КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 20.01.2006

Схемы корреспонденций счетов

Корреспонденция счетов:

В результате проведенной в 2005 г. инвентаризации производственной организацией обнаружены излишки сырья в количестве 100 кг. Рыночная стоимость 1 кг данного сырья 40 руб. Впоследствии излишки сырья передаются в производство. Каким образом будут отражаться в учете производственной организации данные операции, если передача выявленных излишков в производство будет произведена в 2006 г.?

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129- ФЗ "О бухгалтерском учете").

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (пп. "а" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Оприходование сырья, оказавшегося в излишке, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости излишков товарно- материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При определении стоимости излишка сырья, выявленного в результате инвентаризации, в налоговом учете следует руководствоваться положениями п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ, то есть стоимость излишков определяется исходя из рыночной стоимости на данное сырье.

В 2006 г. фактический расход в производстве излишков сырья, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

Данные расходы для целей бухгалтерского учета в качестве материальных затрат признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам, учитываемым в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ), относятся, в частности, затраты организации на приобретение сырья, используемого в производстве продукции (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Отметим, что с 01.01.2006 стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, включаемых в материальные расходы, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

То есть в рассматриваемом случае для целей налогообложения прибыли организация вправе учесть в составе материальных расходов стоимость сырья в размере 960 руб. ((100 руб/кг х 40 кг) х 24%).

Что касается оставшейся стоимости сырья в размере 3040 руб. (100 руб/кг х 40 кг - 960 руб.), признанной расходом в бухгалтерском учете, то исходя из того, что она не будет формировать налогооблагаемую прибыль ни в каком отчетном периоде, у организации в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

<*> В данной схеме исходим из того, что в месяце передачи сырья в производство изготовленная готовая продукция реализована, т.е. фактическая себестоимость продукции формирует бухгалтерскую прибыль этого же месяца. В схеме не рассматриваются операции, связанные с формированием фактической себестоимости изготовленной продукции и ее реализацией, которые осуществляются в общеустановленном порядке.

2005-12-05	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам 2005 г. получен убыток в сумме 20 000 руб. В каком размере организации следует уплачивать единый налог при применении УСН по итогам 2005 г., если сумма дохода, учитываемого для целей исчисления единого налога по УСН за 2005 г., составила 1 000 000 руб.? Сумма квартальных авансовых платежей по единому налогу при применении УСН, исчисленная и уплаченная в течение 2005 г., составляет 10 000 руб.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, результат от финансово-хозяйственной деятельности отражается ежемесячно на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90, субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (в части основного вида деятельности), и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (в части прочих операций).

При применении УСН организация ведет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

В данном случае в целях исчисления единого налога при применении УСН расходы превысили доходы.

Сумма превышения в размере 20 000 руб. отражается по строке 031 разд. III Книги учета доходов и расходов.

В таком случае организация обязана уплатить минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В данном случае сумма минимального налога составляет 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%).

Уплата минимального налога по итогам 2005 г. производится не позднее 31.03.2006 (п. 7 ст. 346.21, абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Исчисленный и уплаченный минимальный налог организация вправе включить в следующем налоговом периоде в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В целях бухгалтерского учета сумма исчисленного единого налога при применении УСН может отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма исчисленного минимального налога отражается в данном случае по строке 030 разд. 1 и по строкам 100, 190 разд. 2 Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма квартальных авансовых платежей, исчисленная организацией в течение 2005 г., отражается по строкам 160 и 180 разд. 2 Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В данном случае уплаченная организацией сумма квартальных авансовых платежей по единому налогу составляет 10 000 руб., что соответствует сумме минимального налога.

Как следует из п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ, доходы от уплаты единого налога подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ (в размере 90%) и во внебюджетные фонды (в размере 10%), а минимальный налог подлежит зачислению исключительно во внебюджетные фонды. Распределение проводят органы Федерального казначейства (ст. 346.22 НК РФ).

В связи с этим по разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92 (ответ на частный запрос налогоплательщика), в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу могут быть зачтены в счет предстоящих платежей минимального налога только по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства.

Кроме того, сумма уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу может быть зачтена в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Таким образом, по итогам 2005 г. у организации возникают обязательство по уплате минимального налога в сумме 10 000 руб. и переплата по единому налогу при применении УСН в сумме ранее уплаченных квартальных авансовых платежей - 10 000 руб.

В связи с этим считаем, что в бухгалтерском учете для формирования реального финансового результата организация может сторнировать сумму ранее начисленных авансовых платежей по единому налогу. При этом производится запись методом красного сторно по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 на сумму 10 000 руб.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 68:

68-1 "Расчеты по единому налогу при применении УСН";

68-2 "Расчеты по минимальному налогу при применении УСН".

<*> Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ квартальные авансовые платежи по единому налогу при применении УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В данной схеме для упрощения примера записи по начислению и уплате квартальных авансовых платежей в течение 2005 г. приведены на общую сумму.

<**> В данной схеме для упрощения примера сумма убытка в размере 20 000 руб. отражена одной записью.

Указанный убыток организация вправе перенести на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом сумма убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

2005-12-15	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Ввиду полного физического износа организация планирует ликвидировать в конце января 2006 г. объект основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета его первоначальная стоимость составляет 294 000 руб. Амортизация объекта ОС в бухгалтерском учете начислялась способом списания стоимости пропорционально объему продукции, на дату списания основного средства амортизация начислена в сумме 260 000 руб. При этом в налоговом учете стоимость основного средства самортизирована полностью. Как отразить в учете организации операции по списанию объекта основных средств? Отчетными периодами по налогу на прибыль являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

При списании объекта основных средств (ОС) вследствие физического износа организация списывает с бухгалтерского учета его стоимость (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом начисление амортизационных отчислений по данному объекту ОС прекращается с месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (п. 22 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации организация начисляла амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01). В данном случае предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта ОС оказался больше фактического объема, поэтому до месяца выбытия ОС полного списания его стоимости не произошло. Таким образом, на дату выбытия ОС в бухгалтерском учете сумма его первоначальной стоимости, отраженная на счете 01 "Основные средства", превышает сумму начисленной амортизации, отраженную на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выбытие объекта ОС может отражаться с использованием отдельного субсчета, открываемого к счету 01, например субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). В данной схеме для учета операций по балансовому счету 01, кроме субсчета 01-2, используется субсчет 01-1 "Основные средства, находящиеся в эксплуатации". Расход в виде остаточной стоимости данного объекта ОС в целях бухгалтерского учета признается операционным расходом (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для целей налогообложения прибыли стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). На дату ликвидации ОС в налоговом учете первоначальная стоимость данного объекта полностью погашена, поэтому у организации не образуется внереализационный расход в сумме недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Соотношение суммарных величин начисленной по объекту ОС амортизации в налоговом и бухгалтерском учете обусловливает наличие налогооблагаемой временной разницы в размере 34 000 руб. (294 000 руб. - 260 000 руб.) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства в размере 8160 руб. (34 000 руб. х 24%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <*>. Отложенное налоговое обязательство отражено на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Данное отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта ОС подлежит списанию в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02).

При признании операционного расхода в бухгалтерском учете организация признает постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

<*> Временные разницы появляются в бухгалтерском учете организации в тех месяцах, когда возникает различие между суммой амортизации, признаваемой расходом в целях формирования финансового результата в бухгалтерском учете, и суммой амортизации, учитываемой в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. п. 8, 11, 12 ПБУ 18/02). По мере изменения соотношения суммарных величин начисляемой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете эти разницы увеличиваются или уменьшаются.

2005-12-15	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация (ООО-1) в 2005 г. получила убыток по основной (производственной) деятельности, который подлежит переносу на будущее в соответствии с налоговым законодательством. По состоянию на 31.12.2005 величина убытка, подлежащего переносу на будущее, по данным налогового учета составляет 200 000 руб.

При этом в бухгалтерском учете ООО-1 сумма непокрытого убытка составляет 152 000 руб. (что соответствует сумме полученного убытка по данным налогового учета (200 000 руб.) за вычетом условного дохода по налогу на прибыль (48 000 руб.)).

В результате реорганизации в январе 2006 г. к ООО-1 присоединяется ООО-2, сумма нераспределенной прибыли которого по данным бухгалтерского учета и отчетности составляет 76 000 руб., обязательства перед бюджетом по уплате налога на прибыль - 24 000 руб., при этом сумма прибыли за 2005 г. по данным налогового учета составляет 100 000 руб. Как отразить в учете ООО-1 операции, связанные с присоединением ООО-2?

Исходя из условий данной ситуации по итогам 2005 г. организацией (ООО-1) получен убыток (согласно данным бухгалтерского и налогового учета).

Под убытком в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ). В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

При этом сумма полученного убытка, которая подлежит переносу на будущее согласно ст. 283 НК РФ, в рассматриваемой ситуации по данным налогового учета составляет 200 000 руб.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в результате перенесения на будущее убытка, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, образуются вычитаемые временные разницы. Такие разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов, которые отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 14 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В то же время по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" отражается сумма условного дохода по налогу на прибыль, исчисленная исходя из суммы бухгалтерского убытка и ставки налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете после реформации баланса дебетовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составляет 152 000 руб.

В результате реорганизации в январе 2006 г. к ООО-1 присоединяется ООО-2. Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении в соответствии с Гражданским кодексом РФ реорганизации юридического лица установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н. При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) соответствующей записи (о прекращении деятельности присоединяемой организации) (п. п. 9, 20 Методических указаний).

Согласно п. 23 Методических указаний во вступительном балансе организации- правопреемника (формируемом на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) отражаются данные, полученные путем построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника и числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации.

Таким образом, по строке 470 Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) отражается суммарный показатель нераспределенной прибыли присоединенной организации (ООО-2) и непокрытого убытка ООО-1 <*>. Полученный в результате суммирования числовой показатель представляет собой непокрытый убыток в сумме 76 000 руб.

В 2006 г. при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации (ООО-1) следует обратить внимание на п. 5 ст. 283 НК РФ, которым установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Исходя из указанной нормы организация-правопреемник в текущем отчетном периоде (в январе 2006 г. или в I квартале 2006 г.) вправе учесть в целях гл. 25 НК РФ убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы, исчисляемой согласно ст. 274 НК РФ за отчетный период (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Кроме того, обращаем внимание на то, что несмотря на то что организацией (ООО-1) по итогам 2005 г. получен убыток и налоговая база по налогу на прибыль равна нулю, организация обязана уплатить в 2006 г. в бюджет налог на прибыль, исчисленный за истекший налоговый период присоединенным ООО-2 (п. 1 ст. 50 НК РФ).

<*> В данной схеме записи произведены исходя из условия, что в январе 2006 г. ООО-2 никаких хозяйственных операций не производило.

2005-12-23	В.В.Гришина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация в течение января - февраля 2006 г. планирует провести хозспособом реконструкцию помещения, учтенного на балансе в составе объекта основных средств (переоборудование в производственный цех бывшего помещения склада). Как отразить проведение реконструкции в учете организации, если, например, затраты на реконструкцию без учета материалов составят в январе 400 000 руб., а в феврале - 100 000 руб.? При этом стоимость материалов, приобретенных и использованных в процессе реконструкции, составит в январе - 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), в феврале - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Затраты на реконструкцию объекта основных средств (ОС) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактически произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания); Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации к фактическим затратам организации на проведение реконструкции помещения относятся стоимость использованных для проведения реконструкции материалов (без учета НДС), амортизация ОС, заработная плата осуществляющим реконструкцию работникам, начисленные на нее ЕСН и страховые взносы. При этом в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Приемка законченных работ по реконструкции объекта ОС оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (п. 71 Методических указаний).

В данном случае по завершении работ по реконструкции помещения учтенные на счете 08 затраты увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 42 Методических указаний; п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом производится корректировка данных в инвентарной карточке (форма ОС-6, утвержденная Постановлением N 7) реконструированного объекта ОС. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный объект (п. 40 Методических указаний).

В целях налогообложения прибыли затраты на реконструкцию помещения, предназначенного для использования в производственных целях, включаются в первоначальную стоимость реконструированного объекта ОС (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ; п. 10 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация начисляет НДС 31.01.2006 в сумме 126 000 руб. ((400 000 руб. + 354 000 руб. - 54 000 руб.) х 18%), 28.02.2006 в сумме 27 000 руб. ((100 000 руб. + 59 000 руб. - 9000 руб.) х 18%). В бухгалтерском учете начисление НДС отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Указанные суммы НДС подлежат вычету при условии, что реконструируемый объект ОС используется для операций, облагаемых НДС, и его стоимость включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 20 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ). Вычет производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ (абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

НДС, предъявленный организации поставщиками материалов, приобретаемых для проведения строительно-монтажных работ, также подлежит вычету на дату оприходования этих материалов при наличии счетов-фактур поставщиков (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

2005-12-26	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация является участником долевого строительства по заключенному с застройщиком договору участия в долевом строительстве. Объектом долевого строительства является жилое помещение (квартира) в строящемся жилом доме. Цена договора участия в долевом строительстве составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС). Уплата цены договора произведена организацией в полной сумме единовременно. В январе 2006 г. (до окончания строительства) организация уступает (продает) свое право по договору долевого строительства другой организации по цене 3 000 000 руб. Как отражаются в учете организации указанные операции и какие при этом уплачиваются налоги?

По договору участия в долевом строительстве <*> застройщик обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").

В договоре указывается цена договора (размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства), уплата которой может производиться путем единовременного внесения платежей (ч. 1, 3 ст. 5 Федерального закона N 214-ФЗ).

Суммы, перечисленные застройщику по договору участия в долевом строительстве, не признаются расходами организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (как выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расчетов с застройщиком может использоваться счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

В целях налогообложения прибыли суммы, перечисленные застройщику по договору участия в долевом строительстве, также не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). К такой сделке применяются правила, установленные параграфом 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ <**>.

В рассматриваемом случае организация - участник долевого строительства, полностью выполнившая свои обязательства перед застройщиком по договору участия в долевом строительстве, уступает свои права по данному договору другому юридическому лицу, заключив с ним договор уступки права (требования), что предусмотрено п. 1 ст. 11 Федерального закона N 214-ФЗ.

В бухгалтерском учете операция по уступке за плату прав участника долевого строительства, на наш взгляд, отражается в том же порядке, что и продажа активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров.

Таким образом, сумма задолженности организации-покупателя по договору уступки права (требования) учитывается в составе операционных доходов организации (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с приобретателем права (требования), например, счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

В свою очередь, стоимость уступаемого права по договору участия в долевом строительстве отражается в составе операционных расходов и списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 11, 14.1 ПБУ 10/99).

Передача имущественных прав на территории РФ по договору уступки права (требования) признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом обращаем внимание на то, что с 01.01.2006 вступают в силу изменения, внесенные в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

В частности, п. 8 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ ст. 155 НК РФ изложена в новой редакции. Согласно п. 3 этой статьи при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права (с учетом НДС), и расходами на приобретение данных прав.

При передаче указанных имущественных прав налоговая ставка составляет 18/118 (п. 13 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ, п. 4 ст. 164 НК РФ).

При передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3 ст. 155 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день уступки (последующей уступки) требования (п. 16 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Руководствуясь вышеуказанными изменениями, организация при уступке в январе 2006 г. своего права (требования) по договору участия в долевом строительстве квартиры начисляет НДС, в данном случае в сумме 97 627 руб. ((3 000 000 руб. - 2 360 000 руб.) х 18 / 118).

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации прав, вытекающих из договора участия в долевом строительстве (за вычетом суммы НДС, предъявленной покупателю права), учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом с 01.01.2006 при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (п. 20 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ, п. 2.1 ст. 268 НК РФ).

<*> Договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 214-ФЗ).

<**> Договор уступки имущественных прав участника долевого строительства должен быть заключен в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 389 ГК РФ, ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 214-ФЗ).

2006-01-05	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация-производитель в январе 2006 г. реализовала организации оптовой торговли алкогольную продукцию крепостью 40 градусов в количестве 500 бутылок по 0,5 л договорной стоимостью 65 962 руб. (в том числе акциз 15 900 руб., НДС 10 062 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции - 25 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете организации?

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 179 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в частности, алкогольной продукции (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ)) признается объектом обложения акцизом.

Обращаем внимание на то, что с 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции (п. 9 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ) и исключены из числа налогоплательщиков акцизов акцизные склады оптовых организаций (п. 4 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ). То есть при реализации алкогольной продукции с 1 января 2006 г. организация-производитель уплачивает акциз в полном объеме по налоговым ставкам, установленным п. 7 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ.

Так, в соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона N 107-ФЗ в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащей продукции установлена ставка акциза в размере 159 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

На основании изложенного в рассматриваемом случае организация при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 15 900 руб. (500 бут. х 0,5 л х 40% х 159 руб/л).

Организация при реализации алкогольной продукции обязана предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Сумма акциза, включенная в цену реализованной продукции, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Уплата акциза при реализации (передаче) организацией произведенной ею алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации (передачи) указанной продукции за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

<*> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю продукции налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ), в данном случае акциз и НДС.

При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде (ст. 315 НК РФ), в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

2006-01-06	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация (ООО) по решению общего собрания участников производит выплату дивидендов в сумме 200 000 руб. за 2005 г. учредителю - юридическому лицу, применяющему УСН. Дата проведения общего собрания участников - 30.03.2006. Дивиденды выплачены учредителю в апреле 2006 г. ООО при выплате дивидендов в качестве налогового агента удержало налог на прибыль в сумме 18 000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации в 2006 г.?

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" к исключительной компетенции общего собрания участников общества относится принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества. Условия и порядок распределения прибыли между учредителями (участниками) общества определяются учредительным договором общества (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", например субсчет 84-1 "Прибыль текущего года к распределению", и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).

На основании изложенного запись по начислению дивидендов к выплате в бухгалтерском учете организации производится на дату вынесения решения об их распределении собранием участников общества.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ организация - источник выплаты дивидендов признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по удержанию и уплате в бюджет налога на прибыль с дивидендов, причитающихся учредителям - юридическим лицам. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ). Ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, применяемая на дату их выплаты, составляет 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержание налога на прибыль с дивидендов, причитающихся учредителю, отражается в бухгалтерском учете налогового агента по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

<*> По доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Заметим, что, поскольку ООО при выплате дивидендов организации, применяющей УСН, в качестве налогового агента удержало налог на прибыль, указанная организация в 2006 г. не включает сумму дивидендов в состав доходов, учитываемых в целях обложения единым налогом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

2006-01-09	И.В.Шувалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции

Выпуски за другие дни