Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Декабрь 2016   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 09.12.2016


Полный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 3 дня

Зарегистрируйтесь и получите полный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 3 дня.

Подробнее
КонсультантПлюс Facebook VK OK Twitter
Схемы корреспонденций счетов от 09.12.2016

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете уплату государственной пошлины в связи с обращением с имущественным иском в арбитражный суд (судебные расходы) и получение возмещения понесенных затрат от проигравшей стороны?

Организация обратилась с имущественным иском к контрагенту в суд, цена которого составила 800 000 руб., и уплатила государственную пошлину. Организация выиграла дело, и проигравшая сторона, в соответствии с вынесенным судебным актом, в полном объеме возместила организации понесенные судебные расходы. В налоговом учете применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Государственная пошлина

В связи с подачей искового заявления в суд у организации возникает обязанность уплатить государственную пошлину. До подачи искового заявления имущественного характера при цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. уплачивается государственная пошлина в размере 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.18, пп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, государственная пошлина, уплаченная в данном случае, составила 19 000 руб. (7000 руб. + (800 000 руб. - 200 000 руб.) x 2%).

Напомним, что государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Возмещение судебных расходов

Сумма государственной пошлины, уплаченной в связи с подачей искового заявления, относится к судебным расходам (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация выиграла дело. В этом случае понесенные ею судебные расходы (в том числе госпошлина) возмещаются проигравшей стороной (что следует из п. 1 ст. 110 АПК РФ).

Вопрос распределения судебных расходов разрешается арбитражным судом в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении (п. 1 ст. 112 АПК РФ).

Бухгалтерский учет

Судебные расходы напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому сумма уплаченной государственной пошлины учитывается в составе прочих расходов на дату вынесения арбитражным судом определения о принятии искового заявления, которым возбуждается производство по делу (что следует из п. п. 4, 5, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 3 ст. 127 АПК РФ).

На дату вступления в силу судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, организация включает в состав прочих доходов сумму возмещения судебных расходов в размере, присужденном судом (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <*>.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма уплаченной государственной пошлины (федерального сбора) может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В то же время, как уже было сказано, сумма государственной пошлины в данном случае является судебным расходом и может включаться в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В любом случае указанные расходы признаются на дату вынесения арбитражным судом определения о принятии искового заявления, которым возбуждается производство по делу (дату начисления государственной пошлины) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма возмещения понесенных судебных расходов включается в состав внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Уплачена государственная пошлина

68

51

19 000

Выписка банка по расчетному счету

Сумма государственной пошлины включена в состав прочих расходов

91-2

68

19 000

Копия определения арбитражного суда о принятии искового заявления к производству,

Бухгалтерская справка

Сумма возмещения судебных расходов проигравшей стороной признана прочим доходом

76-2

91-1

19 000

Судебный акт,

Бухгалтерская справка

Получена сумма возмещения судебных расходов от проигравшей стороны

51

76-2

19 000

Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Из буквального прочтения абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99 следует, что судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, следует учитывать в доходах не в том отчетном периоде, в котором вступил в законную силу вынесенный судебный акт, а в том отчетном периоде, в котором он вынесен. Однако, на наш взгляд, такое определение даты признания дохода не согласуется с требованием осмотрительности, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Это связано с тем, что до вступления в силу судебного акта проигравшая сторона вправе обратиться в апелляционную инстанцию и в случае, если по результатам рассмотрения дела итоговый судебный акт будет вынесен в ее пользу, оснований для включения в состав доходов суммы возмещения судебных расходов у организации не будет.

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2016

Ситуация:

Как отразить в учете организации-заказчика, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты работ производственного характера и плату за открытие этого аккредитива?

Стоимость работ, установленная договором подряда, составила 590 000 руб. (в том числе НДС). Аккредитив открыт за счет собственных средств организации на всю цену договора. Плата за открытие аккредитива (комиссия банка), безакцептно списываемая с расчетного счета организации в день открытия аккредитива, составила 1000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Расчеты с использованием аккредитива являются одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 Гражданского кодекса РФ, п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (далее - Положение)).

При этом аккредитив представляет собой сделку, обособленную от договора, на котором он основан (п. "а" ст. 4 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (UCP 600), п. 6.3 Положения).

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств при условии представления последним документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение всех его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива (п. 1 ст. 867, п. 1 ст. 870 ГК РФ, п. 6.1 Положения).

Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком (п. 6.6 Положения).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента (п. 2 ст. 867 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Перевод собственных денежных средств на аккредитив не является расходом организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (при таком переводе не происходит уменьшения экономических выгод).

Средства в аккредитивах продолжают учитываться в составе собственных денежных средств организации и отражаются на счете учета специальных счетов в банках (на отдельном субсчете).

Плата за открытие аккредитива (банковская комиссия) включается в состав прочих расходов в сумме, установленной договором с банком (п. п. 11, 14.1, 6, 6.1 ПБУ 10/99). Этот расход признается на дату получения документов об открытии аккредитива, поскольку именно на эту дату выполняются все условия признания расхода, закрепленные в п. 16 ПБУ 10/99.

Стоимость выполненных подрядчиком работ, установленная договором подряда, с учетом НДС (поскольку организация применяет УСН и плательщиком НДС не является) включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ. При этом в учете отражается кредиторская задолженность перед подрядчиком (п. п. 5, 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

На дату исполнения аккредитива кредиторская задолженность перед подрядчиком погашается.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Сумма платы за открытие аккредитива (банковской комиссии) учитывается в составе расходов на дату списания комиссии с расчетного счета (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость работ производственного характера учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Сумма предъявленного подрядчиком НДС учитывается в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные расходы признаются на дату погашения задолженности перед подрядчиком (дату исполнения аккредитива) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату открытия аккредитива

Отражено открытие аккредитива

55-1

51

590 000

Выписка банка по специальному счету,

Выписка банка по расчетному счету

Отражено списание комиссии за открытие аккредитива

76

51

1000

Выписка банка по расчетному счету

Сумма платы за открытие аккредитива (банковская комиссия) включена в состав прочих расходов

91-2

76

1000

Документы, подтверждающие открытие аккредитива

На дату выполнения работ

Стоимость выполненных работ производственного характера признана расходом по обычным видам деятельности <*>

20

(25

и др.)

60

590 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

На дату исполнения аккредитива

Исполнен аккредитив

60

55-1

590 000

Выписка банка по специальному счету

--------------------------------

<*> Отметим, что организация, применяющая УСН, исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета, сумму НДС, предъявленную подрядчиком, вправе не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включать в стоимость работ, если такой порядок установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.11.2016

=============================================================================

- Обзоры законодательства

- Интернет-версия КонсультантПлюс

- Финансовые консультации

- Подписаться на другие рассылки КонсультантПлюс

- Подписаться на новости КонсультантПлюс

Все права защищены © 1997-2016 ЗАО "Консультант Плюс"
Тел.: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92
contact@consultant.ru
www.consultant.ru

Выпуски за другие дни

В избранное