Схемы корреспонденций счетов

Ситуация:

Организация признает отчетными периодами по налогу на прибыль месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. В январе 2007 г. по данным бухгалтерского и налогового учета организацией получена прибыль в сумме 100 000 руб., в феврале 2007 г. получен убыток в сумме 40 000 руб., а в марте 2007 г. получена прибыль в сумме 50 000 руб. Как отразить в учете расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, если организация в марте 2007 г. не подавала заявление о возврате суммы переплаты по налогу на прибыль?

Корреспонденция счетов:

На основании п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма прибыли по данным налогового учета совпадает с суммой прибыли в бухгалтерском учете, то условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Поскольку финансовым результатом деятельности организации в феврале 2007 г. является убыток в сумме 40 000 руб., организация в бухгалтерском учете записью от 28.02.2007 по дебету счета 68 и кредиту счета 99 отражает условный доход по налогу на прибыль.

Сумма исчисленного налога на прибыль за январь - февраль 2007 г. в рассматриваемой ситуации составляет 14 400 руб. ((100 000 руб. - 40 000 руб.) х 24%). Таким образом, организация не уплачивает авансовый платеж по налогу на прибыль по сроку 28.03.2007 <*>. При этом по состоянию на 28.02.2007 у организации имеется переплата по налогу на прибыль в сумме 9600 руб. (100 000 руб. х 24% - 60 000 руб. х 24%) <**>.

В соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, образует вычитаемую временную разницу. Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, называется отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). В рассматриваемой ситуации отложенный налоговый актив признается в той же сумме, что и вычитаемая разница. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 (п. 14 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В марте 2007 г. организацией по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль в сумме 50 000 руб. (110 000 руб. - 60 000 руб.). Организация начисляет условный расход по налогу на прибыль в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%). Одновременно погашается отложенный налоговый актив, признанный в феврале. Перечислению в бюджеты подлежит авансовый платеж по налогу на прибыль в сумме 2400 руб. (12 000 руб. - 9600 руб.).

<*> Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

<**> Исходим из предположения, что организация не имеет недоимки по расчетам с бюджетами по налогу на прибыль за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

2007-01-12	Е.А.Кондрашкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

В каком порядке с 01.01.2007 производится налоговый вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных для производства продукции, реализуемой на экспорт, если поставка продукции производится на условиях 100%-ной предоплаты и пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, представлен до истечения 180 дней с даты реализации продукции?

Организация в феврале 2007 г. получила 100%-ную предоплату по экспортному контракту на поставку готовой продукции в сумме 100 000 евро и в тот же день произвела отгрузку продукции. Дата выпуска продукции таможенными органами в таможенном режиме экспорта и перехода права собственности на продукцию к иностранному покупателю в соответствии с условиями контракта - февраль 2007 г. Фактическая себестоимость готовой продукции - 2 625 000 руб., сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при производстве данной продукции, составила 250 000 руб. Пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС, собран в марте 2007 г. и представлен вместе с налоговой декларацией по НДС за март 2007 г.

Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли?

Корреспонденция счетов:

Полученная предоплата по экспортному контракту не признается доходом организации (ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете) и учитывается до момента признания в учете выручки от продажи продукции на экспорт в составе кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

На дату отгрузки продукции по экспортному контракту фактическая себестоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Принятая на учет по счету 45 сумма списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", одновременно с признанием выручки от продажи продукции.

Выручка от продажи продукции признается доходом от обычных видов деятельности при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае на дату перехода права собственности на продукцию к иностранному покупателю, которой в соответствии с контрактом является дата выпуска продукции в таможенном режиме экспорта. Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" <*>, <**>.

Налогообложение НДС при реализации товаров (в том числе собственной продукции), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы при экспорте товаров является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ) <***>, в данном случае моментом определения налоговой базы является 31.03.2007. Соответственно при получении предоплаты от иностранного покупателя в январе 2007 г. момента определения налоговой базы по экспортной операции не возникает.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ пакет документов представляется налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации (форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, т.е. в данном случае - на 31.03.2007.

При этом порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в налоговой декларации по НДС за март 2007 г. заполняется разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" с учетом требований, установленных п. 27 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При этом стоимость реализованной на экспорт продукции формирует показатель, отражаемый в гр. 2 по стр. 010 по коду операции 1010401, а сумма налоговых вычетов по этой операции формирует показатель, отражаемый в гр. 4 по стр. 010 по указанному коду операции (и соответственно по строке 030 разд. 5 декларации).

Отраженная по стр. 030 разд. 5 декларации сумма НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, уменьшает сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет за налоговый период, отражаемую по стр. 040 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" декларации по НДС (либо увеличивает сумму НДС, исчисленную к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащую в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, отражаемую по стр. 050 разд. 1 декларации).

В бухгалтерском учете вычет суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операции по реализации продукции на экспорт, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, например, 19-4 "Суммы "входного" НДС по реализации товаров, облагаемой по ставке 0%".

В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций курсы евро к рублю указаны условно.

<*> При отражении в учете сумма выручки от продажи товара на экспорт, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода (п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н; Приложение к ПБУ 3/2000).

В аналогичном порядке производится пересчет экспортной выручки в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 248 НК РФ).

<**> Пересчет в рубли суммы полученной предоплаты в бухгалтерском учете производится по курсу, установленному ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации (п. п. 4, 6 ПБУ 3/2000, Приложение к ПБУ 3/2000).

Числящаяся в учете задолженность перед иностранным покупателем по полученной предоплате также подлежит пересчету в рубли, в данном случае - на дату ее погашения (дату выпуска продукции).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли, в бухгалтерском и налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. п. 7, 8, 11, 13 ПБУ 3/2000, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

<***> Указанный пакет документов должен быть представлен в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

2007-01-15	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации в феврале 2007 г. списание задолженности по уплате транспортного налога и пени, если по решению исполнительного органа субъекта РФ она признана безнадежной ко взысканию? Указанная задолженность включает недоимку в сумме 254 000 руб. и пени в сумме 120 523 руб.

Корреспонденция счетов:

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, кредиторская задолженность перед бюджетом по транспортному налогу и начисленным пеням (в сумме, согласованной с налоговыми органами) учитывается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма начисленных пеней может учитываться на счете 68 обособленно. Начисление пеней в бухгалтерском учете может производиться с использованием отдельного субсчета к счету 99 "Прибыли и убытки", например 99-2 "Бухгалтерская прибыль после налогообложения" <*>.

В 2007 г. согласно п. п. 1, 2 ст. 59 Налогового кодекса РФ недоимка по региональным налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (п. 38 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Транспортный налог относится к числу региональных налогов (п. 3 ст. 14 НК РФ).

Согласно п. п. 2, 7, 10.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма списанной кредиторской задолженности по налогу и пеням является прочим доходом и признается в фактической сумме, то есть в сумме, в которой эта задолженность отражена в учете организации.

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 такие доходы признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором вынесено решение исполнительным органом субъекта РФ о признании задолженности по уплате транспортного налога и задолженности по пеням безнадежными и их списании.

Сумма списанной кредиторской задолженности перед бюджетом отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 68.

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, а также пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) <**>.

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 33 ст. 270 НК РФ при списании кредиторской задолженности по налогам суммы налогов, включенные ранее в состав расходов, исключаются из состава расходов в целях налогообложения прибыли.

По нашему мнению, суммы таких налогов следует включить во внереализационные доходы организации на основании п. 10 ст. 250 НК РФ в том отчетном периоде, в котором соответствующим органом принято решение о списании задолженности.

Таким образом, доход в сумме списанной задолженности по налогу перед бюджетом формирует как налоговую базу по налогу на прибыль, так и финансовый результат в бухгалтерском учете.

В то же время при вынесении решения исполнительным органом субъекта РФ о списании задолженности по уплате пени в учете организации должен быть отражен записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99, субсчет, например, 99-3 "Постоянные налоговые обязательства (активы)", постоянный налоговый актив, соответствующий постоянной разнице, равной сумме списанной задолженности по уплате пени, признанной доходом в бухгалтерском учете и не признаваемой в составе доходов в налоговом учете (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

<*> В целях налогообложения прибыли суммы начисленных пеней не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

<**> Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 144-ФЗ).

2007-01-15	И.В.Шувалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как рассчитать в 2007 г. и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате работнице организации, которая находилась на больничном 18 календарных дней (с 9 по 26 января включительно) в связи с уходом за больным ребенком (амбулаторное лечение)? Возраст ребенка - 10 лет. Работница работает в организации 2 года, страховой стаж работницы составляет 6 лет. Ежемесячная заработная плата работницы - 15 000 руб.

Корреспонденция счетов:

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в частности, в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 2 ч. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае работница находилась на больничном 18 календарных дней, следовательно, в соответствии с законодательством организация рассчитывает пособие только за первые 15 календарных дней.

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В данном случае расчетным периодом является январь - декабрь 2006 г.

Следовательно, средний дневной заработок работницы в рассматриваемой ситуации составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (в 2006 г.)).

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком (в случае амбулаторного лечения ребенка) выплачивается: за первые 10 календарных дней - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица; за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае страховой стаж работницы составляет 6 лет <*>. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие выплачивается в размере 80 процентов среднего заработка.

Кроме того, как и прежде, в 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия, подлежащего выплате в январе 2007 г., не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в январе), что в данном случае больше суммы среднего дневного заработка, исчисленного исходя из фактического заработка работницы с учетом ее страхового стажа (493,15 руб. х 80% = 394,52 руб.).

Учитывая вышеизложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате работнице в соответствии с законодательством, составит 5178,08 руб. (493,15 руб. х 80% х 10 дн. + 493,15 руб. х 50% х 5 дн.).

В данном случае пособие выплачивается в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи, поэтому пособие в полном размере выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнице, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), который удерживается в момент выплаты денежных средств работнице (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается единым социальным налогом (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). С суммы указанного пособия также не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

<*> Под страховым стажем понимается суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов в ФСС РФ с заработной платы сотрудника (ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности определен в ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ.

2007-01-29	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 06.02.2007 по 25.06.2007 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством? Должностной оклад работницы составляет 20 000 руб.; расчетный период отработан ею полностью.

Корреспонденция счетов:

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

С 01.01.2007 условия, размеры и порядок обеспечения пособием по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (пп. "а" п. 8 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 657,53 руб. ((20 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.02.2006 по 31.01.2007).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из фактического заработка работницы, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия.

Следовательно, размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из максимального размера пособия и составляет 75 058,04 руб. (16 125 руб. / 28 дн. х 23 дн. + 16 125 руб. х 3 мес. + 16 125 руб. / 30 дн. х 25 дн., где 28 и 30 дней - количество календарных дней в феврале и в июне соответственно, а 23 и 25 дней - количество дней нахождения работницы в феврале и в июне соответственно в отпуске по беременности и родам).

Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС РФ (пп. "а" п. 14 Положения).

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). С суммы пособия организация не начисляет ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также с суммы пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

<*> Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, заполняется в рублях и копейках (см. Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253).

Организация отражает сумму пособия по беременности и родам, подлежащую выплате за счет средств ФСС РФ, с точностью до копеек по строке 15 таблицы 2, а также по строке 2 таблицы 3 разд. I формы 4-ФСС РФ.

2007-01-29	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Работник организации был нетрудоспособен с 7 по 9 января 2007 г. В каком размере должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности данному работнику? Работник принят в организацию 1 сентября 2006 г.; трудовой стаж работника ко времени наступления нетрудоспособности составляет 15 лет. Должностной оклад работника составляет 16 100 руб.

Корреспонденция счетов:

Частью 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 2 ст. 183 ТК РФ).

Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ при утрате трудоспособности вследствие заболевания застрахованное лицо обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности. Данное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 ст. 6 данного Федерального закона, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации организация выплачивает работнику пособие за 3 дня.

Застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более суммы пособия, рассчитанной исходя из максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 1 ч. 1, ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб.

Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка производится в соответствии с порядком, установленным ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности <*>. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации за расчетный период с 01.01.2006 по 31.12.2006 работнику начислена заработная плата в сумме 64 400 руб. (16 100 руб. х 4 мес.). Число календарных дней, за которые учитывается заработная плата, составляет 122 дня.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (в данном случае, как отмечено выше, - 100%).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в январе 2007 г. для данного работника, исчисленный исходя из среднего дневного заработка, составляет 527,87 руб. (64 400 руб. / 122 дн. х 100%).

При этом в январе 2007 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности за каждый календарный день не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.).

Следовательно, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из максимального размера, установленного п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ (ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

За первые два дня нетрудоспособности (в данном случае - 7 и 8 января) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни (9 января) - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет второго порядка 69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за 7 и 8 января 2007 г. в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 <**>).

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

<**> Данный вывод можно сделать на основании разъяснений ФСС РФ, приведенных в Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6).

<***> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

2007-01-29	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Работник организации был нетрудоспособен с 10 по 19 января 2007 г. В каком размере должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности данному работнику, если он принят в организацию 1 сентября 2006 г. и до этого нигде не работал (учился в школе)? Должностной оклад работника составляет 6000 руб.

Корреспонденция счетов:

Частью 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 2 ст. 183 ТК РФ).

Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ при утрате трудоспособности вследствие заболевания застрахованное лицо обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности. Данное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 ст. 6 данного Федерального закона, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации организация выплачивает работнику пособие за 10 календарных дней.

Статья 7 Федерального закона N 255-ФЗ устанавливает ограничения по размеру пособий по временной нетрудоспособности. Так, в отношении застрахованных лиц, имеющих страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ) .

В рассматриваемой ситуации страховой стаж работника составляет менее 6 мес. (131 дн.) <*>, т.е. пособие данному работнику исчисляется исходя из минимального размера оплаты труда - 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Следовательно, работнику подлежит выплатить пособие по временной нетрудоспособности в размере 354,84 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 10 дн.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет второго порядка 69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за 10 и 11 января 2007 г. в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 <**>).

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности, пособиями по беременности и родам регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данном случае работник до трудоустройства в организацию не подлежал обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 6, пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"), поэтому страховой стаж у работника равен его трудовому стажу (ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ).

<**> Данный вывод можно сделать на основании разъяснений ФСС РФ, приведенных в Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6).

<***> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

2007-01-29	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Работник организации был нетрудоспособен с 28 декабря 2006 г. по 11 января 2007 г. В каком размере должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности данному работнику, если он принят в организацию 1 августа 2006 г. и до этого нигде не работал (учился в школе)? Должностной оклад работника составляет 5220 руб.

Корреспонденция счетов:

Частью 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 2 ст. 183 ТК РФ).

Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в 2006 г. и продолжающимся в 2007 г., регулируется несколькими федеральными законами.

В 2006 г. размер пособий и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

По страховым случаям, наступившим до 01.01.2007, пособие по временной нетрудоспособности за период с 01.01.2007 исчисляется по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", если размер пособия, исчисленного в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ, превышает размер пособия, полагающийся по нормам ранее действовавшего законодательства (ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае существенным является трудовой и страховой стаж работника, который ко дню наступления временной нетрудоспособности составляет 149 дн.

Поскольку трудовой стаж работника превышает 3 месяца, но менее 5 лет, то в соответствии с п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ, пп. "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на 2006 г., организация начисляет работнику пособие по временной нетрудоспособности исходя из 60% его среднего заработка в расчетном периоде (в данном случае - период с 01.08.2006 по 30.11.2006).

В соответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию в периоде нетрудоспособности, приходящемся на 2006 г., оплате подлежат только рабочие дни. В рассматриваемом случае пособие за 2006 г. выплачивается за 2 рабочих дня (28 и 29 декабря 2006 г.).

В 2006 г. исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Средний дневной заработок работника в расчетном периоде составляет 240 руб. (5220 руб. х 4 мес. / 87 дн., где 87 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде по графику 5-дневной рабочей недели) (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Величина пособия, рассчитанного исходя из 60% среднего дневного заработка, составляет 288 руб. (240 руб. х 60% х 2 дн.) (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы) <*>.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ. В данном случае за счет средств организации подлежит выплате вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за период нетрудоспособности, приходящийся на 2006 г.

В 2007 г. в соответствии с ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованным лицам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом. При этом данное пособие выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае, как отмечено выше, страховой стаж работника до начала периода нетрудоспособности составляет 149 дн. <**>, что меньше 6 месяцев.

Учитывая нормы ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ, организация должна рассчитать, какая сумма больше: сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная за 11 календарных дней исходя из минимального размера оплаты труда, или сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из 60% среднего заработка работника за 3 рабочих дня, и выбрать наиболее выгодный для данного работника вариант.

МРОТ в январе 2007 г. составляет 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из МРОТ, составляет 390,32 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 11 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из 60% среднего заработка, составляет 432 руб. (240 руб. х 60% х 3 дн.).

Поскольку ранее действовавший порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности более выгоден для работника, организация должна выплатить пособие по временной нетрудоспособности за весь период нетрудоспособности исходя из 60% среднего заработка.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, в бухгалтерском учете может быть отнесена к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно начисление пособия за 28 и 29 декабря 2006 г. в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6).

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

<*> При этом сумма пособия в 2006 г. не может превышать 15 000 руб. в расчете на полный календарный месяц (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). В декабре 2006 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности за 2 рабочих дня не может превышать 1428,57 руб. (15 000 руб. / 21 дн. х 2 дн.), что больше суммы пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанной исходя из среднего заработка работника. Следовательно, данное ограничение в рассматриваемой ситуации не влияет на сумму пособия по временной нетрудоспособности.

<**> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности, пособиями по беременности и родам регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данном случае работник до трудоустройства в организацию не подлежал обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 6, пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"), поэтому страховой стаж у работника равен его трудовому стажу (ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ).

<***> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

2007-02-02	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/