| ← Декабрь 2001 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
23
|
|
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
|
31
|
||||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.consultant.ru/
Открыта:
19-07-2001
Автор
Статистика
6.865 подписчиков
+2 за неделю
+2 за неделю
КонсультантПлюс: по cтраницам "Главной книги" Выпуск от 19 декабря 2001 года
Материалы из журнала "Главная книга"
АМОРТИЗАЦИОННЫЙ РАЙ
А.Э.Перепечкин
Минэкономразвития России подготовило и разослало на
согласование с различными министерствами и ведомствами проект
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы, которая необходима для применения организациями гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Данной
Классификацией можно будет пользоваться для целей бухгалтерского
учета.
Примечание. С проектом Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, можно ознакомиться в
Интернете на сайте Минэкономразвития России по адресу:
http://www.economy.gov.ru/dep_fin.html
Напомним, что с 2002 г. вступает в силу гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ, согласно которой основные средства
распределяются по 10 амортизационным группам. Для каждой
амортизационной группы установлен определенный диапазон сроков
полезного использования, в рамках которого налогоплательщик сам
вправе определять конкретный срок полезного использования данного
основного средства. Для того чтобы налогоплательщик мог знать,
какой срок он вправе установить по данному объекту основных
средств, Правительство РФ должно утвердить Классификацию основных
средств, включаемых в амортизационные группы.
Когда начиналась разработка новой Классификации основных
средств, планировалось, что она будет предусматривать более
короткие по сравнению с Постановлением Совмина СССР от 22.10.90
N 1072 сроки полезного использования основных средств.
Предполагалось, что в среднем срок полезного использования,
который налогоплательщик сможет установить по объекту основных
средств внутри каждой амортизационной группы, будет на 30% меньше,
чем срок амортизации, предусмотренный Постановлением N 1072.
Однако анализ проекта Классификации показывает, что
"рамочные" сроки полезного использования основных средств в
амортизационных группах уменьшены еще более значительно, чем было
заявлено ранее. Это позволит организациям намного быстрее
возмещать вложенные в приобретение основных средств деньги.
Так, например, для копировального аппарата, срок амортизации
которого по Постановлению N 1072 составляет 8 лет (годовая норма
амортизации равна 12,5%), организации смогут установить срок
полезного использования в пределах свыше 3, но не более 5 лет.
Аналогичная картина наблюдается и с остальными объектами
основных средств - стоимость капитальных зданий, на которые сейчас
амортизация должна начисляться 250 лет, можно будет
самортизировать в течение 31 года (см. таблицу).
ДЕЙСТВУЮЩИЕ И ПРЕДПОЛАГАЕМЫЕ СРОКИ
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕКОТОРЫХ ВИДОВ ОС
******************************************************************
Наименования Постановление Гл. 25 НК РФ
объектов Совмина СССР и проект
основных средств от 22.10.90 N 1072 Классификации
* *****************************************
Шифр *Годо-*Срок *Амор-*Возможный*
объекта*вая *полез- *тиза-*срок по-
*основных*норма*ного *цион-*лезного
* средств*амор-*исполь- *ная использо-
*тиза *зова- *груп-*вания по
* *ции, *ния, *па классифи-
*% лет катору
* основных
* средств
******************************************************************
Офисная техника
******************************************************************
Средства 44 804 12,5 8 * III Свыше 3
светокопирования * до 5 лет
* включи-
* тельно
******************************************************************
*Техника электронно-вы- 48 000- 7,1-* 8-14 * III Свыше 3
*числительная, включая 48 010 12,5* * до 5 лет
персональные компьютеры * включи-
и печатающие устройства * тельно
к ним; серверы различной *
производительности; *
сетевое оборудование *
локальных вычислительных *
сетей; системы хранения *
данных *
******************************************************************
Аппараты телефонные, 45 608 10 10 * III Свыше 3
включая радиотелефоны * до 5 лет
* включи-
* тельно
******************************************************************
Телефонные аппараты 45 613 7,4 13,5 * IV Свыше 5
факсимильные, телефонные 45 608 10 10 * до 7 лет
абонентские АТС * включи-
* тельно
******************************************************************
Легковые автомобили
******************************************************************
Автомобили легковые 50 415 18,2 5,5 III Свыше 3 *
особо малого класса, 50 416 14,3 7 до 5 лет*
малого класса (кроме 50 418 11,1 9 включи- *
автомобилей малого тельно *
класса для инвалидов) *
и среднего класса, *
за исключением такси *
******************************************************************
Автомобили легковые 50 416 14,3 7 * IV Свыше 5
малого класса * до 7 лет
для инвалидов * включи-
* тельно
******************************************************************
Здания
******************************************************************
Здания из пленочных 10 006 10 10 * IV Свыше 5
материалов (воздухоопор- * до 7 лет
ные, пневмокаркасные, * включи-
шатровые и др.) * тельно
******************************************************************
Здания передвижные 10 009 10 10 *
цельнометаллические
Здания передвижные 10 010 12,5 8 *
деревометаллические
Киоски и ларьки из 10 012 11 9 *
металлоконструкций, *
стеклопластика, прессо- *
ванных плит и деревянные *
******************************************************************
Здания сборно-контейнер- 10 007 9,8 10 * V Свыше 7
ного исполнения, дере- * до 10 лет
вянные каркасные, кар- * включи-
касно-панельные и па- * тельно
нельные, щитовые и об- *
легченные здания; *
телефонные кабины и *
будки Фрадкина *
******************************************************************
Здания деревянные, кар- 10 005 5 20 * VII Свыше 15
касные и щитовые, кон- * до 20 лет
тейнерные, деревометал- * включи-
лические, каркасно-об- * тельно
шивные и панельные, гли- *
нобитные, сырцовые, са- *
манные и другие анало- *
гичные *
******************************************************************
Здания одноэтажные бес- 10 004 2,5 40 * VIII*Свыше 20 *
каркасные со стенами об- * до 25 лет
легченной каменной клад- * включи-
ки, железобетонными, * тельно
кирпичными и деревянными *
колоннами и столбами, с *
железобетонными, дере- *
вянными и другими пере- *
крытиями; здания дере- *
вянные с брусчатыми или *
бревенчатыми *
рублеными стенами *
******************************************************************
Все остальные здания, 10 000 0,4 250 * X Свыше
кроме поименованных выше 10 001 1,0 100 * 30 лет
и овоще- и фруктохра- 10 002 1,2 83,3 *
нилищ 10 003 1,7 59 *
******************************************************************
Если Классификация будет утверждена в таком виде, то большое
число налогоплательщиков столкнется с проблемой, когда срок
полезного использования по объекту основных средств, установленный
ими по новой Классификации, будет меньше, чем срок, в течение
которого по этому объекту уже начислялась амортизация. Например, в
организации есть факс, который был приобретен и введен в
эксплуатацию в декабре 1995 г. Следовательно, амортизация по нему
начислялась уже 6 лет (с января 1996 г. по декабрь 2001 г.). Новая
Классификация позволяет налогоплательщику установить по
факсимильному аппарату срок полезного использования в диапазоне
свыше 5 до 7 лет включительно. Если в январе 2002 г. организация
определит срок полезного использования факса в 5 лет 1 месяц, то
получится, что его срок полезного использования уже закончился и
организация может списать всю сумму остаточной стоимости на
амортизацию уже по итогам января 2002 г.
В настоящее время подготовлены поправки к ст. 322 НК РФ,
которая вошла в законопроект, внесенный 19 ноября 2001 г. в
Госдуму депутатами Бюджетного комитета (см. "ГК", 2001, N 23,
с. 8). Согласно поправке имеющиеся на 1 января 2002 г.
амортизируемые основные средства, фактический срок использования
которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного
использования данных основных средств, установленный в
соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, будут выделяться
организациями в отдельную амортизационную группу в оценке по
остаточной стоимости.
Остаточная стоимость таких основных средств будет включаться
в состав расходов равномерно в течение 2002 г. Ежемесячная сумма
амортизационных начислений по указанным основным средствам
исчисляется налогоплательщиком как произведение остаточной
стоимости на одну двенадцатую.
Предполагается, что данный законопроект, содержащий множество
других поправок, будет рассмотрен Государственной Думой РФ в
декабре 2001 г. и вступит в силу с 1 января 2002 г.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2001, N 24
---------------------------------------------------------------------
ПРИБЫЛЬНОЕ ДЕЛО
(Порядок использования нераспределенной прибыли
определяется собственниками организации)
Л.В.Гужелева
Долгое время для бухгалтеров организаций словосочетания "за
счет чистой прибыли" или "за счет средств, остающихся в
распоряжении организации" фактически на практике означали
отражение расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли
по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Такой способ учета расходов приводит к тому, что показанная в
бухгалтерской отчетности прибыль оказывается завышена и отчетность
становится недостоверной.
УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В 2001 Г.
С 1 января 2000 г. бухгалтерский учет расходов
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от
06.05.99 N 33н. При этом п. 3 указанного Положения (в ред. Приказа
Минфина России от 30.03.2001 N 27н) отдельно выделены затраты
организации, которые не признаются расходами в целях
бухгалтерского учета.
До внесения изменений в ПБУ 10/99 Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 27н, вступивших в силу с 01.01.2001, к таким
затратам, не признаваемым расходами в целях бухгалтерского учета,
также относились перечисление средств (взносов, выплат и т. п.),
связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий. Поэтому источником указанных расходов при
любых обстоятельствах, даже при отсутствии нераспределенной
прибыли, могла быть только прибыль текущего периода, остающаяся в
распоряжении организации после уплаты налогов. Начиная с 2001 г.
указанные затраты признаются прочими расходами организации и
учитываются в составе внереализационных расходов <1>.
Так, расходы, связанные с оплатой предусмотренных
коллективным договором дополнительных отпусков производственных
рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных
норм и иные аналогичные затраты следует отнести к расходам по
обычным видам деятельности, так как несение таких расходов
обусловлено ведением этой деятельности. Следовательно, такие
расходы подлежат отражению на счетах учета производственных
затрат.
Если же налогоплательщик осуществляет какие-либо расходы,
которые напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности,
то такие затраты следует отражать в составе прочих расходов
(операционных, внереализационных) по дебету счета 80 "Прибыли и
убытки" (91 "Прочие доходы и расходы" - по новому Плану счетов).
Например, это могут быть затраты, связанные:
- с выплатой премий, не связанных с результатами
производственной деятельности;
- выплатой материальной помощи;
- оплатой стоимости лечения работников и т. п.
В любом случае, если указанные расходы, отражаемые как на
счетах учета производственных затрат, так и по счету прибылей и
убытков (прочих доходов и расходов - по новому Плану счетов), не
предусмотрены Положением о составе затрат, то в целях налогового
учета необходимо откорректировать (увеличить) налогооблагаемую
прибыль в Справке о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической
прибыли" <2>.
В целях бухгалтерского учета списание указанных расходов
может отражаться записью по дебету счета 88 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" (84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" - по новому Плану счетов) только в том
случае, если общим собранием собственников принято решение о
направлении нераспределенной прибыли прошлого года (или прибыли
отчетного года) на оплату определенных видов расходов.
Аналогичного подхода придерживаются налоговые органы,
разъясняя применение п. 4 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым
выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, не
признаются объектом обложения ЕСН, если они производятся за счет
средств, остающихся в распоряжении организации. Для применения
этой нормы необходимо:
- наличие решения собственников (акционеров, учредителей) о
предоставлении руководителю организации права финансировать
определенный вид затрат на определенную сумму за счет прибыли
определенного года;
- наличие распоряжения руководителя;
- наличие прибыли за предыдущий год или за предыдущие
отчетные периоды отчетного года;
- осуществление фактической уплаты налога на прибыль по
используемой прибыли.
По окончании года сумму ЕСН необходимо уточнить в зависимости
от суммы реально полученной организацией прибыли.
РЕШЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
Участники организаций различных организационно-правовых форм
имеют право на долю полученной прибыли. Порядок и условия
распределения прибыли между участниками определяются учредительным
договором юридического лица <3>.
Рассмотрим порядок распределения прибыли на примере
акционерного общества.
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности, в том числе
отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества,
а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление)
дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года
относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров
<4>.
Решение о выплате промежуточных дивидендов из чистой прибыли
общества за текущий год принимается советом директоров <5>.
С 01.01.2002 у акционерных обществ не будет возможности
выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли общества за
текущий год <6>.
Решение же о выплате годовых дивидендов, их размере и форме
выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим
собранием акционеров по рекомендации совета директоров
(наблюдательного совета) общества.
Таким образом, определение порядка использования полученной
по итогам финансового года прибыли является исключительным правом
акционеров и без их решения, принятого на общем собрании, прибыль
общества не может быть израсходована. Следовательно, в текущем
отчетном году расходование чистой прибыли возможно, лишь если
собрание акционеров приняло соответствующее решение, а также если
в наличии есть прибыль прошлых лет или прибыль предыдущих отчетных
периодов отчетного года.
Для использования прибыли необходимо иметь распорядительный
документ на право такого использования. Таким документом может
быть выписка из решения общего собрания акционеров.
Пример выписки из решения
общего собрания акционеров
ВЫПИСКА
из решения Общего собрания акционеров
"____" __________ 2001 г.
____________________________ ________________________________
(название АО) (местонахождение АО)
На собрании присутствовало _____ акционеров, имеющих право на
участие в голосовании, что составляет 100% голосов.
Повестка дня: _______________________________________________
...
п. 15. О распределении (использовании) прибыли 2000 г.
Слушали _____________________________________________________
(Ф.И.О. должностного лица, докладывающего по вопросу)
Решили: Направить прибыль 2000 г.:
а) на выплату дивидендов акционерам (____ руб. на каждую
обыкновенную акцию номинальной стоимостью ___ руб.) в общей сумме
_____ руб.;
б) отчисления в резервный фонд - ______ руб.;
в) оплату питания работников общества - ______ руб.;
г) развитие производства - _______ руб.
Результат голосования: "за" ________ "против" _______
"воздержались" ______.
Решение принято _______ числом голосов.
При голосовании использовался бюллетень N 2. Бюллетеней,
признанных недействительными, - нет.
п. 16. О полномочиях Генерального директора АО ____________
по использованию прибыли.
Слушали _____________________________________________________
(Ф.И.О. должностного лица, докладывающего по вопросу)
Решили: Разрешить Генеральному директору АО в 2001 г.:
а) использовать нераспределенную прибыль 2000 г. на развитие
производства;
б) использовать прибыль отчетных периодов 2001 г. (в случае
ее наличия) в сумме, не превышающей _________ руб., на выплату
вознаграждений работникам АО.
Результат голосования: "за" ________ "против" ________
"воздержались" ______.
Решение принято _______ числом голосов.
При голосовании использовался бюллетень N 3. Бюллетеней,
признанных недействительными, - нет.
Председатель Общего собрания /Ф.И.О./ _____________ (подпись)
Секретарь Общего собрания /Ф.И.О./ _____________ (подпись)
УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В 2002 Г.
В связи с введением нового Плана счетов, утвержденного
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, порядок формирования
финансовых результатов организации значительно отличается от
существовавшего прежде. Основное отличие - это отражение операций
на субсчетах счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"
накопительно в течение отчетного года. На счете 99 "Прибыли и
убытки" результат деятельности организации будет формироваться уже
с учетом отражения операций по платежам в бюджет из прибыли (по
старому Плану счетов такие платежи учитываются отдельно на счете
81 "Использование прибыли"). Заключительной записью по итогам
отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета
99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Согласно новому Плану счетов не предусмотрено открытие
субсчетов к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)", как было ранее с одноименным счетом 88 старого Плана
счетов.
В то же время согласно Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям использования средств. При
этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли,
использованные в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации и иных аналогичных
мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не
использованные, могут разделяться, например, по субсчетам.
Таким образом, вполне оправданно предусмотреть в рабочем
плане счетов, являющемся неотъемлемой частью учетной политики
организации, подлежащей утверждению до начала следующего
финансового года <7>, к счету 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" такие субсчета, как:
- "Прибыль прошлых лет к использованию в текущем году". По
дебету этого субсчета могут проводиться расходы организации, на
которые собрание акционеров разрешило использовать прибыль в
определенном размере, например на выплату премий, оплату питания
сотрудников;
- "Прибыль прошлых лет на обеспечение развития производства".
Этот субсчет предназначен для отражения информации по расходованию
прибыли, направленной на капитальные вложения в размере,
утвержденном собранием акционеров;
- "Прибыль текущего года, направленная на ______". Такое
расходование прибыли возможно, когда решением акционеров
руководителю организации предоставлено право на осуществление
определенного вида затрат;
- другие.
При этом на очередном собрании акционеров (участников)
целесообразно рассмотреть вопрос о полномочиях исполнительных
органов общества в отношении использования нераспределенной
прибыли, а решение, дающее право использовать полученную прибыль,
зафиксировать в распорядительном документе.
--------------------------------
<1> п.12 ПБУ 10/99
<2> приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций"
<3> п.2 ст. 52 ГК РФ
<4> пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах", подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ
<5> п. 3 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ
<6> п. 30 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об
акционерных обществах"
<7> п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.98
N 60н
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2001, N 23
---------------------------------------------------------------------
УВЕЛИЧЕН ЛИМИТ РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ
Л.В.Гужелева
Указанием Центрального банка РФ от 14.11.2001 N 1050-У
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими
лицами по одной сделке в России установлен в сумме 60 тыс. руб.
Указание вступает в силу с 21 ноября 2001 г. Одновременно
утрачивает силу Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У, согласно
которому предельный размер расчетов наличными деньгами по одному
платежу между большинством юридических лиц составлял 10 тыс. руб.
Обратим внимание - лимит установлен не по одному платежу, а
по одной сделке. Это означает, что по одному договору (счету)
можно расплатиться наличными только в сумме 60 тыс. руб.
независимо от того, в течение какого времени будут уплачиваться
деньги. В случае если сумма договора (счета) превышает
60 тыс. руб., то при условии уплаты 60 тыс. руб. наличными сумму
превышения (разницу между суммой договора или счета и
60 тыс. руб.) необходимо уплатить по безналичному расчету.
Таким образом, в случае приобретения товара (работ, услуг) на
сумму свыше 60 тыс. руб. и при желании расплатиться наличными
необходимо (если это возможно) заключать несколько договоров или
просить продавца выставить несколько счетов с суммой, не
превышающей 60 тыс. руб.
Напомним, что за осуществление расчетов наличными денежными
средствами с другими организациями сверх установленных предельных
сумм взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного
платежа (п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1006). При этом
штраф взыскивается в одностороннем порядке с юридического лица,
совершившего платеж, т. е. с покупателя (п. 5 Письма ЦБ РФ от
16.03.95 N 14-4/95).
На индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары
(работы, услуги), ограничения по расчетам наличными деньгами не
распространяются.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2001, N 23
---------------------------------------------------------------------
"ПЕРЕХОДНЫЙ" ПЕРИОД В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
(Порядок использования организациями-инвесторами льготы
по налогу на прибыль при ведении строительства
в 2001-2002 гг.)
А.С.Грибкова
С 1 января 2002 г. вводится в действие гл. 25 НК РФ, которой
не предусмотрены льготы на налогу на прибыль, ранее
предоставлявшиеся ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций". Эти изменения коснутся и
организаций-инвесторов, осуществляющих развитие собственной
производственной базы и жилищного строительства за счет прибыли,
остающейся в их распоряжении, путем финансирования капитальных
вложений.
Финансирование капитальных вложений в жилищное строительство
и строительство объектов производственного назначения имеет свою
особенность - длительный период производства работ, который иногда
растягивается на несколько лет. Таким образом, инвестор в силу
специфики производства может попасть в ситуацию, когда
финансирование капитальных затрат, учет произведенных затрат на
счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" ("Капитальные
вложения" - по старому Плану счетов) и постановка на баланс
основного средства происходят в разных налоговых периодах.
Примечание. Предполагается, что налоговая льгота не уменьшает
фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых
льгот, более чем на 50%, то есть исполняется условие п. 7 ст. 6
Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Кроме
того, при предоставлении льготы по налогу на прибыль во внимание
принимаются только суммы нераспределенной прибыли за
соответствующий отчетный период текущего года.
Отметим, что правом на использование льготы по налогу на
прибыль по итогам 2001 г. можно воспользоваться только при
фактически произведенных (оплаченных) затратах в отчетном периоде
<1>. Иными словами, финансирование строительства объекта основных
средств должно быть фактически произведено в 2001 г. При этом
фактически произведенные в отчетном периоде затраты, учтенные по
счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", принимаются независимо
от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных
средств.
Таким образом, необходимыми условиями для получения указанной
льготы по итогам 2001 г. являются:
- фактическое направление денежных средств организации на
строительство объектов основных средств (оплата);
- отражение произведенных затрат на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
Порядок применения льготы был разъяснен МНС России по
согласованию с Минфином России в п. 7 Разъяснений по отдельным
вопросам, связанным с применением налогового законодательства о
налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, направленных
налоговым органам Письмом от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139. Названный
документ не относится к нормативным правовым актам, а носит
рекомендательный характер. Так как законодательная база в части
налогообложения прибыли в 2001 г. не изменялась, п. 7 указанных
Разъяснений может быть применен к исчислению налога на прибыль по
итогам 2001 г.
Финансирование в 2001 г. произведено в полном объеме
Рассмотрим ситуацию, когда организацией-инвестором
строительство объекта профинансировано в полном объеме в 2001 г.,
а затраты, учтенные у инвестора на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы" на 31 декабря 2001 г., отражены частично, то
есть часть строительных работ принята в 2001 г., остальная часть
будет принята в 2002 г. Пользуясь рекомендациями МНС России <2>,
организация имеет право заявить льготу по налогу на прибыль на
финансирование капитальных вложений (см. консультацию З.Н. Семиной
от 07.03.2001 на с. 35).
Таким образом, в случае если оставшаяся часть затрат на
строительство, соответствующая финансированию 2001 г., будет
учтена у инвестора на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в
2002 г. до подачи им налоговой декларации по итогам 2001 г., то
сумма льготы по налогу на прибыль указывается с учетом сумм,
отраженных на счете 08 в 2002 г. Если же затраты на строительство,
соответствующие финансированию 2001 г., учтены на счете 08 после
подачи декларации по итогам 2001 г., в налоговые органы
представляется уточненная налоговая декларация по итогам 2001 г.
Но в любом случае в налоговые органы необходимо также представить
документы, подтверждающие отражение части затрат на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" в 2002 г.
Пример отражения затрат по капитальному строительству у
инвестора.
В 2001 г. организация за счет нераспределенной прибыли
текущего года произвела финансирование капитальных вложений в
строительство склада в размере 360 000 руб. (в том числе НДС). На
31 декабря 2001 г. у инвестора отражены затраты в сумме
250 000 руб. на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В
январе 2002 г. строительство объекта было завершено, инвестором
отражена сумма затрат в размере 50 000 руб. Налоговая декларация
по налогу на прибыль по итогам 2001 г. еще не представлена.
*******************************************************************
* Содержание операции *По старому*По новому* Сумма Первичный
Плану Плану документ
счетов счетов
* **********************
Дт Кт Дт Кт
*******************************************************************
2001 г.
*******************************************************************
Перечислен подрядной 61 51 60 * 51 *360 000*Выписка *
организации аванс, банка по
в том числе НДС расчетному
счету
*******************************************************************
Отражена в составе 08 60 08 * 60 *250 000*Акт приемки-*
капитальных вложений сдачи выпол-
стоимость выполненных ненных работ
подрядных работ
*******************************************************************
Отражен НДС по выпол- 19 60 19 60 50 000*Счет-фактура*
ненным работам
(250 000 х 20%)
*******************************************************************
Зачтена сумма выданного 60 61 - * - *300 000*Бухгалтер- *
аванса ская справка
*******************************************************************
2002 г.
*******************************************************************
Отражена в составе вло- - - 08 60 50 000*Акт приемки-*
жений во внеоборотные сдачи выпол-
активы стоимость выпол- ненных работ
ненных подрядных работ
*******************************************************************
Отражен НДС по - - 19 60 10 000*Счет-фактура*
выполненным работам
(50 000 х 20%)
*******************************************************************
Объект введен в - - 01 * 08 *300 000*Акт приемки-*
эксплуатацию передачи
основных
средств
*******************************************************************
Предъявлен к вычету - - 68 19 60 000*Счет-фактура*
НДС, оплаченный
подрядчику
*******************************************************************
По итогам 2001 г. предприятие заявило льготу по налогу на
прибыль в размере 300 000 руб. в налоговой декларации, поданной в
марте 2002 г. При этом в налоговые органы представляются
документы, подтверждающие отражение затрат на счете 08 в 2002 г. В
данном примере к таким документам относится акт приемки-сдачи
выполненных работ.
Финансирование в 2001 г. произведено частично
Рассмотрим ситуацию, когда финансирование строительства
объекта основных средств организацией-инвестором в 2001 г.
произведено частично.
В этом случае организацией может быть заявлена льгота по
налогу на прибыль только в части финансирования капитальных
вложений, произведенных в 2001 г., при этом не следует забывать,
что сумма фактически произведенных расходов должна быть отражена
на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на момент
представления налоговой декларации или уточненной налоговой
декларации.
Пример предоставления льготы с учетом остатка по счету 08 на
31.12.2001.
Организация в 2001 г. начала финансирование капитальных
вложений в строительство объекта основных средств
производственного назначения за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. Организация заявила льготу по налогу на
прибыль. На 31 декабря 2001 г. финансирование осуществлено в
размере 40% от проектной стоимости объекта и составило
250 000 руб. На 31 декабря 2001 г. инвестором приняты и отражены в
учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" выполненные
работы на сумму:
а) 200 000 руб.; б) 250 000 руб.; в) 370 000 руб.
******************************************************************
*Финан- *Сумма Сальдо по Действия организации для получения *
*сирова-*предо- счету 08 налоговой льготы *
*ние ка-*ставля-*"Вложения
*питаль-*емой во внеобо- *
*ных *льготы ротные *
*вложе- *по активы" на *
*ний в *итогам 31.12.2001 *
*2001 г.*2001 г.*
******************************************************************
*а) 200 000*Если до срока подачи налоговой декла-*
* рации работы на сумму 50 000 руб. не
* будут учтены на счете 08, то в декла-
* рации по итогам 2001 г. заявляется
* льгота по налогу на сумму
* 200 000 руб. После отражения этой
* суммы на счете 08 организация может
* подать уточненную декларацию за
* 2001 г., указав льготу по налогу на
* прибыль в размере 250 000 руб.
* Если сумма 50 000 руб. будет отражена
* на счете 08 в 2002 г. до подачи нало-
*250 000*250 000* говой декларации по итогам 2001 г.,
* то декларация составляется с учетом
* налоговой льготы в размере
* 250 000 руб.
**************************************************
*б) 250 000*По итогам 2001 г. организация пред-
ставляет декларацию с учетом налого-
* вой льготы в размере 250 000 руб.
**************************************************
*в) 370 000*По итогам 2001 г. организация пред-
ставляет декларацию с учетом налого-
* вой льготы в размере 250 000 руб.
******************************************************************
Финансирование произведено в 2002 г. -
льгота не предоставляется
При наличии затрат, отраженных в 2001 г. на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы", но при отсутствии в этом же
периоде финансирования (факта оплаты) капитальных вложений за счет
нераспределенной прибыли этого периода льгота по налогу на прибыль
за 2001 г. не предоставляется. Этот вывод подтверждает п. 7
Разъяснений. Таким образом, если финансирование капитальных
вложений произведено в 2002 г., а затраты учтены по счету 08
"Вложения во внеоборотные активы" в 2001 г., то организация не
имеет права воспользоваться льготой по налогу на прибыль по итогам
2001 г., так как в 2001 г. нет фактического финансирования. Главой
25 НК РФ, действующей с 01.01.2002, не предусмотрено
предоставление льготы на финансирование капитальных вложений.
Основное средство реализовано в 2002 г.
До 1 января 2002 г. при реализации или безвозмездной передаче
основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в
течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по
которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль,
налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм
ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных
фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным
строительством <3>.
С 1 января 2002 г. данное положение Закона N 2116-1
утрачивает силу и, соответственно, не подлежит применению к
операциям по реализации основных средств после 1 января 2002 г.
Таким образом, анализируя акты, действующие в настоящее
время, и акты, которые вступают в силу с 1 января 2002 г., можно
сделать следующие выводы:
1) при реальном осуществлении инвестиционного проекта
организации выгоднее произвести финансирование капитальных
вложений в строительство основных средств в максимально возможном
размере в 2001 г.;
2) организация при реализации в 2002 г. основных средств, с
момента сооружения которых прошло менее двух лет и по которым были
предоставлены льготы по налогу на прибыль, не должна увеличивать
налогооблагаемую прибыль на остаточную стоимость этих средств.
--------------------------------
<1> п. 4.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций"
<2> п. 7 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с
применением налогового законодательства о налогообложении прибыли
(дохода) юридических лиц, направленных Письмом МНС России от
15.02.2001 N ВГ-6-02/139
<3> п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2001, N 24
---------------------------------------------------------------------
НОВЫЕ САНПИНЫ ДЛЯ ТОРГОВЛИ
А.В.Чарушников
Постановлением Главного государственного санитарного врача
Российской Федерации от 07.09.2001 N 23 вводятся новые
санитарноэпидемиологические требования к организациям торговли на
территории России. Новые правила касаются оборудования торговых
точек (магазинов, ларьков, павильонов, рынков), а также оборота
продовольственного сырья и пищевых продуктов. В частности,
ужесточаются требования к оснащению водоснабжением, канализацией и
туалетами.
Теперь все магазины, торговая площадь которых составляет
1000 квадратных метров и более, должны оборудовать туалеты для
посетителей. Ларьки и павильоны также должны быть оборудованы
помимо раковин еще и туалетами.
Новыми правилами запрещается торговым организациям самим
использовать аппараты вакуумной упаковки для расфасовки продуктов,
что вызвало возмущение у торговцев. Они считают, что использование
для упаковки пленок и других материалов ухудшит товарный вид
продукции.
Запрещается торговля картофелем, плодоовощной продукцией и
бахчевыми культурами с земли (навалом). Торговля ими должна
производиться с лотков, тележек или на базарах. Также запрещается
реализация разрезанных или надрезанных арбузов и дынь.
В новых правилах содержится меньше требований и норм по
использованию моющих веществ и по их расходу. К примеру, правила
не требуют мыть полки для хлеба именно раствором уксусной кислоты.
Не регламентируется удельный расход моющих средств при проведении
уборок и дезинфекций.
В документе все четко расписано и для рынков, и для
магазинов. Нет в нем и невыполнимых требований. Правила в целом
могут послужить повышению уровня безопасности и качества торговли.
Напомним, что контроль за выполнением санитарных правил
осуществляют органы санэпиднадзора. За нарушение санитарных правил
и законодательства выносится предупреждение или налагается штраф:
для должностных лиц - до 100 МРОТ, для юридических лиц - до
300 МРОТ (статьи 55, 146.4, 216 Федерального закона от 30.03.1999
N 52-ФЗ).
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2001, N 24
---------------------------------------------------------------------
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ - ЕЖЕМЕСЯЧНО И ПО ФАКТУ
А.Э.Перепечкин
С 1 января 2002 г. вступает в силу гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса РФ, которая предусматривает
несколько вариантов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
(см. ст.286 НК РФ). Один из них предусматривает ежемесячную уплату
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за
предыдущий месяц.
Чтобы перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей исходя
из фактически полученной прибыли, необходимо не позднее 31 декабря
года, предшествующего налоговому периоду, в котором налог будет
уплачиваться в таком порядке, уведомить об этом налоговый орган.
Поэтому организации, которые желают в 2002 г. платить
ежемесячно авансовые платежи от фактической прибыли, должны в срок
не позднее 31 декабря 2001 г. направить в налоговый орган по месту
постановки на учет и, желательно, в налоговые органы по месту
нахождения обособленных подразделений соответствующие уведомления.
Уведомление составляется в произвольной форме и может быть
отправлено в налоговый орган по почте.
Сразу предупредим, что Федеральный закон от 06.08.2001
N 110-ФЗ, которым вводится в действие гл. 25 НК РФ, вступает в
силу лишь с 1 января 2002 г. Поэтому формально налоговые органы
могут не принимать уведомления организаций о переходе на уплату
ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли и
организациям в этом случае придется уплачивать и ежемесячные
авансовые платежи, и квартальные авансовые платежи по итогам
I квартала, полугодия, 9 месяцев.
Однако, на наш взгляд, у налоговых органов на местах вряд ли
возникнут претензии по такому техническому вопросу, как порядок
уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Кроме того,
специалисты центрального аппарата МНС России считают, что уже в
этом году организации могут уведомить налоговые органы об уплате
налога от фактической прибыли ежемесячно.
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга", 2001, N 24
---------------------------------------------------------------------Информация предоставлена компанией "Консультант Плюс", являющейся разработчиком одноименных справочных правовых систем. Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс объединяет 300 региональных информационных центров, которые занимаются поставкой систем и передачей информации пользователям в 150 городах России. На специализированном правовом сервере: www.consultant.ru можно получить бесплатный доступ к большому массиву актуальной справочной правовой информации, а также узнать подробнее о программных продуктах и услугах Сети КонсультантПлюс, о ее структуре и деятельности, скачать демонстрационные версии профессиональных систем.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
