Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете передачу сырья в переработку на сторону (на давальческой основе), если в результате получены продукция и возвратные отходы?

Фактическая себестоимость сырья, переданного в переработку на сторону (равная стоимости этих материально-производственных запасов (МПЗ) в налоговом учете), составила 800 000 руб. В результате переработки получены продукция и возвратные отходы, которые предполагается продать по рыночной цене, которая составляет (без учета НДС) 100 000 руб. Стоимость работ по переработке установлена договором в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В налоговом учете применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (что следует из п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

При передаче сырья для переработки подрядчику право собственности на него сохраняется у организации. Право собственности на продукцию, изготовленную путем переработки материалов заказчика, а также на образовавшиеся отходы принадлежит заказчику. Подрядчик после окончания работы представляет заказчику отчет об израсходовании материалов и передает изготовленную продукцию, а также образовавшиеся в процессе переработки отходы. Это следует из положений п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Сырье является частью МПЗ и учитывается по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Передача сырья в переработку отражается в аналитическом учете по счету учета материалов (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)).

Полученная в результате переработки готовая продукция включается в состав МПЗ по фактической себестоимости, которая определяется как сумма затрат на ее изготовление (п. п. 2, 5, 6, 7 ПБУ 5/01).

Затраты на изготовление продукции в данном случае состоят из:

- стоимости переработки, установленной договором (без учета предъявленного подрядчиком НДС), включаемой в состав расходов по обычным видам деятельности на дату выполнения работ (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);

- фактической себестоимости переданного в переработку сырья, включаемой в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета подрядчика об израсходовании материалов (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации помимо продукции в результате переработки получены возвратные отходы, которые принимаются к учету по цене возможного использования или продажи, определяемой организацией самостоятельно. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (что следует из п. 111 Методических указаний) <*>.

Таким образом, в данном случае для целей бухгалтерского учета фактические затраты на изготовление продукции (фактическая себестоимость) включают стоимость сырья (за минусом стоимости возвратных отходов) и стоимость его переработки.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку при передаче сырья в переработку не происходит перехода права собственности на него от организации к переработчику, данная передача не признается реализацией применительно к п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при такой передаче не возникает объекта налогообложения по НДС, установленного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Также не возникает налоговых последствий по НДС и при передаче подрядчиком изготовленной продукции и возвратных отходов.

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, принимается к вычету при условии, что работы приобретены для осуществления облагаемых НДС операций и приняты к учету. Вычет производится на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Затраты по переработке сырья, осуществленной сторонней организацией, в целях налогообложения прибыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией, в составе материальных расходов как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Эти расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Расходы на приобретение сырья учитываются в качестве материальных на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В общем случае датой осуществления таких материальных расходов признается дата передачи сырья в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации сырье передается для переработки сторонней организации. Особого порядка определения даты признания расходов на приобретение сырья, которое перерабатывается сторонней организацией, ст. 272 НК РФ не установлено. По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Исходя из установленного п. 1 ст. 252 НК РФ требования о необходимости документального подтверждения произведенных затрат, считаем, что расход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором утвержден отчет подрядчика об израсходованных материалах.

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Поскольку возвратные отходы планируется реализовать на сторону, оцениваются они по цене реализации (пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ).

Дополнительно об оценке стоимости возвратных отходов, если они реализуются на сторону, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

--------------------------------

<*> Заметим, что п. 111 Методических указаний не содержит разъяснений, в каких случаях следует производить оценку возвратных отходов по цене возможного использования, а в каких - по цене продажи. Механизма определения цены продажи и цены возможного использования для возвратных отходов ПБУ 5/01 и Методические указания также не содержат.

Под ценой продажи, по нашему мнению, подразумевается текущая рыночная стоимость, которой признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (без учета НДС) (п. 9 ПБУ 5/01).

Под ценой возможного использования, как правило, понимается пониженная цена исходного материального ресурса, рассчитанная исходя из содержания и качества этого материального ресурса в образовавшихся отходах.

В связи с этим представляется, что порядок и методика оценки возвратных отходов должны быть установлены учетной политикой организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что учетной политикой организации предусмотрена оценка используемых возвратных отходов по рыночной стоимости.

Определение рыночной цены может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки объектов основных средств, т.е. при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (например, оценщиков) (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 7 ПБУ 1/2008).

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.10.2016

Ситуация:

Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами подрядчика?

Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Договорная стоимость работ по монтажу приобретенного оборудования, предназначенного для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев, составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Монтаж выполнен сторонней организацией (не поставщиком оборудования).

Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в оценке, равной в данном случае его договорной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС, подлежащего вычету) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Смонтированное оборудование принимается к учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, сформированной в данном случае исходя из суммы фактических затрат на приобретение оборудования (договорной цены, уплачиваемой продавцу без НДС) и затрат, связанных с монтажом оборудования силами подрядной организации (договорной стоимости монтажных работ без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

После принятия оборудования к учету (на счете 07 "Оборудование к установке") организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при передаче оборудования. Вычет производится на основании счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что смонтированное оборудование предназначено для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится после принятия к учету выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В данном случае смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование, используемое в производстве, включается в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, сформированной исходя из суммы расходов на приобретение оборудования (в размере договорной цены, уплачиваемой продавцу (без НДС)) и затрат на его монтаж силами подрядчика (в размере договорной стоимости без учета НДС) (абз. 1, 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ).

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.10.2016