КонсультантПлюс: по cтраницам "Главной книги" Выпуск от

"КонсультантПлюс: по cтраницам "Главной книги""

                  Материалы из журнала "Главная книга"
                       МАЛОМУ БИЗНЕСУ ВЕРНУТ ЕСН
                                                         Н.А.Сидорова

        Президент РФ  подписал  Федеральный   закон   от   24.07.2002
   N 104-ФЗ  "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  частью вторую
   Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые  другие  акты
   законодательства   Российской   Федерации,  а  также  о  признании
   утратившими  силу  отдельных  актов  законодательства   Российской
   Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон).
        Закон дополняет Налоговый кодекс  РФ  двумя  новыми  главами:
   гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл.  26.3 "Система
   налогообложения в виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для
   отдельных видов  деятельности",  которые  вводятся  в  действие  с
   1 января 2003 г.
        Однако Закон   также   вносит   важные  изменения  в  порядок
   исчисления единого налога  на  вмененный  доход  для  определенных
   видов деятельности (далее - ЕНВД) в 2002 г.  А именно:  с 1 января
   2002  г.  (задним  числом)  для   организаций   и   индивидуальных
   предпринимателей   -   плательщиков  ЕНВД  отменяется  обязанность
   уплачивать единый социальный налог (далее - ЕСН) <1>.

        Примечание. Напомним,  что  обязанность   плательщиков   ЕНВД
   уплачивать ЕСН была введена с 1 января 2002 г. Федеральным законом
   от 31.12.2001 N  198-ФЗ  "О  внесении  дополнений  и  изменений  в
   Налоговый    кодекс    Российской    Федерации   и   в   некоторые
   законодательные акты Российской Федерации  о  налогах  и  сборах".
   Тогда  против  введения  ЕСН  активно  выступили предприниматели в
   регионах. (Подробнее об этом читайте в ГК,  2002,  N  6,  с.  36.)
   В этой  связи  Президент  РФ  поручил Правительству РФ разработать
   пакет   законопроектов,   направленных   на   упрощение    системы
   налогообложения   малого  бизнеса  при  одновременном  недопущении
   снижения уровня социальной  защиты  работников,  занятых  в  малом
   бизнесе,  что  и  было  сделано  (о налогообложении малого бизнеса
   читайте в ГК, 2002, N 8, с. 83).

        При этом суммы  ЕСН,  уплаченные  в  2002  г.  в  федеральный
   бюджет,   бюджет   Фонда   социального   страхования   РФ,  бюджет
   Федерального  фонда  обязательного  медицинского   страхования   и
   бюджеты    территориальных    фондов    медицинского   страхования
   плательщиками ЕНВД,  подлежат зачету в счет сумм ЕНВД,  подлежащих
   уплате   в   федеральный   бюджет   и  соответствующие  социальные
   внебюджетные фонды, согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.98
   N  148-ФЗ  "О  едином  налоге  на вмененный доход для определенных
   видов деятельности" <2>.
        Необходимо отметить,  что ст. 7 Федерального закона "О едином
   налоге на вмененный доход для  определенных  видов  деятельности",
   устанавливающая порядок зачисления сумм ЕНВД,  применяется в новой
   редакции с 1 января 2002 г. <3>
        А именно:  суммы  ЕНВД  должны  зачисляться  на счета органов
   федерального казначейства  для  их  последующего  распределения  в
   следующие бюджеты:
        - в федеральный бюджет - 20%;
        - в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 70%;
        - в бюджет Федерального фонда ОМС - 0,5%;
        - в бюджеты территориальных фондов ОМС - 4,5%;
        - в бюджет ФСС РФ - 5%.
        Следует учесть,   что   для   организаций   и  индивидуальных
   предпринимателей - плательщиков ЕНВД сохранена обязанность  уплаты
   страховых взносов   на   обязательное   пенсионное  страхование  в
   соответствии с  Федеральным  законом  от   15.12.2001   N   167-ФЗ
   "Об обязательном     пенсионном     страховании    в    Российской
   Федерации" <4>.  Соответственно,  плательщики   ЕНВД   по-прежнему
   обязаны представлять  Расчет  по  авансовым  платежам по страховым
   взносам на обязательное пенсионное  страхование  <5>.  (О  порядке
   заполнения Расчета читайте в ГК, 2002, N 9, с. 62.) Таким образом,
   для граждан-работников не ухудшаются условия реализации  права  на
   обязательное   пенсионное   страхование.   При  этом  сумма  ЕНВД,
   исчисленная за  соответствующий  налоговый  (отчетный)  период   в
   2002 г.,   уменьшается   налогоплательщиками  на  сумму  страховых
   взносов на  обязательное  пенсионное  страхование,  уплаченных   в
   2002 г.  Общая  сумма  ЕНВД  не  может быть уменьшена более чем на
   35% <6>.
        Таким образом,  перед  плательщиками ЕНВД встает вопрос:  как
   произвести перерасчет ЕНВД и зачет уплаченного ЕСН?
        Во-первых, нужно  определить сумму подлежащего уплате ЕНВД за
   истекший период 2002 г.  Это можно сделать  на  основании  Расчета
   единого  налога  с  вмененного  дохода  и  Уведомления  о переводе
   налогоплательщика на уплату единого  налога  с  вмененного  дохода
   (примерная форма Расчета утверждена Приказом Госналогслужбы России
   от  12.08.98  N  БФ-3-02/182,   форма   Уведомления   о   переводе
   налогоплательщика    на    уплату    ЕНВД    утверждена   Приказом
   Госналогслужбы  России  от  09.09.98  N  БФ-3-02/234)   и   данных
   бухгалтерского учета   (сумма,  отраженная  проводками  по  дебету
   счета 99 "Прибыли и убытки" и  кредиту  соответствующего  субсчета
   счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Плана счетов).
        Во-вторых, нужно  определить  сумму  уплаченных  в  2002   г.
   взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых
   в  деятельности,  переведенной   на   уплату   ЕНВД.   Эта   сумма
   определяется  по  данным  бухгалтерского  учета  как отраженная по
   дебету соответствующего субсчета счета 69 "Расчеты по  социальному
   страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет",  а
   также на основании справочной  таблицы  на  листе  06  Расчета  по
   авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
   страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам <7>.
        В-третьих, в  соответствии  с ч.  2 ст.  5 Закона начисленная
   сумма ЕНВД должна быть уменьшена  на  сумму  уплаченных  страховых
   взносов на  обязательное  пенсионное страхование,  но не более чем
   на 35%.
        Следует определить,   не   превышает   ли   сумма  уплаченных
   страховых  взносов  35%  исчисленного  ЕНВД.  В  случае  если   не
   превышает, уменьшение производится на всю сумму страховых взносов,
   если превышает - только на 35% ЕНВД.
        Сумма уплаченных за истекший период 2002 г. страховых взносов
   фактически является излишне начисленной суммой  ЕНВД  за  этот  же
   период.
        Уменьшив сумму  ЕНВД   на   суммы   уплаченных   взносов   на
   обязательное пенсионное страхование, получаем сумму, которую нужно
   было бы заплатить в 2002 г. в соответствии с Законом.
        В-четвертых, исчисленную таким образом сумму ЕНВД, подлежащую
   уплате  за  истекший  период  2002  г.,  следует  распределить   в
   соответствии  со  ст.  7  Федерального  закона "О едином налоге на
   вмененный доход  для  определенных  видов  деятельности"  (в  ред.
   Закона) следующим образом:
        - в федеральный бюджет - 20%;
        - в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты - 70%;
        - в  бюджет  Федерального  фонда  обязательного  медицинского
   страхования - 0,5%;
        - в бюджет территориального фонда обязательного  медицинского
   страхования - 4,5%;
        - в бюджет ФСС РФ - 5%.
        Распределение сумм   ЕНВД  между  бюджетами  субъектов  РФ  и
   местными бюджетами устанавливается законами  субъектов  РФ  (п.  2
   ст. 7  Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для
   определенных видов  деятельности"  (в  ред.  Закона)),  поэтому  в
   каждом конкретном случае будет свое распределение. В данной статье
   распределение между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами мы
   не учитываем.
        Ранее начисленные в бухгалтерском учете  суммы  ЕНВД  следует
   просторнировать, и начислить ЕНВД в соответствии с новым порядком.
        В-пятых, нужно  определить  сумму  фактически  уплаченного  в
   2002 г.  ЕСН  (с  зарплаты  работников,  занятых  в  деятельности,
   переведенной на уплату ЕНВД) отдельно по  федеральному  бюджету  и
   каждому  внебюджетному  фонду.  Это также удобно сделать по данным
   бухгалтерского учета.  Суммы перечисленного ЕСН отражены по дебету
   соответствующих   субсчетов   счета  69  "Расчеты  по  социальному
   страхованию и обеспечению" и кредиту  счета  51  "Расчетный  счет"
   Плана счетов.
        Отметим, что Расчет по авансовым платежам  по  ЕСН  для  лиц,
   производящих выплаты физическим лицам, за полугодие 2002 г. <8> не
   содержит всей нужной информации.  Из него можно взять только сумму
   уплаченных  авансовых  платежей  в федеральный бюджет - строка 010
   справочной таблицы на листе 07 (см. ГК, 2002, N 8, с. 73).
        Уплаченная в  2002  г.  сумма ЕСН фактически является излишне
   уплаченной  и  подлежащей   зачету   в   счет   уплаты   ЕНВД   по
   соответствующим бюджетам.
        В-шестых, следует  сопоставить  фактически  уплаченные  суммы
   ЕНВД  и  ЕСН  с суммами ЕНВД,  подлежащими уплате в соответствии с
   Законом, отдельно по каждому из бюджетов.
        В результате  расчета  по  одним  бюджетам  может  возникнуть
   переплата ЕНВД, а по другим - недоимка.
        Согласно п.  1 ст.  78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога
   подлежит зачету в счет предстоящих платежей  налогоплательщика  по
   этому или иным налогам.
        По общему   правилу   налоговый   орган    обязан    сообщить
   налогоплательщику  о  факте  излишней уплаты налога и его сумме не
   позднее одного месяца со дня обнаружения такого  факта.  Формально
   это означает,  что с момента опубликования Закона в течение месяца
   налоговые органы должны известить всех плательщиков ЕНВД о  суммах
   переплаты  по  ЕСН  и ЕНВД в 2002 г.  Кроме того,  налоговый орган
   вправе предложить налогоплательщику произвести совместную  выверку
   уплаченных  налогов,  результаты  которой  должны  быть  оформлены
   актом <9>.  (Подробно о сверке расчетов с бюджетом мы писали в ГК,
   2000,  N 10,  на с. 39.) Не исключено, что налоговые органы пойдут
   именно  этим  путем.  Но  налогоплательщику  целесообразно  самому
   проявить  инициативу  и  обратиться в налоговый орган с письменным
   заявлением о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет  ЕНВД  и  о  зачете
   излишне уплаченных сумм ЕНВД.
        В заявлении надо указать суммы уплаченного  в  2002  г.  ЕСН,
   подлежащие  зачету в счет уплаты ЕНВД по соответствующим бюджетам,
   а также суммы излишне уплаченного ЕНВД,  подлежащие зачету в  счет
   будущих платежей по этому налогу.
        Решение о  зачете  налога  должно  быть  вынесено   налоговым
   органом   в   течение   пяти   дней   после   получения  заявления
   налогоплательщика  при  условии  зачета  суммы  в  рамках   одного
   бюджета <10>.   О   вынесенном   решении  налоговый  орган  обязан
   проинформировать налогоплательщика не позднее двух недель  со  дня
   подачи заявления о зачете <11>.
        Напомним, что  обязанность   по   уплате   налога   считается
   исполненной  лишь  после  вынесения  налоговым  органом  решения о
   зачете излишне уплаченных сумм налога  <12>.  Поэтому  отражать  в
   бухгалтерском  учете  зачет  налога следует только после получения
   решения налогового органа.

        Пример. ООО "Замок" (численность работающих до  30  чел.)  на
   основе  свидетельства  об уплате единого налога на вмененный доход
   осуществляет в г.  Краснодаре розничную торговлю <13>. Ежемесячная
   сумма  подлежащего  уплате  ЕНВД составляет 50 000 руб.,  при этом
   распределяется по бюджетам в следующей пропорции:
        - федеральный бюджет (30%) - 15 000 руб.;
        - бюджет субъекта РФ и местный бюджет (70%) - 35 000 руб.
        Сумма уплаченного   ЕСН   за  полугодие  2002  г.  составляет
   25 920 руб., в том числе по бюджетам:
        - федеральный бюджет - 16 800 руб.;
        - ФСС РФ - 4800 руб.;
        - ФФОМС - 240 руб.;
        - ТФОМС - 4080 руб.
        Сумма перечисленных  авансовых  платежей по страховым взносам
   на обязательное пенсионное страхование составляет 16 800  руб.,  в
   том числе  на  финансирование  страховой  части  трудовой пенсии -
   13 200 руб.,  накопительной  части  -  3600  руб.  (все  работники
   1967 года рождения и моложе).
        Все начисленные суммы налогов  за  истекший  период  2002  г.
   уплачены полностью.
        ООО "Замок"   не   имеет   недоимок   по   уплате    налогов,
   задолженностей по пеням.

        Решение

        1. Сумма  подлежащего  уплате ЕНВД за истекший период 2002 г.
   составляет 300 000  руб.  и  распределена  по  бюджетам  следующим
   образом:
        федеральный бюджет (20%) - 60 000 руб.;
        бюджет субъекта РФ и местный бюджет (70%) - 210 000 руб.
        2. Сумма  уплаченных  в  2002  г.  взносов  на   обязательное
   пенсионное  страхование  работников  составила 16 800 руб.,  в том
   числе на  финансирование  страховой  части   трудовой   пенсии   -
   13 200 руб., накопительной части - 3600 руб.
        3. Рассчитываем максимальную сумму,  на  которую  может  быть
   уменьшена сумма ЕНВД:
        300 000 х 35% = 105 000 руб.
        Сумма страховых    взносов    на    обязательное   пенсионное
   страхование меньше 35%  ЕНВД (16 800 <  105  000),  поэтому  можно
   произвести уменьшение на всю сумму страховых взносов:
        300 000  -  16  800  =  283  200  руб.  -  эту  сумму   будем
   распределять по соответствующим бюджетам.
        4. Распределяем сумму 283 200 руб.  - ЕНВД за истекший период
   2002  г.  - в соответствии со ст.  7 Федерального закона "О едином
   налоге на вмененный доход  для  определенных  видов  деятельности"
   (в ред. Закона):
        - федеральный бюджет - 283 200 руб. х 20% = 56 640 руб.;
        - бюджет  субъекта  РФ  и  местный  бюджет - 283 200 х 70%  =
   = 198 240 руб.;
        - бюджет   Федерального   фонда   обязательного  медицинского
   страхования - 283 200 руб. х 0,5% = 1416 руб.;
        - бюджет  территориального  фонда  обязательного медицинского
   страхования - 283 200 руб. х 4,5% = 12 744 руб.;
        - бюджет ФСС РФ - 283 200 х 5% = 14 160 руб.
        5. Определяем сумму фактически уплаченного в 2002 г. ЕСН. Она
   составляет 25 920 руб., в том числе по бюджетам:
        - федеральный бюджет - 16 800 руб.;
        - ФСС РФ - 4800 руб.;
        - ФФОМС - 240 руб.;
        - ТФОМС - 4080 руб.
        6. Сопоставляем фактически  уплаченные  суммы  с  подлежащими
   уплате в соответствии с Законом.

   ******************************************************************
     Бюджет     Уплачено, руб.    ЕНВД,           Вывод         
              *******************подлежащий*************************
                ЕНВД    ЕСН     уплате,    ЕНВД        ЕСН    
                                  руб.                        
   ******************************************************************
   Федеральный 90 000  16 800   56 640  *Переплата  Переплата  
                                        *33 360 руб.*16 800 руб.*
   ******************************************************************
   *Субъекта РФ*210 000    -     198 240  Переплата       -     *
   и местный                            11 760 руб.           *
   ******************************************************************
   ФСС РФ        -      4 800   14 160  Недоимка        -     
                              *          9 360 руб.            *
   ******************************************************************
   ФФОМС         -        240    1 416  Недоимка        -     
                              *          1 176 руб.            *
   ******************************************************************
   ТФОМС         -      4 080   12 744  Недоимка        -     
                              *          8 664 руб.            *
   ******************************************************************

        О зачете уплаченных сумм ЕСН и излишне уплаченных сумм ЕНВД в
   федеральный и  региональный  бюджеты  представляется  заявление  в
   налоговый орган.

         Начальнику инспекции Министерства по налогам и сборам РФ N 1
                                                        г. Краснодара

                                                       От ООО "Замок"
                                 ИНН 23 010 000 333, КПП 230 101 111,
                  местонахождение: г. Краснодар, шоссе Нефтяников, 1.
                               ЗАЯВЛЕНИЕ
               о зачете суммы излишне уплаченного налога
        За истекший период 2002 г. нашей организацией было уплачено:
        I. Единый социальный налог:
        - в  федеральный  бюджет  - 16 800 руб.  00 коп.  (п/п N 4 от
   11.02.2002; п/п N 12  от  11.03.2002;  п/п  N  23  от  11.04.2002;
   п/п N 37  от  08.05.2002;  п/п  N  48  от 11.06.2002;  п/п N 59 от
   11.07.2002);
        - в  Фонд  социального  страхования  РФ  - 4800 руб.  00 коп.
   (п/п N 5 от 11.02.2002;  п/п N 13  от  11.03.2002;  п/п  N  24  от
   11.04.2002; п/п  N  38  от  08.05.2002;  п/п  N  49 от 11.06.2002;
   п/п N 60 от 11.07.2002);
        - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -
   240 руб.  00 коп.  (п/п N 6 от 11.02.2002; п/п N 14 от 11.03.2002;
   п/п  N  25  от  11.04.2002;  п/п  N 39 от 08.05.2002;  п/п N 50 от
   11.06.2002; п/п N 61 от 11.07.2002);
        - в    территориальный    фонд   обязательного   медицинского
   страхования - 4080 руб.  00 коп.  (п/п N 7 от 11.02.2002; п/п N 15
   от 11.03.2002;  п/п  N  26 от 11.04.2002;  п/п N 40 от 08.05.2002;
   п/п N 51 от 11.06.2002; п/п N 62 от 11.07.2002).
        II. Единый налог на вмененный доход:
        - в федеральный бюджет - 90 000 руб.  00 коп.  (п/п N 400  от
   27.12.2001; п/п N 2 от 29.01.2002; п/п N 5 от 28.02.2002; п/п N 20
   от 29.03.2002; п/п N 30 от 29.04.2002; п/п N 43 от 30.05.2002);
        - в    бюджет    субъекта    РФ    и    местный    бюджет   -
   210 000 руб. 00 коп.  (п/п  N  401  от  27.12.2001;  п/п  N  3  от
   29.01.2002; п/п  N  6  от  28.02.2002;  п/п  N  21  от 29.03.2002;
   п/п N 31 от 29.04.2002; п/п N 44 от 30.05.2002).
        В связи с внесением изменений в ст.  7 Федерального закона от
   31.07.98  N  148-ФЗ  "О  едином  налоге  на  вмененный  доход  для
   определенных видов деятельности" за соответствующий период 2002 г.
   подлежит уплате сумма ЕНВД в размере 283 200 руб.  00 коп.,  в том
   числе по бюджетам:
        - федеральный бюджет - 56 640 руб. 00 коп.;
        - бюджет субъекта РФ и местный бюджет - 198 240 руб. 00 коп.
        - в бюджет ФСС РФ - 4800 руб. 00 коп.;
        - в бюджет ФФОМС - 240 руб. 00 коп.;
        - в бюджет ТФОМС - 4080 руб. 00 коп.
        Таким образом,   образовалась  переплата  единого  налога  на
   вмененный доход:
        - в федеральный бюджет - 33 360 руб. 00 коп.;
        - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет - 11 760 руб. 00 коп.
        На основании  вышеизложенного и в соответствии со статьями 21
   и 78 Налогового кодекса РФ,  статьями 4, 5 и 7 Федерального закона
   "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  часть  вторую  НК  РФ и
   некоторые другие акты законодательства РФ,  а  также  о  признании
   утратившими  силу  отдельных актов законодательства РФ о налогах и
   сборах"

                                 ПРОШУ:
        Зачесть сумму  излишне  уплаченных в 2002 г.  налогов (ЕНВД и
   ЕСН)  в  счет  сумм  единого  налога  на   вмененный   доход   для
   определенных видов деятельности, подлежащих уплате в 2002 г.
        Приложения: копии платежных поручений в количестве 36 шт.

        Генеральный директор
        Шапкин А.А. ________________________________ (подпись)
        1 августа 2002 г.                  М.П.

        Бухгалтерский учет

        В приведенной    ниже    таблице    использованы    следующие
   наименования субсчетов второго порядка.
        Субсчета по балансовому счету 68:
        68-4 "Общая сумма ЕНВД";
        68-4-1 "ЕНВД, зачисляемый в федеральный бюджет";
        68-4-2 "ЕНВД,  зачисляемый в бюджет  субъекта  РФ  и  местный
   бюджет";
        68-4-4 "ЕНВД, зачисляемый в ФСС РФ";
        68-4-5 "ЕНВД, зачисляемый в ФФОМС";
        68-4-6 "ЕНВД, зачисляемый в ТФОМС".
        Субсчета по балансовому счету 69:
        69-1-1 "ЕСН  в  части,   зачисляемой   в   Фонд   социального
   страхования РФ";
        69-1-2 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
        69-2-2 "Страховые    взносы    на   обязательное   пенсионное
   страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
        69-2-3 "Страховые    взносы    на   обязательное   пенсионное
   страхование  на  финансирование   накопительной   части   трудовой
   пенсии";
        69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
        69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

   ******************************************************************
      Содержание операции     Дт    Кт   Сумма    Первичный    
                                                   документ    
   ******************************************************************
              1                2     3     4           5       
   ******************************************************************
                       За январь - июнь 2002 г.                    
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                                      
   зачисляемой в федеральный                     Бухгалтерская 
   бюджет                     99  68-4-1 90 000* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                                      
   зачисляемой в бюджет                                        
   субъекта РФ и местный                         Бухгалтерская 
   бюджет                     99  *68-4-2*210 000* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕСН в части,                         Бухгалтерская 
   зачисляемой в ФСС РФ       44  69-1-1  4 800* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕСН в части,                                       
   зачисляемой в федеральный                     Бухгалтерская 
   бюджет                     44  69-1-2 33 600* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕСН в части,                         Бухгалтерская 
   зачисляемой в ФФОМС        44  69-3-1    240* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕСН в части,                         Бухгалтерская 
   зачисляемой в ТФОМС        44  69-3-2  4 080* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислены взносы на                                         
   обязательное пенсионное                                     
   страхование на                                              
   финансирование страховой                      Бухгалтерская 
   *части трудовой пенсии    *69-1-2*69-2-2* 13 200* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислены взносы на                                         
   обязательное пенсионное                                     
   страхование                                                 
   на финансирование                                           
   накопительной части                           Бухгалтерская 
   *трудовой пенсии          *69-1-2*69-2-3*  3 600* справка-расчет *
   ******************************************************************
                      За февраль - июль 2002 г.                    
   ******************************************************************
   Перечислен ЕНВД в части,                                    
   зачисляемой в федеральный                     Бухгалтерская 
   *бюджет                   68-4-1  51   90 000 справка-расчет *
   ******************************************************************
   Перечислен ЕНВД в части,                                    
   зачисляемой в бюджет                                        
   субъекта РФ и местный                         Бухгалтерская 
   *бюджет                   68-4-2  51  210 000 справка-расчет *
   ******************************************************************
   Перечислены суммы ЕСН                                       
   в части, зачисляемой                           Выписка по   
   *в ФСС РФ                 69-1-1  51  *  4 800*расчетному счету*
   ******************************************************************
   Перечислены суммы ЕСН                                       
   в части, зачисляемой в                         Выписка по   
   *федеральный бюджет       69-1-2  51  * 16 800*расчетному счету*
   ******************************************************************
   Перечислены суммы ЕСН                                       
   в части, зачисляемой                           Выписка по   
   *в ФФОМС                  69-3-1  51  *    240*расчетному счету*
   ******************************************************************
   Перечислены суммы ЕСН                                       
   в части, зачисляемой                           Выписка по   
   *в ТФОМС                  69-3-2  51  *  4 080*расчетному счету*
   ******************************************************************
   Перечислены взносы на                                       
   обязательное пенсионное                                     
   страхование на                                              
   финансирование страховой                       Выписка по   
   *части трудовой пенсии    69-2-2  51  * 13 200*расчетному счету*
   ******************************************************************
   Перечислены взносы на                                       
   обязательное пенсионное                                     
   страхование                                                 
   на финансирование                                           
   накопительной части                            Выписка по   
   *трудовой пенсии          69-2-3  51  *  3 600*расчетному счету*
   ******************************************************************
                      На основании ст. 5 Закона                    
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   ЕНВД в части, зачисляемой                     Бухгалтерская 
   в федеральный бюджет       99  68-4-1 90 000*     справка    *
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   ЕНВД в части, зачисляемой                                   
   в бюджет субъекта РФ и                        Бухгалтерская 
   местный бюджет             99  *68-4-2*210 000*     справка    *
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   Взносы на обязательное                                      
   пенсионное страхование на                                   
   финансирование страховой                      Бухгалтерская 
   *части трудовой пенсии    *69-1-2*69-2-2* 13 200*     справка    *
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   Взносы на обязательное                                      
   пенсионное страхование                                      
   на финансирование                                           
   накопительной части                           Бухгалтерская 
   *трудовой пенсии          *69-1-2*69-2-3*  3 600*     справка    *
   ******************************************************************
   Начислена общая сумма                         Бухгалтерская 
   ЕНВД                       99  * 68-4 300 000     справка    *
   ******************************************************************
   Сумма ЕНВД уменьшена на                                     
   сумму страховых взносов                                     
   на обязательное                                             
   пенсионное страхование на                                   
   финансирование страховой                      Бухгалтерская 
   части трудовой пенсии     68-4 69-2-2 13 200* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Сумма ЕНВД уменьшена на                                     
   сумму страховых взносов                                     
   на обязательное                                             
   пенсионное страхование                                      
   на финансирование                                           
   накопительной части                           Бухгалтерская 
   трудовой пенсии           68-4 69-2-3  3 600* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                                      
   зачисляемой в федеральный                     Бухгалтерская 
   бюджет                    68-4 68-4-1 56 640* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                                      
   зачисляемой в бюджет                                        
   субъекта РФ и местный                         Бухгалтерская 
   бюджет                    68-4 *68-4-2*198 240* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                        Бухгалтерская 
   зачисляемой в ФСС РФ      68-4 68-4-4 14 160* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                        Бухгалтерская 
   зачисляемой в ФФОМС       68-4 68-4-5  1 416* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Начислен ЕНВД в части,                        Бухгалтерская 
   зачисляемой в ТФОМС       68-4 68-4-6 12 744* справка-расчет *
   ******************************************************************
    После решения налогового органа о зачете сумм ЕСН в счет ЕНВД  
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   Сумма ЕСН, перечисленная                      Бухгалтерская 
   в федеральный бюджет       44  69-2-1 16 800*     справка    *
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   Сумма ЕСН, перечисленная                      Бухгалтерская 
   в ФСС РФ                   44  69-1-1  4 800*     справка    *
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   Сумма ЕСН, перечисленная                      Бухгалтерская 
   в ФФОМС                    44  69-3-1    240*     справка    *
   ******************************************************************
   СТОРНО                                                      
   Сумма ЕСН, перечисленная                      Бухгалтерская 
   в ТФОМС                    44  69-3-2  4 080*     справка    *
   ******************************************************************
   Зачтена сумма ЕСН в счет                                    
   сумм ЕНВД, подлежащих                                       
   уплате в федеральный                          Бухгалтерская 
   *бюджет                   *68-4-1*69-2-1* 16 800* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Зачтена сумма ЕСН в счет                                    
   сумм ЕНВД, подлежащих                         Бухгалтерская 
   *уплате в ФСС РФ          *68-4-4*69-1-1*  4 800* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Зачтена сумма ЕСН в счет                                    
   сумм ЕНВД, подлежащих                         Бухгалтерская 
   *уплате в ФФОМС           *68-4-5*69-3-1*    240* справка-расчет *
   ******************************************************************
   Зачтена сумма ЕСН в счет                                    
   сумм ЕНВД, подлежащих                         Бухгалтерская 
   *уплате в ТФОМС           *68-4-6*69-3-2*  4 080* справка-расчет *
   ******************************************************************

        -------------------------------
        <1> ст.   8   Федерального  закона  от  24.07.2002  N  104-ФЗ
   "О внесении изменений и  дополнений  в  частью  вторую  Налогового
   кодекса    Российской    Федерации   и   некоторые   другие   акты
   законодательства  Российской  Федерации,  а  также   о   признании
   утратившими   силу  отдельных  актов  законодательства  Российской
   Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон)
        <2> ст. 5 Закона
        <3> ст. 4 Закона
        <4> ст. 1 Закона
        <5> Приказ   МНС   России   от   28.03.2002   N   БГ-3-05/153
   "Об утверждении  формы  расчета по авансовым платежам по страховым
   взносам  на  обязательное  пенсионное  страхование  и  Порядка  ее
   заполнения"
        <6> ч. 2 ст. 5 Закона
        <7> Приказ    МНС   России   от   01.02.2002   N   БГ-3-05/49
   "Об утверждении формы расчета по  авансовым  платежам  по  единому
   социальному налогу и Порядка ее заполнения"
        <8> Приказ МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49
        <9> п. 3 ст. 78 НК РФ
        <10> п. 4 ст. 78 НК РФ
        <11> п. 6 ст. 78 НК РФ
        <12> п. 2 ст. 45 НК РФ
        <13> подп.  8  п.  1  ст.  3  закона  Краснодарского  края от
   06.11.98  N  155-КЗ  "О  едином  налоге  на  вмененный  доход  для
   определенных видов деятельности"

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2002, N 16

---------------------------------------------------------------------

                      НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ - В ЖИЗНЬ!
                                                         Л.В.Гужелева

        В "Российской   газете"  опубликован  Приказ  МНС  России  от
   12.07.2002  N  БГ-3-02/358,  которым  внесены  изменения  в  формы
   декларации по налогу на прибыль,  утвержденные Приказом МНС России
   от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.  Однако срок представления декларации
   за  первое  полугодие  уже  истек.  Часть налогоплательщиков сдала
   декларацию   за   первое   полугодие   уже   по    новой    форме,
   воспользовавшись ее электронной версией,  размещенной на сайте МНС
   России   (www.nalog.ru).   Иные   налогоплательщики   представляли
   декларацию по прежней форме, модифицировав листы 12 и 13 (в первую
   очередь  изменения  коснулись  именно   их)   в   соответствии   с
   требованиями   Федерального   закона   от  29.05.2002  N  57-ФЗ  к
   формированию  налоговой  базы  переходного  периода  (подробнее  о
   заполнении указанных  листов  читайте  в  журнале "Главная книга",
   2002, N 15, с. 48).
        Декларация стала  еще  более  объемной  -   появились   новые
   приложения   N   6   и   N   7,   в   которых  дается  расшифровка
   внереализационных  доходов  и  расходов.   Правда,   сдавать   эти
   приложения надо будет только за налоговый период.
        Приложения N 1,  2  и  3  являются  обязательными  в  составе
   декларации,  представляемой  не  только  за  налоговый,  но  и  за
   отчетный  период.  В  приложениях  N  2  и  N  3  появились  новые
   расшифровки  отдельных  статей  расходов.  При этом приложение N 2
   дано в новой редакции,  а приложение N 3 дополнено новой  таблицей
   "Расходы,  не  учитываемые  в  целях  налогообложения".  Таблица к
   приложению N 3 по амортизируемому имуществу дополнена  графами,  в
   которых  необходимо указывать и первоначальную стоимость,  и суммы
   начисленной амортизации,  в  том числе и по нематериальным активам
   (графы 4 и 6).  Также в этой таблице появилась новая  строка,  где
   следует  указывать  данные по отдельной амортизационной группе,  в
   которую  включаются   основные   средства,   использовавшиеся   до
   01.01.2002,  по которым фактический срок использования больше, чем
   срок  полезного  их   использования   в   соответствии   с   новой
   Классификацией.  Напомним, что остаточная стоимость таких основных
   средств подлежит включению в состав расходов равномерно в  течение
   как  минимум  семи  лет  с  01.01.2002 (п.  1 ст.  322 НК РФ).  По
   сведениям,  имеющимся в редакции,  на  данный  момент  МНС  России
   разрабатывает инструкцию по заполнению измененных форм декларации.

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2002, N 17
---------------------------------------------------------------------

                        ОБНОВЛЕННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
                                                         Л.В.Гужелева

        Вступила в силу новая редакция Правил ведения журналов  учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и книг
   продаж  при  расчетах  по   налогу   на   добавленную   стоимость,
   утвержденных  Постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
   (далее - Правила),  вызванная внесенными  Федеральным  законом  от
   29.05.2002  N  57-ФЗ  изменениями  в  гл.  21 НК РФ (Постановление
   Правительства РФ от 27.07.2002 N 575).
        Главное изменение коснулось порядка составления счетов-фактур
   по   строительно-монтажным   работам   (СМР),   выполненным    для
   собственного потребления. Согласно изменениям:
        1) счета-фактуры  по   СМР   для   собственного   потребления
   составляются  в общем порядке,  то есть в двух экземплярах (п.  25
   Правил).  При этом один из счетов-фактур  регистрируется  в  книге
   продаж  в момент принятия на учет соответствующего объекта (п.  25
   Правил);  второй счет-фактура регистрируется  в  книге  покупок  в
   порядке, предусмотренном абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, по мере уплаты
   в бюджет налога,  исчисленного при выполнении СМР для собственного
   потребления (абз. 2 п. 12 Правил);
        2) счета-фактуры,  полученные от продавцов  по  приобретенным
   товарам  (работам,  услугам)  для  выполнения СМР для собственного
   потребления,   регистрируются   в   книге   покупок   в   порядке,
   предусмотренном абз.  1 п. 5 ст. 172 НК РФ, в месяце, с 1-го числа
   которого налогоплательщик начинает начислять амортизацию  в  целях
   налогообложения прибыли (абз. 1 п. 12 Правил).
        Обращаем внимание на  то,  что  счета-фактуры,  предъявленные
   подрядными организациями при выполнении строительных работ,  работ
   по сборке (монтажу) оборудования,  являющегося  объектом  основных
   средств,  подлежат  регистрации  в книге покупок в месяце,  с 1-го
   числа которого  налогоплательщик  начал  начислять  амортизацию  в
   целях налогообложения прибыли (абз. 3 п. 12 Правил).
        Еще одно новшество затронуло порядок оформления книг продаж и
   покупок  при  получении  продавцами  авансов  в  счет  предстоящих
   поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). На полученный
   аванс  по-прежнему  продавцом  составляется счет-фактура,  который
   регистрируется в книге продаж при  получении  денежных  средств  в
   виде  аванса.  При  отгрузке  товара  (выполнении работ,  оказании
   услуг) этот счет-фактура регистрируется  в  книге  покупок,  а  не
   производятся корректировочные записи в книге продаж,  как это было
   предусмотрено ранее (абз. 2 п. 13, п. 18 Правил).
        Предусмотренный ранее  порядок  ведения книги покупок и книги
   продаж   в   электронном    виде    распространяется    на    всех
   налогоплательщиков,   а  не  только  на  тех,  у  которых  большое
   количество покупателей (продавцов) (п. 28 Правил).
        Ну и  последние,  чисто технические изменения.  В случае если
   сумма  налога  определяется  расчетным  методом,  то   в   составе
   показателей   счета-фактуры,   книги   продаж   и   книги  покупок
   указываются не расчетные ставки 16,67 и 9,09%,  а 20/120 и 10/110.
   Единица  измерения  (графа  2  счета-фактуры),  количество (объем)
   поставляемых товаров (работ,  услуг) (графа 3 счета-фактуры), цена
   товара   (работы,  услуги)  за  единицу  (графа  4  счета-фактуры)
   указываются в принятых единицах измерения только  при  возможности
   их указания.

           Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2002, N 17
---------------------------------------------------------------------

Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: www.consultant.ru можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.

Выпуски за другие дни