Содержание

• ПЕРЕХОД НА "УПРОЩЕНКУ" БЕЗ ЗАБОТ И БЕЗ ХЛОПОТ (Уменьшаем налоги при переходе с 2008 г. на УСНО с общего режима)
• ОБ ОФОРМЛЕНИИ КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ ПРИ НЕПОДТВЕРЖДЕННОМ ЭКСПОРТЕ
• О РАСЧЕТАХ ЗА РАБОТЫ (УСЛУГИ), ОБЛАГАЕМЫЕ НДС ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ
• О ВЫДАЧЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ
• ОБ ОПЛАТЕ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА
• О ВЫХОДНЫХ ПОСОБИЯХ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

ПЕРЕХОД НА "УПРОЩЕНКУ" БЕЗ ЗАБОТ И БЕЗ ХЛОПОТ (Уменьшаем налоги при переходе с 2008 г. на УСНО с общего режима)

Филимонова Е.М.

Если ваша организация уже подала в ИФНС заявление <1> о переходе в 2008 г. с общего режима налогообложения на УСНО, то мы поможем вам подготовиться к такому переходу и с наименьшими затратами учесть доходы и расходы по операциям, "зависшим" с этого года.

А начнем мы, как ни странно, с бумажной волокиты. Если вы планируете вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО <2>, в бумажном виде, то следует заранее (до 1 января 2008 г.) заверить бумажный вариант такой чистой Книги в своей ИФНС.

СОВЕТ

Мы рекомендуем вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Тогда распечатать ее нужно будет только по окончании 2008 г., а заверить в налоговом органе - в начале 2009 г. Причем конечного срока для заверения в этом случае не установлено <3>. Вносить изменения в Книгу также удобнее, когда она ведется в электронном виде.

А теперь перейдем непосредственно к учету "переходных" доходов и расходов.

Учитываем доходы

Основной принцип при переходе состоит в том, чтобы не учесть доходы дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при исчислении налоговой базы по налогу при УСНО. Сначала рассмотрим (как более простую, однако не прописанную в Налоговом кодексе) ситуацию, когда в этом году ваша организация применяет для целей налогообложения прибыли кассовый метод.

...при кассовом методе

В этом случае трудностей возникнуть не должно. Ведь "упрощенка" также основана на кассовом методе учета доходов и расходов. То есть доходы признаются по мере поступления денежных средств в кассу, на расчетный счет или при погашении задолженности иным способом <4>.

1. Суммы полученных в этом году авансов в счет оплаты товаров (работ, услуг), отгрузка (выполнение, оказание) которых планируется в следующем году, должны быть включены в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль этого года <5>, и с них нужно заплатить налог на прибыль по ставке 24% <6>. В следующем году на момент отгрузки полностью оплаченных товаров (работ, услуг) выручку от реализации в доходах при УСНО учитывать уже не надо.

Однако если предоплата была не стопроцентная, то денежные средства, полученные в следующем году в счет оставшейся оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), нужно будет включить в налоговую базу по налогу при УСНО.

Примечание. Переход на УСНО носит заявительный, а не разрешительный характер. Это означает, что если все условия для перехода на "упрощенку" у вас выполняются (по размеру доходов, по численности работников и т. д. <7>) и вы вовремя (не позднее 30 ноября 2007 г.) подали в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСНО <8>, то вы можете смело применять спецрежим начиная с 1 января 2008 г. При этом неважно, получили ли вы из налоговой уведомление о возможности применения УСНО (форма N 26.2-2) <9>.

2. Если товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в этом году, но оплата за них будет получена после 1 января 2008 г., то полученные денежные средства без учета НДС (о самом НДС мы подробно расскажем дальше) надо будет включить в состав доходов при УСНО <10> и заплатить с них налог при УСНО по ставке 15 или 6% в зависимости от выбранного объекта налогообложения <11>.

СОВЕТ

Как видим, выгоднее несколько повременить с получением денег за проданные в этом году товары (выполненные работы, оказанные услуги) до следующего года. Ведь налог в следующем году будет значительно меньше.

...при методе начисления

Если же вы сейчас используете для целей налогообложения прибыли метод начисления, то порядок действий должен быть следующим.

1. Денежные средства, полученные по договорам, исполнение которых планируется в следующих годах (то есть полученные до 1 января 2008 г. авансы), 1 января 2008 г. надо будет включить в налоговую базу по налогу при УСНО <12> (независимо от того, какой объект налогообложения - "доходы" или "доходы за вычетом расходов" - выбран). Суммы авансов указываются в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов на 1 января 2008 г. и отражаются в декларации при УСНО <13> за I квартал 2008 г.

Казалось бы, все просто. Но нужно еще разобраться с "авансовым" НДС, уплаченным в бюджет (если, конечно, вы сейчас являетесь плательщиком НДС). Как учесть сам НДС с аванса, мы расскажем чуть дальше, а вот при учете аванса возможны два варианта <14>:

[если] до конца года по согласованию с покупателем будут внесены изменения в договор, в результате которых стоимость товаров (работ, услуг) будет уменьшена на сумму НДС, и покупателю будет возвращен этот НДС, то 1 января 2008 г. в налоговую базу по налогу при УСНО нужно будет включить сумму авансового платежа без учета возвращенной покупателю суммы НДС;

Внимание! Все полученные по состоянию на 1 января 2008 г. авансы надо включить в налоговую базу при УСНО за I квартал 2008 г. <12>

[если] цена сделки не будет пересчитана, то авансовый платеж включается в налоговую базу по налогу при УСНО в полном объеме с учетом НДС.

СОВЕТ

Перерасчет с покупателем (заказчиком) выглядит следующим образом:

- вы уведомляете покупателя (заказчика) о переходе с 2008 г. на УСНО и о том, что вы перестаете быть плательщиком НДС, соответственно, реализация предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) не будет облагаться НДС;

- составляете новый договор или в ранее составленный договор вносите изменения;

- ранее полученный в составе аванса НДС перечисляете покупателю;

- при отгрузке товара (работ, услуг) в 2008 г. счет-фактуру покупателю вы не выставляете и в отгрузочных документах (актах) все суммы указываете без НДС.

Законодательно не решен вопрос, включать ли в налоговую базу при УСНО 2008 г. авансы, полученные в неденежной форме (например, при передаче покупателем имущества в счет предварительной оплаты). Положения Налогового кодекса такого требования не содержат. А вот налоговики считают, что в налоговую базу при УСНО необходимо включить всю имеющуюся у организации кредиторскую задолженность в виде авансов, полученных до перехода на УСНО <15>.

СОВЕТ

Если рисковать не хочется, то лучше включить неденежные авансы в налоговую базу по "упрощенке" I квартала 2008 г. Все равно рано или поздно налог с реализации по этим товарам (работам, услугам) нужно будет заплатить, но еще и могут возникнуть разногласия с налоговиками.

2. Любые денежные средства, получаемые в следующем году в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января 2008 г. и выручка по которой будет включена в этом году в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при УСНО никак учитывать не надо <16>. Например, не надо будет отражать в доходах при УСНО:

- суммы оплаты, полученной в счет отгруженных до 1 января 2008 г. товаров (выполненных до указанной даты работ, оказанных услуг);

- суммы полученной арендной платы, начисленной за какой-либо период 2007 г.;

- суммы процентов по выданным займам, причитающиеся за какой-либо период 2007 г., полученные вами после 1 января 2008 г.

3. Если вы ошибочно не учтете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. выручку по проданным в этом году товарам (выполненным работам, оказанным услугам), то нельзя будет включить в доходы при УСНО в 2008 г. денежные средства, поступающие в счет оплаты этих товаров (работ, услуг). Ведь речь идет об искажении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговый) периоды. Поэтому необходимо будет пересчитать налоговые обязательства за тот период, к которому относится выявленная выручка, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплатить налог на прибыль и уплатить пени <17>.

Учитываем расходы

Главный тезис все такой же, как и при учете доходов: не учесть одни и те же расходы дважды. Однако если в случае с доходами за двойное налогообложение вас никто не накажет (а может даже в душе и похвалит), то в случае с расходами... Начнем опять же с правил перехода на УСНО при применении в этом году кассового метода.

...при кассовом методе

Если вы переходите на "доходно-расходную" УСНО, то для вас будет действовать следующий порядок:

1) если аванс за товары перечислен вами в этом году, но сами товары будут проданы только в следующем, то расходы в виде покупной стоимости товаров будут признаны в следующем году после их продажи (тогда же, когда будут признаны доходы от их продажи);

2) если вы полностью оплатили работы (услуги) в этом году, но они еще не выполнены (не оказаны), то их стоимость будет уменьшать доходы при УСНО в следующем году на дату подписания акта выполненных работ (акта об оказании услуг). Если же работы (услуги) оплачены не полностью, то учесть их в уменьшение налоговой базы по налогу при УСНО можно будет после фактического выполнения работ (оказания услуг) и полной оплаты;

3) если же какой-либо расход относится к этому году, а оплачивать его вы будете в следующем году, то расход можно попытаться признать при определении налоговой базы по налогу при УСНО. Ведь расход нельзя учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в этом году по причине отсутствия оплаты. К таким расходам, в частности, относятся выдаваемая работникам в январе заработная плата за декабрь, уплачиваемые с этой заработной платы налоги, перечисляемый в бюджет в следующем году налог на имущество, сырье и материалы, списанные в производство в этом году, но оплачиваемые после нового года.

Но предупреждаем, возможны разногласия с налоговиками на предмет того, можно ли эти расходы учесть при "упрощенке". Ведь налоговики могут ссылаться на то, что такой вид расходов, как затраты, оплаченные в период применения УСНО, но начисленные до перехода на спецрежим, в закрытом перечне расходов при УСНО не предусмотрен <18>.

СОВЕТ

Лучше оплатить "переходные" расходы до 1 января 2008 г. Ведь в любом случае выгоднее уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль, чем налоговую базу по налогу при УСНО.

Вместе с тем нельзя будет учесть в расходах при УСНО уплаченный за декабрь либо IV квартал 2007 г. НДС (так как он получен от покупателей и никаких расходов по его уплате вы фактически не несете) и налог на прибыль за 2007 г. (поскольку суммы налога на прибыль при общей системе налогообложения в состав расходов не включаются).

Если же вы переходите на "доходную" УСНО, то уменьшить налог при УСНО за 2008 г. на сумму уплаченных за декабрь 2007 г. страховых взносов в ПФР будет нельзя. Ведь правило исчисления налога при УСНО гласит: уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) при УСНО за отчетный (налоговый) период можно только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за тот же отчетный (налоговый) период и фактически перечисленных в бюджет <19>.

СОВЕТ

При переходе со следующего года на УСНО с объектом налогообложения "доходы" заплатите все взносы в ПФР за 2007 г. до 1 января 2008 г., уменьшите на них налоговую базу по налогу на прибыль 2007 г. и спите спокойно.

Теперь - советы переходящим на "упрощенку" с метода начисления для целей налогообложения прибыли.

...при методе начисления

Здесь можно сформулировать такие правила.

1. Если расход фактически произведен в этом году и учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль этого года, то, даже если вы оплатите этот расход после 1 января 2008 г., уплаченные денежные средства не должны включаться в расходы при исчислении налога при УСНО <20>. Эти денежные средства не нужно будет отражать в Книге учета доходов и расходов.

Это относится, к примеру, к выплачиваемой в январе 2008 г. заработной плате за декабрь 2007 г., перечисляемым в 2008 г. с заработной платы за декабрь ЕСН, взносам в ПФР, взносам в ФСС, перечисляемому в следующем году налогу на имущество за 2007 г. Ну и, конечно же, нельзя будет учесть в расходах "упрощенца" уплаченный за 2007 г. налог на прибыль.

СОВЕТ

Список расходов, учитываемых для целей исчисления налога при УСНО, является закрытым. Поэтому может получиться так, что некоторые виды расходов, которые необходимы в вашей деятельности сейчас, в следующем году не будут учитываться для целей налогообложения. Например, это относится к представительским расходам, расходам по подбору персонала. Поэтому, если такая возможность существует, выгоднее еще в 2007 г. закрыть документами подобные расходы и учесть их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. независимо от года их оплаты.

2. Стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных до 1 января 2008 г., но списываемых на производство продукции уже в 2008 г., будет учитываться в расходах при "упрощенке" <21>. Аналогично стоимость товаров, приобретенных до нового года, но продаваемых в следующем году, будет уменьшать налоговую базу при УСНО в следующем году при условии их оплаты <22>.

3. Остаток расходов, которые будут учтены для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 декабря 2007 г. не в полном объеме (в частности, те расходы, которые вы согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса распределяете на несколько периодов), при условии, что эти расходы оплачены, можно будет единовременно учесть в I квартале 2008 г. в уменьшение налоговой базы при УСНО. Если же эти так называемые расходы будущих периодов не оплачены, то неучтенный остаток можно будет признать расходом при УСНО только после оплаты <23>.

4. Если в этом году вы перечисляете авансом денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которые поступят вам (будут выполнены, оказаны) только в следующем году, то стоимость таких товаров (работ, услуг) будет уменьшать уже налоговую базу по налогу при УСНО за тот отчетный период, на который будет приходиться момент признания соответствующего расхода <24>. В частности, по сырью это момент списания его в производство, по услугам - момент подписания акта об оказании услуг <25> и т. п.

5. Как и в случае с доходами, при выявлении в следующем году расходов, относящихся к 2007 г., учесть их при расчете налоговой базы по налогу при УСНО будет нельзя, ведь формально такие расходы никак не связаны с извлечением доходов в 2008 г. Поэтому необходимо будет пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 г., подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой заявить излишне уплаченный налог на прибыль к возврату. Так придется поступить, к примеру, при поступлении с опозданием документов, подтверждающих понесенные в 2007 г. расходы: счетов на телефонные переговоры и потребленную электроэнергию в декабре, счетов на иные оказанные в 2007 г. услуги.

СОВЕТ

Поскольку крайний срок для представления декларации по налогу на прибыль и уплаты самого налога за 2007 г. - 28 марта 2008 г. <26>, то советуем не торопиться ни с подачей декларации, ни с уплатой налога. Дождитесь, чтобы все документы, подтверждающие понесенные в 2007 г. расходы, у вас появились.

6. Если у вас имеется незавершенное производство и готовая продукция на складе, стоимость которых не успела поучаствовать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г., то действовать нужно следующим образом. При условии, что указанные затраты уже оплачены по состоянию на 1 января 2008 г., вы вправе уменьшить доходы I квартала 2008 г. на полную стоимость НЗП и стоимость готовой продукции на складе, сформированные по состоянию на 31 декабря 2007 г. Если же какие-либо из этих затрат будут оплачены уже в 2008 г., то расход можно будет признать сразу после оплаты <27>.

Внимание! Изменить выбранный объект налогообложения можно до 20 декабря 2007 г., подав в ИФНС заявление об этом в произвольной форме <28>.

Объясняется это тем, что эти расходы напрямую связаны с доходами уже 2008 г., когда будет реализована продукция (выполнены работы) и получен доход от продажи. При этом гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не делит расходы на прямые и косвенные и не вводит такого понятия, как незавершенное производство. Затраты, которые учитываются при расчете налога на прибыль как прямые (в частности, заработная плата, сырье и материалы, амортизация), при УСНО признаются после оплаты и фактического осуществления <29>.

В заключение раздела о расходах дадим общий совет для тех, кто переходит на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". Чем больше расходов вы признаете в этом году в уменьшение прибыльной налоговой базы, тем лучше. Ведь в следующем году на исчисление налога при УСНО расходы никак влиять не будут.

Учитываем НДС

...с выручки

1. Учитывая, что "упрощенцы" не являются плательщиками НДС <30>, вам необходимо пересмотреть на предмет стоимости товаров (работ, услуг) все договоры, в которых вы выступаете в качестве продавца (исполнителя) и которые не будут закрыты по состоянию на 31 декабря 2007 г. Если отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) планируется уже в следующем году, то цену сделки следует указать без НДС.

В противном случае сложится такая ситуация. Цены в договоре останутся с учетом НДС, и в 2008 г. после реализации покупатель (заказчик) может потребовать у вас счет-фактуру на указанный в договоре НДС. И если вы, будучи "упрощенцем", выставите такой счет-фактуру, то НДС вы должны будете, по мнению контролирующих органов, учесть в доходах, не учитывая его при этом в расходах <31>.

Более того, вам надо будет перечислить НДС в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС. А вот покупатель (заказчик), в свою очередь, сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный вам, только обратившись в суд, поскольку налоговики такой вычет считают неправомерным <32>.

Примечание. Справедливости ради отметим, что в отдельных случаях суды признавали правомерным исключение выставленных покупателям сумм НДС из доходов "упрощенца", поскольку полученный с покупателей налог должен быть полностью перечислен в бюджет <33>.

2. Проблем с уплатой НДС со стоимости отгруженных в этом году товаров (выполненных в этом году работ, оказанных услуг), плата за которые будет поступать в следующем году, в общем случае возникнуть не должно. Ведь НДС платится в бюджет по наиболее ранней дате: либо по дате отгрузки товаров (работ, услуг), либо по дате оплаты <34>.

3. Трудности могут быть, если в 2005 г. вы начисляли НДС "по оплате" и у вас осталась не погашенная до сих пор дебиторская или кредиторская задолженность, возникшая по состоянию на 31 декабря 2005 г. Напомним, что в I квартале 2008 г. вы должны будете заплатить НДС по той дебиторской задолженности, которая существовала по состоянию на 31 декабря 2005 г. и не была (или не будет) погашена по состоянию на 31 декабря 2007 г. <35> И то, что вы перестанете быть плательщиком НДС <30>, законодателя не сильно волнует. То есть подать декларацию по НДС за I квартал 2008 г. и заплатить НДС с дебиторки - это ваша обязанность.

Вместе с тем есть сложности с вычетом налога по кредиторской задолженности, числившейся в учете по состоянию на 31 декабря 2005 г. и не погашенной по состоянию на 31 декабря 2007 г. Обычные плательщики НДС смело примут этот НДС к вычету <36>. А вот вы, являясь "упрощенцем", сможете заявить вычет только при выполнении следующих условий <37>:

- товары (работы, услуги), по которым возникла эта кредиторка, были использованы в облагаемых НДС операциях;

- у вас имеется НДС к начислению по вышеуказанной дебиторке.

СОВЕТ

Может быть, вам выгоднее погасить эту кредиторскую задолженность в этом году и заявить входной НДС по ней к вычету в налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2007 г. Просчитайте и такой вариант.

...с авансов

1. Если до конца года вы получите от покупателей (заказчиков) авансы под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то с них должен быть исчислен и уплачен в бюджет НДС <38>. При этом если товары не будут поставлены (работы выполнены, услуги оказаны) до 1 января 2008 г., то вы сможете принять к вычету НДС с аванса, только если до начала следующего года вы:

- внесете изменения в договор с покупателем и уменьшите сумму сделки на сумму НДС;

- вернете покупателю этот НДС.

Тогда НДС с аванса можно будет отразить по строке 270 декларации по НДС за IV квартал или за декабрь 2007 г. как налоговый вычет <39>.

Отметим, что со следующего года именно такой порядок вычета НДС с аванса будет прописан в Налоговом кодексе <40>.

Внимание! Вычесть НДС с авансов, полученных до 1 января 2008 г., можно только пересмотрев сумму сделки и вернув налог покупателю.

Если же вы не измените договор и не вернете покупателю НДС с аванса, то право на его вычет в следующем году у вас не появится даже после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) <39>. Поэтому в следующем году после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) подавать налоговую декларацию по НДС и заявлять в ней уплаченный с авансового платежа налог в качестве вычета бесполезно. Налог вам все равно не вернут.

СОВЕТ

Если вы сейчас составляете договор (выставляете счет на аванс) и твердо уверены, что отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдет только после нового года, когда вы уже перейдете на УСНО, то имеет смысл указывать в договоре (счете) стоимость товаров (работ, услуг) уже без НДС, чтобы не пришлось впоследствии производить пересчет с покупателем (заказчиком).

...по недоиспользованному имуществу

Самая большая неприятность для будущих "упрощенцев" - это необходимость восстановить и уплатить в бюджет в последнем налоговом периоде (по НДС) 2007 г. ранее принятый к вычету НДС по любому имуществу (основные средства, нематериальные активы, материально- производственные запасы), стоимость которого не будет списана в бухучете на расходы по состоянию на 31 декабря 2007 г. <41>

По материально-производственным запасам, не списанным в производство, НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. По амортизируемому имуществу (ОС и НМА) налог восстанавливается частично <42>:

Если по состоянию на 31 декабря 2007 г. ОС или НМА будут полностью самортизированы, восстанавливать НДС по ним не надо.

Восстановление налога показывается в книге продаж: счета-фактуры, на основании которых суммы налога ранее были приняты к вычету, регистрируются в части налога, подлежащего восстановлению <43>. После этого восстановленную сумму НДС нужно будет отразить по строке 170 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС за IV квартал или декабрь 2007 г.

СОВЕТ

Если у вас числится много идентичных товаров от разных поставщиков и не представляется возможным определить, чьи именно товары остались непроданными, то в отсутствие законодательно установленной четкой методики восстановления налога вы вправе зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры от любых поставщиков. Главное, чтобы сходилась общая сумма восстанавливаемого НДС.

Для целей налогообложения прибыли восстановленный налог отражается в составе прочих расходов <44>. В декларации по налогу на прибыль <45> за 2007 г. указанная сумма будет отражена по строке 041 приложения N 2 к листу 02.

...по приобретенным ОС

Если в этом году вы приобрели какие-либо ОС, но в эксплуатацию их пока еще не ввели, то возможны два варианта. По мнению налоговиков, вы не вправе принять к вычету входной НДС по ним до ввода в эксплуатацию. В нашем случае это нам только на руку. Ведь после ввода этих ОС в эксплуатацию уже после нового года (на "упрощенке") вы сможете учесть их стоимость вместе с НДС в расходах <46> - и никаких проблем.

Другой вариант - ввести объекты ОС в эксплуатацию в этом году и принять входной НДС по ним к вычету. Или же принять НДС к вычету без ввода в эксплуатацию, что не противоречит Налоговому кодексу <47> (но, правда, не согласуется с позицией налоговиков). Тогда вам придется восстановить этот НДС полностью или частично в конце этого года <48>. То есть с НДС вы ничего не выиграете, зато уменьшите на эту сумму НДС "прибыльную" налоговую базу этого года.

СОВЕТ

Вам следует решить, что для вас выгоднее: учесть входной НДС по объектам ОС в расходах для целей налогообложения прибыли в этом году или в расходах при исчислении налоговой базы при УСНО в следующем году. При переходе на "доходную" УСНО однозначно выгоднее первый вариант.

...по СМР для собственного потребления

Если вы выполняете строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления, то по итогам IV квартала либо декабря 2007 г. вы должны будете исчислить НДС со всех фактических расходов на выполнение СМР в этом периоде и уплатить его в бюджет не позднее 21 января 2008 г. <49> Если бы вы не перешли на "упрощенку", то вычет НДС, уплаченного с этой стоимости СМР, вы могли бы заявить уже в следующем году после фактической уплаты сумм налога в бюджет. Но вы будете "упрощенцем", и вычет вам не положен. Вы сможете лишь учесть уплаченную в бюджет сумму НДС со стоимости СМР в составе расходов при УСНО <50>.

СОВЕТ

Для уменьшения НДС, начисляемого со стоимости СМР в последнем налоговом периоде (IV квартале или декабре) 2007 г., постарайтесь по возможности уменьшить стоимость СМР за этот период, "придержав" признание каких-либо расходов до 2008 г.

А вот начиная с 2008 г. начислять НДС со стоимости СМР уже не надо. Входной НДС, предъявленный вам поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения СМР, вы будете учитывать в расходах при УСНО в общем порядке.

Учитываем внеоборотные активы

Этот раздел представляет интерес для тех, кто переходит на "доходно-расходную" УСНО, поскольку "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" стоимость ОС и НМА никак не учитывают. Итак, как же "упрощенцы" учтут стоимость недосписанных в налоговом учете внеоборотных активов?

1. Стоимость ОС и НМА:

- которые введены в эксплуатацию и амортизируются;

- стоимость которых не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль,

- и которые оплачены поставщикам, плавно перетечет на следующий год в "упрощенку".

На 1 января 2008 г. остаточная стоимость таких объектов для целей расчета налога при УСНО определяется как <51>:

После нового года вы будете учитывать остаточную стоимость таких ОС и НМА в следующем порядке <52>:

- при сроке полезного использования ОС или НМА до 3 лет включительно в расходах в течение 2008 г. можно будет учесть по 1/4 остаточной стоимости за каждый квартал;

- при сроке полезного использования ОС и НМА от 3 до 15 лет включительно в расходах в течение 2008 г. будет учтено 50% остаточной стоимости, в 2009 г. - 30% стоимости, в 2010 г. - 20% стоимости;

- при сроке полезного использования ОС и НМА свыше 15 лет остаточная стоимость будет учтена равными долями в течение 10 лет, пока применяется УСНО, начиная с 2008 г.

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией, применяемой при исчислении налога на прибыль <53>.

2. Если основные средства и нематериальные активы:

- введены в эксплуатацию и амортизируются;

- их стоимость не полностью учтена в расходах, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль,

- но они не оплачены поставщикам, то вы сможете признать эти объекты в налоговом учете при УСНО только после оплаты их стоимости поставщикам. Остаточная стоимость таких ОС и НМА будет определяться по приведенной в пункте 1 формуле.

Внимание! После перехода на УСНО вы продолжаете вести бухгалтерский учет ОС и НМА в общем порядке по правилам, установленным Законом о бухучете <54>.

3. Первоначальную стоимость ОС и НМА, являющихся амортизируемым имуществом <55>, но еще не введенных в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2007 г., вы сможете целиком учесть в течение 2008 г. в расходах, формирующих налоговую базу по налогу при УСНО, после того как объект будет введен в эксплуатацию и оплачен <56>.

СОВЕТ

Имеет ли смысл тянуть с вводом таких объектов в эксплуатацию до следующего года, зависит в основном от срока полезного использования объекта.

4. И последняя категория внеоборотных активов - это объекты, не являющиеся амортизируемым имуществом (а именно ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью до 10 000 руб.) и не введенные в настоящий момент в эксплуатацию. Учесть их стоимость в расходах после перехода на УСНО можно будет в составе материальных расходов <57>.

СОВЕТ

При наличии прибыли за 2007 г. лучшим вариантом будет ввести в эксплуатацию объекты ОС и НМА, не являющиеся амортизируемым имуществом, до 1 января 2008 г. и полностью учесть их стоимость при расчете налога на прибыль за 2007 г. <58>

Учитываем резервы

Если сейчас вы применяете метод начисления и создаете какие-либо резервы (под предстоящий ремонт основных средств, по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и т. д.), то по состоянию на 31 декабря 2007 г. вам следует обнулить все резервы <59>. Для этого остаток всех недоиспользованных по состоянию на 31 декабря 2007 г. резервов надо признать в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2007 г.

Внимание! Все резервы, создаваемые для целей налогообложения прибыли, перед переходом на УСНО надо учесть в доходах.

Учитываем убытки

Убытки, полученные при применении общей системы налогообложения, после перехода на УСНО учесть уже будет нельзя <60>. Если вы не собираетесь в ближайшие несколько лет возвращаться на общий режим, они безвозвратно пропадут.

СОВЕТ

Если убытки у вас большие, то стоит ли вам вообще переходить на УСНО и терять эти суммы? Ведь при применении общей системы налогообложения вы сможете уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль следующего года на полную сумму убытков прошлых лет <61>. Может быть, имеет смысл не позднее 15 января 2008 г. уведомить налоговый орган об отказе от "упрощенки" и переходе обратно на общий режим <62>.

Итак, мы постарались подробно расписать переходные положения для смены общего режима налогообложения на упрощенный. Хочется верить, что наши советы помогут вам с наименьшими затратами начать применять спецрежим и уменьшить свою налоговую нагрузку.

<1> приложение N 1 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

<2> утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н

<3> п. 1.5 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н

<4> п. 1 ст. 346.17 НК РФ

<5> п. 2 ст. 273 НК РФ

<6> п. 1 ст. 284 НК РФ

<7> пп. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ

<8> п. 1 ст. 346.13 НК РФ

<9> приложение N 2 к Приказу МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495

<10> п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<11> ст. 346.20 НК РФ

<12> подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

<13> утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н

<14> Письмо Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41

<15> Письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06244, от 28.04.2003 N 21-09/23002

<16> подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

<17> п. 1 ст. 81 НК РФ

<18> Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-11-05/251

<19> п. 3 ст. 346.21 НК РФ

<20> подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

<21> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<22> подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<23> Письма УФНС России по г. Москве от 19.01.2007 N 18-11/004133@, от 18.01.2007 N 18-11/3/0413@

<24> подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ

<25> подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<26> п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ

<27> Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-11-04/1/27

<28> п. 1 ст. 346.13 НК РФ

<29> п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<30> п. 2 ст. 346.11 НК РФ

<31> п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397; п. 1 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41; Письма Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06- 02/188, от 16.04.2004 N 04-03-11/61

<32> приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885

<33> Постановления ФАС ПО от 17.08.2006 N А65-6256/2006; ФАС СЗО от 12.10.2005 N А66- 1094/2005; ФАС УО от 19.07.2005 N Ф09-3030/05-С7

<34> п. 1 ст. 167 НК РФ

<35> п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

<36> п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

<37> Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116

<38> подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ

<39> п. 1.1 Письма ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@

<40> п. 5 ст. 346.25 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2008)

<41> п. 3 ст. 170 НК РФ

<42> подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

<43> п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

<44> подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

<45> утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н

<46> подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<47> п. 1 ст. 172 НК РФ; ПБУ 6/01

<48> подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

<49> п. 4 ст. 166, п. 10 ст. 167 НК РФ

<50> подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<51> п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192

<52> подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<53> утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

<54> п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ

<55> п. 1 ст. 256 НК РФ

<56> подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<57> подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

<58> подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

<59> п. 2 ст. 324, п. 5 ст. 266, п. 5 ст. 267 НК РФ

<60> п. 7 ст. 346.18 НК РФ

<61> п. 1 ст. 283 НК РФ

<62> п. 6 ст. 346.13 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 23, 2007

ОБ ОФОРМЛЕНИИ КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ ПРИ НЕПОДТВЕРЖДЕННОМ ЭКСПОРТЕ

Кошелев А.П.

Вопрос. Наталья Александровна очень подробно объяснила правила заполнения декларации по НДС при экспорте. Но вот об оформлении книг покупок и продаж, к сожалению, ничего сказано не было. Не могли бы вы рассказать, как нужно заполнять эти документы, если право на применение нулевой ставки подтвердить не удалось?

А. К.: Ну что ж, давайте попробуем разобраться. Начнем с того, что в книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в тех периодах, когда возникает обязательство по уплате НДС <1>. Точно так же в книге покупок счета-фактуры поставщиков регистрируются по мере возникновения права на налоговые вычеты <2>.

Если организация не смогла собрать все необходимые для подтверждения экспорта документы в течение 180 дней, то обязанность по начислению НДС возникает в момент отгрузки товаров <3>. В тот же момент возникает право на вычет НДС, предъявленного продавцами при приобретении товаров, используемых для экспортных операций <4>.

Это значит, что до истечения 180 дней в книгах покупок и продаж не нужно регистрировать никаких счетов-фактур, относящихся к экспортной операции. Лишь по окончании этого срока организация должна отразить и начисление НДС, и налоговый вычет в книгах покупок и продаж соответственно за тот период, в котором товары были отгружены <5>. То есть необходимо будет внести изменения в книги за прошедшие налоговые периоды.

Чтобы было понятней, рассмотрим порядок заполнения книг на примере. Предположим, в мае этого года организация поставила иностранному покупателю товар на сумму 100 000 евро. (Реализация товара на внутреннем рынке облагается НДС по ставке 18 процентов.) Сумма НДС, предъявленного поставщиками, относящаяся к этой операции, составляет 500 000 рублей. В ноябре срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, истек, но собрать их организация не успела. Налоговый период по НДС - месяц.

В такой ситуации организация в ноябре должна составить счет-фактуру на сумму экспортной выручки и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за май <6>. Напомню, что, поскольку условия для применения нулевой ставки не выполнены, выручка пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату отгрузки <7>, а сумма налога рассчитывается исходя из ставки 18 процентов <8>. Предположим, что курс ЦБ РФ на дату отгрузки был установлен на уровне 35 рублей за евро. Значит, сумма НДС в "экспортном" счете-фактуре составит 630 000 рублей.

100 000 евро х 35 руб/евро = 3 500 000 руб.

3 500 000 руб. х 18% = 630 000 руб.

Одновременно необходимо составить дополнительный лист к майской книге покупок и зарегистрировать в нем счета-фактуры поставщиков, общая сумма НДС по которым составляет 500 000 рублей <9>.

Вопрос. Простите, но ведь дополнительные листы составляются, когда нужно заменить один счет-фактуру на другой. И там нужно указать данные не только "нового", но и "старого" счета-фактуры. А при неподтвержденном экспорте никакого аннулирования "старых" счетов-фактур не происходит.

А. К.: Да, действительно, Правила устанавливают, что в дополнительном листе, помимо прочего, должны быть указаны данные счета-фактуры, подлежащего аннулированию <10>. Но нужно сказать, что Правила не рассматривают многих ситуаций, существование которых следует из норм закона. Тем не менее мы должны как-то заполнять книги покупок и продаж. В данном случае, на мой взгляд, следует исходить из того, что в Правилах нет других способов внесения изменений. Поэтому лучше составить дополнительный лист, не совсем соответствующий Правилам, чем придумывать новые способы. Тем более что налоговики, в принципе, не против составления дополнительных листов без аннулирования "старых" счетов- фактур <11>.

Вопрос. Хорошо, а если организация в дальнейшем все-таки соберет весь пакет документов?

А. К.: В этом случае у нее появляется право на вычет НДС, начисленного задним числом со стоимости экспортных товаров <12>. Продолжим наш пример. Допустим, документы были собраны в декабре. Значит, в этом месяце организация может принять к вычету НДС, начисленный на сумму экспортной выручки по ставке 18 процентов, то есть 630 000 рублей. Кроме того, из порядка заполнения раздела 5 декларации по НДС следует, что организация должна начислить НДС на сумму экспортной выручки исходя из ставки 0 процентов. Также ей нужно восстановить и одновременно снова принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками <13>.

Таким образом, в декабре организация должна зарегистрировать в книге продаж:

- счет-фактуру на сумму выручки. При этом выручка определяется по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Например, если курс составил 36 рублей за евро, значит, выручка указывается в сумме 3 600 000 рублей. Ставка НДС - 0 процентов, и, соответственно, сумма налога в "экспортном" счете-фактуре всегда будет 0 рублей;

- счета-фактуры поставщиков, зарегистрированные в книге покупок за май, общая сумма НДС по которым составляет 500 000 рублей.

В книге покупок за декабрь организация регистрирует:

- счет-фактуру на сумму экспортной выручки, составленный задним числом и зарегистрированный в книге продаж за май, сумма НДС по которому составляет 630 000 рублей;

- счета-фактуры поставщиков, общая сумма НДС по которым составляет 500 000 рублей <14>.

При этом никаких изменений в майские книги уже не вносится, поскольку начисление налога и вычеты были произведены в соответствии с требованиями законодательства.

Вопрос. А зачем так много записей? Ведь в результате все они приведут к тому, что организация имеет право на вычет 630 000 рублей и ничего не должна бюджету.

0 руб. - 500 000 руб. - 630 000 руб. + 500 000 руб. = -630 000 руб.

Может быть, достаточно будет отразить эту сумму в книге покупок и на этом остановиться?

А. К.: Я полностью с вами согласен. Действительно, регистрация такого множества счетов-фактур в данном случае не имеет никакого смысла. Вполне хватило бы и одной. Кстати, это в большей степени соответствовало бы законодательству. Ведь если мы будем руководствоваться только Налоговым кодексом, то увидим, что у организации, подтвердившей право на применение нулевой ставки по истечении установленного срока, нет тех обязанностей, которые следуют из порядка заполнения декларации. Она не должна ни начислять НДС на экспортную выручку по нулевой ставке, ни восстанавливать НДС, предъявленный поставщиками. И уж тем более НК не предоставляет ей права второй раз принять налог к вычету по одним и тем же счетам-фактурам.

Поэтому я думаю, что, собрав пакет документов позже установленного срока, организация может ничего не регистрировать в книге продаж. А в книге покупок зарегистрировать только счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж задним числом за период отгрузки товаров на экспорт, в котором со стоимости товаров исчислен НДС. Тем более что никакой ответственности за нарушение порядка ведения книг законодательством на предусмотрено. Отмечу, что итоговые данные книги покупок и книги продаж при этом уменьшатся, но к изменению итоговых данных раздела 5 декларации это не приведет.

В то же время если вы хотите, чтобы все цифры, указанные в декларации, можно было найти и в книгах покупок и продаж, то придется регистрировать счета-фактуры в том порядке, о котором я говорил вначале.

<1> пп. 16, 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)

<2> п. 8 Правил

<3> пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ

<4> подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ

<5> Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180

<6> п. 16 Правил

<7> п. 3 ст. 153 НК РФ

<8> подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ

<9> п. 7 Правил

<10> приложения N 4, 5 к Правилам

<11> п. 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@

<12> п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ

<13> п. 27 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н

<14> п. 16 Правил

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 12

О РАСЧЕТАХ ЗА РАБОТЫ (УСЛУГИ), ОБЛАГАЕМЫЕ НДС ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ

Щигарев С.А.

Правомерно ли применение ставки НДС 0% налогоплательщиком, выполнившим работы (оказавшим услуги), связанные с реализацией экспортируемых (импортируемых) товаров <1>, если работы (услуги) были оплачены не иностранным покупателем (заказчиком), а третьим лицом или обязательства по оплате прекращены зачетом встречного требования либо иным способом, не предполагающим движение денежных средств?

<1> подп. 2, 3 п. 1 ст. 164 НК РФ

<2> подп. 2 п. 4 ст. 165 НК РФ

<3> ст. 2 НК РФ

<4> п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 2 ГК РФ

<5> п. 1 ст. 313 ГК РФ

<6> п. 4 ст. 165 НК РФ

<7> подп. 2 п. 4 ст. 165 НК РФ

<8> см. Постановления от 25.04.2006 N КА-А40/3021-06-П (зачет), от 08.08.2005 N КА- А40/7304-05

<9> см. Постановления от 28.06.2007 N А55-16421/06 (оплата векселями), от 19.06.2007 N А55-14573/2006-34, от 14.06.2007 N А55-18215/2006-44, от 22.05.2007 N А55-11477/06-43, от 18.05.2007 N А55-13949/06, от 03.05.2007 N А55-14984/06-3, от 26.04.2007 N А55- 12896/2006-54, от 19.04.2007 N А06-6307/06-13, от 13.04.2007 N А55-15917/2006, от 12.04.2007 N А55-13188/06, от 05.04.2007 N А55-14251/2006, от 03.04.2007 N А55-9902/2006- 3, от 21.02.2007 N А55-11453/06, от 06.02.2007 N А55-12609/2006-3, от 25.01.2007 N А55- 8549/06-53, от 11.01.2007 N А55-9363/06-53, от 16.11.2006 N А55-6560/06-44, от 19.09.2006 N А55-3848/06, от 15.08.2006 N А55-619/06-32, от 22.02.2006 N А55-9923/2005-39, от 20.01.2006 N А55-12764/2005, от 22.11.2005 N А55-16254/04-1, от 25.09.2007 N А06-2328/2007-24 (третье лицо)

<10> см. Постановления от 04.09.2006 N А05-3114/2006-22 (третье лицо), от 25.04.2006 N А56-15168/2005 (зачет), от 04.08.2006 N А05-18092/2005-33, от 21.07.2006 N А05- 1917/2006-22, от 28.06.2006 N А05-47/2006-34

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 12

О ВЫДАЧЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ

Хмелевской О.Г.

Является ли выдача наличной валюты на командировочные расходы работникам, направленным в служебную командировку за границу, административным правонарушением?

<1> п. 5, подп. "а" п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

<2> п. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ

<3> ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ

<4> ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ

<5> п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ

<6> статьи 167, 168 ТК РФ

<7> пп. 10, 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40

<8> п. 6 ст. 4 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ; Письмо ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381

<9> см. Постановления от 04.07.2007 N А33-1126/07-Ф02-3877/07, от 04.07.2007 N А33- 1125/07-Ф02-3880/07, от 04.07.2007 N А33-1124/07-Ф02-3882/07, от 04.07.2007 N А33-1123/07-Ф02-3865/07, от 04.07.2007 N А33-1122/07-Ф02-3873/07, от 04.07.2007 N А33-1120/07-Ф02- 3879/07, от 04.07.2007 N А33-1119/07-Ф02-3881/07, от 03.07.2007 N А33-1121/07-Ф02- 3876/07, от 02.07.2007 N А33-1127/07-Ф02-4039/07

<10> см. Постановления от 13.12.2006 N Ф03-А24/06-2/4369, от 13.12.2006 N Ф03-А24/06- 2/4366

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 12

ОБ ОПЛАТЕ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА

Хмелевской О.Г.

Облагается ли ЕСН средний заработок, выплачиваемый за время вынужденного прогула?

<*> Данные решения оставлены в силе кассационной инстанцией в этой части <8>.

Примечание. ФАС Центрального округа в одном из решений <9> отнес подобные выплаты к не облагаемым ЕСН в силу того, что они не начислялись работодателем самостоятельно <10>, а взыскивались на основании решения органа, рассматривающего трудовой спор <11>.

<1> ст. 234 ТК РФ

<2> статьи 129, 164 ТК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

<3> статьи 164, 129 ТК РФ; п. 14 ст. 255 НК РФ

<4> подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

<5> ст. 394 ТК РФ

<6> см. Постановления от 19.05.2005 N А54-4036/04-С18, от 26.01.2004 N А48-2775/03-2

<7> см. Постановления от 11.01.2007 N 09АП-17604/2006-АК, от 29.09.2006 N 09АП-8109/06-АК

<8> Постановления ФАС Московского округа от 13.03.2007, 20.03.2007 N КА-А40/1804-07, от 24.01.2007 N КА-А40/13476-06

<9> Постановление от 18.04.2005 N А54-3464/04-С18

<10> п. 1 ст. 236 НК РФ

<11> ст. 394 ТК РФ

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 12

О ВЫХОДНЫХ ПОСОБИЯХ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Дыбов А.И.

Начисляются ли ЕСН и взносы в ПФР на выходные пособия при увольнении, предусмотренные трудовым договором, но прямо не установленные ТК РФ?

<*> ТК РФ предусмотрены, в частности, следующие компенсационные выплаты и выходные пособия при увольнении (они всегда не облагаются ЕСН и взносами в ПФР <10>):

- компенсация за неиспользованный отпуск, соответствующая количеству дней отпуска, которые работник "не отгулял" ко дню увольнения <11>;

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка работнику, увольняемому в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников <12>;

- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка работнику, увольняемому в связи с его отказом перевестись в другую местность вместе с работодателем <12>;

- компенсация в размере не ниже трех средних месячных заработков руководителю и главному бухгалтеру в связи с расторжением с ними трудового договора при смене собственника организации <13>;

- компенсация в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка руководителю в связи с досрочным прекращением трудового договора по решению уполномоченного органа организации, собственника ее имущества или лица, уполномоченного собственником <14>.

<1> п. 1 ст. 236 НК РФ

<2> п. 3 ст. 236 НК РФ

<3> подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

<4> п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

<5> Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080

<6> ст. 164 ТК РФ

<7> п. 25 ст. 255 НК РФ

<8> п. 1 ст. 252, пп. 23, 49 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38

<9> см. Постановления от 18.09.2007 N Ф04-6344/2007(38138-А27-26), от 28.03.2007 N Ф04-1704/2007(32802-А27-34), от 14.03.2007 N Ф04-1230/2007(32174-А27-34), от 14.03.2007 N Ф04-1226/2007(32182-А27-34), от 14.03.2007 N Ф04-1221/2007(32186-А27-34), от 14.03.2007 N Ф04-1138/2007(32180-А27-37), от 14.02.2007 N Ф04-310/2007(31188-А27-34), от 14.02.2007 N Ф04-308/2007(31187-А27-34), от 14.02.2007 N Ф04-258/2007(31173-А27-25), от 14.02.2007 N Ф04-255/2006(31162-А27-25), от 14.02.2007 N Ф04-254/2006(31186-А27-25), от 14.02.2007 N Ф04-252/2006(31184-А27-25), от 14.02.2007 N Ф04-241/2007(31189-А27-25), от 12.02.2007 N Ф04-257/2007(31149-А27-25), от 05.02.2007 N Ф04-8679/2006(29765-А27-34), от 05.02.2007 N Ф04-50/2007(30866-А27-14), от 05.02.2007 N Ф04-49/2007(30863-А27-14), от 31.01.2007 N Ф04-9579/2006(30810-А27-25), от 31.01.2007 N Ф04-9409/2006(30606-А27-14), от 25.01.2007 N Ф04-9403/2006(30471-А27-26), от 25.01.2007 N Ф04-9222/2006(30398-А27-6), от 22.01.2007 N Ф04-8109/2006(29955-А27-42), от 17.01.2007 N Ф04-8875/2006(29855-А27-26), от 17.01.2007 N Ф04-8839/2006(29854-А27-26), от 17.01.2007 N Ф04-8823/2006(29874-А27-37), от 15.01.2007 N Ф04- 8662/2006(29771-А27-33), от 10.01.2007 N Ф04-8633/2006(29654-А27-25), от 10.01.2007 N Ф04-8608/2006(29673-А27-34), от 10.01.2007 N Ф04-8602/2006(29672-А27-34), от 27.12.2006 N Ф04-8549/2006(29582-А27-41), от 27.12.2006 N Ф04-2819/2006(29550-А27-14), от 06.12.2006 N Ф04-8010/2006(28923-А27-33), от 08.11.2006 N Ф04-7732/2006(28422-А27-26), от 28.08.2006 N Ф04- 5267/2006(25547-А27-14), от 28.08.2006 N Ф04-5264/2006(25546-А27-14), от 28.06.2006 N Ф04-3897/2006(23957-А27-37), от 23.05.2006 N Ф04-2777/2006(22568-А27-14), от 04.05.2006 N Ф04-2364/2006(22214-А27-3)

<10> подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

<11> ст. 127 ТК РФ

<12> ст. 178 ТК РФ; Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-05-01-04/22

<13> ст. 181 ТК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586

<14> п. 2 ст. 278, ст. 279 ТК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 12

Все права защищены © 2007 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/