Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как в 2009 г. отражаются расходы по арендной плате за пользование объектом основных средств, если ежемесячная сумма арендной платы перечисляется арендодателю авансом (не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды)?

В срок, установленный договором аренды основного средства, организация перечислила арендодателю аванс за месяц в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 2 п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2009 арендатор, перечисливший сумму арендной платы авансом, вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему арендодателем (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении арендной платы авансом, документов, подтверждающих фактическое перечисление арендной платы в счет будущих периодов, при наличии договора аренды, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ, пп. "в" п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ) <*>.

На последнее число каждого месяца аренды при наличии счета-фактуры арендодателя организация имеет право принять к вычету предъявленный арендодателем НДС по арендной плате (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Одновременно организация восстанавливает НДС, ранее принятый ею к вычету с суммы аванса, перечисленной в счет арендной платы (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, перечисленная арендодателю в счет арендной платы, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается как дебиторская задолженность по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с арендодателем, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по аренде объекта основных средств в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 на последнее число отчетного месяца (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Принятие к вычету НДС с суммы перечисленного аванса может отражаться в учете организации-арендатора записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 76 (отдельный субсчет или аналитический счет, например "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат"). Восстановление указанной суммы к уплате в бюджет отражается обратной записью.

Сумма НДС, предъявленная организации арендодателем в сумме арендной платы за истекший месяц, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 76. Принятие к вычету указанной суммы отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за пользование основным средством в налоговом учете признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) <**>. Поскольку в рассматриваемой ситуации аренда оплачивается авансом, то прочий расход в сумме ежемесячной арендной платы признается на последнее число месяца как при применении организацией метода начисления, так и при применении кассового метода (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-ар "Расчеты по арендной плате";

76-ав "Расчеты по авансам выданным";

76-НДС "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат".

<*> Если авансовый платеж в счет арендной платы за январь 2009 г. перечислен организацией в 2008 г., то принять к вычету НДС с перечисленной суммы она не может. Следовательно, 31 января 2009 г. организация не восстанавливает к уплате в бюджет НДС с суммы перечисленного в декабре аванса.

<**> Согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов для документального подтверждения расходов в виде арендной платы не требуется ежемесячного подписания (оформления) актов об оказании услуг по договору аренды (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).

2009-01-28	Е.А.Кондрашкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете общества (ООО) выплата доходов (дивидендов) трем учредителям - физическим лицам: первый - работник организации; второй - не работник организации, но налоговый резидент РФ; третий - иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ?

Согласно решению общего собрания участников от 22 марта сумма дохода, причитающаяся каждому из учредителей (участников), составляет 200 000 руб. Выплата указанного дохода производится в апреле (в срок, установленный уставом). Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО, составляет 600 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Напомним, что распределение между участниками чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Информация о данном распределении раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).

Из вышеизложенного следует, что задолженность перед участниками ООО по выплате рассматриваемого дохода отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.

В бухгалтерском учете ООО направление прибыли отчетного года на выплату доходов участникам отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов") или с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если получателем дохода является работник организации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов учредителей (о чем будет сказано ниже), отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" или по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 (если учредитель является работником организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации один из учредителей не является налоговым резидентом РФ. При выплате ему дивидендов <**> организация производит удержание НДФЛ по ставке 15% с налоговой базы, которая определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (п. 3 ст. 275, п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). В данном случае сумма НДФЛ, удержанная с дохода учредителя - физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, составит 30 000 руб. (200 000 руб. x 15%).

При выплате дохода в виде дивидендов учредителям - физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, организация также признается налоговым агентом. Организация определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода по налоговой ставке 9% в порядке, установленном ст. 275 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что сама организация (ООО) не получала дивидендов от других юридических лиц. Кроме того, поскольку организация выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, то при удержании НДФЛ с доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ при расчете величины показателя "д" и показателя "К" в формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, дивиденды в пользу физических лиц, не являющихся резидентами РФ, не учитываются (п. 1 Письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114, Письма Минфина России от 30.10.2008 N 03-03- 06/2/148, от 31.10.2007 N 03-03-06/1/751). Следовательно, в данном случае исчисленная и удержанная сумма НДФЛ с дохода, выплачиваемого учредителю - работнику организации, а также учредителю - физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, составит 18 000 руб. ((200 000 руб. / (600 000 руб. - 200 000 руб.) x 9% x (600 000 руб. - 200 000 руб. - 0 руб.)).

При получении доходов (в том числе дивидендов) в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дивидендов (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 75:

75-2-1 "Расчеты с учредителем, не являющимся работником организации (налоговый резидент РФ)";

75-2-2 "Расчеты с учредителем, не являющимся налоговым резидентом РФ".

<*> Аналитический учет по счету 75, субсчет 75-2, ведется по каждому участнику, а по счету 70 - по каждому работнику (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> В целях НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

<***> Отметим, что соответствующими международными соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на доходы. Для удержания НДФЛ с дохода иностранного физического лица по пониженной ставке это лицо должно представить документы, подтверждающие, что оно является резидентом соответствующего государства, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-08-05, от 13.06.2006 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 10.06.2008 N 28- 11/056333).

2009-01-30	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете организации (ООО) выплата доходов (дивидендов) трем участникам - российским организациям, первая из которых применяет УСН, вторая - систему налогообложения в виде ЕНВД, третья - общую систему налогообложения?

Общая сумма чистой прибыли ООО, распределенной между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО, составляет 600 000 руб. Согласно решению общего собрания участников от 22 марта сумма дохода, причитающаяся первому учредителю, составляет 240 000 руб., второму учредителю - 120 000 руб., третьему учредителю - 240 000 руб. Причитающийся участникам (учредителям) доход выплачивается в апреле (в срок, установленный уставом).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Напомним, что распределение между участниками чистой прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Информация о данном распределении раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).

Из вышеизложенного следует, что задолженность перед участниками ООО по выплате рассматриваемого дохода отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.

В бухгалтерском учете ООО направление прибыли отчетного года на выплату доходов участникам отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Сумма налога на прибыль, удержанная с доходов учредителей (о чем будет сказано ниже), отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов <**> не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

При выплате дохода в виде дивидендов учредителям - юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Удержание налога с названного дохода в общем случае производится по налоговой ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации один из учредителей применяет УСН. Заметим, что это не освобождает его от обязанности по уплате налога на прибыль с дохода, полученного в виде дивидендов, удержание которого осуществляет организация, выплачивающая дивиденды (п. 2 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). По данному вопросу см. также консультацию советника государственной гражданской службы РФ 2 класса В.Г. Крашенинникова от 25.08.2008.

Что касается учредителя, применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД, то с его дохода в виде дивидендов организация в качестве налогового агента также производит удержание налога на прибыль, поскольку организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а дивиденды не относятся к доходам от такой деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Таким образом, организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов учредителям, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют, удерживает налог на прибыль.

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация (ООО) не получала дивидендов от других юридических лиц.

В этом случае исчисленная и удержанная сумма налога на прибыль с дохода, выплачиваемого первому и третьему учредителям, составит 21 600 руб. (240 000 руб. / 600 000 руб. x 9% x (600 000 руб. - 0 руб.)) (п. 2 ст. 275 НК РФ).

С дохода второго учредителя удержанная сумма налога на прибыль составит 10 800 руб. (120 000 руб. / 600 000 руб. x 9% x (600 000 руб. - 0 руб.)) (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Сумма налога на прибыль, удержанная из доходов учредителей, перечисляется организацией в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 75:

75-2-1 "Расчеты с первым учредителем";

75-2-2 "Расчеты со вторым учредителем";

75-2-3 "Расчеты с третьим учредителем".

<*> Аналитический учет по счету 75, субсчет 75-2, ведется по каждому участнику (Инструкция по применению Плана счетов).

<**> В целях НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

2009-02-02	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в обособленном учете операций по совместной деятельности перечисление товарищу при прекращении договора простого товарищества денежных средств в сумме, превышающей сумму, внесенную им в качестве вклада? Участник, ведущий общие дела, применяет УСН.

Вклад товарища составляет 100 000 руб. По окончании совместной деятельности ему перечисляются денежные средства в размере 150 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).

При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ, абз. 1 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

На дату прекращения договора простого товарищества участник, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс. Причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03).

Перечисление денежных средств товарищу в размере его вклада отражается записью по дебету счета 80 "Вклады товарищей" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доля прибыли, причитающаяся товарищу сверх его вклада по завершении совместной деятельности, в обособленном учете операций по совместной деятельности отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Заметим, что аналитический учет по счету 75, субсчет 75-2, ведется по каждому товарищу (Инструкция по применению Плана счетов). Выплата указанного дохода денежными средствами отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог при применении УСН

Несмотря на то что в рассматриваемой ситуации участник, ведущий общие дела, применяет УСН, налоговый учет хозяйственных операций, совершаемых в рамках совместной деятельности, должен осуществляться им по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 278 НК РФ, см. также, например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

Налог на прибыль организаций

О суммах распределяемых доходов участник, ведущий общие дела, сообщает каждому участнику простого товарищества ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ). Налог с причитающегося ему дохода каждый из участников уплачивает самостоятельно. В связи с прекращением совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, не возникает обязательств по исчислению и уплате налога на прибыль (ст. 278 НК РФ).

2009-02-06	Д.А.Егоров
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/