КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 16.12.2005

Схемы корреспонденций счетов

Корреспонденция счетов:

Организация, пострадавшая в результате стихийного бедствия, 18.10.2005 подала документы на предоставление рассрочки по уплате авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. в сумме 300 000 руб. сроком на 5 месяцев и ходатайство о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении рассрочки. Решение о временном приостановлении уплаты задолженности принято 27.10.2005, решение о предоставлении рассрочки - 17.11.2005. В соответствии с условиями решения о предоставлении рассрочки уплата налога на прибыль производится ежемесячно 17-го числа текущего месяца равными долями в течение 5 месяцев. В обеспечение обязательств организацией предоставлено поручительство дочерней компании. Уплата налога произведена организацией полностью в установленные сроки. Как отразить указанные операции в учете организации?

Общие условия изменения срока уплаты налога или сбора, а также пени установлены ст. 61 Налогового кодекса РФ. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Указанное изменение может осуществляться в форме рассрочки (п. п. 1, 3 ст. 61 НК РФ) <*>.

Рассрочка по уплате налога предоставляется, в частности, при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога может производиться при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ (п. 5 ст. 61, п. 1 ст. 74 НК РФ). В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем (п. 2 ст. 74 НК РФ).

Порядок рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени утвержден Приказом ФНС России от 15.07.2005 N САЭ-3-19/329@.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом (абз. 2 п. 6 ст. 64 НК РФ). Ходатайство налогоплательщика о временном приостановлении уплаты задолженности на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) рассматривается уполномоченным органом в десятидневный срок с момента его получения. В случае принятия положительного решения проект решения оформляется в виде решения о временном приостановлении уплаты задолженности. Принятое положительное решение в трехдневный срок со дня его принятия направляется налогоплательщику и налоговому органу по месту нахождения налогоплательщика (п. 6 разд. I Порядка).

Считаем, что уже на момент вынесения решения о временном приостановлении уплаты суммы задолженности по налогу на прибыль данная сумма должна рассматриваться в качестве налогооблагаемой временной разницы, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме приостановленной к уплате (в последующем рассроченной) задолженности по уплате налога на прибыль (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Письмо Минфина России от 24.11.2003 N 16-00-14/354). Отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства) (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Если рассрочка по уплате налога предоставлена в связи с причиненным налогоплательщику ущербом в результате стихийного бедствия, на сумму задолженности проценты не начисляются (абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ).

Частичное погашение рассроченной задолженности отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета", при этом производится частичное списание отложенного налогового обязательства со счета 77 в кредит счета 68.

<*> Статьей 69 Бюджетного кодекса РФ предоставление рассрочек по уплате налогов и других обязательств рассматривается как предоставление бюджетных кредитов.

2005-10-24	И.В.Шувалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация (не являющаяся участником ООО) приобретает долю в ООО (15%) номинальной стоимостью 30 000 руб. у участника - физического лица за 36 000 руб. Сумма фактически подтвержденных физическим лицом расходов на приобретение доли составила 28 000 руб. ООО уведомлено о состоявшейся сделке купли-продажи доли 11.11.2005. Изменения в учредительные документы ООО внесены 09.12.2005. Как отразить указанные операции в учете организации?

В соответствии с п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе продать свою долю в уставном капитале общества третьим лицам, если это не запрещено уставом общества, с учетом положений п. 4 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ.

Уступка доли (части доли) в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества. Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале общества с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ).

Таким образом, организация на дату уведомления ООО о состоявшейся сделке купли- продажи доли отражает в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость (сумму, уплаченную физическому лицу) по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае доля в ООО приобретена организацией у участника - физического лица. Все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, в том числе доходы от реализации долей в уставном капитале организаций, включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, изложенным, в частности, в Письмах от 14.06.2005 N 03-05-01-04/190, от 26.07.2005 N 03-05-01-05/124 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), такое уменьшение доходов не является имущественным вычетом, который предоставляется налоговым органом при подаче налогоплательщиком по окончании календарного года налоговой декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ), и удержание НДФЛ с выплаченного налогоплательщику дохода с учетом документально подтвержденных расходов на приобретение доли производится организацией, приобретающей долю и выплачивающей физическому лицу доход, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ в данном случае отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

2005-11-10	И.В.Шувалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация с 2004 г. осуществляет строительство производственного здания за счет собственных средств подрядным способом. Общая стоимость подрядных работ по строительству составляет 9 440 000 руб. (включая НДС 1 440 000 руб.), из них принято в 2004 г. - 3 540 000 руб. (включая НДС 540 000 руб.), принято в 2005 г. - 5 310 000 руб. (включая НДС 810 000 руб.), будет принято в 2006 г. - 590 000 руб. (включая НДС 90 000 руб.). Построенный объект планируется ввести в эксплуатацию в марте 2006 г. (после приемки госкомиссией) и использовать для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Как отражаются в учете организации данные операции и в каком порядке принимается к вычету НДС по выполненным подрядчиком работам?

Бухгалтерский учет операций по строительству объекта подрядным способом ведется организацией (застройщиком) в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у застройщика (заказчика) по их договорной стоимости на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Указанные затраты учитываются в составе незавершенного строительства, в данном случае до ввода завершенного строительством объекта в эксплуатацию (п. п. 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. п. 5, 7 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы НДС, предъявленные застройщику подрядной организацией, отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

До 01.01.2006 согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (то есть с месяца начисления амортизации по построенному объекту в целях налогообложения прибыли), или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Таким образом, суммы НДС по работам, принятым от подрядных организаций в 2004 - 2005 гг., по состоянию на 31.12.2005 продолжают учитываться на счете 19.

С 01.01.2006 согласно п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет выполненных подрядных работ при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по строительным работам, выполненным в 2006 г., организация принимает к вычету при принятии на учет выполненных подрядных работ (отражении стоимости выполненных работ на счете 08, субсчет 08-3) вне зависимости от уплаты НДС подрядной организации.

Что касается сумм НДС, предъявленных организации-налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства по работам, принятым до 01.01.2006, то указанные суммы НДС принимаются к вычету в следующем порядке.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями с 01.01.2005 по 31.12.2005 и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 г. (или при реализации в 2006 г. объекта незавершенного капитального строительства) указанные суммы НДС подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (или при реализации объекта незавершенного капитального строительства) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Таким образом, в рассматриваемом случае НДС, предъявленный подрядными организациями в 2005 г., подлежит вычету в январе и феврале 2006 г. равными долями по 67 500 руб. (810 000 руб. / 12 мес.). В марте после ввода построенного здания в эксплуатацию вычету подлежит оставшаяся сумма НДС в размере 675 000 руб. (810 000 руб. - 67 500 руб. х 2 мес.).

Что касается сумм НДС, предъявленных подрядными организациями до 01.01.2005, то на основании ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ указанные суммы подлежат вычету по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства, то есть в данном случае - в марте 2006 г.

Принятие к вычету НДС по выполненным подрядным работам отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

2005-11-18	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация в декабре 2005 г. приобрела строительные материалы на сумму 2 360 000 руб. и использовала их для начатого в этом месяце строительства объекта производственного назначения хозяйственным способом. 50% приобретенных материалов оплачено на дату приобретения, оставшиеся 50% будут оплачены в феврале 2006 г. Стоимость строительных работ, выполненных собственными силами в декабре 2005 г., составила 2 500 000 руб. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если организация в 2005 г. определяет момент возникновения налоговой базы по НДС на дату отгрузки товаров, а налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц?

Приобретенные организацией строительные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости их приобретения на счет 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация, осуществляющая строительство хозяйственным способом для собственных целей (организация-застройщик), ведет бухгалтерский учет затрат на строительство на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов).

Фактический расход материалов на строительство отражается по кредиту счета 10, субсчет 10-8, и дебету счета 08, субсчет 08-3.

В 2005 г. согласно п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (или при реализации объекта незавершенного капитального строительства), то есть указанные суммы НДС должны числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до ввода построенного объекта в эксплуатацию (либо до момента реализации не завершенного строительством объекта). Для обособленного учета на счете 19 сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, можно использовать отдельный субсчет счета 19, например субсчет 19-4 "НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления".

В данной ситуации материалы используются при осуществлении строительства хозяйственным способом, а выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (включая стоимость использованных материалов). Дата выполнения СМР для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

С 01.01.2006 вступает в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ).

Указанным Федеральным законом вносятся изменения в порядок исчисления НДС при проведении капитального строительства. Так, с 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ, п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Что касается сумм НДС по товарам, работам, услугам, использованным для выполнения организацией СМР, то они с 01.01.2006 принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов вне зависимости от оплаты стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) поставщикам (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 21 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Статья 3 Федерального закона N 119-ФЗ предусматривает также особый порядок исчисления НДС по капитальным вложениям, произведенным до 01.01.2006.

Так, согласно ч. 6 указанной статьи суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31.12.2005 (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 01.01.2005, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31.12.2005 (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31.12.2005. При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68. Вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам, использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета соответственно 19-5 и 19-4).

В данном случае по состоянию на 31.12.2005 поставщику оплачено только 50% стоимости приобретенных у него строительных материалов.

Следовательно, на указанную дату организация имеет право принять к вычету НДС по данным материалам только в сумме 180 000 руб. (360 000 руб. х 50%).

Что касается суммы НДС со стоимости строительных материалов, которая будет оплачиваться поставщику в 2006 г., то специальный порядок принятия ее к вычету Федеральным законом N 119-ФЗ не установлен. В связи с этим, на наш взгляд, указанная сумма НДС должна приниматься к вычету в порядке, установленном ч. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ (как сумма НДС, не оплаченная при приобретении товаров, которые были приняты к учету до 01.01.2006 организациями, определяющими момент возникновения налоговой базы по НДС на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)).

Поскольку в рассматриваемом случае налоговым периодом для организации по НДС является календарный месяц, то не оплаченная до 01.01.2006 сумма НДС по приобретенным строительным материалам, использованным для выполнения СМР для собственного потребления, будет приниматься к вычету в I полугодии 2006 г. ежемесячно равными долями по 30 000 руб. (360 000 руб. х 50% / 6 мес.). При этом исходя из формулировки ч. 10 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ тот факт, что строительные материалы будут полностью оплачены поставщику в феврале 2006 г., на вышеуказанный порядок вычета не влияет.

<*> В данной схеме иные суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР хозяйственным способом, не рассматриваются.

2005-11-22	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Каким образом будут отражаться (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ) в учете организации- призводителя, не имеющей свидетельства на производство денатурированного этилового спирта, операции по реализации в 2006 г. произведенного ею этилового спирта организации (покупателю), не имеющей свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции?

Просим рассмотреть ситуацию на следующем примере: организация, имеющая соответствующую лицензию на производство и не имеющая свидетельства на производство денатурированного этилового спирта, в январе 2006 г. реализовала 1000 л денатурированного этилового спирта (крепостью 70%) организации (покупателю), не имеющей свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции. Выручка от реализации денатурированного этилового спирта составила 135 759 руб. (в том числе акциз 15 050 руб., НДС 20 709 руб.), фактическая себестоимость реализованного спирта - 70 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179 НК РФ).

Объектом обложения акцизом признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, признается подакцизным товаром (пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ).

С 01.01.2006 операции по реализации организациями-производителями денатурированного этилового спирта подлежат обложению акцизом (п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации").

Дата реализации (передачи) денатурированного этилового спирта в целях исчисления акциза определяется как день отгрузки (передачи) этого спирта (п. 2 ст. 195 НК РФ) <*>.

Пунктом 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) установлена ставка акциза в размере 21,5 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация, не имеющая свидетельства на производство денатурированного этилового спирта, реализует спирт организации, не имеющей свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции.

В этом случае организация обязана предъявить к оплате покупателю денатурированного этилового спирта соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), выделенную отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Сумма акциза, включенная в цену реализованной продукции и предъявленная к оплате покупателю, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

<*> Документы, сопровождающие оборот этилового спирта, приведены в ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

<**> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК РФ покупателю продукции (п. 1 ст. 248 НК РФ), в данном случае акциз и НДС. При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в ее оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

<***> При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с формированием фактической себестоимости продукции, которые осуществляются в общеустановленном порядке.

2005-11-22	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в марте 2005 г. приобрела объект основных средств (ОС) за 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Объект ОС в этом же месяце оплачен и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта ОС установлен равным 6 годам, при этом учетной политикой организации предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета срок полезного использования ОС определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Как учесть указанный объект ОС в 2006 г., если с 01.01.2006 организация переходит на общую систему налогообложения? Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.

Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, приобретенный объект ОС учитывается по первоначальной стоимости, которая в данном случае складывается из суммы, уплаченной поставщику, включая НДС (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, формирование первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС производится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства" (на дату ввода объекта в эксплуатацию).

В данном случае объект ОС введен в эксплуатацию в марте, следовательно, ежемесячно начиная с апреля 2005 г. и до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета производится начисление амортизационных отчислений (п. п. 17, 18, 19, 21, 22 ПБУ 6/01).

При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составит 2458,33 руб. (177 000 руб. / 6 лет / 12 мес.). На момент перехода на общую систему налогообложения начисленная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 22 125 руб. (2458,33 руб. х 9 мес.).

Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.

В отношении ОС, приобретенных в период применения УСН, расходы на их приобретение учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию при условии их полной оплаты (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Признание расходов производится в последний день отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом по разъяснениям Минфина России и налоговой службы НДС, уплаченный поставщику объекта ОС, для целей исчисления единого налога по УСН учитывается в составе расходов на приобретение этого объекта ОС (см. п. 2 Письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44, Письмо УМНС России по г. Москве от 10.09.2004 N 21-09/58952).

Таким образом, сумма, уплаченная поставщику объекта ОС, в полном объеме (включая НДС) учитывается организацией при исчислении единого налога по УСН в составе расходов в 2005 г.

В рассматриваемой ситуации в январе 2006 г. организация переходит на общий режим налогообложения. Действующей в 2005 г. редакцией НК РФ особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на общий режим налогообложения установлены в ст. 346.25 НК РФ. Согласно п. 3 этой статьи при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость ОС, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение ОС, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость ОС на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. При этом налогообложение указанных доходов производится по общеустановленной системе налогообложения (Письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/225@). Следовательно, оснований для пересчета налоговой базы по единому налогу по УСН в 2005 г. у организации не возникает.

Согласно пп. "д" п. 11 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ в п. 3 ст. 346.25 НК РФ внесены изменения, согласно которым организация в момент перехода с УСН на общий режим налогообложения остаточную стоимость для целей налогового учета определяет только в случае, если расходы на приобретение объектов ОС не были полностью учтены при исчислении единого налога по УСН. Поскольку в данном случае организация на момент перехода (01.01.2006) расходы на приобретение объекта ОС учла в полном объеме, то в 2006 г. в налоговом учете стоимость указанного объекта ОС равна нулю.

В связи с этим с января 2006 г. по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

2005-11-23	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

Организация извлекает доход от оказания услуг по размещению на принадлежащих ей электронных табло (со светоизлучающей поверхностью 18 кв. м) рекламной информации о других физических и юридических лицах в регионе, в котором введен единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Как рассчитать сумму ЕНВД за I квартал 2006 г. и отразить начисление и уплату этого налога в бухгалтерском учете, если вышеназванные услуги оказывались в течение 28 дней января, в феврале и марте? В остальные дни января организация размещала на табло информацию о предоставлении ею рекламного места с указанием своего фирменного названия, местонахождения и телефонов. Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 установлен равным 0,5. За I квартал 2006 г. организация произвела оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, связанной с распространением информации на данном табло, в размере 18 000 руб.

При условии принятия законодательными (представительными) органами субъектов РФ соответствующих законов деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (п. 1, пп. 10 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая база исчисляется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Базовая доходность по деятельности, связанной с распространением и (или) размещением посредством электронных табло наружной рекламы, составляет 5000 руб. в месяц за 1 кв. м площади информационного поля (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В соответствии с определениями понятий, приведенными в ст. 346.27 НК РФ, под площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы понимается площадь светоизлучающей поверхности. В рассматриваемой ситуации площадь светоизлучающей поверхности равна 18 кв. м.

Подпунктом "б" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, вступающего в силу с 01.01.2006 (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ), установлен новый порядок расчета базовой доходности. Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ с 01.01.2006 базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло и иные особенности (ст. 346.27 НК РФ).

В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 в рассматриваемой ситуации установлен в размере 0,5.

При этом согласно изменениям, внесенным ст. 1 Федерального закона от 18.06.2005 N 64-ФЗ, с 01.01.2006 корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (абз. 2, 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, ст. 2 Федерального закона N 64- ФЗ).

В рассматриваемой ситуации в течение 28 дней января, в феврале и марте на табло размещалась рекламная информация сторонних организаций, в остальные дни января - информация о самой организации.

Соответственно, налоговая база по ЕНВД за I квартал составляет 147 890 руб. (5000 руб. х 18 кв. м х 1,132 х 0,5 х 28 дн. / 31 дн. + 5000 руб. х 18 кв. м х 1,132 х 0,5 х 2 мес.).

Сумма ЕНВД составляет 22 184 руб. (147 890 руб. х 15%) (ст. 346.31 НК РФ).

Организация уменьшает сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате ею вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В данном случае сумма начисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период составляет 18 000 руб. Поскольку сумма начисленных и уплаченных взносов относительно суммы рассчитанного ЕНВД составляет 81% (18 000 руб. / 22 184 руб. х 100%), то сумма ЕНВД уменьшается только на 50%. Следовательно, к уплате в бюджет за I квартал 2006 г. подлежит ЕНВД в сумме 11 092 руб. (22 184 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, то есть ЕНВД за I квартал 2006 г. должен быть уплачен не позднее 25 апреля 2006 г. (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Эта операция отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2005-11-24	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Корреспонденция счетов:

В ноябре 2005 г. организацией введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 500 000 руб., приобретенное в этом же месяце у поставщика, не являющегося плательщиком НДС. Срок полезного использования данного оборудования установлен равным 3 годам как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения. Способ (метод) исчисления амортизации - линейный. Согласно условиям договора оплата поставщику производится двумя платежами (по 250 000 руб.) - в январе и в апреле 2006 г.

С 1 января 2006 г. организация переходит с общей системы налогообложения на УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), но продолжает вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение оборудования и начисление амортизации по нему, как учесть при исчислении единого налога по УСН расходы на приобретение оборудования?

Оборудование, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, предназначенное для производства продукции, подлежит принятию к учету в составе основных средств организации, бухгалтерский учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 4 ПБУ 6/01).

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При приобретении оборудования его стоимость отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета 08, субсчет 08-4 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость оборудования, определяемая в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, при вводе его в эксплуатацию списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". С месяца, следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию, начинается начисление амортизации данного основного средства в бухгалтерском учете исходя из предполагаемого срока полезного использования, установленного организацией, и выбранного способа начисления амортизации (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01). Исходя из условия, что организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным способом, с декабря 2005 г. в составе затрат на производство, формирующих расходы по обычным видам деятельности, учитывается амортизация оборудования в сумме 13 889 руб. (500 000 руб. / 36 мес., где 36 мес. - срок полезного использования оборудования) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01, п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Амортизация производственного оборудования отражается в учете по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Исходя из норм п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ приобретенное оборудование признается амортизируемым имуществом и является основным средством. Первоначальная стоимость данного основного средства, по которой оно принимается на налоговый учет (п. 6 ст. 258 НК РФ), определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ.

При применении общей системы налогообложения в целях гл. 25 НК РФ начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ), то есть в данном случае - с декабря 2005 г. При применении линейного метода начисления амортизации сумма расходов в виде амортизации, исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, составляет 13 889 руб. в месяц (500 000 руб. / 36 мес.). При методе начисления сумма амортизации признается расходом ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации с 1 января 2006 г. организация переходит с общей системы налогообложения на УСН. В целях гл. 26.2 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, установленном п. п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На основании п. 4 указанной статьи оборудование, которое было признано амортизируемым имуществом для целей гл. 25 НК РФ, включается в состав основных средств и для целей гл. 26.2 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. При этом, поскольку организация перешла на УСН с общего режима налогообложения, стоимость основных средств определяется в порядке, установленном п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Данным пунктом ст. 346.25 НК РФ установлено, что основные средства, которые оплачены до перехода на УСН, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, определенной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В рассматриваемой ситуации приобретенное в ноябре 2005 г. основное средство не было оплачено до перехода на УСН, следовательно, на дату перехода на УСН данное основное средство в налоговом учете не отражается.

Для признания расходов на приобретение основных средств, учитываемых в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, необходимо, чтобы основные средства были оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае по условиям договора оплата поставщику производится двумя платежами (по 250 000 руб.) - в январе и в апреле 2006 г. Согласно разъяснениям УМНС России по г. Москве, приведенным в Письме от 05.05.2004 N 21-09/30191, расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии полной оплаты стоимости основных средств. Следуя этим разъяснениям, организация вправе учесть расходы на приобретение оборудования не ранее полной его оплаты <*>.

Таким образом, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606), организация в мае 2006 г. отражает остаточную стоимость приобретенного в 2005 г. объекта основных средств в сумме 486 111 руб. (500 000 руб. - 13 889 руб.). Расходы по его приобретению организация может учесть равными долями начиная со II квартала 2005 г. в течение одного года применения УСН.

<*> Порядок заполнения разд. II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3- 22/606), предусматривает некоторые особенности отражения информации об основных средствах, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения и оплаченных в период применения УСН.

Согласно п. 3.2 Порядка в графе 6 разд. II Книги учета доходов и расходов указывается остаточная стоимость основного средства, приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения УСН.

При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения УСН, определяется на дату перехода на УСН и отражается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основного средства.

В графе 8 этого раздела указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения УСН оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. При этом если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев, кроме последнего, квартала в период применения УСН, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

2005-11-25	В.В.Гришина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если вы не знаете как настроить ваш браузер для работы с онлайн-версией системы КонсультантПлюс, пожалуйста, прочитайте инструкцию на нашем сервере.
Перейти к инструкции

Выпуски за другие дни