наличие недоимки не влияет на размер штрафа, взыскиваемого за несвоевременное представление декларации, - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2009 N А32-17674/2008-59/232.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 7

ОБ УПЛАТЕ ПЕНИ ПРИ ПОДАЧЕ УТОЧНЕНКИ

Краснопеева А.Н.

Можно ли оштрафовать за неуплату налога организацию, подавшую уточненную декларацию, доплатившую недоимку, но не заплатившую пеню?

<1> п. 1 ст. 122 НК РФ

<2> подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

<3> ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ

<4> см. Постановления от 15.12.2009 N А29-3393/2009, от 12.11.2009 N А28-8881/2009-222/21

5) см. Постановления от 03.07.2008 N КА-А40/6091-08, от 24.03.2008 N КА-А40/2078-08, от 29.05.2007 N КА-А41/4573-07

6) см. Постановления от 09.10.2008 N А06-1727/08, от 07.10.2008 N А06-1726/08-21, от 02.10.2008 N А06-1729/2008, от 02.10.2008 N А06-1728/08

7) см. Постановления от 15.10.2009 N А56-1901/2009, от 14.01.2008 N А56-15591/2007, от 05.06.2007 N А56-36355/2006

8) см. Постановления от 30.08.2007 N Ф08-5429/2007-2065А, от 09.07.2007 N Ф08-3724/2007-1495А

9) см. Постановления от 18.06.2008 N Ф09-4351/08-С3, от 15.02.2007 N Ф09-636/07-С3, от 16.07.2007 N Ф09-5380/07-С3

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 7

О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Дыбов А.И.

Одно из арбитражных решений, с последствиями которого Минфину и ФНС пришлось разбираться все полугодие, - это Постановление Президиума ВАС РФ N 11200/09. Суд рассмотрел случай, когда по договору займа заемщик должен уплачивать проценты только после того, как погасит основной долг. Однако для целей налогообложения он учитывал их равномерно, со дня получения денег, и ко дню погашения займа включил в расходы всю сумму процентов. ВАС РФ решил, что это незаконно и проценты могут уменьшать налогооблагаемую прибыль не раньше, чем у заемщика появится обязанность уплачивать их.

Неудивительно, что заемщики переполошились - решение Высшего арбитражного суда автоматически сделало многих из них "налоговыми" нарушителями. Почему? Потому что до него проценты всегда уменьшали налоговую базу равномерно (с 2010 г. - на последнее число месяца, до 2010 г. - на последнее число квартала), независимо от того, что написано в договоре о сроке их уплаты.

Назревали крупные доначисления, но финансовое и налоговое ведомства решили заступиться за должников. Минфин и ФНС почти в открытую написали, что ВАС РФ неправ и все остается по-старому. Причем написали не раз, не два и не три. Ко дню проведения семинара Антон Иванович насчитал больше десяти писем на этот счет. Также он предположил, что защита заемщиков не была единственной целью ведомств, вполне вероятно, что те больше стремились спасти доходы бюджета. Ведь выводы ВАС РФ вполне могли примерить на себя и заимодавцы, это означает, что они не учитывали бы проценты в доходах до даты их уплаты, предусмотренной договором.

Тем не менее, несмотря на обилие писем Минфина и ФНС, если налоговая инспекция решит воспользоваться Постановлением Президиума ВАС РФ N 11200/09, заемщик может рассчитывать лишь на то, что решение по проверке отменит вышестоящая инспекция. Потому что в суде проигрыш гарантирован. Опираясь на письма, там, конечно, можно будет отбиться от штрафа и пени. Но доначисленный налог на прибыль придется заплатить.

"Полузаконный" способ избежать этого Антону Ивановичу видится таким. Задним числом стороны договора займа переделывают его так, чтобы проценты начислялись и уплачивались ежемесячно. Затем, задним же числом, заключают ряд дополнительных соглашений об отсрочке уплаты процентов. И продолжают оформлять такие соглашения до тех пор, пока не наступит дата уплаты процентов, о которой они договаривались изначально.

Тем заемщикам, которые только собираются заключить договор займа или кредитный договор, позицию ВАС РФ нужно учитывать обязательно и сразу договариваться с заимодавцем о том, что проценты будут начисляться и уплачиваться ежемесячно или ежеквартально. Если у заемщика такой возможности нет либо это не нужно заимодавцу, предусмотреть уплату процентов после возврата займа, конечно, можно. Но тогда должник или не включает проценты в расходы до того, как пройдет время, отведенное договором, или готовится к доначислениям.

Продолжая тему налогового учета процентов по долговым обязательствам, лектор рассказал о нескольких интересных разъяснениях Минфина, которые в основном выгодны для организаций.

Так, чиновники в очередной раз отметили, что проценты нельзя проверить на "рыночность" в порядке, установленном статьей 40 НК РФ. Впервые они заговорили об этом в 2005 г. и с тех пор почти ежегодно подтверждают сказанное. А значит, формально процентная ставка может быть любой, поделать с этим налоговики ничего не смогут.

Довольно много в первом полугодии Минфин писал об условиях сопоставимости долговых обязательств. В частности, он напомнил, что заемщик не может делить обязательства на те, по которым будет учитывать проценты исходя из сопоставимости, и те, по которым будет применять норматив исходя из ставки рефинансирования. И если уж заемщик взял курс на сопоставимость, то он не вправе учитывать проценты по нормативу даже тогда, когда для него это выгоднее.

Еще чиновники считают, что транши в рамках одной кредитной линии нельзя считать отдельными долговыми обязательствами при определении сопоставимости. Но что интересно: отвечая на другой вопрос по кредитной линии, Минфин транши по датам получения разделил и как единое обязательство не рассматривал. Речь в вопросе шла о получении одной суммы до 1 ноября 2009 г., а второй - после. Заемщик интересовался, может ли он нормировать проценты исходя из двойной ставки рефинансирования по обоим траншам. Чиновники ответили, что не может.

Поэтому, считает Антон Иванович, с мнением Минфина о несопоставимости обязательств в рамках одной кредитной линии можно поспорить, если это сулит заемщику какие-то ощутимые выгоды.

Хороший подарок от финансового ведомства получили те организации, которые предпочитают брать займы у одного кредитора. До 2010 г. чиновники настаивали, что в этом случае долговые обязательства сопоставимыми не считаются, кредиторов должно быть, по крайней мере, два. Но в феврале этого года Минфин, похоже, сдался и признал, что единственный кредитор сопоставимости не мешает. А поскольку этот кредитор займы выдает, скорее всего, на сходных условиях, организация вправе учитывать проценты в расходах полностью.

Маленькой революцией лектор назвал Письмо финансового ведомства, из которого следует, что сопоставимость долговых обязательств можно определять не только по данным заемщика, но и по данным заимодавца. Например, организация взяла в банке кредит. В этом же квартале этот же банк выдал кредиты на сходных условиях другим организациям. И если банк посчитает все кредиты сопоставимыми, выведет среднюю процентную ставку и выдаст справку об этом организации, то она сможет учитывать "свои" проценты в пределах средней ставки, увеличенной на 20 процентов.

Если заемщик учитывает проценты по фиксированному нормативу, то он использует ставку рефинансирования, действующую:

- на дату получения денег - если договор не предусматривает изменение процентной ставки;

- на конец месяца - если договор такое изменение предусматривал изначально либо условие об этом появилось позже.

Значения ставки рефинансирования на другие даты, кроме перечисленных, никакой роли не играют.

Завершая тему налогового учета процентов, Антон Иванович напомнил, что 30 июня 2010 г. истекает срок применения коэффициента 2 к ставке рефинансирования для целей налогового учета процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г. Если проценты по ним заемщик учитывает по фиксированному нормативу, то он должен иметь в виду, что с июля 2010 г. коэффициент к ставке рефинансирования будет равен 1,1.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2010, N 7

Все права защищены © 2010 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/