Материалы из журнала "Главная книга"

Содержание

• ЯВКА С ПОВИННОЙ (Что делать гражданам-непредпринимателям, не задекларировавшим свои доходы)
• 1 МАРТА. НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ: НА СТАРТ, ВНИМАНИЕ!
• О РАСЧЕТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПО УЧАСТКАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА
• ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ АМОРТИЗИРУЕМОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО
• О РАСХОДАХ НА ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО
• О НЕПРИЗНАНИИ НЕДВИЖИМОСТИ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ

ЯВКА С ПОВИННОЙ (Что делать гражданам-непредпринимателям, не задекларировавшим свои доходы)

Филимонова Е.М.

Каждый год летом налоговики подводят итоги декларационных кампаний по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), сверяя, сколько налогоплательщиков должны были отчитаться о своих доходах за прошедший год и сколько из них это сделали. Затем вплоть до нового года гражданам рассылаются уведомления: кому - о необходимости доплатить налог, кому - о необходимости донести какие-либо документы, подтверждающие полученные доходы или понесенные расходы, а кому - о необходимости явиться в свою инспекцию и объяснить, почему не подана декларация <1>. Рутинная, казалось бы, процедура, но результаты просто потрясающие. Во многих из нас с детства (особенно у мужской половины) воспитывается чувство трепета перед словом "повестка". И если, поборов в себе первое желание убежать и спрятаться, вы решитесь, невзирая на снег и дождь, пойти в налоговую, постоять в немыслимых очередях, заполнить кипу никому не нужных бумаг, высказать окружающим, что вы обо всем этом думаете, то... наша статья адресована именно вам.

Примечание. Пугаться такой угрозы не стоит. Налоговики могут обратиться к милиционерам, только если вы будете "насильственным путем препятствовать выполнению ими своих должностных функций" <2>. А такая мера, как привод, в рамках налогового контроля вообще невозможна <3>.

Откуда налоговики узнают о полученных доходах?

Ситуацию, когда вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, мы не рассматриваем. Перечислим случаи, когда по закону простые граждане должны отчитаться о полученных доходах <4>, и сразу покажем, откуда налоговики могут получить сведения о получении доходов.

Сначала рассмотрим ситуации, когда налоговая точно узнает о полученном доходе.

1. Совершены какие-либо сделки (купля-продажа, мена, дарение) с недвижимым имуществом (в частности, с жильем и земельными участками), ценными бумагами, долями в ООО, паями в ПИФах. То есть с тем имуществом, данные о сделках с которым подлежат государственной регистрации и передаются налоговикам госорганами, совершающими такую регистрацию. Например, о сделках с недвижимостью сообщит в налоговый орган Росрегистрация <5>. Кроме того, если вы при получении любого подарка нотариально удостоверяли договор дарения у нотариуса, то налоговые органы узнают о подарке от нотариуса <6>.

Внимание! О сделках с недвижимостью, ценными бумагами, долями и паями налоговики обязательно узнают.

Обращаем внимание на важный момент. Доход обязательно нужно задекларировать <7>:

- при продаже или мене любого имущества независимо от его стоимости и срока владения им.

Внимание! Если надо отчитаться о полученных доходах, то подать декларацию о доходах - это ваша обязанность, а вот заявить вычеты по НДФЛ - это ваше право.

Примечание. При получении имущества в обмен на другое доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества <8>. Лучше всего указать стоимость обмениваемого имущества в договоре, тогда именно она будет считаться рыночной ценой <9>;

- при получении в подарок от граждан недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев. Исключение составляет случай, когда подарок был получен от супруга (супруги), родителей, детей, усыновителей, усыновленных, дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер <10>.

Даже если в указанных ситуациях уплачивать налог будет не нужно (к примеру, если имущественный налоговый вычет перекрывает полученный доход), декларацию все равно нужно подать.

Вычет по НДФЛ - это сумма, на которую можно уменьшить полученный доход при расчете налога, подлежащего уплате <11>. При продаже имущества предоставляется имущественный вычет, при получении дохода от выполнения работ (оказания услуг) - профессиональный вычет.

Отдельно скажем о продаже транспортных средств. Органы МВД России должны передавать в налоговый орган сведения о том, что транспортные средства были сняты с учета или были зарегистрированы на кого-либо, а также вообще о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства (в целях контроля за уплатой транспортного налога) <12>. Однако органы МВД при снятии автомобиля с учета не получают информацию ни о том, будет ли транспортное средство продано после снятия с учета, ни о том, кому оно будет продано, ни тем более о том, за сколько оно будет продано. О купле-продаже милиции станет известно только при постановке автомобиля на учет новым собственником, однако сведения о цене все равно налоговикам не передаются. Таким образом, налоговики, присылая гражданину уведомление о необходимости задекларировать доход, полученный в результате продажи автомобиля, чаще всего основываются лишь на том, что гражданин снял автомобиль с учета. Прямых доказательств совершения сделки купли-продажи они могут не иметь, особенно если автомобиль продавался гражданином гражданину.

Внимание! Если получен доход от продажи имущества, уплата налога с которого не требуется, декларацию о доходах все равно надо представить.

Аналогичная ситуация - при продаже автомобиля "по доверенности". Сам факт выдачи кому- либо доверенности на совершение сделок с машиной (в том числе на снятие ее с учета в органах МВД и последующую продажу) еще не является подтверждением получения вами облагаемого НДФЛ дохода, который нужно задекларировать. При продаже автомобиля доверенным лицом (лицом, которому была выписана доверенность) формально получателем дохода будете являться вы как собственник автомобиля <14>. Однако на практике доказать факт получения денег, а следовательно, возникновения налогооблагаемого дохода, в таких ситуациях затруднительно.

Имущественный вычет при продаже какого-либо имущества <13>

2. Получен доход в натуральной форме от организации (например, подарки) в размере, превышающем 4000 руб., и эта организация не удержала с дохода налог <15>. Обо всех таких случаях, когда организация не смогла удержать налог, она сообщает в налоговый орган <16>.

То, что налог не был удержан, будет видно из справки 2-НДФЛ, выданной вам организацией. В справке будет отражена сумма налога, переданная на взыскание налоговому органу. Кстати, по вашему заявлению организация - налоговый агент обязана выдать вам такую справку <17>.

Теперь поговорим о ситуациях, когда вероятность того, что налоговики узнают о доходе, невелика.

1. Продано (обменено) иное имущество, чем перечисленное выше в п. 1 на с. 40. Даже если покупателем выступали организация или индивидуальный предприниматель, они не обязаны подавать в ИФНС сведения о выплаченных гражданину доходах при покупке у него имущества <18>. Так что факт такой купли-продажи (мены) может выявиться только в ходе налоговой проверки покупателя.

Но даже если покупатель и передаст в налоговую сведения о покупке у вас имущества, при стоимости этого имущества менее 125 000 руб. (в пределах имущественного вычета по прочему имуществу) налог к уплате будет равен 0, а за неподачу декларации вам максимум будет грозить штраф в размере 100 руб. (см. дальше).

2. Получен доход от граждан-непредпринимателей за выполнение работ, оказание услуг <19> (например, при работе в семьях няней, домработницей, шофером). В этом случае сообщать о выплаченном доходе не в интересах заказчика: ему придется заплатить с дохода наемного работника ЕСН и пенсионные взносы <20>.

3. Получен доход от сдачи имущества, в частности квартир, в аренду гражданам <19>. При этом если вы заключили договор аренды, но расчеты не производились, то налогооблагаемого дохода у вас не возникает. Если расчеты производились (деньги за аренду реально были получены), но это не документировалось (не выдавались расписки в получении денег), то доказать получение дохода налоговики, скорее всего, не смогут. Декларировать в этом случае доходы или нет - решайте сами.

Примечание. У налоговых органов имеется такой "неофициальный" источник информации, как заявления и жалобы граждан-"доброжелателей", а также информация, полученная по телефонам доверия.

Если же арендаторами являлись организация или индивидуальный предприниматель, то они должны были самостоятельно удержать с вашего дохода налог, перечислить его в бюджет, а также сообщить в налоговый орган о полученном вами доходе и удержанном с него налоге <21>. Вам же арендатор должен по вашей просьбе выдать по итогам года справку 2-НДФЛ, из которой будет видно, полностью ли удержан с вас налог <22>.

4. Получены доходы из-за рубежа <23>. Еще в 2003 г. налоговики хвастались тем, что они наладили обмен информацией со многими зарубежными странами о покупке и продаже недвижимости за рубежом, об открытии счетов в банках и о работе в зарубежных компаниях. С этой целью были подписаны соглашения об обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства с некоторыми странами (Украиной, Молдовой, Грецией, Китаем и т. д.). По рассказам самих налоговиков, полученные из-за рубежа материалы направляются в региональные ИФНС, которые проверяют факт подачи деклараций по зарубежным доходам и правильность поданных деклараций. Но практике известны лишь единичные случаи, когда такой механизм получения сведений из-за рубежа реально применялся.

Налоговые резиденты РФ - это граждане, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Время нахождения в России не прерывается на периоды выезда из страны для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения <24>.

Примечание. Отметим, что банки не передают налоговикам информацию о движении денежных средств на счете физического лица, если он не зарегистрирован в качестве предпринимателя. Обязанность банков предоставить такую информацию налоговикам, да и то только по их запросу, предусмотрена лишь в отношении организаций и предпринимателей <25>.

Напомним, что большинство соглашений об избежании двойного налогообложения предусматривают, что налог с полученных доходов, в том числе от источников за пределами страны нахождения, по общему правилу уплачивается в той стране, налоговым резидентом которой является получатель дохода <26>.

И в заключение - ситуация, когда налоговики точно не узнают о полученном доходе и уплата налога останется на вашей совести. Это получение выигрышей от игры в лотерею, на игровых автоматах и т. д. <27>. Ведь организаторы игр налоговыми агентами не являются и представлять сведения о полученном вами доходе налоговикам не должны независимо от того, запрашивались ли при получении выигрыша ваши персональные данные или нет <28>. Поэтому решайте сами, будете ли вы декларировать такой доход и платить с него налог (по ставке 13% <29>).

Итак, во всех перечисленных случаях получения дохода вы должны подать в ИФНС по месту своего жительства декларацию о доходах не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход <30>. Таким образом, уже в конце мая на основании поступивших из разных источников сведений о лицах, получивших доход, налоговая инспекция формирует контрольные списки потенциальных декларантов (основную часть которых составляют продавцы личного имущества) и списки тех, кто не отчитался в установленный срок, - нарушителей закона. Им налоговики направят уведомление о нарушении налогового законодательства вследствие непредставления декларации о доходах и неуплаты НДФЛ.

Где взять бланк декларации?

Вариантов несколько. Так, бланки декларации 3-НДФЛ можно получить в своей налоговой инспекции. На таких бланках, как правило, на оборотной стороне описаны правила заполнения каждого листа декларации. Кроме того, налоговые инспекторы должны помочь правильно заполнить декларацию <31>.

Второй вариант - взять форму декларации в формате .rtf из справочно-правовой системы.

При наличии Интернета можно скачать форму декларации в формате .rtf с сайта ФНС России по адресу www.nalog.ru из раздела "Физическим лицам".

Если вы хотите избежать арифметических ошибок при заполнении декларации и сразу указать нужные суммы в нужных полях, то лучше воспользоваться специальной программой по автоматизированному заполнению декларации. Программу также можно скачать на сайте ФНС России из раздела "Помощь налогоплательщику / Программные средства / Программные средства для физических лиц" <32>.

Обращаем внимание на тот факт, что каждый год налоговая служба утверждает новую форму декларации 3-НДФЛ. И при подаче декларации о доходах, полученных в каком-либо году, декларация должна подаваться по той форме, которая была утверждена для этого года <33>.

Формы декларации 3-НДФЛ

Что нужно приложить к декларации?

К декларации приложите копии документов, подтверждающих получение доходов (договоры, расписки в получении денег, выписки с банковских счетов). Копии заверять нотариально не надо <34>. Кроме того, если будут заявляться имущественные или профессиональные вычеты, то следует приложить копии подтверждающих их документов. Для имущественных вычетов это могут быть документы на приобретение имущества либо документы, которые подтверждают срок владения этим имуществом <35>. Для получения профессиональных вычетов нужно документально подтвердить расходы, понесенные в связи с выполнением работ, оказанием услуг <36>. Также нужно написать заявление с просьбой предоставить вычеты, поскольку право на вычеты реализуется именно путем подачи отдельного заявления <37>.

Внимание! Лучше укажите на видном месте свой контактный телефон, чтобы своевременно узнать от налоговиков, какую информацию они хотят от вас получить.

Что делать, если документы, подтверждающие доходы или расходы, не сохранились?

По закону документы, необходимые для расчета налогов, нужно хранить в течение 4 лет <38>. Но ответственности за отсутствие таких документов не предусмотрено. Поэтому если потеряны документы, подтверждающие доходы, то ничего страшного не произойдет - вы можете задекларировать известную вам сумму доходов, составить сопровождающее письмо и в нем указать, что подтверждающие документы потеряны. Пока у налогового органа нет доказательств того, что сумма дохода вами искажена, привлечь вас к ответственности не могут. А вот если отсутствуют документы, подтверждающие понесенные расходы или право на имущественный вычет, то это грозит тем, что вычет вам не дадут и НДФЛ придется заплатить с полной суммы дохода <39>.

Внимание! Если отсутствуют документы, подтверждающие вычет по НДФЛ, то вычет налоговые органы вам не дадут.

Можно ли не приходить в налоговую инспекцию лично?

Да, но не факт, что это получится. Так, можно послать декларацию и подтверждающие документы по почте. Отправлять обязательно нужно ценным письмом, составив опись отправляемых документов (в двух экземплярах) и заверив ее у работника почтовой службы. В этом случае на руках останется один экземпляр описи, заверенный почтой, что является подтверждением того, какие именно документы были отправлены. Поэтому в описи нужно как можно более подробно описать направляемые документы (например, копия договора купли- продажи автомобиля от 10.07.2006 на 2 страницах).

Чтобы быть полностью уверенным, что ИФНС получила ваши документы, направьте их письмом с уведомлением. Тогда примерно через 2 недели должно вернуться уведомление с отметкой на нем налоговой инспекции о том, что письмо получено. На практике налоговики, получив по почте копии подтверждающих документов, звонят и просят подвезти и показать им оригиналы направленных документов, в особенности тех, которые касаются вычетов. Иначе они грозятся отказать в вычете и доначислить налог к уплате. Чтобы избежать поездки в налоговую, можно сразу отправить оригиналы всех документов по почте (сделав, к примеру, нотариально заверенные копии для себя), но готовы ли вы расстаться с документами навсегда - решайте сами.

Профессиональный вычет при выполнении работ, оказании услуг по договорам гражданско- правового характера предоставляется в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов либо по отдельным видам дохода по выбору гражданина в пределах норматива <40>.

Есть еще один вариант - направить в ИФНС своего представителя. Ему желательно иметь на руках нотариально удостоверенную доверенность на представление ваших интересов, иначе существует вероятность, что документы у него не возьмут <41>.

Что грозит за несвоевременную подачу декларации?

Если вы должны были отчитаться о доходах, но срок представления декларации пропустили, то последствия будут следующими <42>.

1. Если по полученным доходам нужно доплатить налог, то штраф составит:

- при просрочке представления до 180 дней - 5% от суммы налога, подлежащей доплате, за каждый месяц (полный и неполный) просрочки, но не менее 100 руб.;

- при просрочке представления более полугода - 30% от суммы доплаты налога плюс 10% за каждый месяц просрочки начиная со 181-го дня.

2. Если налога к уплате нет, то штраф при просрочке представления декларации до полугода после установленного срока для подачи декларации (30 апреля) составит 100 руб. Если же декларация будет представлена еще позже, то штрафа уже не будет.

Для взыскания с вас штрафа налоговая должна обратиться в суд общей юрисдикции <43>, после чего вас вызовут судебной повесткой для рассмотрения дела.

Обратите внимание: существует общий срок давности привлечения к ответственности при непредставлении декларации в срок - 3 года с момента истечения конечного срока, установленного для представления отчетности <44>. К примеру, после 1 мая 2007 г. уже не могут вынести решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ за неподачу декларации о доходах за 2003 г.

Что будет, если вообще не сдать декларацию?

В этом случае штрафы будут такими же, как при несвоевременном представлении декларации. В частности, если не представить декларацию, где отсутствует НДФЛ к доплате, то максимальный штраф составит 100 руб.

Что делать, если декларировать нечего?

1. Если ИФНС прислала вам уведомление о необходимости подать декларацию о доходах за какой-либо год, а по вашим представлениям декларировать за тот год было нечего, то нужно направить в ИФНС письменный ответ, в котором указать, что доходов, с которых вы должны были уплатить НДФЛ самостоятельно, в соответствующем году не было.

К примеру, вы получаете уведомление, что вами не исполнена обязанность по представлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2005 г. в связи с получением доходов от продажи транспортного средства. Однако указанное транспортное средство было вами не продано, а подарено родственнику. Никакие деньги вам за него не передавались (по крайней мере, документально передача денежных средств не подтверждена). Тогда можно написать примерно следующее: "В ответ на ваше уведомление от __ за N __ сообщаю, что транспортное средство __ рег. N __ в 2005 г. мною не продавалось. Я подарил его своему родственнику __ (указать степень родства, например брату). Денежные средства за транспортное средство я не получал. Таким образом, на основании подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 1 ст. 228, ст. 229 Налогового кодекса РФ заявляю, что дохода, который нужно задекларировать, в 2005 г. я не получал и обязанность подавать декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. у меня отсутствует".

Напомним, что доход считается полученным, только если вы реально получили денежные средства или какое-либо имущество <45>. То есть то, что вы заключили, к примеру, договор купли-продажи в качестве продавца, еще не означает автоматическое получение вами дохода, необходимость декларировать его и платить с него НДФЛ. Должны иметься документы, подтверждающие получение денег за проданное имущество.

2. Если из уведомления налоговой инспекции неясно, какие именно доходы нужно задекларировать или за какой именно год, то нужно направить в ИФНС письмо следующего содержания: "В ответ на ваше уведомление от __ за N __ сообщаю, что в нарушение требований налогового законодательства (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 2 п. 1 ст. 228, ст. 229 Налогового кодекса РФ) в уведомлении не указано, какие именно доходы, на каком основании, за какой период нужно задекларировать. В связи с этим подать декларацию о доходах не представляется возможным".

Всегда помните, что в конечном счете обязанность доказать, что вами получен доход, лежит на налоговом органе. Поэтому чем лаконичней получится ваше письмо, тем будет лучше. Не надо давать налоговикам никаких зацепок, никаких доказательств того, что вы действительно нарушили закон, не представив декларацию или не заплатив налог. Конечно, если получение вами дохода неопровержимо, как, к примеру, при продаже квартиры, то отнекиваться смысла не имеет.

3. Если вы действительно получили доход, но в связи с тем, что имеете право на имущественные или профессиональные вычеты, не стали его декларировать, то лучше всего, не дожидаясь судебных разборок, подтвердить получение дохода и письменно заявить вычет.

Можно ли дать пояснения по телефону?

Можно, но не нужно. Даже если налоговики прислали уведомление о необходимости подать декларацию о каких-либо доходах, которых вы на самом деле не получали, то, если вы сообщите им об этом по телефону, при отсутствии у них "бумажек" они все равно могут вынести решение о привлечении вас к ответственности за неподачу декларации, выставить вам требование на уплату налога, передать все документы в суд для взыскания с вас налога, пени и штрафа. Тогда вам придется идти в суд для того, чтобы подтвердить, что доходов вы не получали. Поэтому лучше направить в налоговую инспекцию письменное пояснение с указанием причин непредставления декларации.

Внимание! Общайтесь с налоговой инспекцией только письменно!

Что будет, если налоговики просят какие-либо документы, а вы их не представляете?

После подачи вами декларации налоговые органы в ходе ее проверки вправе требовать у вас любые документы, подтверждающие какие-либо доходы или расходы <46>. В этом случае вам должны вручить (или направить по почте) письменное (!) требование о представлении документов с точным перечнем (!) таких документов <47>.

При непредставлении документов в срок, указанный в требовании (как правило, 10 рабочих дней с момента получения требования <48>), налоговики могут обратиться в суд за взысканием с вас штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ <49>. При этом не могут оштрафовать за непредставление тех документов, которых у вас нет (например, они потеряны и вы можете это подтвердить <50>).

Также не могут оштрафовать за отсутствие документов, которые в определенных ситуациях можно было не составлять. К примеру, необязательно составление письменного договора между двумя гражданами при совершении сделок на сумму менее 1000 руб. <51>.

Что будет, если не заплатить налог с доходов?

По задекларированному доходу НДФЛ следует уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход <52>. Иначе налоговики начислят вам пени в размере 1/300 ставки рефинансирования (около 0,04%) за каждый день просрочки <53>. Неуплаченные налог и пени взыскиваются налоговыми органами через суд <54>.

Кроме того, налоговики могут попытаться взыскать через суд штраф за неуплату налога в размере 20% либо 40% неуплаченной суммы, если будет доказано, что вы не платили умышленно <55>.

Если доход не декларировался, то налоговики могут самостоятельно выставить вам требование, в котором укажут, в какой срок должен быть уплачен налог. Если в указанный срок налог не будет уплачен, налоговые органы обратятся в суд общей юрисдикции за взысканием налога, пени и штрафа <56>. Поэтому если вы согласны с суммой налога, то лучше заплатить его вовремя.

Примечание. Требование на уплату налога, пеней или штрафа должно обязательно содержать сведения о сумме задолженности, сроке ее уплаты, а также о мерах, которые будут к вам применены в случае неуплаты задолженности в указанный срок. Кроме того, должно быть указано, на каком основании взимается налог (пеня, штраф), в частности, за какой период начислены налог и пени <57>.

Если вы не согласны с суммой налога, а доводить дело до суда не хочется, то:

- при наличии дохода, который надо задекларировать, - лучше подать декларацию о доходах и приложить к ней подтверждающие документы;

- при отсутствии такого дохода - нужно составить письменные пояснения, в которых указать свои соображения на этот счет, и приложить к пояснениям подтверждающие документы при их наличии.

И не забывайте требовать у налоговиков копии всех принятых в отношении вас решений <58>.

<1> подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ

<2> ст. 5 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1

<3> п. 14 ст. 10, п. 3 ст. 11 Закона РФ от 18.04.91 N 1026-1; ст. 27.15 КоАП РФ; ст. 113 УПК РФ

<4> пп. 1, 3 ст. 228 НК РФ

<5> п. 4 ст. 85 НК РФ

<6> п. 6 ст. 85 НК РФ

<7> подп. 2, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

<8> Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-05/99

<9> п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 40 НК РФ

<10> п. 18.1 ст. 217, подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

<11> п. 3 ст. 210 НК РФ

<12> п. 4 ст. 85, пп. 4, 5 ст. 362 НК РФ

<13> подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

<14> ст. 182 ГК РФ

<15> подп. 4 п. 1 ст. 228, п. 28 ст. 217 НК РФ

<16> п. 5 ст. 226 НК РФ

<17> п. 3 ст. 230 НК РФ

<18> Письмо Минфина России от 05.10.2006 N 03-05-01-04/280; Письмо ФНС России от 31.01.2006 N 04-1-04/57; п. 3 Письма ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567

<19> подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

<20> подп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 236 НК РФ

<21> пп. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ

<22> п. 3 ст. 230 НК РФ

<23> подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

<24> п. 2 ст. 207 НК РФ

<25> п. 2 ст. 86 НК РФ

<26> п. 1 ст. 232 НК РФ

<27> подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ

<28> Письма Минфина России от 18.10.2004 N 03-05-01-04/46, от 23.12.2004 N 03-05-01- 04/124

<29> п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115

<30> п. 1 ст. 229 НК РФ

<31> подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ

<32> Письмо ФНС России от 25.01.2007 N ГИ-6-04/42@

<33> п. 3 ст. 80 НК РФ

<34> п. 2 ст. 93 НК РФ

<35> подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

<36> п. 2 ст. 221 НК РФ

<37> п. 2 ст. 220, ст. 221 НК РФ

<38> подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ

<39> п. 1 ст. 220, ст. 221 НК РФ

<40> пп. 2, 3 ст. 221 НК РФ

<41> п. 3 ст. 29 НК РФ

<42> ст. 119 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06

<43> ст. 48 НК РФ

<44> п. 1 ст. 113, п. 4 ст. 109 НК РФ

<45> п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 223 НК РФ

<46> пп. 3, 4 ст. 88 НК РФ

<47> п. 1 ст. 93 НК РФ

<48> п. 3 ст. 93 НК РФ

<49> п. 1 ст. 126, пп. 1, 10 ст. 48 НК РФ

<50> Постановления ФАС СЗО от 04.05.2006 N А42-2692/2005, от 27.10.2005 N А56- 17486/2004

<51> подп. 2 п. 1 ст. 161, ст. 159 ГК РФ

<52> п. 4 ст. 228 НК РФ

<53> п. 4 ст. 75 НК РФ

<54> ст. 48 НК РФ

<55> п. 1 ст. 122 НК РФ

<56> п. 1 ст. 48 НК РФ

<57> пп. 4, 8 ст. 69 НК РФ

<58> подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 05, 2007

1 МАРТА. НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ: НА СТАРТ, ВНИМАНИЕ!

Суховская М.Г.

Физическим лицам - резидентам (включая индивидуальных предпринимателей), страдающим бессонницей из-за того, что они не уплатили налоги, предоставили возможность излечиться от этого недуга. В течение следующих 10 месяцев - до 31 декабря 2007 г. включительно - они смогут в упрощенном порядке "легализовать" свои доходы, которые были получены до 1 января 2006 г. и с которых по каким-либо причинам не были уплачены НДФЛ и (или) ЕСН <1>, например, "в силу неоднозначности в прошлом налогового законодательства" <2>.

Внимание! На другие налоги, кроме НДФЛ и (или) ЕСН, уплачиваемые физическими лицами (к примеру, транспортный, земельный налоги, налог на имущество), налоговая амнистия не распространяется.

Примечание. Заметим, что лица, осужденные за уклонение от уплаты налогов или сборов (ст. 198 УК РФ), чья судимость не снята либо не погашена, не смогут воспользоваться возможностью упрощенного декларирования доходов <3>. Напомним, что судимость по ст. 198 УК РФ погашается по истечении <4>:

- 1 года после отбытия или исполнения наказания в виде штрафа или ареста;

- 3 лет после отбытия наказания в виде лишения свободы.

В свою очередь, лицам, находящимся под следствием по этой статье УК РФ, ничто не мешает "рассчитаться" с государством и тем самым избавиться от уголовного преследования.

Процесс легализации достаточно прост. Нужно определиться с суммой серого дохода, которую вы намерены раскрыть, исчислить с нее 13% и полученный результат через любой банк перечислить на счет территориального органа Федерального казначейства <5>. При этом в качестве расчетного документа используется:

- при наличной форме перечисления - форма N ПД (налог) <6>;

- при безналичной форме - обычная платежка <7>.

В графе (поле) расчетного документа "Наименование платежа" ("Назначение платежа") нужно лишь указать - "Декларационный платеж", а в поле "Код бюджетной классификации" - ХХХ 1 17 09000 01 0000 180. При этом первые три цифры КБК, указывающие на администратора платежа, должны соответствовать коду управления Федерального казначейства по тому субъекту РФ, где вносится платеж <8>. Банковская комиссия за уплату такого платежа не взимается <9>.

Декларационный платеж в полном объеме поступает в состав неналоговых доходов субъекта РФ <10>. Все реквизиты, необходимые для перечисления декларационного платежа, банки обязаны в доступной и наглядной форме довести до сведения всех желающих "амнистировать" свои доходы <11>.

Расчетный документ с отметкой банка о его исполнении является доказательством факта уплаты декларационного платежа <12>. Больше никаких документов с указанием вида и источника декларируемого дохода никуда представлять не нужно.

Видимо, чтобы "заманить" побольше подпольных миллионеров, в законе закреплено, что информацию об уплате декларационного платежа использовать кому бы то ни было запрещено. Ее может истребовать только сам плательщик либо правоохранительные органы, но лишь для проверки подлинности представленного расчетного документа. При этом расчетные документы, подтверждающие уплату, не могут служить доказательством обвинения по уголовным или административным делам <13>.

Обращаться за копией расчетного документа нужно непосредственно в банк, через который производился платеж, поскольку банки не будут направлять эти документы в казначейство, а будут хранить их у себя вплоть до конца 2011 г. <14>.

С момента уплаты декларационного платежа физические лица считаются исполнившими свои обязанности:

- по уплате НДФЛ (для предпринимателей - еще и по уплате ЕСН в отношении самих себя);

- по представлению соответствующих деклараций (расчетов) и прилагающихся к ним документов,

но только в части дохода, исходя из которого платеж был рассчитан <17>. Следовательно, если будет выявлено, что доход за прошлые годы больше, чем доход, с которого уплачен декларационный платеж, лицо может быть привлечено к налоговой или уголовной ответственности. Пени и штрафы при этом будут начисляться именно с суммы превышения.

Напомним, что привлечь к ответственности можно только в пределах существующих сроков давности. Таким образом, имеет смысл "амнистировать" доходы только за те периоды, по которым еще не истекли установленные сроки давности привлечения к ответственности. Так, "физика" уже нельзя привлечь, например, к уголовной ответственности за неуплату налогов в крупном размере <18>, если это преступление было им совершено (то есть доходы не были задекларированы) до марта 2005 г.

Сроки давности привлечения к налоговой и уголовной ответственности:

- при совершении налогового правонарушения - 3 года <15>;

- при неуплате налогов в крупном размере - 2 года, в особо крупном размере - 6 лет <16>.

<1> ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2, ст. 6 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физических лиц" (далее - Закон)

<2> см. пояснительную записку к законопроекту N 294432-4

<3> ч. 1 ст. 5 Закона

<4> пп. "б", "в" ч. 3 ст. 86 УК РФ

<5> ч. 1, 2 ст. 2 Закона

<6> утв. Письмом МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001

<7> приложение 1 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в РФ"; п. 1.1.8 Положения... утв. ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П

<8> Приказ Минфина России 09.02.2007 N 12н

<9> ч. 4 ст. 2 Закона

<10> ч. 1 ст. 57 Бюджетного кодекса РФ

<11> ч. 3 ст. 2 Закона

<12> ч. 5 ст. 2 Закона

<13> ч. 1 ст. 4 Закона

<14> ч. 2 ст. 4 Закона N 269-ФЗ; Письмо Минфина России, Федерального казначейства, ЦБ РФ от 20.02.2007 N 03-04-08-01/7/42-7.1-15/5.2-69/20-Т

<15> п. 1 ст. 113 НК РФ

<16> ч. 1, 2 ст. 198, ч. 2, 3 ст. 15, пп. "а", "б" ч. 1 ст. 78 УК РФ

<17> подп. 6 п. 3 ст. 45 НК РФ; ст. 3 Закона

<18> примечание к ст. 198 УК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 05, 2007

О РАСЧЕТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПО УЧАСТКАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ В ТЕЧЕНИЕ ГОДА

Сорокин А.В.

В настоящее время предлагается внести уточнение в определение отчетного периода по земельному налогу. На сегодняшний день отчетными периодами по нему названы квартал, полугодие, 9 месяцев.

Конечно, такая формулировка отчетных периодов не уникальна, она встречается во многих главах Налогового кодекса. Но это в основном по тем налогам, по которым база считается нарастающим итогом (налог на прибыль, налог при "упрощенке" и тому подобные). А по земельному налогу расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо друг от друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка и умножается на соответствующую ставку.

С другой стороны, применение такого понятия отчетного периода приводит к тому, что в том случае, если налогоплательщик приобретает, к примеру, земельный участок в течение налогового периода, то с применением поправочного коэффициента (а коэффициент учитывает время фактического нахождения в собственности земельного участка или владения, пользования им) резко снижается авансовый платеж за отчетный период.

Ведь при расчете поправочного коэффициента если в числителе учитывается количество месяцев в течение отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается количество полных месяцев в течение отчетного и налогового периода, а такими периодами могут быть и 6 месяцев, и 9.

И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщик приобретает земельный участок 1 сентября, то при расчете авансового платежа за III квартал в знаменателе будет стоять девятка. При действующей схеме получается, что основная сумма налога в данной ситуации будет переноситься на следующий налоговый период.

Мы же предлагаем сделать отчетным периодом квартал, так же как это предусмотрено, например, для транспортного налога. Тогда при расчете авансового платежа знаменатель никогда не будет меняться (он всегда будет равен 3) и авансовые платежи будут распределяться более равномерно.

Пример. Расчет налога по земельным участкам, права на которые возникли в течение налогового периода

Организация приобрела в собственность два земельных участка сельскохозяйственного назначения. Участки расположены рядом, их кадастровая стоимость одинакова и составляет по 1 000 000 руб. Права на один из участков (участок А) зарегистрированы 14 августа, на другой (участок В) - 16 августа. В муниципальном образовании, где расположены эти участки, ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет 0,3%.

1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября.

2. Поправочные коэффициенты для расчета земельного налога составят:

- по участку А:

- за 9 месяцев - 2/9;

- за год - 5/12;

- по участку В:

- за 9 месяцев - 1/9;

- за год - 4/12.

3. Сумма земельного налога, которую организация должна будет доплатить по итогам 2007 г., составляет:

- по участку А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);

- по участку В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).

4. Если будут внесены поправки, о которых говорит лектор, суммы налога за III квартал и доплаты за год составят соответственно:

- по участку А - 500 руб. (1/4 х 0,3% х 2/3 х 1 000 000 руб.) и 750 руб. (1250 руб. - 500 руб.);

- по участку В - 250 руб. (1/4 х 0,3% х 1/3 х 1 000 000 руб.) и 750 руб. (1000 руб. - 250 руб.).

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 03

ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ АМОРТИЗИРУЕМОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО

Антошина О.А.

Объясню на примере. Сегодня мы приобрели основное средство - компьютер за 30 000 рублей. Мы предполагаем, что будем его использовать в течение 3 лет. Так вот, ликвидационной стоимостью этого компьютера является та сумма, за которую мы реально сможем продать его на рынке через 3 года. Допустим, мы решили, что через 3 года он будет стоить 3000 рублей. Значит, сегодня у нас будет первоначальная стоимость - 30 000 рублей, ликвидационная - 3000 рублей. Амортизируемая стоимость в таком случае равна 27 000 рублей (30 000 руб. - 3000 руб.), именно эта сумма в процессе амортизации будет ложиться на затраты.

При этом нужно учитывать, что ликвидационная стоимость не является раз и навсегда определенной величиной, она должна в обязательном порядке пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. И если в результате условий хозяйствования или изменений на рынке эта стоимость изменяется, то такие изменения отражаются как изменение расчетной оценки согласно IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". То есть, если через год мы увидим, что в результате технического прогресса наш компьютер безнадежно устарел и в конце срока его использования мы его за 3000 рублей не продадим, мы можем пересмотреть изначально определенную ликвидационную стоимость. Если мы решим, что сами не будем использовать компьютер 3 года, мы можем пересмотреть и срок использования. Пересмотреть можно и механизм начисления амортизации, но на этом мы детально остановимся, когда будем говорить об основных средствах.

Пример. Определение амортизируемой стоимости по МСФО

Организация приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., а срок полезного использования - 5 лет. Амортизация по основному средству начисляется линейным способом. Организация для целей составления отчетности по МСФО в отношении основных средств использует модель учета по первоначальной стоимости.

Годовая сумма амортизационных отчислений по ПБУ 6/01 составит 40 000 руб. (200 000 руб. / 5 лет - п. 19 ПБУ 6/01).

Согласно проведенным маркетинговым исследованиям такое основное средство через 5 лет может быть продано за 30 000 руб., которые и составляют его ликвидационную стоимость. Таким образом, амортизируемая стоимость основного средства по МСФО составит 170 000 руб. (200 000 руб. - 30 000 руб. = 170 000 руб.)

Поэтому годовая сумма амортизационных отчислений по данному основному средству согласно требованиям IAS 16 составит 34 000 руб. (170 000 руб. / 5 лет) и окажется меньше амортизации, начисляемой по российским правилам бухгалтерского учета (40 000 руб. > 34 000 руб.)

Таким образом, стоимость основного средства, отражаемая в балансе организации, составленном по российским правилам бухгалтерского учета, через год будет равна 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.), а в балансе, составленном по МСФО, - 166 000 руб. (200 000 руб. - 34 000 руб.)

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 03

О РАСХОДАХ НА ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО

Краснопеева А.Н.

Вправе ли компания, даже если российское законодательство не обязывает ее вести или трансформировать бухотчетность по МСФО, учесть затраты, связанные с этим, в составе расходов для целей налогообложения прибыли?

<*> Постановлением ФАС Уральского округа от 02.11.2005 N Ф09-4935/05-С2 решение суда оставлено без изменения.

<1> п. 1 ст. 252 НК РФ

<2> подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ

<3> п. 2 Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180

<4> Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535

<5> см., Постановление от 29.08.2006 N КА-А40/7923-06-П, от 26.12.2005 N КА-А40/12635- 05

<6> см., Постановление от 26.06.2006 N 09АП-6315/06-АК, от 22.09.2004 N 09-1562/04-АК 1

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 03

О НЕПРИЗНАНИИ НЕДВИЖИМОСТИ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ

Музыченко О.Ю.

Вправе ли организация не учитывать недвижимое имущество в составе основных средств?

<1> п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

<2> комментарии к счетам 41 и 43 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

<3> п. 5 ПБУ 6/01

Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2007, N 03

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/