КонсультантПлюс: по cтраницам "Главной книги" Выпуск от 13 июля 2004 года

"КонсультантПлюс: по cтраницам "Главной книги""

========================================================================    

     Подпишитесь на рассылку "Перечень новых  документов,  включаемых  в
СПС КонсультантПлюс:ВерсияПроф" и вам  будет  предоставлена  достоверная
информация обо всех новых документах (нормативных актах, правовых  актах
разъяснительного  характера  и  правоприменительных  актах),  включаемых
ежедневно в систему КонсультантПлюс:ВерсияПроф. Эта и другие рассылки на
сервере www.consultant.ru. ЛУЧШЕ ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.

Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consprof
========================================================================
               Материалы из журнала "Главная книга"
              РОДИТЕЛИ - НА КУРОРТ, ДЕТИ - В ЛАГЕРЬ
                                                           Е.Шаронова

        С наступлением  летних  каникул всех родителей волнует один и
   тот же вопрос - куда отправить ребенка на лето.  Конечно,  хорошо,
   когда  есть  дача  или  домик в деревне,  где заботливые бабушка и
   дедушка могут присмотреть за вашим чадом. Но не всем так везет...
        Летом во  многих  школах организуются городские лагеря,  куда
   также можно определить ребенка.  Но ведь не хочется, чтобы ребенок
   круглый  год проводил в городе.  Поэтому родители используют любую
   возможность,  чтобы отправить ребенка на лето в загородный лагерь,
   где бы он смог хорошо отдохнуть,  приобрести новых друзей, открыть
   для себя  что-то  новое.  Если  ребенок  часто  болеет,  то  можно
   совместить  приятное  с  полезным  -  отправить  его отдыхать не в
   обычный лагерь,  а в  санаторий  (профилакторий),  где  он  сможет
   укрепить  свое  здоровье.  Если  ребенок  занимается  в какой-либо
   спортивной секции,  то,  как правило,  такие дети с тренером летом
   обязательно  выезжают  в  спортивно-оздоровительные лагеря.  Новым
   веянием стало отправлять ребенка на отдых  не  только  на  курорты
   нашей страны, но и за границу.
        Конечно же,  финансовые возможности у всех разные.  Некоторые
   родители  приобретают  путевки  в  лагерь  за  свой счет,  кому-то
   стоимость  путевок  оплачивают  работодатели,  а  в   определенных
   случаях получить путевку можно и за счет средств соцстраха.
        В этой  статье  мы  рассмотрим  несколько  вариантов   оплаты
   детского  отдыха  летом  и  налоговые  последствия  для родителя в
   зависимости от условий приобретения путевок.

           Приобретение детских путевок за счет ФСС РФ

        В 2004 г.  за счет средств ФСС РФ для детей в возрасте до  15
   лет включительно можно приобрести путевки в следующие лагеря <1>:
        - детские санаторные оздоровительные  лагеря  круглогодичного
   действия,   расположенные   на  территории  РФ.  Продолжительность
   пребывания в этих лагерях должна составлять 21-24 дня.  Из средств
   ФСС  РФ  в  этом  случае может быть возмещена стоимость путевки из
   расчета  400  руб.  в  сутки  на  одного  ребенка.  В   санаторных
   оздоровительных лагерях круглогодичного действия,  расположенных в
   районах  и  местностях,  в   которых   в   установленном   порядке
   применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный
   размер оплаты пребывания одного ребенка  в  сутки  определяется  с
   учетом этих коэффициентов <2>;
        - загородные  стационарные  детские  оздоровительные  лагеря.
   Продолжительность  пребывания  в  указанных лагерях в летнее время
   также должна  быть  21-24  дня.  Стоимость  этих  путевок  ФСС  РФ
   полностью  может  оплатить  только работникам бюджетных учреждений
   либо  работникам  организаций,  финансовое  положение  которых  не
   позволяет   им   оплачивать  стоимость  путевки  в  такой  лагерь.
   Работники коммерческих организаций могут надеяться на  оплату  50%
   средней  стоимости  путевки  в загородный лагерь,  установленной в
   субъекте РФ исходя из фактически  сложившихся  цен  на  путевки  в
   загородные лагеря, расположенные на территории этого субъекта <3>.
   Информацию о средней стоимости путевок можно  узнать  в  отделении
   Фонда социального страхования, в котором вы состоите на учете;
        - загородные стационарные  детские  спортивно-оздоровительные
   лагеря.  На  такие  путевки могут рассчитывать только те родители,
   дети которых занимаются в детско-юношеских спортивных школах. Срок
   пребывания  детей  в таком лагере в период летних школьных каникул
   должен  составлять  21-24  дня.  Оплата  таких  путевок  полностью
   производится  за  счет  средств  ФСС РФ в размере до 100%  средней
   стоимости путевки,  установленной в субъекте РФ (из  расчета  одна
   путевка  -  одному ребенку),  на основании договоров,  заключенных
   региональными отделениями Фонда с органами  исполнительной  власти
   субъектов  РФ.  То есть финансирование будет производиться органом
   ФСС РФ непосредственно спортивно-оздоровительным учреждениям;
        - оздоровительные     лагеря     с    дневным    пребыванием,
   организованные органами исполнительной власти субъектов РФ в сфере
   образования.  При  пребывании  ребенка в таком лагере орган ФСС РФ
   оплачивает  стоимость  набора   продуктов   питания   (двух-   или
   трехразового)  не  более  чем  за  21  день,  исходя из фактически
   сложившихся  цен  в  данном  регионе.  При   этом   финансирование
   указанных    расходов   будет   производиться   органом   ФСС   РФ
   непосредственно образовательному учреждению на основании договора,
   заключенного с исполнительным органом власти субъекта РФ <4>.
        Для того чтобы приобрести путевку в  лагерь  для  ребенка  за
   счет  средств  социального  страхования,  работнику-родителю нужно
   написать заявление на  оплату  стоимости  путевки  в  произвольной
   форме  и отдать его сотруднику,  который отвечает в организации за
   социальное страхование работников.  В некоторых случаях это  может
   быть работник отдела кадров или бухгалтерии.
        Такой работник  собирает  заявления   со   всех   сотрудников
   организации,   составляет  сводную  заявку  и  представляет  ее  в
   региональное    отделение     Фонда.     Получив     заявки     от
   организаций-страхователей, региональное отделение Фонда утверждает
   размер ассигнований,  которые могут быть потрачены организацией на
   оздоровление   детей.  Причем  сумма  ассигнований,  установленная
   Фондом для конкретной организации, зависит от размера уплачиваемых
   ею страховых взносов.
        Следует обратить внимание на то,  что стоимость  путевки  для
   ребенка,  оплаченная  (полностью или частично) за счет средств ФСС
   РФ,  не подлежит обложению ни налогом на доходы физических  лиц  у
   работника <5>, ни ЕСН у организации-работодателя <6>.

                  Приобретение путевок для детей
                   за счет средств работодателя
        Поскольку приобрести путевки за счет средств ФСС РФ для детей
   всех своих сотрудников не всегда возможно (например,  орган ФСС РФ
   выделил  недостаточно  ассигнований  на   приобретение   путевок),
   некоторые  организации  помогают  своим  сотрудникам  и оплачивают
   стоимость путевок в детские лагеря частично или полностью за  счет
   своих средств.
        Поскольку расходы на оплату путевок на лечение и отдых  детей
   работников фактически производятся в пользу самих работников,  они
   не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций <7>.
        В случае  полной или частичной оплаты работодателем стоимости
   путевки в детский лагерь вам необходимо иметь в виду следующее.
        У вас,  как  физического  лица,  стоимость  путевки в детский
   оздоровительный  лагерь,  оплаченная  (полностью   или   частично)
   работодателем,  не  будет  облагаться налогом на доходы физических
   лиц только в том случае, если <5>:
        - оздоровительный лагерь находится на территории РФ;
        - в лагерь отправляется ребенок в возрасте до 16 лет;
        - стоимость  путевки  была оплачена из средств,  оставшихся в
   распоряжении  работодателя  после   уплаты   налога   на   прибыль
   организаций.
        Относительно источника оплаты  стоимости  путевки  необходимо
   обратить внимание на следующее.
        Налоговые органы   считают,   что   если    по    результатам
   календарного года организацией получен убыток,  то у нее по итогам
   года отсутствует чистая прибыль,  а если при  этом  отсутствует  и
   нераспределенная  прибыль  прошлых лет,  то в этом случае льготу в
   соответствии с п.  9 ст.  217 НК РФ предоставлять неправомерно.  В
   такой  ситуации  сумму  оплаты  организацией  стоимости  путевок в
   санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (в том числе и  в
   детские   лагеря)   следует   включить  в  налогооблагаемый  доход
   работника <8>.
        Однако существует   и   другая   позиция.   Так  как  расходы
   организации  на  оплату  путевок  на  лечение  или   отдых   своих
   работников  и членов их семей для целей налогообложения прибыли не
   учитываются <7>,  то они в любом  случае  осуществляются  за  счет
   собственных  средств  организации.  То есть наличие или отсутствие
   источников финансирования в данном  случае  никакого  значения  не
   имеет.  И  поэтому стоимость путевки,  не учтенную при определении
   налогооблагаемой прибыли организации, облагать НДФЛ не следует.
        Но поскольку    в    настоящее    время    налоговые   органы
   придерживаются мнения, что наличие источника финансирования оплаты
   путевок   играет   ключевую   роль  в  предоставлении  льготы,  то
   организациям,   не    располагающим    достаточными    источниками
   финансирования путевок (имеющим убыток по итогам года и не имеющим
   нераспределенной прибыли прошлых  лет),  придется  либо  начислить
   НДФЛ  со  стоимости  приобретенной  для ребенка работника путевки,
   либо доказывать правомерность неначисления НДФЛ в данной  ситуации
   в суде <9>.
        Заметим, что со стоимости путевки, оплаченной организацией за
   счет средств,  не учитываемых при исчислении налога на прибыль, не
   нужно  начислять  ЕСН  и   взносы   на   обязательное   пенсионное
   страхование <10>.
        Если же вы работаете в организации,  применяющей  специальный
   режим    налогообложения   (перешедшей   на   упрощенную   систему
   налогообложения,  на уплату единого сельскохозяйственного  налога,
   переведенной на уплату единого вмененного налога),  то,  по мнению
   МНС России и Минфина России,  со стоимости приобретенной  для  вас
   работодателем   путевки   должен   удерживаться   НДФЛ,  поскольку
   положения п.  9 ст.  217 НК РФ  не  распространяются  на  путевки,
   оплаченные    физическим   лицам,   работающим   в   организациях,
   применяющих спецрежимы налогообложения,  так как такие организации
   не являются плательщиками налога на прибыль <11>.
        Однако существует и другая точка зрения,  согласно которой из
   смысла  п.  9  ст.  217  НК РФ следует,  что целью рассматриваемой
   льготы   является   освобождение   от   обложения   НДФЛ   средств
   работодателей,  оставшихся в их распоряжении после налогообложения
   и уплаченных ими за путевки.  На основании ст.  3 НК РФ  налоги  и
   сборы   не  могут  иметь  дискриминационный  характер  и  различно
   применяться   исходя   из   социальных,   расовых,   национальных,
   религиозных    и    иных    подобных   критериев.   Следовательно,
   предоставление права использования  вышеупомянутой  льготы  только
   физическим лицам, являющимся работниками организаций, уплачивающих
   налог на прибыль организаций, неправомерно.
        Таким образом, организации, применяющие спецрежимы, вправе не
   исчислять и не удерживать  НДФЛ с сумм оплаты  путевок  работников
   при условии,  что такие выплаты осуществляются за счет собственных
   средств  организаций.  Такая  позиция  была  высказана  некоторыми
   арбитражными судами (см.  Постановления ФАС Уральского  округа  от
   25.02.2003  N  Ф09-312/02-АК,  от  23.12.2002  N Ф09-2643/2002-АК;
   Постановление   ФАС   Западно-Сибирского   округа   от  29.08.2002
   N Ф04/3158-963/А27-2002).  По  мнению арбитражных судов,  решающее
   значение  в  применении  льготы  имеет   не   статус   организации
   (плательщик или неплательщик налога на прибыль),  а то,  относятся
   ли соответствующие затраты к расходам,  не учитываемым  для  целей
   налогообложения прибыли как таковые.
        Но поскольку  ситуация спорная,  то организации,  применяющие
   спецрежимы,  должны сами решить для себя, будут они начислять НДФЛ
   со  стоимости  приобретенных для детей работников путевок или нет.
   Решив не начислять НДФЛ со стоимости  путевок,  приобретенных  для
   детей  работников за счет собственных средств,  надо быть готовыми
   доказывать правомерность неначисления НДФЛ в суде <9>.
        Также необходимо  учитывать,  что  если  работодатель оплатил
   стоимость путевки в детский лагерь,  находящийся за границей, то в
   этом   случае  стоимость  путевки,  оплаченная  работодателем,  не
   освобождается  от  налогообложения  <12>.  В  такой   ситуации   с
   работника  будет  удержан  НДФЛ.  Стоимость  путевки  за  границу,
   оплаченная  работодателем,  не  освобождается  от  НДФЛ   <12>   и
   считается  доходом  работника  в  натуральной форме <13>,  который
   облагается налогом на доход  по  ставке  13%  в  общеустановленном
   порядке <14>. В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ
   организация может  произвести  при  выплате  очередной  заработной
   платы работнику <15>.
        Кроме того, следует заметить, что если вы отправили ребенка в
   санаторно-курортное   учреждение,   где  он  проходит  лечение,  а
   стоимость  путевки  оплачена  не   вами,   а   за   счет   средств
   работодателя,  то  в  этом  случае  вы  не сможете воспользоваться
   социальным  налоговым  вычетом  при  исчислении  суммы  НДФЛ  <16>
   (подробнее см. ниже).

                  Приобретение путевок для детей
                   за счет собственных средств
        Если вы за счет собственных средств  приобретаете  путевку  в
   детский   санаторий   или   оздоровительный  лагерь,  где  ребенку
   оказываются  медицинские  услуги  по   лечению,   то   вы   можете
   воспользоваться социальным налоговым вычетом <16>.
        В данной   ситуации   социальный   налоговый   вычет    будет
   предоставляться  не  на  всю стоимость путевки,  а только на часть
   стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг,
   заложенному   в   стоимость  путевки,  а  также  на  сумму  оплаты
   медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях,  не входящей
   в стоимость путевки и оплаченной дополнительно <17>.
        Для получения социального налогового вычета в рассматриваемой
   ситуации необходимо, чтобы <18>:
        1) услуги по лечению  ребенка  в  возрасте  до  18  лет  были
   оказаны медицинским учреждением, находящимся на территории РФ;
        2) у  медицинского   учреждения,   оказывающего   медицинские
   услуги, была соответствующая лицензия;
        3) у вас была справка  об  оплате  оказанных  вашему  ребенку
   медицинских  услуг,  выданная  санаторно-курортным  учреждением по
   форме,  утвержденной совместным Приказом Минздрава России N 289  и
   МНС  России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.  Обращаем внимание на то,
   что за  указанной  справкой  вам  лично  необходимо  обратиться  в
   санаторно-курортное    учреждение    и    представить   документы,
   подтверждающие произведенные расходы по оплате путевки, а в случае
   оказания дополнительных услуг - и документы, подтверждающие оплату
   этих услуг (например,  кассовые чеки).  Если с санаторно-курортным
   учреждением  был  заключен договор,  то необходимо приложить копию
   договора.
        Следует заметить,  что  социальный  налоговый вычет вы можете
   получить только по  истечении  календарного  года,  в  котором  вы
   отправляли  ребенка  в  санаторий.  При этом общая сумма вычета на
   лечение не может превышать 38 000 руб.  <16> Для этого  вам  нужно
   представить  в  налоговый  орган  по  месту  жительства  вместе  с
   налоговой декларацией следующие документы:
        - заявление  о  предоставлении  социального вычета на лечение
   ребенка;
        - справку  (справки,  если  несколько  мест  работы)  о ваших
   доходах по форме N 2-НДФЛ;
        - справку  об  оплате  медицинских  услуг для представления в
   налоговые  органы  РФ  по форме,  утвержденной Приказом МНС России
   N 289, Минздрава России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001;
        - копии   платежных   документов,   подтверждающих   внесение
   (перечисление)   вами   денежных   средств  на  оплату  путевки  в
   санаторий, находящийся на территории РФ;
        - копию свидетельства о рождении ребенка;
        - заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ.

                   Какие документы надо иметь,
                    отправляя ребенка на отдых
        Если вы отправляете ребенка в обычный загородный лагерь,  то,
   как правило,  у медицинской сестры в школе,  где  учится  ребенок,
   нужно получить медицинскую справку по форме 79У.  Если медсестра в
   отпуске  или  болеет,  то  указанную  медицинскую  справку   можно
   получить у терапевта по месту жительства.
        А при отправлении ребенка,  например,  в  такой  лагерь,  как
   "Орленок",  терапевт  по  месту  жительства  оформляет специальную
   медицинскую   карту,   в   которой   указывается   информация   об
   особенностях   здоровья   ребенка,   о   сделанных   прививках,  о
   перенесенных заболеваниях, о противопоказаниях и т. п.
        Медицинская справка  необходима  и  при отправлении ребенка в
   санаторий или в лагерь за границу.  Кроме того,  санатории требуют
   еще справку о санитарно-эпидемиологическом окружении.  Эта справка
   выдается органом санэпиднадзора по месту жительства за три дня  до
   выезда ребенка в санаторий.
        Если вы отправляете ребенка  в  лагерь  за  границу,  то  вам
   помимо   заграничного   паспорта   ребенка,   медицинской  справки
   обязательно на имя сопровождающего группы (вожатого, тренера, если
   ребенок   отправляется   в   спортивный   лагерь)  нужно  оформить
   нотариально заверенное согласие (разрешение) от обоих родителей на
   выезд  несовершеннолетнего ребенка за пределы РФ с указанием срока
   выезда  и  государства  (государств),  которое  (которые)  ребенок
   намерен посетить <19>.
        Следует обратить внимание на то, что если родители разведены,
   то  согласие  на  выезд  ребенка  все  равно  должно быть от обоих
   родителей.  В случае отсутствия согласия от  одного  из  родителей
   ребенка просто не выпустят из страны.
        В том случае,  когда один из  родителей  ребенка  заявляет  о
   своем  несогласии  на  выезд  из РФ несовершеннолетнего,  вопрос о
   возможности выезда разрешается в судебном порядке <20>.

                                        Код формы по ОКУД ___________
                                        Код учреждения по ОКПО ______
        Форма N 079/у


                       МЕДИЦИНСКАЯ СПРАВКА
          на школьника, отъезжающего в пионерский лагерь


                        Подпись врача школы
                        или детской поликлиники ___________________
        -------------------------------
        <1> ст.  10 Федерального  закона  от   08.12.2003   N  166-ФЗ
   "О бюджете Фонда социального страхования Российской  Федерации  на
   2004  год";   п.  8  Распоряжения   Правительства РФ от 05.03.2004
   N 320-р  "Об  организации  и  проведении  детской  оздоровительной
   кампании  2004 года";  Письмо ФСС РФ от 15.03.2004 N 02-18/11-1589
   "О расходовании средств обязательного социального  страхования  на
   оздоровление детей в 2004 году"
        <2> подп.  1 п.  1 ст. 10  Федерального  закона от 08.12.2003
   N 166-ФЗ
        <3> подп.  2 п.  1 ст. 10  Федерального  закона от 08.12.2003
   N 166-ФЗ;   подп.  "а"  п.  8  Распоряжения  Правительства  РФ  от
   05.03.2004 N 320-р
        <4> п.  2 ст.  10 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ;
   подп. "б" п. 8 Распоряжения Правительства РФ от 05.03.2004 N 320-р
        <5> п. 9 ст. 217 НК РФ
        <6> подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ
        <7> п. 29 ст. 270 НК РФ
        <8> Письмо  УМНС России  по  Московской области от 10.02.2004
   N 16-14/30/В453
        <9> статьи 137, 138 НК РФ
        <10> п.  3 ст.  236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от
   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об   обязательном  пенсионном  страховании
   в Российской Федерации"
        <11> п.  3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ;
   см., например, Письма Минфина России от 17.08.2001 N 04-04-07/138,
   от 19.06.2001 N 04-04-07/98
        <12> п. 9 ст. 217 НК РФ
        <13> подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ
        <14> п. 1 ст. 224 НК РФ
        <15> пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ
        <16> подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
        <17> п.  5  Письма  МНС  России  от  04.02.2002 N СА-6-04/124
   "О социальных налоговых вычетах";  п. 2 Письма Минздрава России от
   12.02.2002 N 2510/1430-02-32
        <18> подп.  3 п.  2 ст.  219 НК РФ;  п. 4 Перечня медицинских
   услуг    в    медицинских    учреждениях   Российской   Федерации,
   предоставленных  налогоплательщику,  его  супруге  (супругу),  его
   родителям  и  (или)  его детям в возрасте до 18 лет,  суммы оплаты
   которых за счет собственных средств налогоплательщика  учитываются
   при   определении   суммы   социального  налогового  вычета,  утв.
   Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201;  п.  5 Письма
   МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124; Письмо Минздрава России от
   12.02.2002 N 2510/1430-02-32
        <19> ст.  20   Федерального  закона  от  15.08.96   N  114-ФЗ
   "О порядке  выезда  из  Российской Федерации и въезда в Российскую
   Федерацию"
        <20> ст. 21 Федерального закона от 15.08.96 N 114-ФЗ

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2004, N 13
---------------------------------------------------------------------

           БЕЗ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НДС "УПРОЩЕНЦУ" НЕ УЧЕСТЬ
                                                         Е.Филимонова

        УМНС по г. Москве выпустило Письмо <1>, в котором разъяснило,
   что   организации,  применяющие  УСНО  (объект  налогообложения  -
   доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов),  при   приобретении
   товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет не могут
   учесть в расходах,  уменьшающих налоговую базу по единому  налогу,
   сумму  НДС <2>,  если указанная сумма выделена отдельной строкой в
   платежном документе (кассовом чеке),  но отсутствует  счет-фактура
   по этой покупке.
        Свою позицию  налоговый  орган  объясняет   тем,   что   если
   покупателем является представитель организации,  выступающий от ее
   имени  на  основании   представленной   доверенности,   или   если
   покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший
   свидетельство  о  государственной  регистрации,  то   счет-фактура
   покупателю должен быть выставлен в обязательном порядке <3>.

        Примечание. При  продаже  товаров (работ,  услуг) за наличный
   расчет счет-фактура не выставляется только  в  том  случае,  когда
   товары (работы,  услуги) реализуются непосредственно населению, то
   есть производится продажа товаров (работ,  услуг), предназначенных
   для  личного,  семейного,  домашнего  или иного использования,  не
   связанного   с   предпринимательской   деятельностью   <4>.   Иных
   исключений НК РФ не предусмотрено.

        Таким образом,  счет-фактура  является  одним  из документов,
   подтверждающих расход в виде суммы НДС  по  приобретенным  товарам
   (работам, услугам).
        Учитывая изложенное,       организации        (индивидуальные
   предприниматели),  применяющие УСНО,  по мнению УМНС по г. Москве,
   могут производить уменьшение для целей налогообложения  полученных
   доходов  на  расходы  в  виде  сумм  НДС  по приобретаемым товарам
   (работам, услугам) при наличии <5>:
        1) документа,  подтверждающего  фактическую  уплату сумм НДС,
   каковым при наличных расчетах является только кассовый чек <6>;
        2) счета-фактуры, выставленного продавцом при продаже товаров
   (работ, услуг);
        3) документов,  подтверждающих сами произведенные расходы, то
   есть товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ,
   актов об оказании услуг.
        При применении указанного Письма УМНС по  г.  Москве  следует
   учитывать, что документ не носит нормативного характера и является
   разъяснением   налогового   органа   по    конкретному    запросу.
   Непосредственно МНС России, а также Минфин России свою официальную
   точку зрения по данной проблеме не высказали.
        Хотелось бы   отметить,  что  в  Письме  УМНС  по  г.  Москве
   высказывает мнение,  согласно которому  при  приобретении  товаров
   (работ,  услуг)  за  наличный расчет покупатель обязательно должен
   иметь на руках чек ККМ,  поскольку  применение  ККТ  при  наличных
   расчетах  между юридическими лицами является обязательным.  Однако
   на основании п.  13 Порядка ведения кассовых  операций  в  РФ  <7>
   квитанция к приходному кассовому ордеру по-прежнему является одним
   из документов,  подтверждающих  факт  внесения  наличных  денежных
   средств  в  кассу организации-продавца.  Следовательно,  по нашему
   мнению,  организация-покупатель в отсутствие кассового чека и  при
   наличии   квитанции  к  приходному  кассовому  ордеру  вправе  при
   соблюдении иных условий учесть  расходы  на  приобретение  товаров
   (работ,  услуг),  а  также  соответствующую  сумму НДС при расчете
   налоговой базы и суммы единого налога при УСНО.

        -------------------------------
        <1> Письмо УМНС по г. Москве от 13.01.2004 N 21-09/01610
        <2> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
        <3> п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ
        <4> п. 7 ст. 168 НК РФ; ст. 492 ГК РФ
        <5> п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
        <6> п.  1 ст.  2  Федерального  закона  от 22.05.2003 N 54-ФЗ
   "О применении  контрольно-кассовой   техники   при   осуществлении
   наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с использованием
   платежных карт"
        <7> утв. Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 N 18

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2004, N 13
---------------------------------------------------------------------

             КОМБИНИРОВАННОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
                     ВЫЧЕТУ ПО НДС НЕ ПОМЕХА
                                                           Е.Шаронова

        То, что  без счета-фактуры нельзя предъявить к вычету НДС,  -
   неоспоримый факт <1>.  Но для вычета НДС  необходимо,  чтобы  этот
   счет-фактура  был  еще и правильно заполнен <2>.  Именно о порядке
   заполнения счетов-фактур и сообщает в своем очередном  Письме  МНС
   России <3>.
        Так, МНС России разъяснило, что счета-фактуры можно заполнять
   комбинированно  (компьютерным  и рукописным способом),  только при
   этом не  должны  быть  нарушены  последовательность  расположения,
   содержание  и  число  показателей,  утвержденных  в  типовой форме
   счета-фактуры <4>.
        МНС России  напомнило,  что  реквизиты  счета-фактуры "Страна
   происхождения товара" (графа  10)  и  "Номер  грузовой  таможенной
   декларации"  (графа  11)  являются  обязательными  для  заполнения
   только в  отношении  товаров,  страной  происхождения  которых  не
   является РФ.  Если же продукция изготовлена на территории РФ, то в
   указанных графах ставятся прочерки.
        Также МНС  России  допускает,  что некоторые графы и строки в
   счете-фактуре  могут  быть  не  заполнены  по  причине  отсутствия
   необходимой  информации.  В  таких  случаях допускается заполнение
   счетов-фактур без отражения сведений,  а в незаполненных строках и
   графах ставятся прочерки (например, при оказании услуг отсутствуют
   понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель"). Единица измерения
   также указывается по возможности.
        Если продавец и грузоотправитель - одно и то же  лицо,  то  в
   строке  3 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес" пишется "он
   же".
        В то  же  время  в  Письме МНС России указывается,  что такой
   порядок заполнения нельзя применять в том случае, когда покупатель
   и  грузополучатель  -  одно  и то же лицо.  В этом случае продавец
   товара в строке 4  счета-фактуры  "Грузополучатель  и  его  адрес"
   должен указать полное или сокращенное наименование грузополучателя
   в соответствии с учредительными документами и его почтовый  адрес,
   а  в  строке  6 "Покупатель" - полное или сокращенное наименование
   покупателя в соответствии с учредительными документами.
        Кроме того, МНС России напоминает налогоплательщикам, что для
   возможности вычета НДС  исправления,  внесенные  в  счета-фактуры,
   должны  быть  заверены  подписью руководителя и печатью продавца с
   указанием даты внесения исправления.

        -------------------------------
        <1> п. 1 ст. 169 НК РФ
        <2> п. 2 ст. 169 НК РФ
        <3> Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18
        <4> утв.  Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
   "Об   утверждении  Правил  ведения  журналов  учета  полученных  и
   выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг  продаж   при
   расчетах по налогу на добавленную стоимость"

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2004, N 13
---------------------------------------------------------------------

        И ОДИН СТОРОЖ В ПОЛЕ - ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
                                                           М.Кокурина

        Министерство по налогам и сборам разъяснило, что обособленное
   подразделение признается созданным  при  наличии  хотя  бы  одного
   стационарного рабочего места <1>. Необходимость такого разъяснения
   была  вызвана  неясностью  определения  в  НК   РФ   обособленного
   подразделения  организации как любого территориально обособленного
   от нее подразделения,  по месту  нахождения  которого  оборудованы
   стационарные рабочие места.  Признание обособленного подразделения
   организации таковым производится независимо от того,  отражено или
   не    отражено    его    создание   в   учредительных   или   иных
   организационно-распорядительных    документах    организации,    и
   независимо    от   полномочий,   которыми   наделяется   указанное
   подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если
   оно создается на срок более одного месяца <2>.
        Вопрос о  количестве  рабочих  мест,  при   наличии   которых
   обособленное подразделение считается созданным, имеет практическое
   значение.  С  момента  создания  обособленного   подразделения   у
   налогоплательщика  возникает  ряд  обязанностей,  за  неисполнение
   которых предусмотрена ответственность.
        Итак, налогоплательщик обязан:
        1) письменно сообщить о создании обособленного  подразделения
   в  налоговый  орган  в  срок  не  позднее  одного  месяца <3>.  За
   непредставление  сообщения  на  организацию  налагается  штраф   в
   размере 50 руб.  <4>,  на должностное  лицо организации - штраф от
   3 до 5 минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ) <5>;
        2) подать  заявление  о постановке на учет в налоговом органе
   по месту нахождения обособленного подразделения в  течение  одного
   месяца   <6>.   Если  в  установленный  срок  такое  заявление  не
   представлено,  то штраф составит 5000 руб.  или 10 000 руб.  - при
   пропуске   указанного   срока   более   чем   на   90   дней  <7>.
   Административный штраф, налагаемый на должностных лиц организации,
   составит  от  5  до  10  МРОТ  <8>.  В случае ведения организацией
   деятельности через обособленное подразделение  без  постановки  на
   учет  налагается  штраф  в  размере 10%  от доходов,  полученных в
   результате такой деятельности (но не менее 20  тыс.  руб.).  Штраф
   составит  20%  доходов,  если  деятельность без постановки на учет
   осуществляется   более   трех   месяцев   <9>.    Административная
   ответственность  для  должностных  лиц организации предусмотрена в
   виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ <10>.
        Судебная практика  также  признает обособленное подразделение
   созданным при наличии хотя бы одного стационарного рабочего  места
   <11>.
        Таким образом,  не имеет значения,  сколько  создано  рабочих
   мест,   территориально   отделенных   от   основной   организации:
   обязанность постановки на учет  в  налоговом  органе  должна  быть
   исполнена  при наличии хотя бы одного рабочего места у организации
   вне места ее нахождения.

        -------------------------------
        <1> Письмо от 29.04.2004 N 09-3-02/1912
        <2> п. 2 ст. 11 НК РФ
        <3> п. 2 ст. 23 НК РФ
        <4> п. 1 ст. 126 НК РФ
        <5> п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
        <6> п. 4 ст. 83 НК РФ
        <7> ст. 116 НК РФ
        <8> п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ
        <9> ст. 117 НК РФ
        <10> п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ
        <11> Постановления ФАС МО от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02, ФАС
   ВСО от 02.07.2003  N  А19-3855/03-21-Ф02-1947/03-С1,  ФАС  ЗСО  от
   04.08.2003   N  Ф04/3770-1206/А27-2003,   ФАС  ЦО   от  06.11.2003
   N А35-6056/02-С23, от 17.03.2004 N А54-2775/03-С4

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2004, N 13
---------------------------------------------------------------------

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: www.consultant.ru можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.

Выпуски за другие дни