Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете головной организации получение от филиалов денежных средств на ее содержание, если головная организация осуществляет исключительно управленческие функции и содержится за счет средств, перечисляемых филиалами согласно принятому в организации положению о распределении управленческих расходов?

Филиалы организации имеют отдельные балансы и расчетные счета, согласно учетной политике организации затраты по содержанию головной организации ежемесячно передаются на балансы филиалов.

В текущем месяце затраты на содержание головной организации составили 1 000 000 руб., от филиалов получены денежные средства на покрытие указанных затрат в общей сумме 1 000 000 руб. Деятельность филиалов не связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 1 ст. 51 ГК РФ).

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, отношения между головной организацией и филиалами одного юридического лица являются отношениями внутри организации, которые регулируются исключительно внутренними организационно-распорядительными документами данной организации.

Бухгалтерский учет

Учет расходов, понесенных головной организацией, которые связаны с управлением организацией в целом, в том числе филиалами, выделенными на отдельные балансы, ведется головной организацией на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п., предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (Инструкция по применению Плана счетов).

Учет расчетов по текущим операциям между головной организацией и филиалами ведется на счете 79, субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, выделенному на отдельный баланс.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен. Следовательно, такой порядок определяется организацией самостоятельно, закрепляется в ее учетной политике и применяется всеми филиалами организации, независимо от их места нахождения (п. п. 8, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

В данном случае в соответствии с учетной политикой организации расходы на содержание головной организации ежемесячно передаются на отдельные балансы филиалов, что отражается в головной организации по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 26. Получение денежных средств от филиалов на содержание головной организации отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 79, субсчет 79-2. Соответственно, у филиала указанные операции отражаются обратными записями.

Бухгалтерская отчетность организации включает показатели деятельности всех ее филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Таким образом, переданные филиалам расходы на содержание головной организации формируют управленческие расходы, отраженные в бухгалтерской отчетности, составленной по организации в целом, и, соответственно, финансовый результат от деятельности этой организации (прибыль или убыток по организации в целом). Следовательно, установленный в организации внутренний порядок отражения в учете расчетов с филиалами по передаче указанных расходов на показатели бухгалтерской отчетности организации в целом влияния не оказывает.

Налог на прибыль организаций

Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, удовлетворяющие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо учитываются как отдельные элементы затрат (заработная плата, амортизация и др.) (пп. 18 п. 1 ст. 264, пп. 2, 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 252 НК РФ).

Поскольку деятельность филиалов (как обособленных подразделений организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ) не связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, отдельная налоговая база по налогу на прибыль по деятельности филиалов в порядке, установленном ст. 275.1 НК РФ, не формируется.

Особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ определение сумм налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований по месту нахождения каждого обособленного подразделения, производится исходя из прибыли, определенной в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение.

Указанная доля рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Как видно из приведенной нормы НК РФ, суммы налога на прибыль (авансовых платежей по налогу), подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений (филиалов), не зависят от принятого в организации порядка распределения управленческих расходов между филиалами.

Соответственно, при любом варианте распределения управленческих расходов между головной организацией и обособленными подразделениями налоговых последствий по налогу на прибыль у организации не возникает.

Ситуация:

Как отражаются в учете организации затраты на усовершенствование ранее безвозмездно полученного от физического лица (не являющегося учредителем организации) станка, который при приобретении был учтен в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов?

Стоимость данного станка признана расходом в бухгалтерском учете при вводе его в эксплуатацию. В мае 2008 г. организация провела и оплатила работы по усовершенствованию станка, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Договорная стоимость выполненных работ составила 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация проводит работы по усовершенствованию станка, фактическая себестоимость <*> которого списана на расходы по обычным видам деятельности в момент передачи его в эксплуатацию (п. п. 5, 7, 8, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Исходя из того что затраты по данным работам организация не может учитывать в порядке, установленном ПБУ 6/01, поскольку работы произведены в отношении имущества, не являющегося объектом основных средств, а также в связи с тем, что п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, не предусмотрено изменение фактической себестоимости материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, затраты по усовершенствованию станка организация вправе признать расходами по обычным видам деятельности на дату фактического осуществления данных работ (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете затраты по усовершенствованию станка отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в данном случае в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости выполненных работ (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, при подписании акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры фирмы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость станка, полученного безвозмездно, в целях налогообложения прибыли не учитывалась в составе материальных расходов при вводе его в эксплуатацию, поскольку у организации отсутствуют затраты на его приобретение (пп. 3 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/2/157).

По мнению Минфина России (см. Письма от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266), расходы на модернизацию основных средств, стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Исходя из того что расходы по усовершенствованию станка удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, организация может в рассматриваемой ситуации признать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, данные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

<*> Фактическая себестоимость безвозмездно полученного станка в бухгалтерском учете равна рыночной стоимости на дату принятия его к учету (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Ситуация:

Как отразить в учете организации (АО) выплату дивидендов по итогам 2007 г. акционеру - юридическому лицу, являющемуся плательщиком единого налога на вмененный налог (ЕНВД)? Доля акционера в уставном капитале АО составляет менее 50 процентов.

Сумма дивидендов, распределенная в пользу указанного акционера по итогам 2007 г., составила 100 000 руб. Дивиденды объявлены в марте 2008 г. Выплата дивидендов осуществлена денежными средствами в апреле 2008 г. Общая сумма объявленных дивидендов составляет 700 000 руб. В текущем и прошлом году организация не получала дивиденды от других юридических лиц.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе по результатам финансового года общим собранием акционеров принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п. п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности АО.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом АО или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Годовые дивиденды, объявленные в установленном порядке по результатам работы АО за отчетный год, отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном для событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 5, абз. 2 п. 10 ПБУ 7/98).

Согласно абз. 1 п. 10 ПБУ 7/98 такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В бухгалтерском учете записи, отражающие начисление дивидендов, производятся в периоде их объявления (в марте 2008 г.) (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль дивиденды признаются доходом акционера (п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом если источником дохода является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 275 НК РФ).

В данном случае получателем дивидендов является организация, уплачивающая ЕНВД.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации - плательщики ЕНВД не уплачивают налог на прибыль организаций, но только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Участие в уставном капитале других организаций данным перечнем не предусмотрено. Поэтому доходы в виде дивидендов, полученные организацией, уплачивающей ЕНВД, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Следовательно, с суммы дивидендов, причитающихся акционеру, уплачивающему ЕНВД, АО обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций.

В данном случае налог на прибыль с суммы дивидендов удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль, подлежащий удержанию с суммы дивидендов, исчисленный по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, в данном случае составляет 9000 руб. (100 000 руб. / 700 000 руб. x 9% x (700 000 руб. - 0 руб.)).

Удержанный при выплате дивидендов налог на прибыль перечисляется организацией (АО) в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

<*> Заметим, что сумма налога на прибыль исчисляется по ставке 0% с дивидендов, распределенных в пользу организации, которая в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации и размер вклада которой в уставный капитал источника выплаты дивидендов превышает 500 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ситуация:

Как отразить в учете организации-поставщика причитающуюся покупателю премию, сумма которой засчитана поставщиком в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара, что оформлено выставлением поставщиком в адрес покупателя кредит-ноты?

Премия в сумме 30 000 руб. предоставлена покупателю в соответствии с условиями договора поставки за квартальный объем покупок, совершенных данным покупателем, превышающий 1 000 000 руб. Предоставление премии не меняет цену ранее проданного организацией товара.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации с целью стимулирования покупателя к увеличению объемов покупаемых товаров договором поставки предусмотрено условие о предоставлении премии в размере 30 000 руб. в случае, если объем покупок, совершенных покупателем за квартал, превысит 1 000 000 руб. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). При этом не изменяется цена проданных в течение квартала товаров и не предоставляется скидка по оплате товаров, которые будут приобретены покупателем в следующем квартале.

Бухгалтерский учет

Сумма премии (бонуса), причитающаяся покупателю в соответствии с заключенным договором поставки, является расходом по обычным видам деятельности торговой организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации предоставляемая организацией-поставщиком премия не выплачивается покупателю денежными средствами, а засчитывается в качестве авансового платежа под поставку следующей партии товара. Следовательно, кредиторская задолженность организации в сумме предоставленной покупателю премии, отраженная на счете 62 <*>, будет погашена (уменьшена) при последующих поставках товара.

Обращаем внимание на то, что в рассматриваемой ситуации организация не вносит исправлений в первичные учетные документы, выданные покупателю в течение квартала, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров (то есть норма п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в данной ситуации не применяется).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае организация по условиям договора поставки за квартальный объем покупок, совершенных покупателем, превышающий 1 000 000 руб., выставляет в его адрес кредит-ноту на сумму 30 000 руб. При этом организация сумму премии, указанную в кредит- ноте, засчитывает в качестве авансового платежа под предстоящую поставку товаров. В такой ситуации, на наш взгляд, на дату выставления кредит-ноты покупателю организация определяет налоговую базу по НДС, которая равна сумме премии, указанной в кредит-ноте (30 000 руб.) (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). К данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) <**>.

Налог на прибыль организаций

На основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расход организации в виде премии, предоставленной покупателю вследствие выполнения им условий договора об объеме покупок, включается во внереализационные расходы (см. также Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196).

<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Такое обособление может быть организовано, например, в аналитическом учете к счету 62.

<**> На дату отгрузки товаров на сумму признанного аванса организация вновь определяет налоговую базу и применяет к ней налоговую ставку 18% (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом у организации возникает право на вычет суммы НДС, начисленной на дату зачета суммы премии в счет аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Ситуация:

Организация розничной торговли приобрела у поставщика товар и оплатила его. После передачи в торговый зал товара, но до момента его продажи, организация обнаружила брак и вернула товар поставщику, который поставил взамен бракованного качественный товар. Организация учитывает товары по продажным ценам. Как отразить в учете организации указанные операции?

Данный товар приобретен в марте за 59 000 руб., включая НДС 9000 руб. Торговая наценка, установленная организацией на товар, - 10%. Возврат товара поставщику произведен в апреле, в том же месяце поставщик заменил бракованный товар.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление на склад товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). При учете организацией розничной торговли товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по продажным ценам.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 41 отражается продажная цена товара, по которому выставлена претензия поставщику.

Суммы торговой наценки по товарам, возвращаемым поставщику вследствие выявления брака, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-2.

Принятие к учету товара, полученного от поставщика взамен бракованного, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 76, субсчет 76-2. На сумму установленной организацией наценки производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Документальное оформление хозяйственных операций производится организациями розничной торговли с учетом требований, установленных в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. При выявлении брака организация может составить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (по форме N ТОРГ-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Указанный акт будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (п. 2.1.7 Методических рекомендаций). Возврат бракованного товара поставщику может оформляться накладной по форме N ТОРГ-12 (п. 2.1.9 Методических рекомендаций).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции со счетом 60. Указанную сумму НДС организация-покупатель вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). НДС, принятый к вычету по возвращенному товару, подлежит восстановлению, что отражается записью по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После получения товара, переданного поставщиком взамен бракованного, у организации вновь возникает право на вычет НДС.

Ситуация:

Как отражается в учете организации начисление авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 г. в отношении земельного участка, на котором находятся объекты недвижимости различного назначения и различной степени использования?

На земельном участке находятся объекты недвижимости производственного назначения, используемые в различных видах деятельности; законсервированные объекты основных средств; а также в 2008 г. начато строительство производственного цеха подрядным способом. Сумма начисленного авансового платежа по земельному налогу составила 75 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Порядок расчета и уплаты земельного налога установлен гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ. Источник уплаты этого налога названной главой не определен.

В соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. И в общем случае земельный налог по земельному участку, на котором ведется строительство, включается в затраты на строительство (п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).

Но в данном случае земельный участок используется не только под строительство. На нем находятся как неиспользуемые, так и используемые в различных видах деятельности объекты недвижимости. По правилам бухгалтерского учета расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса, включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности в качестве общехозяйственных (управленческих) расходов и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Этот подход в отношении земельного налога закреплен, например, в абз. 1, 8 п. 43.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, п. 12 Приложения 3 части первой к Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденных Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, п. 21 Приложения 2 к Общей части Методических рекомендаций (Инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999, и др.).

В отношении строящегося производственного цеха заметим, что по окончании строительных работ и вводу этого цеха в эксплуатацию он принимается к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (абз. 2 п. 5.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. п. 4, 5, 7 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При осуществлении строительства подрядным способом общехозяйственные расходы не связаны с сооружением объекта основных средств и в его первоначальную стоимость включаться не должны. Аналогичный вывод следует из п. 43.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат в сельскохозяйственных организациях.

Поэтому в данном случае сумма земельного налога в качестве условно-постоянных расходов в полном объеме может включаться в себестоимость продаж текущего месяца, если это предусмотрено учетной политикой организации (абз. 2 п. 9, п. 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма земельного налога включается в состав прочих расходов на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, этот порядок применим и при осуществлении на земельном участке строительства объектов основных средств (см. Письма Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/2/261, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/237).

<*> Если учетной политикой организации установлено распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности, то они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. (Инструкция по применению Плана счетов). Земельный налог в этом случае включается в себестоимость проданных товаров, продукции, оказанных услуг, выполненных работ в том же порядке и согласно тем же критериям, что и все остальные общехозяйственные расходы (п. 9 ПБУ 10/99).

Ситуация:

Как отразить в учете организации продажу товаров, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление скидки в случае оплаты товаров ранее установленного договором предельного срока оплаты?

Договором поставки установлено, что стоимость товара составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. При этом договор содержит условие о предоставлении скидки в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата за товар будет произведена покупателем не позднее 10 дней с даты отгрузки.

Товар передан покупателю 26 марта, оплата поступила от покупателя 3 апреля в сумме 112 100 руб. (с учетом предоставленной скидки). Организация внесла исправления в товарную накладную и счет-фактуру, уменьшив стоимость товаров и сумму предъявленного НДС. Фактическая себестоимость товара равна 70 000 руб., что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). При этом после заключения договора цена договора может измениться на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. Поскольку на дату признания выручки организацией (в марте) условия для предоставления скидки еще не выполнены покупателем, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованных товаров без учета скидки (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Выручка от реализации товаров отражается организацией по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно стоимость проданных товаров, отраженная на счете 41 "Товары", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В апреле покупателем выполнены условия для предоставления ему скидки (произведена оплата товара не позднее 10 дней с даты отгрузки).

На основании п. п. 6.4, 6.5 ПБУ 9/99 организация записью апреля корректирует ранее признанную выручку на сумму предоставленной покупателю скидки.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату отгрузки товаров покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость товаров (без НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). Не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара организация должна выставить покупателю счет-фактуру, в котором указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара без учета скидки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Как указано выше, в рассматриваемой ситуации при получении оплаты за товары от покупателя через 8 дней с даты отгрузки товаров договорная стоимость товаров уменьшается на сумму предоставленной покупателю скидки. Следовательно, уменьшается налоговая база по НДС и сумма НДС, начисленная при реализации товаров. При предоставлении скидки покупателю организация вносит необходимые исправления в счет-фактуру, ранее выданный покупателю, указав при этом дату внесения исправлений и заверив их подписью руководителя и печатью организации (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Согласно п. 16 Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В случае если до предоставления скидки покупателю организация уже представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал, то она вправе представить уточненную декларацию за этот налоговый период (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же декларация на указанную дату еще не была представлена организацией, то она заполняет декларацию с учетом изменений, внесенных в счет-фактуру и книгу продаж за I квартал.

Отметим, что в бухгалтерском учете корректировка суммы НДС производится в периоде предоставления скидки покупателю (записью апреля) одновременно с корректировкой суммы выручки.

Налог на прибыль организаций

Доход от продажи товаров относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованных товаров (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации является дата передачи товаров покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация признает доход от реализации товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (то есть на дату их передачи - 26 марта) в размере договорной стоимости (за вычетом НДС) без учета скидки, поскольку на указанную дату оснований для ее предоставления покупателю не имеется.

Доход от реализации покупных товаров организация уменьшает на стоимость приобретения данных товаров, признаваемую прямым расходом (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

В апреле организация предоставляет скидку покупателю, уменьшив при этом цену товаров на 5%, а также вносит исправления в первичные документы. Считаем, что в такой ситуации организация не признает внереализационный расход в сумме предоставленной скидки (по пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), а уменьшает доход от реализации товара, признанный в марте. При этом организация сдает уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал (если данная декларация уже была представлена ею в налоговый орган до даты получения оплаты от покупателя) или заполняет и представляет данную декларацию с учетом уменьшения дохода от реализации на сумму скидки (если на дату получения оплаты от покупателя декларация не была представлена в налоговый орган).

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации, применяющей кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, расходы на хранение товаров (арендная плата), приобретенных для перепродажи? Счет и счет-фактура выставляются арендодателем в последний день текущего месяца, оплата производится арендатором в течение следующих пяти дней.

Ежемесячная арендная плата составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации арендная плата определена в твердой сумме и вносится по истечении каждого месяца пользования арендованным имуществом (пп. 1 п. 2 ст. 614 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты на аренду складского помещения являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Начисление арендной платы отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)). Ежемесячно данные суммы относятся на себестоимость проданных товаров (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная арендодателем сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76. Указанная сумма НДС может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры арендодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

В данном случае организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, соответственно, затраты в виде арендной платы за складское помещение учитываются ею после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации арендная плата уплачивается за хранение приобретенных для перепродажи товаров. Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доход от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению реализуемого имущества. При этом расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Отметим, что нормы ст. ст. 268 и 320 НК РФ применяются налогоплательщиками налога на прибыль вне зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов.

Согласно абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ суммы расходов на хранение товаров признаются расходами на продажу (издержками обращения) и в составе косвенных расходов уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различий в порядке признания в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов арендной платы организация ежемесячно признает вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). При погашении задолженности перед арендодателем организация может включить сумму арендной платы в состав расходов в налоговом учете. При этом названные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/