Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 16.06.2006
Схемы корреспонденций счетовКорреспонденция счетов: Организация является владельцем инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ), правила доверительного управления которым предусматривают ежеквартальную выплату участникам дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ. В марте управляющая компания опубликовала сообщение о выплате дохода владельцам инвестиционных паев ЗПИФ за I квартал 2006 г., на основании которого организации причитается доход в сумме 100 000 руб. Выплата дохода произведена в апреле 2006 г. Как отразить в учете организации получение указанного дохода?
Закрытым паевым инвестиционным фондом (ЗПИФ) называется фонд, владелец инвестиционных паев которого не имеет права требовать от управляющей компании прекращения договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом до истечения срока его действия иначе, как в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об инвестиционных фондах" (абз. 4, 5 п. 6 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда) (п. 1 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах"). Инвестиционный пай ЗПИФ удостоверяет также право владельца этого пая на получение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд, в случае, если правилами доверительного управления этим ЗПИФ предусмотрена выплата указанного дохода (п. 1 ст. 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах"). Порядок определения размера указанного распределяемого дохода, порядок и сроки его выплаты, порядок определения лиц, имеющих право на получение дохода, устанавливаются правилами доверительного управления ЗПИФ (п. 36 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564, п. 4 ст. 17 Федерального закона "Об инвестиционных фондах"). Принадлежащие организации инвестиционные паи учитываются в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доход от доверительного управления имуществом признается в составе прочих поступлений, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Сумма причитающегося организации - владельцу инвестиционного пая дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, на наш взгляд, может отражаться по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В бухгалтерском учете указанный доход признается по мере образования (выявления) в фактической сумме (п. п. 16, 10.6 ПБУ 9/99). Согласно п. 3.11 Положения о требованиях к порядку и срокам раскрытия информации, связанной с деятельностью акционерных инвестиционных фондов и управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, а также к содержанию раскрываемой информации, утвержденного Приказом ФСФР России от 22.06.2005 N 05- 23/пз-н, управляющая компания ЗПИФ публикует сообщение о выплате дохода по инвестиционным паям такого фонда, которое должно содержать следующие сведения: дата возникновения обязательства по выплате дохода; сумма дохода по одному инвестиционному паю, подлежащая выплате; порядок и сроки выплаты дохода. Сообщение о выплате дохода по инвестиционным паям ЗПИФ публикуется не позднее начала срока его выплаты в сети Интернет. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса. Однако согласно п. 6 указанной статьи ее положения (за исключением абз. 1 п. 2 ст. 276 НК РФ) не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд. Считаем, что в целях налогообложения прибыли доход, полученный организацией от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, относится к внереализационным доходам (абз. 1 ст. 250 НК РФ) и признается на основании пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации. Указанный доход облагается по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ. Таким образом, в случае признания дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, в бухгалтерском учете на дату возникновения у управляющей компании обязательства по его выплате (на основании опубликованного сообщения управляющей компании) в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница, которая будет погашена при фактической выплате дохода (п. п. 8, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Организация приобрела по номиналу при первичном размещении пакет облигаций (с ипотечным покрытием) номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок обращения облигаций - 3 года. Решением о выпуске облигаций предусмотрена ежеквартальная выплата дохода по ним из расчета 5% годовых. Как отражаются указанные операции в учете организации? Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное признание доходов в виде процентов в составе операционных.
Облигацией с ипотечным покрытием является облигация, исполнение обязательств по которой обеспечивается залогом ипотечного покрытия, которое могут составлять только обеспеченные ипотекой требования о возврате основной суммы долга и об уплате процентов по кредитным договорам и договорам займа, в том числе удостоверенные закладными, и (или) ипотечные сертификаты участия, удостоверяющие долю их владельцев в праве общей собственности на другое ипотечное покрытие, денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, а также государственные ценные бумаги и недвижимое имущество (ст. 2, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах"). Согласно ст. 10 Федерального закона N 152-ФЗ облигации с ипотечным покрытием закрепляют право их владельцев на получение процента, размер которого определен решением о выпуске облигаций с ипотечным покрытием. Выплата процентов по облигациям с ипотечным покрытием должна осуществляться не реже чем раз в год. Приобретенные облигации с ипотечным покрытием учитываются организацией в составе финансовых вложений на основании п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Для учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". Согласно п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). В данном случае фактическими затратами на приобретение финансовых вложений является сумма, уплаченная эмитенту облигаций. Проценты, подлежащие получению от эмитента облигаций, согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признаются операционными доходами организации. Указанные доходы признаются при возникновении у организации права на их получение (п. п. 12, 16 ПБУ 9/99). В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями эмиссии право на получение процентов у организации возникает ежеквартально. Вместе с тем, в случае если учетной политикой организации предусмотрено включение процентов в состав доходов ежемесячно, то, на наш взгляд, это не нарушает требований к учетной политике организации, установленных п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. В бухгалтерском учете признание дохода в виде процентов по ценным бумагам отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов). В целях налогообложения прибыли на основании п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ налогоплательщик ежемесячно отражает в налоговом учете в составе внереализационных доходов сумму процентов, причитающихся к получению по облигациям. Налоговая ставка, по которой облагаются налогом на прибыль проценты, полученные по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, составляет 9% (пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 284 НК РФ рассчитанная по ставке 9% сумма налога на прибыль зачисляется в федеральный бюджет.
<*> Исполнение обязательств по облигациям с ипотечным покрытием обеспечивается залогом ипотечного покрытия с момента возникновения прав на такие облигации у их первого владельца. Облигация с ипотечным покрытием предоставляет ее владельцу все права, возникающие из залога ипотечного покрытия (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 152-ФЗ). На основании положений п. п. 2, 3 ст. 13, ст. 16 Федерального закона N 152- ФЗ владелец облигаций с ипотечным покрытием отражает сумму полученного обеспечения обязательств по облигациям в сумме основного долга по облигациям и причитающихся ему процентов по облигациям за весь срок их обращения. <**> В данной схеме исходим из условия, что решением о выпуске облигаций предусмотрено начисление процентов по облигациям исходя из количества дней в году, равного 360, и количества дней в каждом месяце, равного 30.
Корреспонденция счетов: С 2006 г. организация является плательщиком ЕНВД. В декабре 2005 г. (при применении общего режима налогообложения) получена 100%-ная предоплата за товар по договору розничной купли-продажи в сумме 400 020 руб. (в том числе НДС 61 020 руб.). Перерасчет договорной стоимости товара на сумму НДС в связи с переходом на ЕНВД не производился. Отгрузка товара покупателю произведена в январе 2006 г. Налоговую базу по НДС в 2005 г. организация определяла по моменту оплаты, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли - кассовым методом.
Согласно п. 1 ст. 487, п. 2 ст. 500 Гражданского кодекса РФ договором розничной купли-продажи может быть предусмотрена предварительная оплата товара. Получение организацией в декабре 2005 г. предварительной оплаты от покупателя отражается по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данная сумма в бухгалтерском учете не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В соответствии с редакцией гл. 21 Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2006, при получении предоплаты от покупателя товара плательщики НДС включали суммы полученных предоплат в налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). При этом НДС с полученной предоплаты начислялся по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС в данном случае отражается по дебету счета 62 (в приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций используется обозначение "62-НДС") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В целях налогообложения прибыли организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов, сумму полученной в декабре 2005 г. предоплаты учитывает в составе доходов при определении налоговой базы (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом в учете возникает вычитаемая временная разница в сумме полученной предоплаты (без учета НДС) и по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 отражается соответствующий отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). В 2006 г. при передаче товара покупателю в бухгалтерском учете отражается реализация этого товара на соответствующих субсчетах счета 90 "Продажи". Выручку от реализации товара в сумме его договорной стоимости организация признает доходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99) и отражает записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка". Поскольку с 2006 г. деятельность организации подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), то по этой деятельности организация не признается плательщиком, в частности, налога на прибыль и НДС (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 22.06.2004 N 03-02- 05/2/41 (ответ на частный запрос налогоплательщика), следует, что при переходе на специальный налоговый режим организация может осуществить перерасчет с покупателем услуг на суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты услуг, оказание которых будет осуществляться в период применения специального налогового режима. Такой перерасчет должен производиться на дату перехода на специальный налоговый режим. Если на дату перехода на специальный налоговый режим организацией осуществлен указанный перерасчет, то по итогам перерасчетов с покупателем суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты вышеуказанных услуг, подлежат возврату. В случае если перерасчет с покупателями услуг не осуществляется, суммы НДС, уплаченные в бюджет по авансам, возврату не подлежат. Аналогичное мнение изложено ФНС России в п. 1.1 Письма от 24.11.2005 N ММ-6- 03/988@. Таким образом, исходя из вышесказанного, организация обязана уплатить в бюджет (до 20.01.2006) сумму НДС, начисленную в декабре 2005 г. с полученной предоплаты, поскольку перерасчет договорной стоимости товара на сумму НДС в связи с переходом на ЕНВД не производился. Сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет с полученной предоплаты, отражается в данном случае по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62-НДС. Что касается отложенного налогового актива, то в соответствии с определением, приведенным в п. 14 ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового актива, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается на счет учета прибылей и убытков (п. 17 ПБУ 18/02). Поскольку организация с 01.01.2006 является плательщиком ЕНВД (а следовательно, не является плательщиком налога на прибыль), сумма отложенного налогового актива, отраженного в учете в декабре 2005 г., не приведет в январе 2006 г. (при признании дохода в бухгалтерском учете) к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Следовательно, отложенный налоговый актив списывается со счета 09 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" заключительными записями декабря. В приведенной ниже таблице отражения хозяйственных операций использованы следующие субсчета к балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты с бюджетом по НДС"; 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
<*> Без учета иных операций.
Корреспонденция счетов: В мае 2006 г. организация провела модернизацию станка (введенного в эксплуатацию в мае 2005 г.), воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Договорная стоимость выполненных работ по модернизации станка составила 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки- сдачи выполненных работ. Для целей бухгалтерского учета станок учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости 10 200 руб. (в том числе 400 руб. - проценты по займу, полученному на приобретение станка). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета начисление амортизации производится линейным способом, срок полезного использования станка установлен равным 3 годам и не изменился после модернизации станка. Для целей налогового учета стоимость данного станка составляет 9800 руб. Проценты (400 руб.) по займу, полученному на приобретение станка, в полной сумме учтены в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли. Как отражаются в учете организации операции, связанные с модернизацией станка?
В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, в случае модернизации, если в результате нее улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. п. 14, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Затраты по модернизации станка отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). После завершения работ по модернизации станка затраты, учтенные на счете 08, списываются в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по модернизированному станку начисляются исходя из его стоимости после модернизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации станка (п. 21 ПБУ 6/01). В результате модернизации станка срок его полезного использования в данном случае не изменился, то есть при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования станка (в рассматриваемом случае на момент окончания модернизации оставшийся срок полезного использования станка составляет 2 года). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (без учета затрат на модернизацию) составляла 283 руб. (10 200 руб. / 3 года / 12 мес.). Следовательно, на дату окончания модернизации стоимость модернизированного станка, подлежащая списанию через амортизацию, составляет 14 804 руб. (10 200 руб. - 283 руб. х 12 мес. + (9440 руб. - 1440 руб.)). Исходя из оставшегося срока полезного использования ежемесячная сумма амортизационных отчислений по модернизированному станку составит 617 руб. (14 804 руб. / 24 мес.). Для целей налогообложения прибыли приобретенный станок стоимостью менее 10 000 руб. не относится к основным средствам (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При вводе в эксплуатацию его стоимость в полном объеме учтена в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В целях гл. 25 НК РФ не установлено особого порядка учета расходов на модернизацию (определение которой приведено в абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) имущества, не признаваемого в налоговом учете амортизируемым имуществом, стоимость которого была включена в состав материальных расходов. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.06.2004 N 03-02- 05/3/50 (ответ на частный запрос налогоплательщика), расходы на модернизацию имущества, не включенного в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, удовлетворяющие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, если сумма расходов на модернизацию составляет менее 10 000 руб. Расходы на модернизацию станка в данном случае организация вправе учесть в составе материальных расходов на дату подписания акта приемки-передачи работ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). В заключение заметим, что в месяце признания для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов процентов по займу, а также в месяце ввода в эксплуатацию приобретенного станка в бухгалтерском учете организации возникали налогооблагаемые временные разницы (в связи с различным порядком признания для целей бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с приобретением станка) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства, которые отражены по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 8, 10, 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов). Аналогичная ситуация возникает и в месяце проведения модернизации станка. В связи с различным порядком признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов на модернизацию возникают налогооблагаемая временная разница в сумме 8000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (в данном случае - по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае ежемесячно до месяца, следующего за месяцем проведения модернизации, происходит уменьшение налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства на суммы 283 руб. и 68 руб. (283 руб. х 24%) соответственно, а с месяца, следующего за месяцем проведения модернизации, - на 617 руб. ((10 200 руб. - 283 руб. х 12 мес. + 8000 руб.) / 24 мес.) и 148 руб. (617 руб. х 24%) соответственно. В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
<*> Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Организация (табачная фабрика) отгрузила покупателю партию сигарет с фильтром (200 000 шт.), стоимость которой согласно договору составляет 6000 евро, кроме того акциз - 1500 евро, НДС - 1350 евро. Оплата по договору производится в рублях по курсу, равному курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату платежа. На дату отгрузки продукции (21.03.2006) курс евро составлял 33,6834 руб/евро, на дату оплаты по договору (04.04.2006) - 33,4618 руб/евро. Себестоимость проданной продукции - 150 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление по данным налогового учета. Как отразить эти операции в учете организации? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Выручка от продажи продукции в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором. Величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99). В рассматриваемой ситуации сумма выручки (величина дебиторской задолженности, возникающей на дату отгрузки продукции) определяется организацией по согласованному сторонами договора курсу, равному курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки, и составляет 298 098 руб. ((6000 евро + 1500 евро + 1350 евро) х 33,6834 руб/евро). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При отгрузке табачной продукции организация исчисляет акциз (пп. 1 п. 1 ст. 182, пп. 5 п. 1 ст. 181, п. 2 ст. 195 Налогового кодекса РФ). Пунктом 1 ст. 193 НК РФ в отношении сигарет с фильтром установлена комбинированная налоговая ставка акциза в размере 78 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 25% отпускной цены, которой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров (п. 3 ст. 194 НК РФ). Таким образом, сумма акциза по отгруженной табачной продукции, исчисленная указанным образом на дату отгрузки, составляет 31 768 руб. (78 руб/тыс. шт. х 200 тыс. шт. + 6000 евро х 33,6834 руб/евро х 8%), что меньше суммы акциза, исчисленной по ставке 25%, - 50 525 руб. (6000 евро х 33,6834 руб/евро х 25%). Следовательно, организация начисляет акциз в сумме 50 525 руб. записью по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акциз", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 НК РФ стоимость реализованной продукции с учетом акцизов и без учета НДС включается в налоговую базу по НДС. Моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации является день отгрузки продукции покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). На указанную дату налоговой базой по НДС организация признает сумму выручки от реализации продукции, отраженную в бухгалтерском учете, за вычетом НДС. НДС по реализованной продукции отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 в сумме 45 473 руб. ((6000 евро + 6000 евро х 25%) х 33,6834 руб/евро х 18%). В рассматриваемой ситуации на дату оплаты продукции покупателем курс евро, установленный ЦБ РФ, снизился по сравнению с курсом, установленным на дату отгрузки продукции, исходя из которого организацией была определена дебиторская задолженность покупателя, отраженная в бухгалтерском учете. В связи с этим выручка, отраженная организацией на дату отгрузки продукции, подлежит корректировке (уменьшению) на величину образовавшейся суммовой разницы на основании п. 6.6 ПБУ 9/99, что отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по кредиту счета 90, субсчет 90-1, и дебету счета 62. В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 189 НК РФ налоговая база по акцизу увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в частности - на положительные суммовые разницы, возникающие на дату оплаты реализованной продукции. В рассматриваемой ситуации курс евро снизился на дату оплаты реализованной продукции и у организации-продавца возникла отрицательная суммовая разница. Глава 22 НК РФ не содержит нормы, аналогичной приведенной выше, позволяющей уменьшать налоговую базу по акцизу на величину отрицательной суммовой разницы <*>. Сумма НДС, исчисленная на дату отгрузки продукции, также не уменьшается. Это обосновывается тем, что согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (см. также Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116 "По отдельным вопросам, связанным с применением налога на добавленную стоимость"). В целях налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации продукции признается дата реализации этой продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Поскольку согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары, то в рассматриваемой ситуации доход от реализации продукции признается в налоговом учете организации на дату отгрузки этой продукции (так же как и в бухгалтерском учете). При определении доходов от реализации в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю, в данном случае суммы акциза и НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Согласно абз. 2, 3 п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. ст. 271 и 273 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация определяет доход от реализации продукции исходя из курса евро, установленного ЦБ РФ на дату отгрузки. Под суммовой разницей, возникающей у продавца, в налоговом учете понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров, и фактически поступившей суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отрицательная суммовая разница, возникающая при получении оплаты от покупателя, признается в налоговом учете внереализационным расходом (пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ). Несмотря на то что отрицательная суммовая разница в бухгалтерском учете уменьшает выручку от реализации, а в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов, это различие не приводит к возникновению постоянных и/или временных разниц, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<*> Аналогичная точка зрения содержится в консультации советника налоговой службы РФ III ранга Давыдовой И.А. от 19.05.2004. <**> Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).
Корреспонденция счетов: В какой сумме должно быть начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику и как отразить в учете начисление и выплату этого пособия, если работник был нетрудоспособен с 23.05.2006 по 05.06.2006, а с 01.06.2006 в организации повышается на 10% заработная плата? Как отразить сумму пособия в форме 4-ФСС РФ? Работник принят в организацию в 1992 г. Сумма заработной платы (до повышения) составляет 14 000 руб. С 03.05.2005 по 31.05.2005 работнику предоставлялся очередной отпуск.
В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2006 г. размер пособий и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году". Согласно п. 1 ст. 2 названного Федерального закона пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы работника, выплачиваемой ему организацией, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. В данном случае непрерывный трудовой стаж работника составляет более 8 лет, следовательно, в соответствии с пп. "а" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособие исчисляется исходя из 100% среднего дневного заработка. В данной ситуации всем работникам организации с 01.06.2006 повышена заработная плата. Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 на основании ст. 139 ТК РФ. В случае повышения размера заработной платы в расчетном периоде указанное повышение учитывается с даты повышения фактически начисленной заработной платы. Расчетным периодом в рассматриваемой ситуации является период с 01.05.2005 до 01.05.2006, то есть заработная плата повышена не в расчетном периоде, а в периоде нетрудоспособности, за которое выплачивается пособие. В соответствии с п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода. То есть в данном случае п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ установлены две нормы, применяемые к порядку расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности: обязанность руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы и прямая норма о порядке учета при расчете суммы пособия повышения заработной платы в случае такого повышения в расчетном периоде. Минтруд России в Разъяснении от 24.12.2003 N 5 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году", толкуя аналогичную норму, сделал вывод, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности в случае повышения заработной платы должна применяться только прямая норма закона, а п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы не подлежит применению. Основываясь на мнении Минтруда России, полагаем, что в данной ситуации действует специальная норма п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ, и повышение заработной платы учитывается при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, только если оно произошло в расчетном периоде, в порядке, указанном в п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ, то есть повышение заработной платы в данном случае не влияет на величину пособия по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 предшествующих месяцев. При этом из расчетного периода исключается время очередного отпуска (с 03.05.2005 по 31.05.2005), а также начисленные за это время суммы <*> (ст. 139 ТК РФ, п. 3, пп. "а" п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). При этом оплате подлежат только рабочие дни (п. 73 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). В рассматриваемом случае пособие выплачивается за 10 рабочих дней, пришедшихся на период нетрудоспособности (23 - 26, 29 - 31 мая, 1 - 2, 5 июня 2006 г.). Таким образом, средний дневной заработок работника за расчетный период составляет 675,44 руб. ((14 000 руб. х 11 мес. / 228 дн.), где 228 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде по графику 5-дневной рабочей недели) (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Величина пособия, рассчитанного исходя из среднего дневного заработка, составляет 6754,4 руб. (675,44 руб. х 10 дн.) (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисляемого за счет средств ФСС РФ, в 2006 г. не может превышать 15 000 руб. в расчете на полный календарный месяц (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). Поскольку в мае и июне 2006 г. одинаковое количество рабочих дней (21 дн. по графику 5-дневной рабочей недели), то сопоставление максимально возможной суммы пособия и суммы пособия, рассчитанного исходя из среднего дневного заработка, можно производить не по месяцам (май и июнь отдельно), а в целом за период нетрудоспособности. Максимальная сумма пособия в рассматриваемой ситуации не может превышать 7142,86 руб. (15 000 руб. / 21 дн. х 10 дн.). Исходя из соотношения полученных сумм (6754,4 руб. < 7142,86 руб.) работнику выплачивается пособие, рассчитанное исходя из среднего дневного заработка. Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При заполнении Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, следует учесть Изменения, которые вносятся в некоторые постановления Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденные Постановлением ФСС РФ от 31.03.2006 N 37. В частности, в соответствии с п. 1 Изменений форма 4-ФСС РФ заполняется теперь в рублях и копейках. Согласно разъяснениям ФСС РФ, приведенным в Письме от 06.04.2006 N 02- 18/05-3253, данные изменения вступают в действие начиная с отчетности за I полугодие 2006 г. Организация отражает сумму пособия по временной нетрудоспособности, подлежащую выплате за счет средств ФСС РФ, с точностью до копеек по строке 1 таблицы 3, эта сумма формирует результат по строкам 9 и 16 таблицы 3 формы 4- ФСС РФ. Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу), например счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в срок, установленный для выплаты заработной платы (п. 113 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). При выплате производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
<*> Продолжительность ежегодного отпуска в общем случае составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). При этом на период отпуска работника пришелся праздничный день 9 мая (ст. 112 ТК РФ). Согласно ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. <**> Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного налога производится в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ. При получении наличных денежных средств на выплату дохода в банке или перечислении дохода на счет работника со счета организации уплата налога производится не позднее этого дня.
Корреспонденция счетов: В мае 2006 г. организация провела работы по усовершенствованию станка (с целью улучшения качества обработки деталей) силами вспомогательного производства. Затраты, связанные с проведением этих работ, составили 3000 руб. (стоимость материалов - 1107 руб., заработная плата работников - 1500 руб., ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование - 393 руб.). Данный станок приобретен организацией в феврале 2006 г. (по фактической себестоимости - 6800 руб.) и передан в эксплуатацию в качестве МПЗ, поскольку учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Как отражаются в учете организации затраты на проведение вышеназванных работ?
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ <*>. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В рассматриваемом случае организация проводит работы по усовершенствованию станка, стоимость которого списана на расходы по обычным видам деятельности в момент передачи его в эксплуатацию <**>. Исходя из того, что п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, не предусмотрено изменение фактической себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, затраты на проведение работ по усовершенствованию станка организация вправе признать расходами по обычным видам деятельности на дату фактического осуществления данных работ (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Затраты на проведение вышеназванных работ собственными силами организации отражаются предварительно по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", с последующим списанием со счета 23 в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Для целей налогообложения прибыли приобретенный станок не относится к основным средствам (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). При вводе в эксплуатацию его стоимость в полном объеме учтена в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.06.2004 N 03-02- 05/3/50 (ответ на частный запрос налогоплательщика), расходы на модернизацию имущества, не включенного в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли, удовлетворяющие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, если сумма расходов на модернизацию составляет менее 10 000 руб. На основании изложенного считаем, что в данном случае расходы по усовершенствованию станка для целей налогообложения прибыли организация учитывает в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), по соответствующим элементам (п. 2 ст. 253 НК РФ). Так, стоимость материалов, израсходованных при проведении работ по усовершенствованию станка, организация учитывает в составе материальных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда работников - на основании ст. 255 НК РФ; ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном п. п. 2, 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
<*> Поскольку указанная норма носит разрешительный характер, то организации необходимо в учетной политике закрепить порядок учета такого имущества (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> Затраты на проведение названных работ не могут учитываться в порядке, установленном ПБУ 6/01 для учета модернизации, поскольку произведены в отношении имущества, не являющегося объектом основных средств.
Корреспонденция счетов: Организация в октябре 2005 г. приобрела офисное помещение. До ввода этого помещения в эксплуатацию организация проводит в нем капитальный ремонт, который выполняется подрядной фирмой. Часть выполненных ремонтных работ на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., принята организацией в декабре 2005 г. Ремонт завершен и помещение введено в эксплуатацию в марте 2006 г. Стоимость ремонтных работ, выполненных в 2006 г., составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расчеты с подрядчиком за выполненный ремонт в полной сумме произведены в апреле 2006 г. Как учесть указанные операции в учете организации? В 2005 г. момент определения налоговой базы по НДС организация определяла как день отгрузки.
В рассматриваемой ситуации ремонт офисного помещения производится до ввода этого помещения в эксплуатацию. Следовательно, ремонт выполняется с целью доведения приобретенного помещения до состояния, пригодного к использованию. В таком случае стоимость ремонта формирует первоначальную стоимость помещения (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость выполненных подрядной фирмой ремонтных работ за вычетом НДС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". НДС, предъявленный подрядной фирмой, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. В данном случае часть ремонтных работ выполнена в 2005 г. При этом оплата за выполненные работы произведена в 2006 г. В 2005 г. для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной подрядной фирмой за выполненные ремонтные работы, необходимо было наличие счета-фактуры подрядчика, а также документов, подтверждающих факт оплаты работ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в 2005 г. организация не вправе была принять к вычету НДС по принятым ремонтным работам. Поскольку выполнение капитального ремонта не является капитальным строительством, то НДС, предъявленный подрядчиком в 2005 г., организация принимает к вычету в следующем порядке: ежемесячно с января по март 2006 г. по 6000 руб. (36 000 руб. / 6 мес.), а оставшуюся сумму 18 000 руб. (36 000 руб. - 6000 руб. х 3 мес.) в апреле 2006 г. (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31). Сумму НДС, предъявленную подрядчиком по работам, выполненным в 2006 г., организация вправе принять к вычету на дату подписания акта выполненных работ (в марте 2006 г.) при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В целях налогового учета стоимость работ по ремонту офисного помещения, выполняемому до ввода помещения в эксплуатацию, также формирует первоначальную стоимость этого помещения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
© КонсультантПлюс |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В избранное | ||
