Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, продажу работникам покупных товаров (по розничным ценам) в кредит с последующим удержанием стоимости проданных товаров из сумм начисленной заработной платы на основании письменных заявлений работников?

В отчетном периоде общая продажная стоимость товаров, проданных работникам, составила 50 000 руб. Товары учитываются по продажным ценам, сумма торговой наценки на проданные работникам товары составила 10 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

При розничной купле-продаже товар может быть продан в кредит. При этом покупатель обязан оплатить товар в срок, установленный договором (п. 1 ст. 488, п. 3 ст. 500 ГК РФ).

На наш взгляд, продажа товаров работникам организации розничной торговли по розничным ценам с отсрочкой оплаты подпадает под вышеуказанное определение розничной торговли.

В данном случае погашение задолженности по оплате товара производится работниками путем удержаний из начисленной работникам заработной платы на основании письменных заявлений работников. Такое прекращение обязательств работников, на наш взгляд, является зачетом встречных однородных требований, предусмотренным ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Работодатель не имеет права по своей воле производить удержания из заработной платы работников в погашение задолженности за проданные работникам товары, поскольку данный вид удержаний не предусмотрен ст. 137 Трудового кодекса РФ. Следовательно, зачет указанных требований по решению работодателя будет являться неправомерным (абз. 6 ст. 411 ГК РФ).

В то же время ТК РФ не содержит запрета производить удержания из заработной платы по заявлению работника. Следовательно, такой зачет, на наш взгляд, не противоречит законодательству.

Заметим, что продажа работникам товаров с последующим погашением задолженности путем удержаний из заработной платы по заявлению работников не является оплатой труда работников в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ), в связи с чем ограничение, установленное ч. 2 ст. 131 ТК РФ, к ней не применяется.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продажа товаров работникам отражается в общеустановленном порядке, с признанием доходов и расходов по обычным видам деятельности и использованием счета 90 "Продажи" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выдача товара работникам осуществляется на основании Распоряжений (унифицированная форма N КР-4), которые оформляются на основании Поручений-обязательств (унифицированная форма N КР-2). Указанные унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Для учета задолженности работников за проданные товары может использоваться счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Погашение задолженности по оплате товаров зачетом встречного требования по выплате заработной платы отражается по кредиту счета 73 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом начисление заработной платы производится в обычном порядке.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, может переводиться на уплату ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Организации, переведенные на уплату ЕНВД в отношении такого вида деятельности, как розничная торговля, уплачивают налоги с осуществляемых ими иных видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под обложение ЕНВД, в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В целях ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Как указывалось выше, возникающие между организацией и работниками при продаже товаров правоотношения могут быть квалифицированы как розничная купля-продажа товаров в кредит.

Следовательно, в отношении таких продаж организация должна уплачивать ЕНВД (по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/80, от 07.12.2005 N 03-11-04/3/164, от 15.09.2005 N 03-11-02/37, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2007 N А82-17411/2005-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4463/2007(35958-А46-7) по делу N А46-12839/2006).

При применении ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина указанного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом фактические показатели финансово- хозяйственной деятельности организации (в том числе величина полученных доходов и понесенных расходов) при исчислении суммы ЕНВД в расчет не принимаются.

Ситуация:

Как отражаются в учете организации операции, связанные с получением аванса под поставку товаров, облагаемых по ставке НДС 18%, и последующим зачетом этого аванса в счет поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 10%?

Организация в декабре 2007 г. получила аванс в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 36 000 руб. (в том числе НДС 5492 руб.). Поставка в установленный срок не состоялась и покупатель потребовал расторжения договора и возврата аванса. Договор сторонами расторгнут в январе 2008 г. Аванс, полученный по расторгнутому договору, по соглашению сторон засчитан в качестве аванса по другому договору, предметом которого является поставка товаров, облагаемых по ставке 10%.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом (п. 3 ст. 487 Гражданского кодекса РФ). В данном случае соглашением сторон установлено, что полученный аванс засчитывается в качестве аванса по другому договору поставки.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Причем день получения аванса в счет предстоящей поставки товаров признается моментом определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из суммы полученного аванса с учетом НДС, а налоговая ставка при получении аванса в счет поставки товаров, облагаемых по ставке 18%, составляет 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации отгрузка товаров так и не состоялась, и стороны расторгли договор. Абзацем 2 п. 5 ст. 171 НК РФ установлено, что суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей, подлежат вычетам. По нашему мнению, осуществляемый по соглашению сторон зачет аванса в счет платежей по другому договору является способом возврата авансового платежа покупателю по расторгнутому договору, соответственно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет по ставке 18/118.

Отметим, что совершаемая сторонами операция по зачету аванса, полученного по расторгнутому договору, в счет авансовых платежей по второму договору не является операцией по зачету взаимных требований (см. ст. 410 ГК РФ), в связи с чем норма абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в рассматриваемой ситуации применению не подлежит.

После зачета аванса в счет платежей по договору на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, организация в описанном выше порядке начисляет НДС с аванса к уплате в бюджет, только ставка в этом случае составит 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2008 г. сумма НДС, подлежащая вычету в связи с расторжением договора, указывается по строке 320 графы 4 разд. 3 декларации, а сумма НДС, исчисленная в январе с зачтенного в счет платежей по другому договору аванса, - по строке 150 графы 6 разд. 3 декларации (абз. 13, 39 п. 25 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, полученная от покупателя, не признается доходом организации-поставщика (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма полученного аванса учитывается в бухгалтерском учете на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет по счету 62 должен вестись в том числе по каждому договору и по каждому полученному авансу.

Начисление НДС к уплате в бюджет отражается записью по дебету счета 62 (обособленно в аналитическом учете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а предъявление НДС с аванса к вычету - обратной записью.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли аванс, полученный от покупателя в счет предстоящей поставки товаров, не учитывается в составе доходов организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

По балансовому счету 62:

62-1 - расчеты с покупателем по первому договору;

62-2 - расчеты с покупателем по второму договору.

Ситуация:

В каком порядке начисляется амортизация по основному средству, приобретенному организацией в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы", если с 01.01.2008 организация переходит на общий режим налогообложения (ОРН)?

Производственное оборудование договорной стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) приобретено организацией в сентябре 2007 г. и в том же месяце введено в эксплуатацию. Срок полезного использования в целях бухгалтерского учета установлен равным 5 годам, амортизация начисляется линейным способом.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет основных средств в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Приобретенное организацией оборудование учитывается по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна договорной стоимости оборудования с учетом НДС (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Сформированная первоначальная стоимость оборудования отражается по дебету счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. п. 17, 18, 19, 21 ПБУ 6/01 в случае применения линейного способа начисления амортизации организация ежемесячно с октября 2007 г. начисляет амортизацию по приобретенному оборудованию в сумме 786,67 руб. (47 200 руб. / 5 лет / 12 мес.). Начисленные по производственному оборудованию суммы амортизации признаются расходом по обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится независимо от применяемого режима налогообложения и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).

Единый налог по УСН

В рассматриваемой ситуации организация в 2007 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, она не уменьшает полученные доходы на сумму расхода на приобретение оборудования при определении объекта налогообложения.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с УСН на ОРН и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Приведенная выше редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ действует с 01.01.2008 (пп. "б" п. 19 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, разъяснения по данному вопросу см. также в Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/912@).

Из буквального прочтения нормы п. 3 ст. 346.25 НК РФ следует, что в рассматриваемой ситуации сумма расходов на приобретение основного средства, определяемая за период применения УСН в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, составляет 47 200 руб. В таком случае остаточная стоимость этого основного средства на дату перехода на ОРН равна нулю.

Следовательно, организация не начисляет амортизацию по оборудованию, приобретенному в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", в целях налогообложения прибыли.

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, после перехода на ОРН организация в бухгалтерском учете продолжает ежемесячно признавать расход в сумме амортизации по оборудованию <*>, а в налоговом учете амортизация не начисляется. Следовательно, с 01.01.2008 в учете организации ежемесячно возникает постоянная разница в сумме начисленной в бухгалтерском учете амортизации и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<*> В данной схеме исходим из предположения, что амортизация по производственному оборудованию в полной сумме ежемесячно формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) организации.

2008-01-10	Е.А.Кондрашкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в учете организации внесение в счет вклада в уставный капитал вновь образованного ООО бездокументарных акций, обращающихся на ОРЦБ, если согласованная участниками стоимость акций превышает их первоначальную стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета организации и меньше балансовой стоимости акций на дату последней переоценки?

По данным бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость акций равна 185 000 руб. По результатам последней переоценки в бухгалтерском учете балансовая стоимость акций равна 210 000 руб.

Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО составляет 200 000 руб.; денежная оценка вклада (стоимость акций), произведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, также равна 200 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Размер уставного капитала ООО и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал ООО может быть имущество.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, составляет более 200 МРОТ, поэтому имущество подлежит оценке независимым оценщиком, а согласованная участниками стоимость не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком (абз. 1, 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.

Бухгалтерский учет

Бездокументарные акции при приобретении учтены организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае равна 185 000 руб. (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Учет акций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений на счете 58 таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (п. 6 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку по акциям, обращающимся на ОРЦБ, можно определить их текущую рыночную стоимость, то организация производит их переоценку (ежемесячно или ежеквартально). Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. п. 18, 20 ПБУ 19/02).

В рассматриваемой ситуации организация передает акции в счет вклада в уставный капитал ООО.

Согласно абз. 2 п. 25 ПБУ 19/02 организация отражает выбытие акций. Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость акций, по которой они отражены в бухгалтерском учете после последней переоценки (210 000 руб.), списывается в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Вклад в уставный капитал ООО также относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью данного финансового вложения признается стоимость акций, переданных организацией (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02). Исходя из п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ финансовые вложения в виде доли в уставном капитале ООО принимаются к учету по согласованной участниками ООО оценке передаваемых акций, в данном случае равной 200 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость доли в ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с кредитом счета 76.

Отметим, что финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Следовательно, стоимость доли в уставном капитале ООО в дальнейшем не подлежит переоценке.

Поскольку балансовая стоимость переданных акций превышает первоначальную стоимость доли в уставном капитале ООО, то в бухгалтерском учете организация признает прочий расход, который отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты на приобретение акций учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае их реализации (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

При этом положительные и отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитываются в составе доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, при передаче акций в счет вклада в уставный капитал ООО организация не признает расходов от их выбытия; но фактические затраты на приобретение этих акций формируют в налоговом учете стоимость приобретаемой доли. Следовательно, стоимость приобретенной доли в налоговом учете равна 185 000 руб.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете организация признает доходы и расходы от переоценок акций, которые не учитываются в налоговом учете, то при проведении переоценок у организации возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В случае признания в бухгалтерском учете дохода от переоценки постоянной разнице соответствует постоянный налоговый актив, в случае признания расхода - постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

При передаче акций в уставный капитал ООО у организации в бухгалтерском учете возник прочий расход в сумме разницы между балансовой стоимостью акций и денежной оценкой вклада, по которой он принят к бухгалтерскому учету. В налоговом учете расходов и доходов от данной операции не возникает. Следовательно, у организации в бухгалтерском учете образуется еще одна постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 58:

58-1-а "Акции";

58-1-д "Доли в уставных капиталах ООО".

<*> В данной схеме учет операций по оплате услуг независимого оценщика не рассматривается.

<**> В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей исходим из предположения, что организация переоценивала акции только один раз.

2008-01-11	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражаются в 2008 г. расчеты с поставщиком товаров с использованием собственного векселя? В каком порядке принимается к вычету НДС, предъявленный поставщиком при проведении таких расчетов?

От поставщика получен товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. В оплату товара поставщику организация выдает собственный вексель на сумму 1 180 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении".

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей покупателей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с тем правоотношения сторон при выдаче векселя регулируются вексельным законодательством - Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Согласно ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления (если векселедатель не обусловил иной срок и этот срок не сокращен индоссантами).

Бухгалтерский учет

При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС установлен ст. 172 НК РФ.

До 01.01.2008 при выдаче поставщику собственных векселей (либо векселей третьих лиц, полученных в обмен на собственные векселя) "входной" НДС, предъявленный поставщиком, можно было принять к вычету только в размере, исчисленном исходя из суммы, фактически уплаченной по собственному векселю (т.е. только после оплаты собственного векселя) (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2008 вышеприведенная норма утрачивает силу (п. 2 ст. 172 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники").

Иных норм, устанавливающих какие-либо особенности для принятия к вычету НДС при выдаче поставщикам собственных векселей, гл. 21 НК РФ не содержит.

Заметим, что положения абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ при расчетах с использованием собственных векселей покупателя не применяются, так как передача собственного векселя для покупателя является выдачей обязательства, а не передачей имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, сумму НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Каких-либо особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае выдачи поставщику в оплату за приобретаемый товар собственного векселя гл. 25 НК РФ не установлено. Стоимость приобретения товаров уменьшает полученные доходы от реализации товаров на дату их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-т "Расчеты с поставщиком за товары";

60-в "Расчеты с поставщиком, обеспеченные выданными векселями".

<*> В соответствии с требованиями абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком (поставщиком) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при использовании в расчетах ценных бумаг уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Для поставщика, получившего в оплату за товар вексель покупателя, полученный вексель является ценной бумагой (поскольку векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из такого векселя). В связи с этим использование покупателем при расчетах с поставщиком собственного векселя с точки зрения поставщика может рассматриваться как операция по осуществлению расчетов с использованием ценных бумаг, подпадающая под требование об уплате НДС на основании платежного поручения, установленное абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ.

При этом заметим, что при выдаче покупателем собственного векселя платеж производится покупателем именно по векселю (при предъявлении векселя к платежу). В сумме платежа по векселю НДС не содержится, и, соответственно, в платежном поручении сумма НДС не выделяется. Таким образом, при получении поставщиком денежных средств по векселю покупателя можно говорить о том, что требование, установленное абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, не выполнено.

В связи с этим поставщик может и в случае осуществления покупателем расчетов собственным векселем требовать перечисления суммы НДС отдельным платежным поручением. В таком случае собственный вексель может быть выдан покупателем на сумму стоимости товара без учета НДС.

При этом для покупателя, выдавшего собственный вексель, возможность принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком, как указывалось выше, не поставлена в зависимость от уплаты поставщику НДС платежным поручением. В связи с этим покупатель, производящий расчеты с поставщиком собственным векселем, принимает НДС к вычету вне зависимости от перечисления данной суммы поставщику.

В данном случае исходим из предположения, что поставщик принял от покупателя вексель на всю стоимость товаров, включая НДС, и отдельно перечислить НДС платежным поручением не требует.

2008-01-16	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

В каком порядке в 2008 г. в учете организации розничной торговли, уплачивающей ЕНВД, отражается возмещение работнику организации стоимости приобретенной им для себя путевки в санаторий? Стоимость путевки составляет 14 900 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Стоимость путевки, возмещенная работнику организацией, в бухгалтерском учете включается в прочие расходы и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С 01.01.2008 действует новая редакция п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ, согласно которой доход работника организации в виде стоимости путевки в санаторий, возмещенной организацией, не подлежит обложению НДФЛ, если данная сумма выплачена работнику за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организация применяет специальный налоговый режим (пп. "в" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Страховые взносы

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 236 НК РФ). Выплачиваемое работнику по его заявлению возмещение стоимости приобретенной путевки в санаторий не является выплатой по трудовому договору, и, следовательно, на данную сумму не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на произведенную выплату работнику на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Ситуация:

Как в 2008 г. рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, оплату отпускных работнику, в случае если в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов?

Работник организации с 04.02.2008 уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Период с 01.02.2007 по 31.01.2008 отработан работником полностью, за исключением периода с 16.07.2007 по 29.07.2007, когда он находился в очередном оплачиваемом отпуске. В 2007 г. должностной оклад работника составлял 15 000 руб. С 01.01.2008 должностной оклад работника повышен на 5% и составляет 15 750 руб.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ). По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, абз. 2 п. 4, п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается период, когда работник был в очередном отпуске, а также не учитывается сумма начисленных ему отпускных (пп. "а" п. 5 Положения).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 2, 3 п. 10 Положения).

Кроме того, если в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода (абз. 2 п. 16 Положения). В данном случае указанный коэффициент равен 1,05 (15 750 руб. / 15 000 руб.).

Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму отпускных, причитающихся работнику.

1. Расчетным периодом в данном случае является период с 01.02.2007 по 31.01.2008. Из указанного периода исключается период, когда работник был в отпуске (с 16.07.2007 по 29.07.2007). Таким образом, для расчета отпускных количество календарных дней в расчетном периоде составляет 339,52 дн. (29,4 дн. x 11 мес. + 16,12 дн., где 16,12 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 17 дн.) - количество календарных дней июля, учитываемых при расчете среднего заработка работника).

2. Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период с учетом коэффициента, составляет 181 840,91 руб. (15 000 руб. x 1,05 x 10 мес. + 8181,82 руб. x 1,05 + 15 750 руб., где 8181,82 руб. (15 000 руб. / 22 дн. x 12 дн.) - заработная плата работника за 12 рабочих дней, отработанных в июле 2007 г.).

3. Средний дневной заработок в данном случае составит 535,58 руб. (181 840,91 руб. / 339,52 дн.).

4. Сумма отпускных, причитающаяся выплате работнику, составляет 7498,12 руб. (535,58 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных, причитающаяся работнику за 14 дней февраля, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанная сумма отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы

Сумма отпускных, начисленная организацией в пользу работника, включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В 2008 г. указанные взносы начисляются по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ.

С указанной выплаты также производятся отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения в очередном отпуске, включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ.

Исчисление и удержание НДФЛ производит организация в момент выплаты денежных средств работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Единый налог по УСН

При исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, организация учитывает в составе расходов сумму начисленных отпускных, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в соответствии с законодательством РФ (пп. 6, 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 7 ст. 255 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, относящихся к 1 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

2008-01-18	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как рассчитать в 2008 г. и отразить в бухгалтерском учете сумму отпускных, причитающуюся работнику, если в расчетном периоде ему была оказана материальная помощь, кроме того, в расчетном периоде работник находился в очередном оплачиваемом отпуске и на больничном?

Должностной оклад работника - 25 000 руб. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 30 000 руб. С 14.01.2008 работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 14 календарных дней. В расчетном периоде работнику с 09.07.2007 по 22.07.2007 был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск сроком на 14 календарных дней, с 10.09.2007 по 14.09.2007 работник находился на больничном.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. ст. 114, 115 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Напомним, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Расчет среднего заработка (размера средней заработной платы) для оплаты отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (вступившим в силу с 06.01.2008).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат. При этом не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. п. 2, 3 Положения).

То есть в средний заработок при расчете отпускных в рассматриваемой ситуации включается только заработная плата работника, а материальная помощь не учитывается.

Как сказано выше, расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором работнику предоставлен отпуск, то есть в рассматриваемой ситуации расчетным периодом является январь - декабрь 2007 г.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске и на больничном, а также начисленные за это время суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности (пп. "а", "б" п. 5 Положения).

В случае если из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 2, 3 п. 10 Положения).

Исходя из вышеизложенного, заработная плата, учитываемая при расчете суммы отпускных, составит 282 386,36 руб. ((25 000 руб. x 10 мес. + 13 636,36 руб. + 18 750 руб.), где 13 636,36 руб. - заработная плата за 12 отработанных в июле 2007 г. дней, 18 750 руб. - заработная плата за 15 отработанных в сентябре 2007 г. дней).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 843,90 руб. (282 386,36 руб. / (29,4 дн. x 10 мес. + 29,4 дн. / 31 дн. x 17 дн. + 29,4 дн. / 30 дн. x 25 дн.), где 31 дн. и 30 дн. - количество календарных дней в июле и в сентябре 2007 г. соответственно, 17 дн. и 25 дн. - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в июле и в сентябре 2007 г. соответственно).

Сумма отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения). В данном случае сумма отпускных за 14 календарных дней января 2008 г. составит 11 814,6 руб. (843,90 руб. x 14 дн.).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату ежегодных отпусков являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

С суммы отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).

С суммы отпускных организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данные расходы признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде начисленного ЕСН и страховых взносов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

<*> Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику, применяется унифицированная форма N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

<**> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

2008-01-18	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Все права защищены © 2008 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/