Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации (ООО) погашение ее кредиторской задолженности фирмой, являющейся единственным участником ООО, в целях прекращения в отношении организации производства по делу о банкротстве, если в дальнейшем по требованию участника сумма указанной задолженности возвращена участнику?

Сумма кредиторской задолженности, погашенной фирмой - участником ООО, составляет 15 000 000 руб. и по требованию участника возвращена путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Учредитель должника в любое время до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве вправе удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов (или предоставить должнику денежные средства, достаточные для удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов) (п. 1 ст. 113 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Кредиторы должника обязаны принять от участника указанное удовлетворение (п. 3 ст. 113 Федерального закона N 127- ФЗ).

В случае исполнения обязательств должника фирмой-участником завершение внешнего управления и прекращение производства по делу о банкротстве происходят в соответствии со ст. 116 Федерального закона N 127-ФЗ (п. 5 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ).

Денежные средства, уплаченные участником кредиторам должника (ООО) в погашение требований к нему, считаются предоставленными должнику на условиях договора беспроцентного займа, срок которого определен моментом востребования, но не ранее окончания срока, на который была введена процедура внешнего управления (п. 4 ст. 113 Федерального закона N 127-ФЗ).

Соответственно, сумма займа должна быть возвращена организацией участнику в течение тридцати дней со дня предъявления им требования о возврате указанной суммы (п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма погашенных участником обязательств перед кредиторами отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заметим, что при отражении в учете обязательств, возникших перед участником ООО, организация в данном случае не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (п. 2 ПБУ 15/01).

Погашение обязательства перед участником по предъявленному им требованию отражается по дебету счета 66 или 67 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма, перечисленная участником кредиторам организации, не признается доходом этой организации (как средства полученного займа) (пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При возврате указанной суммы по требованию участника возвращаемая сумма расходом организации не признается (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Ситуация:

Как отражается в учете организации оптовой торговли приобретение товара у белорусского поставщика, если договорная стоимость товара выражена в евро и расчеты за товар производятся в евро? Доходы и расходы в налоговом учете организация определяет методом начисления.

Договорная стоимость товара составляет 6000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия на учет товара (03.06.2008), - 36,8701 руб/евро, на дату перечисления оплаты за приобретенный товар (10.06.2008) - 37,1420 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Пересчет стоимости товаров после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). В рассматриваемой ситуации товары принимаются к учету по стоимости, равной 221 220,6 руб.(6000 евро x 36,8701 руб/евро).

Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Возникшая кредиторская задолженность перед белорусским поставщиком, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

На дату погашения этой задолженности она пересчитывается в рубли по курсу на дату погашения (п. 7 ПБУ 3/2006). При этом организация признает в бухгалтерском учете отрицательную курсовую разницу, поскольку курс евро между датой принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности перед поставщиком и датой ее погашения увеличился (п. п. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Отрицательная курсовая разница для целей бухгалтерского учета признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При импорте товаров из Республики Беларусь организации следует руководствоваться Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг").

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров и в данном случае равна стоимости приобретения товаров (п. 2 разд. I Положения).

В рассматриваемой ситуации сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, взимаемая налоговым органом, составит 39 819,71 руб. (221 220,6 руб. x 18%) (п. 4 разд. I Положения, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

НДС, начисленный к уплате в бюджет по ввозимому с территории Республики Беларусь товару, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату этой суммы НДС, и соответствующих первичных документов (а именно заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС по месту постановки на учет налогоплательщика; налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации) (п. п. 6, 8 разд. I Положения, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ "О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам") <*>.

Налог на прибыль организаций

Договорная стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на эти товары, то есть в налоговом учете договорная стоимость товаров, как и в бухгалтерском учете, равна 221 220,6 руб. (ст. 320 НК РФ).

На дату погашения задолженности перед белорусским поставщиком в налоговом учете возникает отрицательная курсовая разница, признаваемая внереализационным расходом в том же размере, что и в бухгалтерском учете (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<*> При этом в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате НДС с отметкой налогового органа об уплате НДС, а также реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Ситуация:

Как отразить в учете организации расчеты с бюджетом по НДС при реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь, если комплект документов собран позже установленного законодательством срока?

Договорная стоимость товаров - 350 000 руб., фактическая себестоимость данных товаров равна 230 000 руб., что соответствует их стоимости приобретения по данным налогового учета. НДС в сумме 41 400 руб., предъявленный производителем товаров, на дату их реализации на экспорт не принят к вычету. Товары отгружены в апреле, комплект документов, подтверждающих факт экспорта, собран в октябре.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 147 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Исходя из абз. 1 ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" при экспорте товаров на территорию Республики Беларусь с территории РФ применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Факт экспорта подтверждается документами, перечисленными в п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Подтверждающие документы должны быть представлены в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, абз. 2 ст. 2 Соглашения).

В рассматриваемой ситуации 90 дней истекают в июле. Поскольку к этому сроку организацией не представлен комплект документов, подтверждающих экспорт, то она должна начислить НДС по ставке 18% и уплатить его в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (абз. 2 п. 3 разд. II Положения, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). В рассматриваемой ситуации отгрузка осуществлена в апреле, то есть уплата НДС производится по декларации за II квартал <*>.

На момент начисления НДС с выручки от реализации товаров на экспорт (то есть в III квартале) у организации возникает право на вычет сумм "входного" НДС по проданным белорусскому покупателю товарам (абз. 2 п. 1 разд. II Положения, пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

При представлении по истечении 90 дней в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, организация имеет право на возврат уплаченной суммы НДС в порядке, установленном НК РФ, в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов (абз. 4 п. 3 разд. II Положения, п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Порядок возмещения НДС установлен ст. 176 НК РФ.

Бухгалтерский учет

На дату реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) организация признает доход от реализации (выручку) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина выручки определяется в данном случае исходя из договорной стоимости товаров (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по начислению НДС в данном случае производятся в том отчетном периоде, в котором возникла обязанность по начислению и уплате НДС в связи с неподтверждением факта экспорта, то есть в июле.

Согласно рекомендациям, приведенным в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00- 14/177, в случае неподтверждения факта экспорта в установленные законом сроки начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по экспортированному товару, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС к начислению", и дебету счета 68, субсчет "НДС к возмещению".

Однако поскольку в июле у организации нет права на вычет начисленной к уплате в бюджет суммы НДС (это право появится только после представления подтверждающего экспорт пакета документов), то полагаем, что организация может отразить начисленную к уплате в бюджет сумму НДС записью по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете, например 19-4 "НДС, начисленный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено".

Принятие к вычету "входного" НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19, субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Подлежащая возврату (возмещению) сумма НДС отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-4 (после подтверждения факта экспорта).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности; данный доход признается на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доход от реализации организация вправе уменьшить на стоимость приобретения товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

<*> Напоминаем, что в случае если налог будет уплачен в более поздние сроки, чем установлены законодательством, то за просрочку уплаты налога начисляются пени (п. 3 ст. 57 НК РФ).

2008-07-11	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации-арендатора расчеты по договору аренды помещения, находящегося в муниципальной собственности, если договор заключен с Комитетом по управлению имуществом и арендная плата перечисляется авансом за четыре последующих месяца аренды?

Согласно условиям договора арендная плата составляет 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) в месяц. В мае организация перечислила на расчетный счет арендодателя аванс и уплатила в бюджет сумму НДС, удержанную с дохода арендодателя.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемом случае организация арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности, у Комитета по управлению имуществом. Следовательно, организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в полном объеме. При этом налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При удержании НДС обложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В данном случае НДС удерживается со всей суммы аванса.

Удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). В рассматриваемой ситуации удержанная с дохода арендодателя сумма НДС уплачена организацией в бюджет в месяце ее удержания.

По мнению налоговых органов (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 N 24- 11/72147), организация, выступающая в роли налогового агента, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. Составление счета-фактуры организацией - налоговым агентом предусмотрено и п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация - налоговый агент имеет право принять к вычету (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, признаваемого в текущем месяце в составе расходов в бухгалтерском учете <*>.

Бухгалтерский учет

Выбытие активов в виде аванса не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма перечисленного аванса (за вычетом удержанного НДС) отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и учитывается на счете 76 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При удержании суммы НДС с доходов арендодателя производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расходы по аренде помещения в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности на последнее число истекшего месяца аренды (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, перечисленная арендодателю, не включается в расходы организации в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Арендные платежи за арендуемое имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-ар "Расчеты по арендной плате";

76-ав "Расчеты по авансам выданным".

<*> На правомерность принятия к вычету суммы НДС, удержанной с дохода арендодателя и уплаченной в бюджет, только при наличии счета-фактуры указывается также в решениях ряда арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А43-16382/2006-34-691).

В то же время есть арбитражная практика, согласно которой организация - налоговый агент может принять к вычету НДС и без счета-фактуры при наличии платежного документа, подтверждающего уплату удержанного НДС в бюджет (см., например, Постановления ФАС Западно- Сибирского округа от 26.07.2006 N Ф04-4532/2006(24710-А67-31) по делу N А67-1902/06, ФАС Московского округа от 18.04.2006, 13.04.2006 N КА-А40/2999-06 по делу N А40-44205/05-33- 364, п. 5 Определения Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О).

Ситуация:

Как отражаются в учете организации-арендодателя, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы по оплате ОСАГО, если в период действия страхового полиса автомобиль передан на 3 месяца в аренду?

Организация с 26 июня заключила договор ОСАГО сроком на 1 год. Годовая страховая премия составляет 21 900 руб. и уплачена в тот же день. С 1 июля автомобиль был передан в аренду на 3 месяца. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Договор ОСАГО не предусматривает ограничения количества лиц, допущенных к управлению автомобилем.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

Автомобиль может быть передан в аренду:

1) по договору аренды транспортного средства с экипажем (в этом случае арендодатель предоставляет арендатору также услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля) (ст. 632 Гражданского кодекса РФ);

2) по договору аренды транспортного средства без экипажа (в этом случае услуги арендатору по управлению и технической эксплуатации не предоставляются) (ст. 642 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, то арендодатель несет расходы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем (ст. 637 ГК РФ), а арендатор - при заключении договора аренды транспортного средства без экипажа (ст. 646 ГК РФ).

В данном случае исходим из предположения, что договором аренды или законом обязанность по страхованию гражданской ответственности возложена на арендодателя.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расчетов по страхованию предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так как в данном случае договор страхования заключен на срок 1 год (365 дней), то расходы по нему признаются в бухгалтерском учете ежемесячно пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.1998 N 34н).

Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов). Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство, например на счет 20 "Основное производство".

В рассматриваемой ситуации в периоде действия страхового полиса организация передала автомобиль в аренду. Следовательно, расходы по ОСАГО, относящиеся к периоду нахождения автомобиля в аренде (в данном случае - 3 месяца), признаются прочими расходами (абз. 2 п. 11 ПБУ 10/99), так как предоставление в аренду имущества не является предметом деятельности организации.

Соответственно, в течение 3 месяцев организация будет учитывать расходы по обязательному страхованию на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств являются расходами, связанными с производством и реализацией, согласно пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе признания доходов и расходов согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Так как оплата страхового взноса произведена единовременно, то вся сумма взноса может включаться в состав расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в том отчетном периоде, в котором произведена уплата указанного взноса.

Применение ПБУ 18/02

Так как в бухгалтерском учете расходы по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств признаются ежемесячно пропорционально количеству календарных дней, а в налоговом учете эти расходы признаются в отчетном периоде, в котором произведена уплата страхового взноса (в июне), то возникает налогооблагаемая временная разница (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 144н), которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете организации отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Эта запись производится на сумму 5184 руб. ((21 900 руб. - 21 900 руб. / 365 дн. x 5 дн.) x 24%) в месяце уплаты страхового взноса (в июне).

Начиная с июля ежемесячно будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство по мере уменьшения налогооблагаемой разницы, что отражается записью по дебету 77 и по кредиту счета 68.

<*> Бухгалтерские записи производятся в суммах, рассчитанных исходя из количества календарных дней в этих месяцах.

Ситуация:

Как отразить в учете организации-покупателя приобретение объекта недвижимости (здание склада) на условиях 100-процентной предоплаты, если договорная стоимость объекта выражена в евро, а оплата производится в рублях?

Договорная стоимость здания составляет 200 000 евро (в том числе НДС 30 508 евро). Оплата производится в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. Курс евро на дату перечисления предоплаты составил (условно) 37,0 руб/евро. Предоплата перечислена в июне. Здание передано продавцом в июле, и в этом же месяце здание введено в эксплуатацию, уплачена государственная пошлина и поданы документы на государственную регистрацию права собственности. В следующем месяце организацией получено свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Оставшийся срок полезного использования здания, установленный с учетом срока использования здания предыдущим собственником, равен 288 месяцам.

Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета включение объектов недвижимости в состав основных средств производится на дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, помещение, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (п. 1 ст. 549, п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации договорная цена здания выражена в евро, а оплата производится в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, что предусмотрено п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Переход права собственности на здание склада по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации, и право собственности на это здание у покупателя возникает с момента такой регистрации (п. 1 ст. 551, п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества с организаций взимается государственная пошлина в размере 7500 руб. (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма, перечисленная в качестве предварительной оплаты здания, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете сумма предоплаты отражается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае договорная стоимость здания выражена в евро, а подлежит оплате в рублях. Следовательно, организация в июне перечисляет предоплату в сумме 7 400 000 руб. (200 000 евро x 37,0 руб/евро).

Таким образом, на дату перечисления предоплаты в учете организации отражается дебиторская задолженность продавца в сумме 7 400 000 руб. Указанная дебиторская задолженность не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату погашения этой задолженности (п. п. 7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2006 N 154н).

Приобретаемое здание включается в состав основных средств организации в соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На дату получения здания организация отражает в учете вложения во внеоборотные активы исходя из договорной цены (без НДС), исчисленной по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты. В дальнейшем пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы в связи с изменением курса евро не производится ни на отчетную дату, ни на дату ввода здания в эксплуатацию, ни на дату регистрации права собственности на здание (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006).

Сумма государственной пошлины, уплаченная организацией за государственную регистрацию права собственности, включается в первоначальную стоимость здания (п. 8 ПБУ 6/01). При этом производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 10 ст. 13 НК РФ).

В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость здания списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

В данном случае первоначальная стоимость здания равна 6 278 704 руб. ((200 000 евро - 30 508 евро) x 37,0 руб/евро + 7500 руб.).

Амортизация по зданию начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения здания в эксплуатацию (в данном случае - с июля) (п. 52 Методических указаний).

При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составляет 21 801 руб. (6 278 704 руб. / 288 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная продавцом сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Сумма НДС, отраженная в учете, составляет 1 128 796 руб. (30 508 евро x 37,0 руб/евро). Указанную сумму НДС, предъявленную продавцом, организация имеет право принять к вычету на дату регистрации права собственности покупателя на здание при наличии счета- фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заметим, что счет-фактуру продавец может выставить в евро, это предусмотрено п. 7 ст. 169 НК РФ. По данному вопросу см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с продавцом в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах и оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей.

При этом под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В данном случае расчеты производятся по курсу, установленному на дату оплаты. Поэтому при предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России и налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1- 08/86@, Письмо Минфина России от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60).

Приобретенное здание в налоговом учете учитывается в составе амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного здания определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

На наш взгляд, сумма государственной пошлины, уплаченной при регистрации права собственности на здание, учитывается при формировании первоначальной стоимости здания на основании п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Заметим, что в Письмах Минфина России высказывалась различная позиция по этому вопросу. Так, в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 сумму государственной пошлины предлагается включить в первоначальную стоимость основного средства, а в Письме от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116 - учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ <*>.

Организация-покупатель вправе включить здание в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности (п. 8 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. В данной схеме исходим из предположения, что организация не воспользовалась этим правом.

Таким образом, организация начисляет амортизацию в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, начиная с июля (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано";

01-2 "Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано".

К балансовому счету 68:

68-1 "Налог на добавленную стоимость";

68-2 "Государственная пошлина".

<*> В том случае, если организация примет решение не включать государственную пошлину в первоначальную стоимость здания, в июне в бухгалтерском учете организации возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которые будут погашаться по мере начисления амортизации по этому зданию в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<**> В данной схеме исходим из предположения, что сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

Ситуация:

Как отразить в учете арендатора расчеты с арендодателем по договору аренды транспортного средства, если по условиям договора арендатор выкупает это транспортное средство по окончании срока аренды, уплатив выкупную цену?

Согласно условиям договора арендная плата составляет 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно, срок аренды равен 12 месяцам; выкупная цена в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) уплачивается по окончании срока аренды. Стоимость переданного в аренду автомобиля, указанная в договоре, составляет 217 120 руб.

Согласно учетной политике организация применяет амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Срок полезного использования автомобиля в целях бухгалтерского и налогового учета установлен равным 4 годам (48 месяцам) (третья амортизационная группа). Автомобиль до сдачи в аренду использовался арендодателем 8 месяцев.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Автомобиль может быть арендован организацией по договору аренды транспортного средства с экипажем или без экипажа.

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 Гражданского кодекса РФ).

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Основные средства, арендованные организацией (в данном случае - автомобиль), учитываются ею на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, на объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Плата за аренду автомобиля признается организацией расходом по обычным видам деятельности ежемесячно в сумме, установленной договором аренды (п. п. 5, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма арендной платы ежемесячно отражается организацией по дебету счета учета затрат на производство или расходов на продажу (например, на счете 20 "Основное производство") и кредиту счета учета расчетов с арендодателем (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов).

Выкупленный по окончании срока аренды автомобиль принимается к учету в составе собственных основных средств организации по первоначальной стоимости, которой в рассматриваемой ситуации является выкупная цена, установленная договором (без учета НДС) (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). На дату перехода права собственности на автомобиль организация отражает выкупную цену (без НДС) по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендодателем. При этом стоимость автомобиля списывается с забалансового учета.

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств сформированная на счете 08 первоначальная стоимость списывается на счет 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).

При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа и других условий (п. 20 ПБУ 6/01).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма ежемесячной амортизации составляет 2083,33 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) / 4 года / 12 мес.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявляемый арендодателем в сумме арендной платы, организация вправе принимать к вычету по мере принятия к учету расходов по аренде при наличии счета-фактуры и первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Согласно разъяснениям Минфина России в качестве первичного учетного документа для вычета НДС может приниматься в том числе акт приемки-передачи арендуемого имущества (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Что касается НДС, предъявленного организации в сумме выкупной цены, то его организация вправе принять к вычету после отражения первоначальной стоимости автомобиля на счете 01 также при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи по договору аренды автомобиля, используемого для извлечения дохода, ежемесячно относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Выкупленный автомобиль в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом - объектом основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость выкупленного организацией автомобиля равна уплаченной арендодателю выкупной цене (за вычетом НДС).

Согласно п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете норма амортизации, установленная в отношении автомобиля, составляет 3,5714% (1 / (48 мес. - 8 мес. - 12 мес.) x 100%) (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259 НК РФ).

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ организации вправе включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Указанная норма применима и в отношении основных средств, выкупленных арендатором по окончании срока аренды. Поскольку в рассматриваемой ситуации учетной политикой организации в целях налогообложения прибыли предусмотрено применение амортизационной премии по капитальным вложениям, то в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, организация включает в расходы 10 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) x 10%) в качестве амортизационной премии и 3214,26 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб. - 10 000 руб.) x 3,5714%) - в качестве начисленной амортизации (п. 1.1, абз. 2, 4 п. 2 ст. 259, абз. 1, 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в себестоимость продаж (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 2083,33 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 13 214,26 руб. (10 000 руб. + 3214,26 руб.). Следовательно, в этом месяце в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 11 130,93 руб. (13 214,26 руб. - 2083,33 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В последующие 27 месяцев (48 мес. - 12 мес. - 8 мес. - 1 мес.) начисления амортизации в налоговом учете в бухгалтерском учете ежемесячно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 1130,93 руб. (3214,26 руб. - 2083,33 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Вышеназванные разницы и обязательства уменьшаются вплоть до полного погашения в последующие месяцы, когда в налоговом учете амортизация уже не начисляется, а в бухгалтерском учете амортизация продолжает начисляться и включаться в расходы, формируя бухгалтерскую прибыль (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

<*> Такой вывод следует из Писем Минфина России (см., например, Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19- 11/093494).

В то же время в решениях ряда арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15, от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45, от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А27-18890/2006-2, ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А76-13388/06) сделан вывод о том, что для принятия к вычету сумм НДС достаточно принятия к учету приобретенных основных средств на счете 08.

В данной схеме бухгалтерские записи приведены исходя из позиции Минфина России.

Ситуация:

Организация перечислила поставщику задаток в размере 59 000 руб. в счет обеспечения оплаты по договору поставки. По вине организации в установленный срок договор поставки не исполнен (организация отказалась принять товар). Как отражаются данные операции в учете организации, применяющей УСН?

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны.

В данном случае задаток, выданный организацией-покупателем, остается у поставщика, то есть после неисполнения договора сумма задатка представляет собой санкцию, которую уплачивает организация.

Бухгалтерский учет

Сумма уплаченного задатка не признается расходом в бухгалтерском учете и отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Как сказано выше, вследствие неисполнения договора по обстоятельствам, за которые ответственна организация-покупатель, сумма задатка остается у поставщика. При этом организация-покупатель, выдавшая задаток, списывает дебиторскую задолженность поставщика в прочие расходы (в качестве санкции за нарушение договора) (п. п. 11, 14.2 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета прочих расходов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При перечислении задатка организация не признает расход в налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками, применяющими УСН, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Причитающиеся к уплате санкции (штрафы, пени, неустойки и т.п.) за нарушение условий договоров в данном перечне не поименованы, следовательно, организация не может учесть данные суммы в составе расходов.

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/