Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете организации оплата стоимости проезда работников, выполняющих работу вахтовым методом, от пункта сбора (места нахождения предприятия) до вахты и обратно, если в силу труднодоступности объекта работники не имеют возможности самостоятельно добраться до места работы и обратно?

Согласно коллективному договору и положению о вахтовом методе организации работы работодатель в случае труднодоступности объекта, на котором ведутся работы вахтовым методом, обязан обеспечить централизованную доставку работников от пункта сбора (места нахождения предприятия) до места работы (вахты) и обратно. Для доставки работников на вахту организация оплачивает услуги специализированной автотранспортной компании. Факт оказания услуг оформляется актом приемки-сдачи оказанных услуг. Стоимость услуг автотранспортной компании составила 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ч. 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ). Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя (ч. 2 ст. 297 ТК РФ).

Отметим, что ТК РФ не устанавливает обязанность работодателя оплачивать работникам стоимость проезда к месту работы. В данном случае такая обязанность работодателя установлена коллективным договором (что допускается ч. 3 ст. 41 ТК РФ) и локальным нормативным актом организации (положением о вахтовом методе организации работы).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Вышеназванные Законы не содержат определения, какие выплаты считаются начисленными в пользу работников.

В рассматриваемой ситуации доставка работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно производится в связи с труднодоступностью объекта, на котором выполняются работы вахтовым методом, то есть она является необходимой для обеспечения возможности выполнения работ на данном объекте. Следовательно, стоимость такой доставки, оплачиваемой по договору, заключенному с транспортной организацией, не может рассматриваться в качестве выплаты, произведенной в пользу работников. Соответственно, стоимость доставки работников на объект обложению вышеуказанными страховыми взносами не подлежит.

Аналогичное мнение высказано специалистом Минтруда России Л.А. Котовой в консультации от 09.10.2013.

Таким образом, на стоимость проезда работников от пункта сбора до места вахты и обратно, оплачиваемую организацией, страховые взносы не начисляются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Глава 23 НК РФ не содержит критериев отнесения оплаченных организацией товаров (работ, услуг) к оплатам, произведенным в интересах ее работников, признаваемым доходами работников, полученными в натуральной форме.

В рассматриваемом случае доставка работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно, как указывалось выше, производится в связи с труднодоступностью объекта, на котором выполняются работы вахтовым методом, то есть она является необходимой для обеспечения возможности выполнения работ на данном объекте. Следовательно, оплата организацией такой доставки не может рассматриваться как произведенная организацией в интересах ее работников, доставляемых на работу вахтовым методом.

Соответственно, стоимость доставки работников не может рассматриваться как их доход, полученный в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Отметим, что согласно официальной позиции возмещение работникам стоимости проезда к месту работы вахтовым методом не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ как установленная законодательством компенсация (см., например, п. 1 Письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31365).

Подборку Писем Минфина России и судебных актов по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные с оплатой проезда работников от места сбора до вахты, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению вышеуказанных затрат производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией в стоимости услуг по доставке работников на вахту (приобретенных для совершения операций, облагаемых НДС), организация вправе принять к вычету при условии принятия к учету данных расходов и при наличии счета-фактуры исполнителя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17142, от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 1 ч. II), от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384 (п. 2).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы организации на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку оплата проезда работников предусмотрена коллективным договором.

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

23.01.2015

Ситуация:

Как отразить в учете организации расходы на установку и обслуживание системы "клиент-банк"?

Торговая организация при открытии расчетного счета в банке заключила с ним договор на расчетно-кассовое обслуживание, предусматривающий установку и обслуживание системы "клиент-банк" (программного обеспечения, позволяющего клиенту осуществлять платежи, получать выписки по расчетному счету и производить обмен прочими электронными документами посредством электронной почты, создающего и обеспечивающего защиту электронной подписи клиента), сроком на год. Стоимость установки составила 3000 руб., ежемесячная абонентская плата за обслуживание системы - 700 руб. НДС банком со стоимости установки и обслуживания системы не предъявлялся. Оказание услуг оформляется соответствующими актами приемки-сдачи оказанных услуг.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Затраты организации, связанные с оплатой услуг банка, являются прочими расходами и признаются в сумме договорной стоимости после фактического оказания услуг (п. п. 6.1, 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Напомним, что расходы признаются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть в том отчетном периоде, когда были оказаны услуги по установке и обслуживанию системы (п. 18 ПБУ 10/99).

В данном случае установленной системой организация будет пользоваться как минимум в течение одного года (договор заключен на срок один год).

В случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между этими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Действующими ПБУ не предусмотрено признание затрат на оплату услуг по установлению системы "клиент-банк" в качестве какого-либо актива. В то же время согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, которые не соответствуют условиям признания определенного актива, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся.

Исходя из вышесказанного организация вправе самостоятельно установить в своей учетной политике один из следующих вариантов учета расходов, понесенных в связи с установкой системы "клиент-банк" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н):

- признать указанные расходы единовременно на дату выполнения условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99;

- предварительно учесть затраты на установку системы "клиент-банк" в качестве расхода будущих периодов и признавать их в составе расходов в течение планируемого срока использования системы в установленном организацией порядке (например, равномерно).

Полагаем, что единовременное признание рассматриваемых расходов более соответствует такому требованию, как осмотрительность (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов), и, кроме того, обеспечивает рациональность ведения учета (абз. 4, 7 п. 6 ПБУ 1/2008).

В данном примере исходим из предположения, что организация учитывает расходы на установку системы "клиент-банк" единовременно. Бухгалтерские записи по учету расходов на установку и ежемесячную абонентскую плату по обслуживанию системы производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент-банк", включаются организацией в состав внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от периода их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Требований о распределении расходов на оказание услуг, результатами которых организация будет пользоваться в течение нескольких отчетных периодов, между этими несколькими периодами гл. 25 НК РФ не содержит.

Следовательно, датой осуществления расходов по оплате услуг банка как по обслуживанию системы "клиент-банк", так и по ее установке признается дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов с банком за оказанные услуги (актов приемки-сдачи оказанных услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала, не облагается НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. В данном случае банк не отказался от применения данной льготы, о чем свидетельствует непредъявление организации НДС по оказанным услугам. Напомним, что такой добровольный отказ предусмотрен п. 5 ст. 149 НК РФ. Соответственно, "входного" НДС по оказанным услугам у организации не возникает.

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

02.02.2015